投资与筹资循环审计课件

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1、第十一章第十一章 投资与筹资循环审计投资与筹资循环审计一、一、借款审计借款审计二、投资审计二、投资审计三、所有者权益审计三、所有者权益审计四、其它相关账户审计四、其它相关账户审计1投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件一、借款审计一、借款审计1. 短期借款审计：短期借款审计：（1）获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，）获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符并与总帐、明细帐合计数核对相符。（账账、账。（账账、账表核对相符）表核对相符）（2）函证函证（3）检查增加：检查增加：合同和授权文件，数额、条件、合同和授权文件，数额、条件、期限和利率期限和利率（4）

2、检查减少：检查减少：核实还款数核实还款数（5）检查有无）检查有无到期未偿还到期未偿还的短期借款的短期借款（6）复核利息复核利息计算计算（7）检查外币借款的折算）检查外币借款的折算（8）检查其披露检查其披露2投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件2.长期借款审计长期借款审计（1）获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与总帐、）获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。明细帐合计数核对相符。 （账账、账表核对相符）（账账、账表核对相符）（2）了解金融机构对被审计单位的）了解金融机构对被审计单位的授信情况和信用等级评估授信情况和信用等级评估情况情况评估被审计单

3、位的信誉和融资能力评估被审计单位的信誉和融资能力 （3）检查增加检查增加：合同和授权文件，数额、条件、期限和利率：合同和授权文件，数额、条件、期限和利率（4）检查使用检查使用是否符合借款合同的规定及合理性。是否符合借款合同的规定及合理性。（5）函证（重大）函证（重大）（6）检查减少检查减少：核实还款数：核实还款数（7）检查有无）检查有无到期未偿还到期未偿还的长期借款的长期借款（8）检查）检查一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债，并是否已转列为流动负债，并单独列示。单独列示。（9）检查）检查借款费用借款费用的会计处理的会计处理3投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件

4、（10）检查检查长期借款的长期借款的抵押资产抵押资产情况：所有权、实际价情况：所有权、实际价值（实际价值与抵押契约中的规定相一致。）值（实际价值与抵押契约中的规定相一致。）（11）检查企业重大的）检查企业重大的资产租赁合同资产租赁合同（否存在资产负债表（否存在资产负债表外融资的现象。外融资的现象。 ）（12）检查其披露检查其披露：抵押和担保：抵押和担保 注：长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该注：长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据项目应根据“长期借款长期借款”科目的期末余额扣减将于一科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，年内到期的长期借款后的数额填

5、列，该项该项扣除数应当扣除数应当填列在流动负债类下的填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”项项目单独反映。目单独反映。 4投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件单选：单选：A注册会计师在对注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理注意到以下事项，其中，会计处理错误错误的是（）。的是（）。A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率B.H公司的某项在

6、建工程根据建造工艺的要求需暂停施公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工工4个月，在此期间，个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化公司停止了借款费用资本化C.H公司的某项在建工程，因工程存在质量问题停工公司的某项在建工程，因工程存在质量问题停工5个月，在此期间，个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化公司停止了借款费用资本化D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本建成本【答案答案】B【解析解析】对于正常原因造成的中断是不

7、能停止资本化的，对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的，所以选项所以选项B是不正确的。是不正确的。5投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件补充：补充：具体会计准则借款费用具体会计准则借款费用专门借款：在借款合同中就指明该借款专门用于该资专门借款：在借款合同中就指明该借款专门用于该资本化项目。（也包括一般借款）本化项目。（也包括一般借款）资本化开始条件：资本化开始条件： 1.资金已实际投入资金已实际投入 2.借款费用已经发生借款费用已经发生 3.项目建设已实际开始项目建设已实际开始资本化暂停条件：资本化暂停条件： 建造活动连续建造活动连续3个月非正常个月非正常中断。中断。资本化终止条件：

8、资本化终止条件： 固定资产交付（完工）固定资产交付（完工）6投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件【例题例题】Y公司为建造生产车间，于公司为建造生产车间，于2006年年1月月1日从银行借入期限日从银行借入期限2年，年，年利率为年利率为9的专门借款的专门借款100万元。协议规定，每年年末支付利息，万元。协议规定，每年年末支付利息，期满偿还本金。期满偿还本金。Y公司分别于公司分别于2006年年初和年年初和2007年年初以银行存款年年初以银行存款支付了工程价款支付了工程价款60万元和万元和40万元。万元。2007年年8月车间建造完工月车间建造完工且达到且达到预定可使用状态，交付使用预定可使用状

9、态，交付使用。由于生产产品的周期很长，到。由于生产产品的周期很长，到2007年年年末，车间生产的第一批产品还未完工。年末，车间生产的第一批产品还未完工。Y公司的相关资料表明，该厂房的预计可使用年限公司的相关资料表明，该厂房的预计可使用年限10年，预计净残值年，预计净残值7万元。到万元。到2007年年12月月31日，日，Y公司偿还了借款本金和最后一期利息，公司偿还了借款本金和最后一期利息，办理完工决算手续，决算以后办理完工决算手续，决算以后，Y公司将该厂房从公司将该厂房从在建工程转入固在建工程转入固定资产。分录如下：定资产。分录如下：借：固定资产借：固定资产 1 180 000（100+100X

10、9%X2年）年） 贷：在建工程贷：在建工程 1 180 000Y公司对该生产车间从公司对该生产车间从2008年年1月起计提折旧月起计提折旧。要求要求: （1）对于资料中的事项，请回答注册会计师是否需要提）对于资料中的事项，请回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录整分录(审计调整分录均不考虑对审计调整分录均不考虑对Y公司公司2007年度的企业所得年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响税、期末结转损益及利润分配的影响)。7投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件【答案答案】（1）生产车间

11、于）生产车间于2007年年8月完工且交付使用，月完工且交付使用，应该于当月将在建应该于当月将在建工程转工程转入固定资产入固定资产，本题实际于，本题实际于2007年年12月月31日工程决算后才日工程决算后才转入固定资产，由此造成转入固定资产，由此造成2007年年少提了少提了4个月的折旧个月的折旧。 另外，固定资产的入账金额不对，因为另外，固定资产的入账金额不对，因为2007年年8月完工以后的借月完工以后的借款利息不符合资本化条件款利息不符合资本化条件，不应该计入在建工程，从而转入固定，不应该计入在建工程，从而转入固定资产，而应该将资产，而应该将9-12月一共月一共4个月（个月（10091243万

12、元）的万元）的专门借款利息费用专门借款利息费用直接费用化直接费用化，计入财务费用。，计入财务费用。注册会计师应该建议注册会计师应该建议Y公司调整，调整分录如下：公司调整，调整分录如下：借：财务费用借：财务费用 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 30 000固定资产原值固定资产原值118-3115（万元），（万元），2007年应该计提的折旧年应该计提的折旧（115-7）（1210年）年）43.6（万元）（万元） 借：存货借：存货 36 000 （最终折旧计入产品成本中，故为存货）（最终折旧计入产品成本中，故为存货） 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 36 0008投资与筹资循环审计

13、课件投资与筹资循环审计课件单选单选在检查在检查P公司公司2008年度发生的各项费用支出时，年度发生的各项费用支出时，注册会计师发现注册会计师发现P公司的借款费用中包含了下公司的借款费用中包含了下列费用，你认为应建议列费用，你认为应建议P公司进行调整的是（公司进行调整的是（ ）A.发行股票的佣金发行股票的佣金 B.发行债券的佣金发行债券的佣金C.发生的借款手续费发生的借款手续费 D.发生的借款利息发生的借款利息答案：答案：A，借款费用是指企业因借款而发生的利息，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或溢价的及其他相关成本，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及

14、因外币借款而发生的汇兑差摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。额等。9投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件3. 应付债券审计应付债券审计（1）获取或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与）获取或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符总帐、明细帐合计数核对相符。（账账、账表核对）。（账账、账表核对）（2）检查债券交易的有关原始凭证，确定发行是否合法，）检查债券交易的有关原始凭证，确定发行是否合法，资金是否流入企业，有无担保或抵押及利息费用的计算资金是否流入企业，有无担保或抵押及利息费用的计算。（检查增加）（检查增加）（3）检查其利息、折溢价摊销的会计处

15、理）检查其利息、折溢价摊销的会计处理。（。（复核利益复核利益等处理）等处理）（4）函证函证（向债权人及债券的承销人或包销人进行函证（向债权人及债券的承销人或包销人进行函证 ）（5）检查到期债券的偿还）检查到期债券的偿还（检查减少）（检查减少）（6）检查）检查借款费用借款费用的会计处理的会计处理（7）检查其）检查其披露披露：类别、一年内到期的：类别、一年内到期的10投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件【例题例题】假定注册会计师接受甲公司委托审计甲公司假定注册会计师接受甲公司委托审计甲公司2007年度财务年度财务报表。报表。2007年年1月月1日甲公司经批准发行日甲公司经批准发行五年期一次

16、还本、分期五年期一次还本、分期付息的公司债券付息的公司债券1000万元，万元，债券利息在每债券利息在每年年12月月31日支付日支付，票，票面利率面利率6，假定债券发行时的市场利率是，假定债券发行时的市场利率是5，甲公司，甲公司采用实际采用实际利率法和债券摊余成本计算确定利息费用利率法和债券摊余成本计算确定利息费用。2007年年1月月1日发行日发行当日当日，甲公司做了如下账务处理：，甲公司做了如下账务处理： 借：银行存款借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10 432 700（10 000 0000.783510 000 00064.329510 432 700

17、）【提示提示】0.7835是期数为是期数为5，折现率为，折现率为5的复利现值系数；的复利现值系数；4.3295是期数为是期数为5，折现率为，折现率为5的年金现值系数。的年金现值系数。2007年年12月月31日日计算利息费用计算利息费用时，甲公司账务处理如下：时，甲公司账务处理如下：借：财务费用借：财务费用 521 635 （ 10 432 700 5，），） 贷：应付利息贷：应付利息 521 635要求要求:对于资料中的事项，请回答注册会计师是否需要提出审计处理对于资料中的事项，请回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录建议？若需提出审计调整建议，请

18、直接列示审计调整分录(审计审计调整分录均不考虑对甲公司调整分录均不考虑对甲公司2007年度的企业所得税、期末结转损年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响益及利润分配的影响)。11投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件【答案答案】（1）借方的银行存款是正确的，贷方的应付债券不）借方的银行存款是正确的，贷方的应付债券不正确，应该分列在两个明细科目下，即正确，应该分列在两个明细科目下，即“应付债应付债券券面值面值 10 000 000、应付债券、应付债券利息调整利息调整 432 700”（正确的账务处理如下：（正确的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 10 432 700 贷：应付

19、债券贷：应付债券面值面值 10 000 000 利息调整利息调整 432 700调整分录如下：调整分录如下：借：应付债券借：应付债券面值面值 432 700 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 432 700u以上并不影响财务报表项目应付债券的金额，从审以上并不影响财务报表项目应付债券的金额，从审计的角度讲，可以不调整。计的角度讲，可以不调整。12投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件（2）借方的财务费用是正确的，贷方的应）借方的财务费用是正确的，贷方的应付利息不正确。付利息不正确。【正确的账务处理如下：正确的账务处理如下：借：财务费用借：财务费用 521 635（ 10 432

20、700 5，） 应付债券应付债券利息调整利息调整 78 365（10 000 0006-521 635） 贷：应付利息贷：应付利息 600 000（1000万万6%）】调整分录如下：调整分录如下：借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 78 365 贷：应付利息贷：应付利息 78 365 13投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件规律：规律： 1、账账、账表核对、账账、账表核对2、持有目的、持有目的3、 原始记录与账和会计处理核对原始记录与账和会计处理核对4、监盘、监盘5、函证、函证6、抽查增减变动、抽查增减变动7、复核损益计算、复核损益计算8、复核期末公允价值、复核期末公允价值9、列

21、表、列表二、投资审计二、投资审计14投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件 (一一)长期股权投资的实质性程序长期股权投资的实质性程序1获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。准备科目与报表数核对相符。(账账、账表核对账账、账表核对)2根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确时间，检查股权投资核算方法是否正确。（检查选用的

22、核。（检查选用的核算方法）算方法） 3对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。（函证）。（函证） 15投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件4对于应采用对于应采用权益法权益法核算的长期股权投资，获取被投资核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序的审计或审

23、阅程序（获取被投资单位报表获取被投资单位报表）(1)复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。投资损益。(2)将重新计算的投资收益与被审

24、计单位所计算的投资收益将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。16投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件(3) 在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减先冲减长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值投资单位净投资的长期权益账面价值(如如长期应收款长期应收款等等)；如；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失果按照投资合同和协议约定被审

25、计单位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认义务的，应按预计承担的义务确认预计负债预计负债；被投资单位；被投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额复确认收益分享额。审计时，应。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。检查被审计单位会计处理是否正确。(4)检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益。是否调整计入所有者权益。17投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件5对于采用对于采

26、用成本法核算的成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被投资单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比投资单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。6对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。定是否正确。7确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整：确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整：(1)检查本期增加检查本期

27、增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，并已确实投期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，并已确实投资，会计处理是否正确。资，会计处理是否正确。(2)检查本期减少检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的收回有合理的理由及授权批准手续，并已确期股权投资的收回有合理的理由及授权批准手续，并已确实收回投资，会计处理是否正确。实收回投资，会计处理是否正确。18投资与

28、筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件8期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生期股权投资是否已经发生减值减值。9结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在否存在质押、担保情况质押、担保情况。如有，则应详细记录，。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。并提请被审计单位进行充分披露。10检查长期股权投资在资产负债表上已检查长期股权投资在资产负债表上已恰当列恰当列报报。19投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件单选：甲公司和乙公司同为单选：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集

29、团的子公司，2008年年6月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1450万元取得乙公万元取得乙公司所有者权益的司所有者权益的40%，同日乙公司所有者权益的，同日乙公司所有者权益的账面价值为账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为万元，可辨认净资产公允价值为2200万元，万元，08年年6月月1日，则注会认可的甲公司长日，则注会认可的甲公司长期股权投资的入账价值为（期股权投资的入账价值为（ ）万元。）万元。 A800 B960 C1450 D2000答案：答案：A，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资确认原同一控制下的企业合并形成的长期股权投资确认原则：不以公允价值计量，不确认损益

30、。则：不以公允价值计量，不确认损益。2000*40%=80020投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件2、H注册会计师计划测试注册会计师计划测试C公司公司09年年末长期投年年末长期投资余额的资余额的存在存在认定，以下审计程序中，可能实认定，以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（现该审计目标的有（ ）A向受托代管向受托代管c公司长期证券的托管机构寄发询证公司长期证券的托管机构寄发询证函函B查阅查阅c公司董事会与长期投资业务有关的会议记公司董事会与长期投资业务有关的会议记录录C检查长期股权投资中股票投资的检查长期股权投资中股票投资的09年末市价变年末市价变动情况动情况D向被投资单位寄发询证

31、函向被投资单位寄发询证函ABD21投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件（二）投资收益审计（二）投资收益审计1获取或编制投资收益分类明细表，复核加计正确并与总获取或编制投资收益分类明细表，复核加计正确并与总账数和明细账数和明细账合计数账合计数核对相符核对相符与报表数核对相符与报表数核对相符。2与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况，与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。如有，应查明原因，分析本期投资收益是否存在异常现象。如有，应查明原因，并做出适当的调整。并做出适当的调整。3. 与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融负债、与长期股权

32、投资、交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、持有到期投资等相关项目的审计结合，可供出售金融资产、持有到期投资等相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。正确的会计期间。4. 确定投资收益已确定投资收益已恰当列报恰当列报。检查投资协议等文件，确定。检查投资协议等文件，确定国外投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，国外投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并做出恰当披露。应说明原因，并做出恰当披露。22投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件单选：单选：Y公司投

33、资收益从公司投资收益从2007年的年的2000万元猛增到万元猛增到2008年的年的5000万元的同时，其投资收益占利润万元的同时，其投资收益占利润总额的比例却由总额的比例却由2007年的年的80%下降到下降到2008年的年的23.8%。如果注册会计师怀疑。如果注册会计师怀疑Y公司有高估利润公司有高估利润的可能，则以下各种专业判断中，最接近事实的的可能，则以下各种专业判断中，最接近事实的是（是（ ）A.Y公司低估投资收益，高估利润总额公司低估投资收益，高估利润总额B.Y公司低估投资收益，低估利润总额公司低估投资收益，低估利润总额C.Y公司高估投资收益，高估利润总额公司高估投资收益，高估利润总额D

34、.Y公司高估投资收益，低估利润总额公司高估投资收益，低估利润总额答案：答案：C23投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件三、所有者权益审计三、所有者权益审计（一）实收资本（一）实收资本(股本股本)的实质性审计程序的实质性审计程序1获取或编制实收资本获取或编制实收资本(股本股本)增减变动情况明细表，复核增减变动情况明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。否相符。2查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本收资本(股本股本)的规定。收集与实收资本的规定。收集

35、与实收资本(股本股本)变动有关的董变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照。公司事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照。公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。3检查实收资本检查实收资本(股本股本)增减变动的原因，查阅其是否与董增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作注意有

36、无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。还应检查并复印记账凭证及进账单。24投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件 4对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东应取得股东(大大)会等资料，并审核是否符合国家有关规定。会等资料，并审核是否符合国家有关规定。 5以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。合相关规定。 6中外合作企业根据

37、合同规定在合作期间归还投资的，中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，检查以下内容：检查以下内容：(1)如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是章程和投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正确；否正确；(2)如系以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决如系以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符，并检查与利润分配有关的会计处理是否正确。议相符，并检查与利润分配有关的会计处理是否正确。 25投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件7根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审

38、计单位根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。情况。8以非记账本位币出资的，检查其折算汇率足否符合规以非记账本位币出资的，检查其折算汇率足否符合规定。定。9检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。10检查实收资本检查实收资本(股本股本)的列报是否恰当。的列报是否恰当。 26投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件（二）资本公积的实质性程序（二）资本公积的

39、实质性程序1获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。表数、总账数和明细账合计数核对相符。2收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议，董事收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议，董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。3根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项进行审查。明细的

40、发生额逐项进行审查。（1）对对股本溢价，应取得董事会会议纪要、股东（大）对对股本溢价，应取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原始凭会决议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原始凭证，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确，注意证，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。27投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件 （2）检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有）检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额

41、入帐，者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入帐，会计处理是否正确；处置该项投资时，应注意是否已转销会计处理是否正确；处置该项投资时，应注意是否已转销与其相关的资本公积。与其相关的资本公积。（3）对拨款转入，审阅有关的拨款批文，检查拨款项目）对拨款转入，审阅有关的拨款批文，检查拨款项目的完成情况，结合专项应付款的审计，检查会计处理是否的完成情况，结合专项应付款的审计，检查会计处理是否正确。正确。（4）以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查在权）以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查在权益工具授予日期和行权日的会计处理是否正确。益工具授予日期和行权日的会计处理是否正确。28投资与筹资循

42、环审计课件投资与筹资循环审计课件 （5）对自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资）对自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产，若转换日公允价值大于帐面价值，差额是否正性房地产，若转换日公允价值大于帐面价值，差额是否正确记入本科目，若转换日公允价值小于帐面价值，检查差确记入本科目，若转换日公允价值小于帐面价值，检查差额是否正确计入公允价值变动损益；处置投资性房地产，额是否正确计入公允价值变动损益；处置投资性房地产，检查相关的资本公积是否已转销。检查相关的资本公积是否已转销。（6）对可供出售金融资产形成的资本公积，结合相关科）对可供出售金融资产形成的资本公积，结合相关科目检查金额

43、和相关会计处理是否正确：目检查金额和相关会计处理是否正确：当可供出售金融当可供出售金融资产转为采用成本或摊余成本计量时，已记人本科目的公资产转为采用成本或摊余成本计量时，已记人本科目的公允价值变动是否按规定进行了会计处理；允价值变动是否按规定进行了会计处理；当可供出售金当可供出售金融资产发生减值时，已记入本科目的公允价值变动是否转融资产发生减值时，已记入本科目的公允价值变动是否转入资产减值损失：入资产减值损失：当已减值的可供出售金融资产公允价当已减值的可供出售金融资产公允价值回升时，区分权益工具和债务工具分别确定其会计处理值回升时，区分权益工具和债务工具分别确定其会计处理是否正确。是否正确。2

44、9投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件 (7)若有同一控制下企业合并，应结合长期股权投资科目，检若有同一控制下企业合并，应结合长期股权投资科目，检查被审计单位查被审计单位(合并方合并方)取得的被合并方所有者权益账面价值取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价账面价值的差额计算是否正确。的份额与支付的合并对价账面价值的差额计算是否正确。是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润。是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润。(8)被审计单位将回购的本单位股票予以注销、用于奖励职工被审计单位将回购的本单位股票予以注销、用于奖励职工或转让，其会计处理是否正确。或转让，其会计处理是否正

45、确。(9)对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失是否进行流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失是否进行了正确的会计处理。了正确的会计处理。(10)对资本公积转增资本，应取得股东对资本公积转增资本，应取得股东(大大)会决议、董事会会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确。关规定，会计处理是否正确。30投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件4检查资本公积各项目，考虑对所得税的检查资

46、本公积各项目，考虑对所得税的影响。影响。5记录资本公积中不能转增资本的项目。记录资本公积中不能转增资本的项目。6确定资本公积的列报是否恰当确定资本公积的列报是否恰当31投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件（三）盈余公积的实质性程序（三）盈余公积的实质性程序1取得或编制盈余公积明细表，复核加计正确，并与报表取得或编制盈余公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。数、总账数和明细账合计数核对相符。2收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东(大大)会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行会决议以及政府主管部

47、门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案。审阅，并更新永久性档案。3对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证：始凭证：(1)审查法定盈余公积和任意盈余公积的计提顺序、计提基审查法定盈余公积和任意盈余公积的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确。数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确。(2)审查盈余公积的减少是否符合有关规定，取得董事会会审查盈余公积的减少是否符合有关规定，取得董事会会议纪要、股东议纪要、股东(大大)会决议，予以核实，检查有关会计处理是会决议，予以核实，检查有关会计处理是否

48、正确。否正确。32投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件 4如系外商投资企业，应对储备基金、企如系外商投资企业，应对储备基金、企业发展基金的发生额逐项审查至原始凭证。业发展基金的发生额逐项审查至原始凭证。5如系中外合作经营企业，一应对利润归如系中外合作经营企业，一应对利润归还投资的发生额审查至原始凭证，并与还投资的发生额审查至原始凭证，并与“实收资本实收资本已归还投资已归还投资”科目的发生金科目的发生金额核对。额核对。6确定盈余公积的列报是否恰当。确定盈余公积的列报是否恰当。33投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件（四）未分配利润的实质性程序（四）未分配利润的实质性程序 1获取或

49、编制利润分配明细表。复核加计是否正确，获取或编制利润分配明细表。复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。2检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入账。及损益的上期审计调整是否正确入账。3收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东东(大大)会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料更新永久性档案。对照有关规定确认利章程等文件资料更新永久性档案。对照有关

50、规定确认利润分配的合法性。检查对资产负债表日后至财务报告批润分配的合法性。检查对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制订利润分配方案准报出日之间由董事会或类似机构所制订利润分配方案中拟分配的股利，是否在财务报表附注中单独披露。中拟分配的股利，是否在财务报表附注中单独披露。34投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件4检查本期未分配利润变动除净利润转人以外的全检查本期未分配利润变动除净利润转人以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。理是否正确。5了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果已了解本年利润

51、弥补以前年度亏损的情况，如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整。资产的，应当进行调整。6结合以前年度损益调整科目的审计检查以前年度结合以前年度损益调整科目的审计检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对以前年度所损益调整的内容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生原因、得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料、复核数据的正确性。依据和有关资料、复核数据的正确性。7确定未分配利润的列报是否恰当。确定未分配利润的列报是否恰当。35投资与筹资循环审计课件投资

52、与筹资循环审计课件四、其它相关账户审计1.应付股利审计：应付股利审计：（1）取得或编制应付股利明细表，复核加计正确，并与总帐、）取得或编制应付股利明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。明细帐合计数核对相符。（2）审阅公司章程、股东大会和董事会记录，确定股利分配标）审阅公司章程、股东大会和董事会记录，确定股利分配标准和发放方式及其授权程序准和发放方式及其授权程序（3）检查应付股利的发生额：验算）检查应付股利的发生额：验算（4）如股东大会修改了董事会的分配预案，检查对原有会计处）如股东大会修改了董事会的分配预案，检查对原有会计处理的调整理的调整（5）检查股利发放的原始凭证：内容、金

53、额）检查股利发放的原始凭证：内容、金额（6）检查其披露）检查其披露36投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件2.长期应付款审计：长期应付款审计：（1）取得或编制长期应付款明细表，复核加计正确，）取得或编制长期应付款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。并与总帐、明细帐合计数核对相符。（2）检查相关契约，抵押情况）检查相关契约，抵押情况（3）函证）函证（4）检查其本息计算）检查其本息计算（5）检查其汇兑损益的会计处理）检查其汇兑损益的会计处理（6）检查其披露：一年内到期的）检查其披露：一年内到期的37投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件3.营业外收入审计：营业外收入审计：（1）取得或编制营业外收入明细表，复核加计正确，）取得或编制营业外收入明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。并与总帐、明细帐合计数核对相符。（2）检查其核算内容是否合法）检查其核算内容是否合法（3）抽查大额或特殊项目）抽查大额或特殊项目（4）与相关账户核对相符）与相关账户核对相符（5）检查其披露）检查其披露38投资与筹资循环审计课件投资与筹资循环审计课件