会计核算基础3会计账簿会计核算组织.ppt

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1、第五节 会计账簿学习知识点：学习知识点：一、会计账簿的含义和分类一、会计账簿的含义和分类二、会计账簿的登记二、会计账簿的登记三、错账的更正方法三、错账的更正方法四、账簿的对账与结账四、账簿的对账与结账一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义 （一）会计账簿的概念：（一）会计账簿的概念： 会计账簿，简称账簿，是由具有一定格会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类、全面地记录一个企业、单位经济业分类、全面地记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。务事项的会计簿籍。账簿的种类账簿的种类二、 账簿的意义与种类备查账簿备查账簿日记账日记

2、账总总 账账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿账账 簿簿账簿的意义账簿的意义（一）会计账簿的意义（一）会计账簿的意义账簿账簿是以会计凭证为依据，由具有一是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各项面、连续、系统、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算方法之一，是会计核算工作的重要环核算方法之一，是会计核算工作的重要环节。节。会计账簿的作用会计账簿的作用经济业务经济业务经济业务经济业务考核经营成果，考核经营成果，进行会计监督的进行会计监督

3、的重要依据重要依据编编制制会会计计报报表表的的主要依据主要依据会计报表会计报表账账 簿簿会计凭证提供系统完整提供系统完整的会计信息的会计信息有利于保护各项资产有利于保护各项资产的安全完整的安全完整（二）账簿的种类1、账簿按用途分类账簿按用途分类2、账簿按外表形式分类账簿按外表形式分类账簿按用途分类账簿按用途分类账账 簿簿序时账序时账分类账分类账备查账备查账特特种种日日记记账账日记账日记账普通普通日记账日记账也称分录簿，是用也称分录簿，是用来登记各单位全部经济来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的业务的发生完成情况的日记账，可以作为登记日记账，可以作为登记账簿的依据账簿的依据 现金现金日记账日

4、记账银行存款银行存款日记账日记账是专门用来记是专门用来记录现金、银行录现金、银行存款发生完成存款发生完成情况的日记账情况的日记账序时账簿亦序时账簿亦称日记账，称日记账，是按照经济是按照经济业务发生的业务发生的时间先后顺时间先后顺序，逐日逐序，逐日逐笔顺序登记笔顺序登记的账。序时的账。序时账又分为普账又分为普通日记账和通日记账和特种日记账。特种日记账。序时账序时账记账凭证年月日号数类别摘要对应科目借方贷方借或贷余额万千百十元角分万千百十元角分会计科目明细科目万千百十元角分现现现现 金金金金 日日日日 记记记记 账账账账 第页会计科目及编号1001现金记账凭证年月日号数类别摘要对应科目借方贷方借或

5、贷余额万千百十元角分万千百十元角分会计科目明细科目万千百十元角分第第 页页开账银行：开账银行：工商银行蛇口支行工商银行蛇口支行账号账号：46892456银 行 存 款 日 记 账根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。总账总账分类账分类账 分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。簿。 总分类账会计科目应收账款应收账款记账凭证年月日号数类别摘要对应科目借方贷方借或贷余额万千百十元角分万千百十

6、元角分万千百十元角分01期初余额5156现付1销售商品主营业务收入10000借借5000040000明细账记账凭证年月日号数类别摘要对应科目借方贷方借或贷余额万千百十元角分万千百十元角分会计科目明细科目万千百十元角分记账凭证年月日摘要万千百十元角分万千百十元角分会计科目明细科目凭证号数万千百十元角分合计万千百十元角分万千百十元角分余额分析管理费用01工资办公费折旧费转出56购办公用品100001000031计提本月折旧300003000031转出4000040000本月合计0100003000040000多多多多 栏栏栏栏 式式式式 明明明明 细细细细 账账账账年凭证摘要收入付出结存月 日 字

7、号数量单价金额数量单价金额数量单价金额部类产地单位：公斤规格品名：甲材料总第页分第页 万千百十元角分万千百十元角分原材料进销存明细账原材料进销存明细账原材料进销存明细账原材料进销存明细账年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用分总账科目产品名称：B产品规格型号：第页连续第页计量单位：生产成本明细账生产成本明细账生产成本明细账生产成本明细账年凭证摘要工资福利费业务招待费折旧费修理费月日字号32转1结算工资300005转2计提福利费42008转3支付280010转4计提200013转5计提5000331转7结转本年利润300002800280020005000总第页分第页 管理费用明

8、细账管理费用明细账年凭证摘要机物料消耗工资福利费14%业务招待费折旧费修理费月日字号32转1维修300005转2结算工资200008转3计提福利费280010转4支付200013转5计提500015转6支付1000331转7结转制造费用进成本30000200002800200050001000总第页分第页分配率=60800/（15000+5000）=304生产产品的工时：A产品15000，B产品5000小时制造费用明细账制造费用明细账备查账备查账备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行和分类账簿中未能记载或记载

9、不全的经济业务进行补充登记的账簿。补充登记的账簿。 设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如如“受托加工材料登记簿受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记租入固定资产登记簿簿”等。等。 第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。记叙某项经济业务的发生和注销。 备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单备查

10、账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。账簿按外表形式分类账簿按外表形式分类卡卡片片式式账账簿簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算 ，一般放置在卡片箱中。账簿订本式账簿指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：日记账、总账活页式账簿指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制适用：明细账按账页格式按账页格式三

11、栏式三栏式数量金额式数量金额式多栏式多栏式三、三、 账簿的设置账簿的设置（三）账簿的格式与登记方法（二）账簿的内容（一）账簿设置的原则2、账簿的设置要在满足实际需要的前提下，考虑节省人力、物力；同时，账簿格式的设计要力求简便实用，避免繁琐复杂，以提高会计工作效率。（一）账簿设置的原则（一）账簿设置的原则3、账簿的设置要保证能正确及时地提供编制会计报表所需要的资料。4、账簿设置要符合单位的实际情况，有利于财会部门的内部分工和加强岗位责任制。1、账簿的设置要组织严密、体系完整，有关账簿之间要有统驭关系或平衡的制约关系，以提供科学完整的核算指标，满足有关各方对会计信息提供的要求。（二）账簿的基本内容

12、（二）账簿的基本内容封封 面面（含封底）起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称。账簿账簿扉扉页页：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。“ 账账页页：账页的格式，用来连续系统的进行会计核算。（三）账簿的格式与登记（三）账簿的格式与登记1、序时账(日记账)的格式与登记2、总账的格式与登记3、明细账的格式与登记4、总账与明细账的平行登记已知某企业现金日记账6月份期初余额为10 000元登账，6月份发生下列与现金有关的业务：1、6月2日，以现金收到前欠的货款6 000元。 借：现金 6 000 贷：应收账款 6 000 登账2、6月2日，收到

13、职工返还款2 000元。 借：现金 2 000 贷：其他应收款 2 000 登账3、6月2日，支付三八妇女节活动经费2 000元。 借：现金 2 000 贷：银行存款 2 000 登账三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记应用举例应用举例三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记特点：特点：设借贷余三栏设借贷余三栏 登记：登记：逐日逐笔的进行登记逐日逐笔的进行登记2006 年凭 证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额现金日记账现金日记账填制收付款凭填制收付款凭证的日期证的日期填制收付款凭证中现金、填制收付款凭证中现金、

14、银行存款的对方科目银行存款的对方科目填制收付款凭填制收付款凭证的号数证的号数简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据凭证填制根据凭证填制金额金额逐笔逐笔计算计算余额余额每每日日结结出出当当日日的的余余额额100002现收1收到货款应收账款6000160002现收2收到职工还款其他应收款2000180002现付1支付费用管理费用200016000本日合计8000200016000返回特点：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏登记：逐日逐笔的进行登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账银行存款日记账2004 凭证摘要借贷余额月 日字 号应收账款其他应

15、收款合计管理费用营业费用合计61期初余额100002收 1收到货款60006000160002收 2收到职工还款20002000180002付 1支付费用20002000160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科按对应的借方科目设置多栏目设置多栏按对应的贷方科目设按对应的贷方科目设置多栏置多栏普通日记账的格式及登记方法普通日记账的格式及登记方法两栏式普通日记账（分录簿）特点：借、贷二栏。登记：逐日逐笔的进行登记2004 年原始凭证摘要对应科目分类账页借贷月日65发票支付办公费管理费用651000银行存款31000现金日记账现金日记账过入分类账过入分类账

16、的账页的账页会计分录会计分录同三栏式现金、银行存款日同三栏式现金、银行存款日记账的登记方法记账的登记方法登记：根据会计凭证逐日逐笔的进行登记总分类账的格式及登记总分类账的格式及登记三栏式总分类账格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。根据科目汇总表汇总进行登记根据汇总记账凭证进行登记2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额 借6000021购进A材料10000153生产领用材料20000258车间一般领用1000030本月合计1000030000 借40000原材料总分类账登记总账日期登记总账日期根据记账凭证填制根据记账凭证填制金额金额填制收付款凭填制收付款凭证的

17、号数证的号数简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据账户性质根据账户性质填列余额方向填列余额方向计算余额计算余额三栏式总分类账的登记举例三栏式总分类账的登记举例三栏式明细分类账的格式及登记三栏式明细分类账的格式及登记2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计10000 20000借50000应收账款明细账公司名称：红星公司特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。登记：逐日逐笔的进行登记适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。数量金额式明细分类账的格式及登记数

18、量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记，适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。2004 年凭 证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000153领用5100500250030本月合计201002000510050025100原材料明细账材料名称：A材料借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏单位：千克多栏式明细分类账的格式及登记多栏式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。登记：逐日逐笔

19、的进行登记。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。2004 年凭 证号摘要借 贷余月 日办公人工折旧劳保合计616购买办公品1000100029计提工资费2000020001512计提折旧费5000500024交纳劳保费20002000管理费用明细账借、贷方设置专栏进行明细核算总账与明细账平行登记要点方向相同：这里所指的方向，是指所体现的变 动方向，而并非相同的记账方向。期间一致：在同一会计期间内，一方面在总账 中进行总括登记，另一方面要记入其所属明细分类账。注意：期间一致而不是同时登记。金额相等：总账提供总括指标，明细账根据总账设置，提供详细指标。所以记入总账金 额与汇入其

20、明细账户金额相等，这只表明其数量关系。四、四、 账簿登记和使用规则账簿登记和使用规则账簿的启用规则账簿的登记规则错账更正的方法对账结账账簿的更换与保管账簿启用的条件 新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。 持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则 在账簿封面上写明单位名称和账簿名称 扉页填列“账簿启用表” 、总账还应填列“科目索引”账簿的启用规则 账账 簿簿 启启 用用 表表单位名称单位名称印花粘贴处印花粘贴处账簿名称账簿名称账簿编号账簿

21、编号字第字第 号号 第第 册册 共共 册册账簿页数账簿页数 本账簿共计本账簿共计 页页启用日期启用日期 年年 月月 日日 至至 年年 月月 日日经管人员经管人员接管接管移交移交会计负责人会计负责人单位公章单位公章姓姓 名名盖盖章章年年 月月 日日 年年 月月 日日姓姓 名名盖章盖章单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表启用表”交接记录栏内，填写交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或

22、清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。 账户目录（科目索引）账户目录（科目索引）顺序顺序编号编号名名 称称页号页号顺序顺序编号编号名名 称称页号页号1现金113实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504待摊费用1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制

23、造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付工资3122主营业务税金及附加8511应付福利费3423管理费用9012应交税金3724营业费用95在总账和明细账的扉页上一般设有在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。数，以方便记账。记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“”符号，表示已经登记入账。应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，账簿的登记规则根据审核无误的会计凭证登记账簿 。

24、王平文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2004 年凭 证摘要借贷十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月日字号 原材料总分类账账簿的登记规则账簿的登记规则1 3 4 5 7 1 3 4 5 7 9 0 09 0 0正确书写方法 1 34 5 7 1 34 5 7 9 0 09 0 0不正确的书写方法记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。 红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在

25、余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。登记账簿的规则登记账簿的规则总总 账账 会计科目：本年利会计科目：本年利 润润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 19 转入主营收入 120 000 120 000 转 21 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 22 转入营业费用 25 0005000表示企业的亏损。登记账簿的规则登记账簿的规则记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明

26、“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 入库 200000 200000 5 转 35 入库 100000 借 300000 7 转 30 出库 50000 借 250000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数王平王平王方

27、王方此页注销此行注销登记账簿的规则登记账簿的规则会计主管记账人员凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。登记账簿的规则登记账簿的规则2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账公司名称：红星公司写出余额方向，余额方写出余额方向，余额方向代表账户的性质向代表账户的性质计算余额计

28、算余额登记账簿的规则登记账簿的规则 每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页过次页”字样，在借、字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页承前页”字样，在字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额

29、的账户，结计户，结计“过次页过次页”的本页合计数应当为自本月初起至的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计的账户，结计“过次页过次页”的本页合计数应当为自年初起的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。额结转次页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方

30、 或或 余余 额额 贷贷 2 6 承前页 200000 10000 100000 15 转 35 入库 100000 借 300000 17 转 36 出库 50000 过次页 300000 60000 借 150000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 217承前页30000060000借150000 18 18 转转 39 39 入库入库 100000 100000 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数登记账簿的规则登记账簿的规则下一页的第一行应登记下一页的第一行应登记“承前

31、页承前页”的内容保证账簿登记连续性的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应每一页登记完毕，应“过次页过次页”五、错账更正的方法五、错账更正的方法一、划线更正法二、红字更正法三、补充登记法适用范围：划划线线更更正正法法适适用用于于结结账账前前发发现现的的，记记账账凭凭证证正正确确，但但在在记记账账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。经经 济济业业 务务日记账日记账总总 账账明细账明细账记录记账凭证记账凭证登记错账更正的方法错账更正的方法划线更正法划线更正法如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划结更正法，而要根据实际情况采用红字

32、更正法或补充登记法。错账更正方法错账更正方法划线更正法划线更正法更正方法与步骤使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。例：企业收回某单位所欠货款例：企业收回某单位所欠货款60000元，登记账元，登记账簿时记为簿时记为6000元。分录如下：元。分录如下：借：银行存款借：银行存款60 000 贷：应收账款

33、贷：应收账款60 00060000张明（盖章）（盖章）划线更正法示例划线更正法示例同时：登记账簿时记为同时：登记账簿时记为6000元元用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日号凭证错误”用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。错账更正的方法错账更正的方法红字更正法（一）红字更正法（一）适用范围更正方法及步骤用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。用蓝字登记有关账户，以更正错账。1234

34、企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证借：制造费用50000贷：原材料50000登记制造费用账户50000原材料账户50000登记红字更正举例记账凭证借：制造费用50000贷：原材料50000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销错账。制造费用5000050000原材料5000050000记账凭证借：管理费用50000贷：原材料500003编蓝字更正凭证4蓝字记账，更正错账。管理费用50000原材料500005000050000记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。错

35、账更正的方法错账更正的方法红字更正法（二）红字更正法（二）适用范围用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日号凭证多记金额”。更正方法及步骤红字更正举例红字更正举例企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证借：管理费用500000贷：原材料500000登记管理费用500000原材料500000登记记账凭证借：管理费用450000贷：原材料450000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销多记金额。管理费用500000450000原材料5

36、00000450000记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。错账更正的方法错账更正的方法补充登记法补充登记法适用范围用蓝字登记有关账户，补记少记金额。填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日号凭证少记金额”。更正方法及步骤补充登记举例企业管理部门2003年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证借：管理费用5000贷：原材料5000登记管理费用5000原材料5000登记记账凭证借：管理费用45000贷：原材料45000更

37、正1编蓝字补充凭证2蓝字记账，补记少记金额。管理费用500045000原材料500045000六、对六、对 账与结账账与结账（一）对账对账就是对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，保证账簿记录和会计报表数字真实可靠。对账的内容账证核对账账核对账实核对账证核对账证核对是指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。它是将原始凭证、记账凭证与账簿中的对应经济业务进行核对，以查明其时间、凭证字号、内容、数量、金额和会计科目是否一致，记账方向是否相符。这种核对，一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。期末如果发现账账不符时，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符，纠

38、正记账错误。账账核对总分类账簿的核对，通过编制试算平衡表进行。总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制总账和明细账的试算平衡表完成。总分类账簿与现金、银行存款日记账核对。会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账定期核对。账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。包括：总账与明细账的试算平衡表2004年6月30日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借借贷贷借借贷贷借借贷贷A明细账明细账B明细账明细账总账总账A、B明细账的合计数总账账实核对现金日记账的账面余额与现金实际库存数相核对银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对财产物资明细分类账

39、的账面结存数与实存数相核对各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人、债务人的账目相核对。账实核对是指在账账核对的基础上，各项财产物资等的账面余额与实有数额相核对。其主要内容包括：（二）结 账结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。结转下个会计期间期末结账日记账日记账总总 账账明细账明细账结账前应保证本期发生的经济业务都已入账按权责发生制原则编制调整收入、费用分录并登账。编制结转分录，将本期发生的收入、费用、成本等按核算要求结转入账计算本期的发生额合计及期末余额，办理结账。1

40、、结账前的准备2、结账的方法按结账时间的不同日记账日记账总总 账账明细账明细账月结季结年结月结月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号1131本月合计6000060000平0本年累计150000150000平0121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入总总 账账月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写“本月合计”，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为结账标志对于损益类账户需要结出本年累计额的，在“本月合计”下一

41、行按相同的方法计结“本年累计”额。本年累计 200000 200000 平 030本月合计5000050000平0季结季结，是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入总总 账账季末在最后一个月的“本月合计”栏下一行的摘要栏内填写“本季合计”，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在本“季合计”栏下再划一条单红线作为季结标志。本季合计 200000 200000 平 030本月合计5000050000平0年结年结，是

42、指年末时对本年账簿记录所进行的总结。2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入总总 账账年末在最后一个月或季的“本月合计”或“本季合计”栏下一行的摘要栏内填写“本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在“本年合计”栏下再划双红线作为年结标志。本季合计 200000 200000 平 030本月合计5000050000平0本年合计 900000 900000 平 0七、账簿的更换年终结账后，在新的会计年度，总账、日记账和多数明细账应当更换新账。

43、更换新账时，为了保证会计核算的连续性，应将上年度的“年末余额”结转到新账簿上，在新账簿的第一行摘要栏内填写“上年结转”，并在余额栏内填写年初余额数及余额方向。有些财产物资明细账和债权债务明细账，如固定资产明细账、原材料明细账等由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账的工作量较大，可以跨年度使用，不必每年更换一次。备查账簿也可以连续使用。年终，会计人员应对更换下来的活页账、卡片账装订成册，顺序编号，加具封面封底，登记存档保管。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本

44、单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。保管期满，一定要按规定的审批程序，报经批准后方可销毁。账簿的保管案例与思考A先生应聘一家外国公司会计，发现这家公司有几个与其他公司不一样的地方：一是公司所有账簿都使用活页账；二是在记账时发生错误允许使用涂改液，但是强调必须由责任人签字；三是经理要求A先生在登记现金总账的同时也要负责出纳工作。经过不到3个月试用期，尽管这家公司的报酬高出其他类似公司，A先生还是决定辞职。请问，他为什么会辞职？你如果处在他的位置你会辞职吗？一、会计核算组织形式的意义和种类一、会计核算组织形式的意义和种类（一）概念：一）概念：会计核算组织形式也称

45、为账务处理程序，会计核算组织形式也称为账务处理程序， 是指对会计数据的记录、归类、汇总和是指对会计数据的记录、归类、汇总和 披露的步骤和方法。即从原始凭证的整披露的步骤和方法。即从原始凭证的整 理、汇总到记账凭证的填制、汇总，日理、汇总到记账凭证的填制、汇总，日 记账、明细账分类账、总分类账的登记，记账、明细账分类账、总分类账的登记， 再到会计报表编制的步骤和方法再到会计报表编制的步骤和方法 （二）意义：二）意义：（三）种类：三）种类：企事业单位采用的会计核算组织形式有以下几种：企事业单位采用的会计核算组织形式有以下几种：（1）记账凭证核算组织形式；）记账凭证核算组织形式；（2）科目汇总表核算

46、组织形式；）科目汇总表核算组织形式；（3）汇总记账凭证核算组织形式；）汇总记账凭证核算组织形式；（4）多栏式日记账核算组织形式。）多栏式日记账核算组织形式。其中最基本的是记账凭证会计核算组织形式。其中最基本的是记账凭证会计核算组织形式。第六节第六节 会计核算组织形式会计核算组织形式二、记账凭证核算组织形式二、记账凭证核算组织形式（一）特点：一）特点：记账凭证核算组织形式的特点是记账凭证核算组织形式的特点是直接直接 根据记账凭证逐笔登记根据记账凭证逐笔登记总分类账总分类账。 （二）核算要求：二）核算要求：1、凭证：、凭证：一般应将记账凭证分为收款凭证、一般应将记账凭证分为收款凭证、 付款凭证和转

47、账凭证。付款凭证和转账凭证。 2、账簿：、账簿：现金日记账现金日记账 （三栏式）（三栏式）银行存款日记账银行存款日记账 （三栏式）三栏式）日记账日记账总总分类账（分类账（三栏式）三栏式）明细分类账明细分类账三栏式三栏式数量金额式数量金额式多栏式多栏式（三）记账凭证核算组织形式的核算程序（三）记账凭证核算组织形式的核算程序 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证 汇总表汇总表收收款款付付款款转转账账 记账凭证记账凭证 现现 银行银行金金 存款存款日记账日记账明细分类账明细分类账总总分类账分类账 会会计计报报表表四、优缺点及适用范围四、优缺点及适用范围这种核算组织形式的优点是简单明了，便于学习这种核算组

48、织形式的优点是简单明了，便于学习和掌握，账户对应关系明确；其缺点为登记总账和掌握，账户对应关系明确；其缺点为登记总账的工作量较大。因此，一般只适用于规模较小、的工作量较大。因此，一般只适用于规模较小、经济业务较少的单位。经济业务较少的单位。三、科目汇总表核算组织形式三、科目汇总表核算组织形式 各种核算组织形式都是大同小异，最根本的区别各种核算组织形式都是大同小异，最根本的区别是登记总分类账簿的依据和程序不同。是登记总分类账簿的依据和程序不同。科目汇总表核算组织形式与记账凭证核算组织形式科目汇总表核算组织形式与记账凭证核算组织形式的主要区别在于：科目汇总表核算组织形式要定期的主要区别在于：科目汇

49、总表核算组织形式要定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，并据以登将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，并据以登记总分类账。记总分类账。（一）一）科目汇总表的编制方法：科目汇总表的编制方法： 根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目归类，汇总每一会计科目的借方发生额合计数和贷方归类，汇总每一会计科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，并填写在科目汇总表的相关栏内。发生额合计数，并填写在科目汇总表的相关栏内。 （和试算平衡表中发生额试算平衡部分相似）（和试算平衡表中发生额试算平衡部分相似） 会计科目会计科目记账记账借方借方贷方贷方现金现金银行存

50、款银行存款1110011100原材料原材料187200391201650016500物资采购物资采购1650044300待摊待摊费用费用4800400生产成本生产成本 57000 40000制造费用制造费用 6000 6000库存商品库存商品 40000 80000固定资产固定资产 1455000累计折旧累计折旧 4000销售费用销售费用 4000 4000管理费用管理费用 2800 2800财务费用财务费用 200 200主营业务收入主营业务收入 192000 192000主营业务成本主营业务成本 80000 80000预提费用预提费用 200应交税费应交税费 2720 27200应付职工薪

51、酬应付职工薪酬 11100 11100应付账款应付账款 4010 4010本年利润本年利润 87000 160000合计合计 722930 722930（二）二）优缺点和适用范围：优缺点和适用范围： 优点：不仅可以简化总账的登记程序，还可以定期优点：不仅可以简化总账的登记程序，还可以定期 就科目汇总表进行试算平衡，以便及时发现就科目汇总表进行试算平衡，以便及时发现 问题，采取措施。问题，采取措施。缺点：是账户对应关系不清晰。缺点：是账户对应关系不清晰。适用范围：它适用于经济业务量较多、业务发生频适用范围：它适用于经济业务量较多、业务发生频 繁的单位。繁的单位。四、汇总记账凭证核算组织形式四、汇

52、总记账凭证核算组织形式 汇总记账凭证核算组织形式与科目汇总表核算组汇总记账凭证核算组织形式与科目汇总表核算组织形式有相同之处，即定期将所有记账凭证汇总，再织形式有相同之处，即定期将所有记账凭证汇总，再登记总分类账。区别在于前者是将全部记账凭证汇总登记总分类账。区别在于前者是将全部记账凭证汇总编制汇总记账凭证而不是科目汇总表。编制汇总记账凭证而不是科目汇总表。 五、多栏式日记账核算组织形式五、多栏式日记账核算组织形式此种核算组织形式在实际中应用较少。此种核算组织形式在实际中应用较少。万里机械厂万里机械厂2002年初有关账户余额年初有关账户余额一、一、12月份总账及所属各明细账的月初余额：月份总账

53、及所属各明细账的月初余额：1、总分类账及期初余额：、总分类账及期初余额： （单位：元）（单位：元） 转下页：转下页：2、明细分类账期初余额：、明细分类账期初余额：（1）应收账户）应收账户新兴公司：新兴公司：20400（2）原材料）原材料甲材料：甲材料：9000千克千克 单价单价2.00 计计18000 原材料原材料-乙材料乙材料:8000千克千克 单价单价1.50 计计12000（3）库存商品）库存商品-A产品产品:936件件 单价单价30.51元元 计计28557.36 库存商品库存商品-B产品产品:200件件 单价单价57.21元元 计计11442.00（4）应付账款）应付账款-立新工厂立

54、新工厂 8000.00 应付账款应付账款-威达工厂威达工厂 6000.00会计学课程设计会计学课程设计会计学课程设计资料会计学课程设计资料 会计科目会计科目 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额现金现金 1300.64银行存款银行存款 200000.00 应收账款应收账款 20400.00其他应收款其他应收款 500.00原材料原材料 300000.00库存商品库存商品 39999.36待摊待摊费用费用 800.00固定资产固定资产 449500.00短期借款短期借款 50000.00应付账款应付账款 14000.00应交税金应交税金 6800.00其他应交款其他应交款 200.00应付利润应付

55、利润 5000.00 累计折旧累计折旧 88400.00预提费用预提费用 1600.00实收资本实收资本 500000.00本年利润本年利润 76500.00 合计合计 742500.00 742500.00二、万里机械厂二、万里机械厂2002年年12月份发生以下经济月份发生以下经济 业务：业务：1、1日，向新华五金厂购入甲材料日，向新华五金厂购入甲材料2000千克，每千克千克，每千克 2.00元元,计计4000元元,增值税增值税680元元;购入乙材料购入乙材料4000千千 克克,每千克每千克1.50元元,计计6000元元,增值税增值税1020元元;款项从银款项从银 行存款户支付行存款户支付,

56、材料已验收入库。材料已验收入库。2、1日，从银行存款户提现金日，从银行存款户提现金1000元，备用。元，备用。3、2日，销售给宏达公司日，销售给宏达公司A产品产品200件，单价件，单价50元，计元，计 10000元，增值税元，增值税1700元；元；B产品产品100件，单价件，单价80元，元， 计计8000元，增值税元，增值税1360元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。4、3日，厂部王肖出差借款日，厂部王肖出差借款800元，付现金。元，付现金。5、4日，车间生产日，车间生产A产品领用甲材料产品领用甲材料1000千克，每千克千克，每千克 成本成本2元，计元，计2000元。元。6、4日，从银

57、行存款中支付立新厂货款日，从银行存款中支付立新厂货款8000元，威达元，威达 厂货款厂货款6000元。元。7、4日，购买办公用品日，购买办公用品400元，开出转账支票支付。元，开出转账支票支付。8、5日，销售给新兴公司日，销售给新兴公司A产品产品2500元，增值税元，增值税425元，元， B产品产品2400元，增值税元，增值税408元，款未付；元，款未付；9、5日，从银行借入临时借款日，从银行借入临时借款100000元，款项存入元，款项存入 银行。银行。10、6日，厂部叶红出差，借差旅费日，厂部叶红出差，借差旅费200元，付现金。元，付现金。11、7日，王肖出差回来，报销差旅费日，王肖出差回来

58、，报销差旅费720元，余款元，余款80 元交回。元交回。12、7日，生产日，生产B产品领用乙材料产品领用乙材料2000千克，车间一般千克，车间一般 耗用乙材料耗用乙材料1000千克，每千克成本千克，每千克成本1.5元元,共共4500元。元。13、8日，从四通公司购进车床一台，已验收投入使用，日，从四通公司购进车床一台，已验收投入使用， 价款价款8000员，增值税员，增值税1360元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。14、9日，厂部从星火商场购进办公用品日，厂部从星火商场购进办公用品200元，以元，以 现金支付。现金支付。15、9日，支付给杭州日报广告费日，支付给杭州日报广告费2000元，通

59、过银行元，通过银行 支付。支付。16、9 9日，根据税收缴款书交纳上月税费；增值日，根据税收缴款书交纳上月税费；增值 税税50005000元，所得税元，所得税14501450元，城建税元，城建税13601360元，元， 以银行存款支付。以银行存款支付。1717、9 9日，开出转账支票支付万信机械厂应付利润日，开出转账支票支付万信机械厂应付利润 50005000元。元。1818、1010日，收到新兴公司前欠货款日，收到新兴公司前欠货款2040020400元，存入元，存入 银行。银行。1919、1010日，向新民五金厂购入丙材料日，向新民五金厂购入丙材料1000010000千克，每千克，每 千克买

60、价千克买价0.40.4元，计元，计40004000元，增值税元，增值税680680元，款元，款 未付。未付。2020、1010日，从银行存款户预付下一年度杭州日报报刊日，从银行存款户预付下一年度杭州日报报刊 费费12001200元。元。2121、1111日，向中兴商场购买办公用品日，向中兴商场购买办公用品800800元，以银行元，以银行 存款支付。存款支付。2222、1111日，从银行存款户提取现金日，从银行存款户提取现金2300023000元，当即元，当即 发放本月工资。发放本月工资。2323、1111日，以银行存款支付市机械局会议费日，以银行存款支付市机械局会议费500500元。元。242

61、4、1212日，厂部李军出差回来报销差旅费日，厂部李军出差回来报销差旅费550550元，原元，原 借款借款500500元，垫支的部分以现金付给。元，垫支的部分以现金付给。2525、1212日，从新民五金厂购入甲材料日，从新民五金厂购入甲材料20002000千克，每千克，每 千克千克2 2元，计元，计40004000元，增值税元，增值税680680元，开出转账元，开出转账 支票支付。支票支付。2626、1313日，销售给复华机械厂日，销售给复华机械厂A A产品产品100100件，每件件，每件5050元，元， 增值税增值税850850元，款已付。元，款已付。2727、1414日，取得罚款收入日，取

62、得罚款收入10001000元，已存入银行。元，已存入银行。2828、1414日，从银行存款户支付下一年度第一季度房屋日，从银行存款户支付下一年度第一季度房屋 租金租金12001200元。元。2929、1515日，用银行存款支付本月份电费日，用银行存款支付本月份电费20002000元，水费元，水费 800800元，其中生产车间用电元，其中生产车间用电18001800元，用水元，用水600600元，元， 其余作厂部费用。其余作厂部费用。30、16日，销售给丽新公司日，销售给丽新公司B产品产品75件，每件件，每件80元，元， 计货款计货款6000元，增值税元，增值税1020元，采用商业承兑元，采用商

63、业承兑 汇票结算，本厂收到汇票结算，本厂收到3个月不带息商业承兑汇票，个月不带息商业承兑汇票， 1张，票面金额为张，票面金额为7020元。元。31、17日，从红星厂购进甲材料日，从红星厂购进甲材料2000千克，每千克千克，每千克2 元，货款元，货款4000元，增值税元，增值税680元，本企业签发承元，本企业签发承 兑为期兑为期6个月不带息商业汇票个月不带息商业汇票1张，材料已验收入张，材料已验收入 库。库。32、18日，经有关部门和企业内部股东的同意，万信日，经有关部门和企业内部股东的同意，万信 机械厂向企业投入追加投资机械厂向企业投入追加投资20000元，收到转账支元，收到转账支 票票1张。

64、张。33、19日，一车间领用甲材料，其中用于日，一车间领用甲材料，其中用于A产品生产产品生产 1000千克，成本为每千克千克，成本为每千克2元，计元，计2000元，二车间元，二车间 领用乙材料用于领用乙材料用于B产品生产产品生产2000千克，成本为每千克，成本为每 千克千克1.5元元,计计3000元。元。34、20日，从银行存款户归还新民厂货款日，从银行存款户归还新民厂货款4680元。元。35、21日，王肖报销夜大学费日，王肖报销夜大学费500元，付现金。元，付现金。 36、22日，职工刘丰报销医药费日，职工刘丰报销医药费400元，付现金。元，付现金。37、22日，向宇雷公司销售公司日，向宇雷

65、公司销售公司A产品产品600件，单价件，单价 50元，计元，计30000元，增值税元，增值税5100元；元；B产品产品100件，件， 单价单价80元，计元，计8000元，增值税元，增值税1360元，款项已通元，款项已通 过银行收讫。过银行收讫。38、23日，收到三星厂包装物押金日，收到三星厂包装物押金500元，现金收讫。元，现金收讫。39、24日，以银行存款支付销售日，以银行存款支付销售A产品运输费产品运输费1200元。元。40、25日，王永报销从海龙商场购买办公用品日，王永报销从海龙商场购买办公用品200 件，以现金支付。件，以现金支付。41、26日，销售给民生公司日，销售给民生公司A产品产

66、品100件，每件售价件，每件售价 50元，计元，计5000元，增值税元，增值税850元，款项存入银行。元，款项存入银行。42、29日，从银行提取现金日，从银行提取现金800元。元。43、31日，财产清查中发现甲材料短缺日，财产清查中发现甲材料短缺200元，每千克元，每千克 2元，计元，计400元。经查属于非常损失，计入营业外元。经查属于非常损失，计入营业外 支出。支出。44、31日，从银行存款户还临时借款日，从银行存款户还临时借款100000元。元。45、31日，计算本月应付工资：其中生产日，计算本月应付工资：其中生产A产品工人产品工人 工资工资5600元，元，B产品工人工资产品工人工资840

67、0元，车间管理元，车间管理 人员工资人员工资2000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资7000元。元。46、31日，按各类人员工资总数的日，按各类人员工资总数的14%计提职工福利计提职工福利 费。费。47、31日，计提固定资产折旧费日，计提固定资产折旧费8400元，其中车间用元，其中车间用 固定资产折旧固定资产折旧6000元，厂部元，厂部2400元。元。48、31日，接银行通知，本季度借款利息日，接银行通知，本季度借款利息2400元已转元已转 账，其中账，其中10月、月、11月已预提借款利息月已预提借款利息1600元。元。49、31日，摊销应由本月份厂部负担的报刊费日，摊销应由本月份厂部

68、负担的报刊费400元，元，50、31日，将本月制造费用按日，将本月制造费用按A、B产品生产工人工资产品生产工人工资 比例分配。比例分配。51、31日，本月份投产产品全部完工，日，本月份投产产品全部完工，A产品完工产品完工500 件，实际成本为件，实际成本为15256元，元，B产品完工产品完工400件，实际件，实际 成本为成本为22884元，产品已验收入库。元，产品已验收入库。52、31日，本月份已销售产品的实际成本为：日，本月份已销售产品的实际成本为：A产品产品 32035.5,B产品产品17449.05元。元。53、31日，计算本月份应交城建税日，计算本月份应交城建税653.31,教育费附加为教育费附加为 373.32。54、31日，将本月份各项收入转账。日，将本月份各项收入转账。55、31日，结转本月份各项支出。日，结转本月份各项支出。56、31日，按日，按33%的税率计算应交所得税。的税率计算应交所得税。57、31日，结转本月份所得税。日，结转本月份所得税。58、结转本年实现的利润。、结转本年实现的利润。59、31日，按税后利润的日，按税后利润的10%计提法定盈余公积。计提法定盈余公积。60、31日，按税后利润的日，按税后利润的20%计算应付利润。计算应付利润。万里机械厂资产负债表和损益表：万里机械厂资产负债表和损益表：