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1、第第二十一二十一章章 民间非营利组织会计民间非营利组织会计 【学习目标】【学习目标】 通过本章的学习，了解民间非营利组织会计的核通过本章的学习，了解民间非营利组织会计的核算特点和职责；理解民间非营利组织会计的会计科算特点和职责；理解民间非营利组织会计的会计科目和账户设置；掌握民间非营利组织特殊业务的会目和账户设置；掌握民间非营利组织特殊业务的会计处理和民间非营利组织会计报告的编制。计处理和民间非营利组织会计报告的编制。1第第二十一二十一章章 民间非营利组织会计民间非营利组织会计 【学习内容】【学习内容】民间非营利组织会计概述民间非营利组织会计概述 民间非营利组织特殊交易业务的核算民间非营利组织
2、特殊交易业务的核算 民间非营利组织会计报告民间非营利组织会计报告 2第一节第一节 民间非营利组织会计概述民间非营利组织会计概述民间非营利组织是指在中华人民共和国境内依法成立的民间非营利组织是指在中华人民共和国境内依法成立的各类社会团体、基金会和民办非企业单位。各类社会团体、基金会和民办非企业单位。民间非营利组织会计是以人民币为主要计量单位，以民民间非营利组织会计是以人民币为主要计量单位，以民间非营利组织的交易或者事项为对象，对各级民间非营间非营利组织的交易或者事项为对象，对各级民间非营利组织的各项业务活动及其结果进行系统、完整、连续利组织的各项业务活动及其结果进行系统、完整、连续的核算、反映、
3、监督的一门专业会计。的核算、反映、监督的一门专业会计。 3一、一、民间非营利组织会计的核算特点民间非营利组织会计的核算特点非营利性非营利性 具有民间性具有民间性 资源来源和资源提供者的要求不同于企业的投资者资源来源和资源提供者的要求不同于企业的投资者 非利润分配性非利润分配性 民间非营利组织对获得的资金负有受托责任民间非营利组织对获得的资金负有受托责任 民间非营利组织一般以权责发生制为基础民间非营利组织一般以权责发生制为基础 4二、二、民间非营利组织会计的主要职责民间非营利组织会计的主要职责1 1根据批准的事业计划和预算，及时合理地供应资金，按根据批准的事业计划和预算，及时合理地供应资金，按照
4、国家政策规定，及时足额地向国家和上级单位缴纳应缴照国家政策规定，及时足额地向国家和上级单位缴纳应缴款项。款项。2 2根据会计制度和财务制度规定，认真做好记账、算账、根据会计制度和财务制度规定，认真做好记账、算账、对账、报账等日常会计核算工作，妥善保管会计档案资料。对账、报账等日常会计核算工作，妥善保管会计档案资料。3 3参与拟订本单位业务计划和预算财务计划，定期检查分参与拟订本单位业务计划和预算财务计划，定期检查分析计划执行情况，增收节支，当好领导参谋。析计划执行情况，增收节支，当好领导参谋。4 4根据国家财政、财务制度，认真进行会计监督，坚持依根据国家财政、财务制度，认真进行会计监督，坚持依
5、法办事，维护财经纪律，保护民间非营利组织资金、财产法办事，维护财经纪律，保护民间非营利组织资金、财产物资安全。物资安全。5三、三、民间非营利组织会计的科目设置民间非营利组织会计的科目设置根据财政部民间非营利组织会计制度规定，民间非根据财政部民间非营利组织会计制度规定，民间非营利组织共设有营利组织共设有4848个会计科目，每个会计科目都有统一个会计科目，每个会计科目都有统一的名称、编号和核算内容。的名称、编号和核算内容。民间非营利组织可根据实际需要选择使用某些会计科民间非营利组织可根据实际需要选择使用某些会计科目，但不得随意改变会计科目的名称和编号。目，但不得随意改变会计科目的名称和编号。除民间
6、非营利组织会计制度有明确规定外，在不违反除民间非营利组织会计制度有明确规定外，在不违反统一会计核算要求的前提下，民间非营利组织可根据统一会计核算要求的前提下，民间非营利组织可根据需要自行确定明细科目。需要自行确定明细科目。民间非营利组织会计科目民间非营利组织会计科目: :见教材见教材 6第二节第二节 民间非营利组织特殊交易民间非营利组织特殊交易业务的核算业务的核算我国民间非营利组织会计制度在制定过程中，充分吸我国民间非营利组织会计制度在制定过程中，充分吸收了我国企业会计改革的成果，并借鉴了相关国际惯例，收了我国企业会计改革的成果，并借鉴了相关国际惯例，引入了一些较新的会计理念和会计处理规定，如
7、区分交换引入了一些较新的会计理念和会计处理规定，如区分交换交易与非交换交易，规范收入确认原则，净资产区分为限交易与非交换交易，规范收入确认原则，净资产区分为限定性与非限定性净资产进行列报等。定性与非限定性净资产进行列报等。基于此，民间非营利组织的一般业务的会计处理，与企业基于此，民间非营利组织的一般业务的会计处理，与企业会计的账务处理相似。限于篇幅，本书只对民间非营利组会计的账务处理相似。限于篇幅，本书只对民间非营利组织的特殊交易业务的会计处理问题进行简要的介绍。织的特殊交易业务的会计处理问题进行简要的介绍。7一、一、捐赠和政府补助业务的核算捐赠和政府补助业务的核算1 1捐赠或政府补助业务的概
8、述捐赠或政府补助业务的概述民间非营利组织取得的捐赠或政府补助，通常可以区分为民间非营利组织取得的捐赠或政府补助，通常可以区分为无条件捐赠或政府补助和附条件捐赠或政府补助。无条件捐赠或政府补助和附条件捐赠或政府补助。我国民间非营利组织会计制度规定我国民间非营利组织会计制度规定: :对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；收到时确认收入；对于附条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或对于附条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织
9、存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。同时确认一项负债和费用。 82 2接受捐赠业务的核算接受捐赠业务的核算（1 1）接受的捐赠，按照应确认的金额：）接受的捐赠，按照应确认的金额： 借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、固定资产等科目固定资产等科目 贷：捐赠收入贷：捐赠收入限定性收入限定性收入 非限定性收入非限定性收入对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿
10、还全部或部分对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额：按照需要偿还的金额： 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应付款等贷：其他应付款等9（2 2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入：应当将其转为非限定性捐赠收入： 借：捐赠收入借：捐赠收入限定性收入限定性收入 贷：捐赠收入贷：捐赠收入非
11、限定性收入非限定性收入（3 3）期末，将）期末，将“捐赠收入捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产：限定性净资产和非限定性净资产： 借：捐赠收入借：捐赠收入限定性收入限定性收入 贷：限定性净资产贷：限定性净资产 借：捐赠收入借：捐赠收入非限定性收入非限定性收入 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产103 3政府补助业务的核算政府补助业务的核算（1 1）接受的政府补助，按照应确认的金额：）接受的政府补助，按照应确认的金额： 借：现金、银行存款等借：现金、银行存款等 贷：政府补助收入贷：政府补助收入限定性收入限定性收入 非限定性收入非限定性收
12、入对于接受的附条件政府补助，如果民间非营利组织存在需对于接受的附条件政府补助，如果民间非营利组织存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时），按照需要偿还的金额：府补助时），按照需要偿还的金额： 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应付款等贷：其他应付款等11（2 2）如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得）如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入：以解除，应当将其转为非限定性
13、捐赠收入： 借：政府补助收入借：政府补助收入限定性收入限定性收入 贷：政府补助收入贷：政府补助收入非限定性收入非限定性收入（3 3）期末，将）期末，将“政府补助收入政府补助收入”科目各明细科目的余额分科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产：别转入限定性净资产和非限定性净资产： 借：政府补助收入借：政府补助收入限定性收入限定性收入 贷：限定性净资产贷：限定性净资产 借：政府补助收入借：政府补助收入非限定性收入非限定性收入 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产12二、二、受托代理业务的核算受托代理业务的核算（一）受托代理业务的概述受托代理业务的概述民间非营利组织所从事的受托代理业
14、务，是指民间非营利民间非营利组织所从事的受托代理业务，是指民间非营利组织只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将组织只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人的行为。民间非营将资产转交给指定的其他组织或者个人的行为。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用，无权改变受托利组织本身只是在交易过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者受益人。代理资产的用途或者受益人。13我国民间非营利组织会计制度规定我国民间非营利组织会计制度规定:民间非营利组织
15、应当对受托代理资产进行确认和计量，民间非营利组织应当对受托代理资产进行确认和计量，在确认一项受托代理资产时，应当同时确认一项受托在确认一项受托代理资产时，应当同时确认一项受托代理负债。代理负债。民间非营利组织应当在资产负债表中单列项目反映所民间非营利组织应当在资产负债表中单列项目反映所确认的受托代理资产和受托代理负债。确认的受托代理资产和受托代理负债。14（二）（二）受托代理业务的核算受托代理业务的核算（1 1）收到受托代理资产，按照应确认的入账金额：）收到受托代理资产，按照应确认的入账金额： 借：受托代理资产借：受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债（2 2）转赠或者转出受托代理资产
16、，按照转出受托代理资产）转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额：的账面余额： 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：受托代理资产贷：受托代理资产15（3 3）民间非营利组织收到的受托代理资产如果为现金、银）民间非营利组织收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，应在行存款或其他货币资金，应在“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”科目下设置科目下设置“受托代理资产受托代理资产”明细科目明细科目进行核算。进行核算。在取得这些受托代理资产在取得这些受托代理资产时：时：借：现金借：现金受托代理资产受托代理资产 银行存款银行存款受托代理受托代理资产
17、资产 其他货币资金其他货币资金受托受托代理资产代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债在转赠或者转出受托代理在转赠或者转出受托代理资产时：资产时：借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：现金贷：现金受托代理受托代理资产资产 银行存款银行存款受托受托代理资产代理资产 其他货币资金其他货币资金受托代理资产受托代理资产16三、三、文物文化资产的核算文物文化资产的核算1 1文物文化资产的概述文物文化资产的概述民间非营利组织会计制度规定民间非营利组织会计制度规定: :对于用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品对于用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值并作长期或者永久
18、保存的以及其他具有文化或历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，应当作为文物文化资产核算，并要求单设典藏等，应当作为文物文化资产核算，并要求单设“文文物文化资产物文化资产”科目进行核算，在资产负债表的固定资产科目进行核算，在资产负债表的固定资产大类下单列项目予以列报。大类下单列项目予以列报。对于文物文化资产，不必计提折旧。对于文物文化资产，不必计提折旧。 172 2文物文化资产的核算文物文化资产的核算（1 1）文物文化资产的取得）文物文化资产的取得 外购的文物文化资产外购的文物文化资产 借：文物文化资产借：文物文化资产 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等接受捐赠的文物文化资产接受捐
19、赠的文物文化资产 借：文物文化资产借：文物文化资产 贷：捐赠收入贷：捐赠收入18（2 2）文物文化资产的处置）文物文化资产的处置 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：文物文化资产贷：文物文化资产（3 3）文物文化资产的清查）文物文化资产的清查 如为文物文化资产盘盈：如为文物文化资产盘盈： 借：文物文化资产借：文物文化资产 贷：其他收入贷：其他收入如为文物文化资产盘亏如为文物文化资产盘亏: : 借借: :管理费用、现金、银行存款、其他应收款等管理费用、现金、银行存款、其他应收款等 贷：文物文化资产贷：文物文化资产19四、四、净资产的核算净资产的核算1 1净资产的概述净资产的概述民间非营利组织的
20、净资产是指资产减去负债后的余额。民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制，分为：净资产应当按照其是否受到限制，分为：限定性净资产限定性净资产非限定性净资产非限定性净资产如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。 202 2非限定性净资产的核算非限定性净资产的核算（1 1）期末，将收入类科目所属）期末，将收入类科目所属“非限定性收入非限定性收入”明细科目明细科目的余额转入的余额转入“非限定性净资产非限定性净资产”科目：科
21、目： 借：捐赠收入借：捐赠收入非限定性收入非限定性收入 会费收入会费收入非限定性收入非限定性收入 提供服务收入提供服务收入非限定性收入非限定性收入 政府补助收入政府补助收入非限定性收入非限定性收入 商品销售收入商品销售收入非限定性收入非限定性收入 投资收益投资收益非限定性收入非限定性收入 其他收入其他收入非限定性收入非限定性收入 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产21同时，将各费用类科目的余额转入同时，将各费用类科目的余额转入“非限定性净资产非限定性净资产”科科目：目： 借：非限定性净资产借：非限定性净资产 贷：业务活动成本贷：业务活动成本 管理费用管理费用 筹资费用筹资费用 其他费用其他费
22、用22（2 2）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产：行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产： 借：限定性净资产借：限定性净资产 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产（3 3）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记关科目，贷记或借记“非限定性净资产非限定性净资产”科目。科目。233 3限定性净资产的核算限定性净资产的核算
23、（1 1）期末，将各收入类科目所属）期末，将各收入类科目所属“限定性收入限定性收入”明细科目明细科目的余额转入的余额转入“限定性净资产限定性净资产”科目：科目： 借：捐赠收入借：捐赠收入限定性收入限定性收入 政府补助收入政府补助收入限定性收入等限定性收入等 贷：限定性净资产贷：限定性净资产（2 2）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产：行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产： 借：限定性净资产借：限定性净资产 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产24如果资产提供者或者国家有关法律、行政法
24、规要求民间如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在特定时期之内或特定日期之后将限定性净非营利组织在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产或者相关资产用于特定用途，该限定性净资产应当资产或者相关资产用于特定用途，该限定性净资产应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际使用的相关资在相应期间之内或相应日期之后按照实际使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额转为非限定性净资产金额或者实际发生的相关费用金额转为非限定性净资产。产。 （3 3）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记
25、有关性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记科目，贷记或借记“限定性净资产限定性净资产”科目。科目。 25五、五、收入的核算收入的核算1 1收入的概述收入的概述收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。收入应当按其来源分为捐赠收入、会费收入、提供服务收收入应当按其来源分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等。活动收入和其他
26、收入等。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。在会计报表附注中作相关披露。262 2收入的核算收入的核算民间非营利组织在确认收入时，应当区分：民间非营利组织在确认收入时，应当区分：交换交易所形成的收入：按照等价交换原则所从事的交换交易所形成的收入：按照等价交换原则所从事的交易，如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等交易，如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等 非交换交易所形成的收入：除交换交易之外的交易，非交换交易所形成的收入：除交换交易之外的交易，如捐赠、政府补助等均属于非交换交易如捐赠、政府补助等均属
27、于非交换交易 27取得收入取得收入: :借：银行存款借：银行存款 贷：会费收入贷：会费收入非限定性收入非限定性收入 政府补助收入政府补助收入限定性收入等限定性收入等 期末，结清各项收入科目期末，结清各项收入科目: :借：会费收入借：会费收入非限定性收入非限定性收入 投资收益投资收益非限定性收入非限定性收入 商品销售收入商品销售收入非限定性收入非限定性收入 政府补助收入政府补助收入限定性收入限定性收入 贷：非限定性净资产贷：非限定性净资产 限定性净资产限定性净资产28六、六、费用的核算费用的核算1费用的概述费用的概述费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致费用是指民间非营利组织为开展业
28、务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。费用应当按照其功能分为费用应当按照其功能分为:业务活动成本业务活动成本管理费用管理费用筹资费用筹资费用其他费用其他费用292 2费用的核算费用的核算发生的相关费用时发生的相关费用时借：业务活动成本借：业务活动成本 管理费用管理费用 筹资费用筹资费用 其他费用其他费用 贷：现金、银行存款、存货、应付账款等科目贷：现金、银行存款、存货、应付账款等科目期末，将有关费用科目的余额转入非限定性净资产时期末，将有关费用科目的余额转入非限定性净资产时借：非限定性净资产借：非限定性净资产 贷：业务活动成
29、本、管理费用、筹资费用、其他费用贷：业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用30第三节第三节 民间非营利组织会计报告民间非营利组织会计报告一、一、民间非营利组织会计报告概述民间非营利组织会计报告概述1民间非营利组织会计报告的概念民间非营利组织会计报告的概念财务会计报告就是用统一的货币计量单位，以日常会计财务会计报告就是用统一的货币计量单位，以日常会计核算资料为依据，按规定的要求、格式、内容和编制方核算资料为依据，按规定的要求、格式、内容和编制方法，加以整理汇总成一个用来综合反映民间非营利组织法，加以整理汇总成一个用来综合反映民间非营利组织在一定时期内的财务状况、业务活动情况和现金流量等在一定
30、时期内的财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。的书面文件。312 2民间非营利组织会计报告的构成民间非营利组织会计报告的构成民间非营利组织财务会计报告的构成民间非营利组织财务会计报告的构成: :会计报表会计报表: :会计报表至少由会计报表至少由“资产负债表资产负债表”、“业务业务活动情况表活动情况表”和和“现金流量表现金流量表”三张表组成。三张表组成。会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书32二、二、民间非营利组织年终清理结算和结账民间非营利组织年终清理结算和结账1 1、年终清理和结算、年终清理和结算在年终前，根据财政部门和上级主管部门关于年度决算在年终前，根据财政部门和
31、上级主管部门关于年度决算编制工作要求，各单位要对预算领拨款数、上下级单位编制工作要求，各单位要对预算领拨款数、上下级单位之间资金调拨收支数和其他各项收支款项，以及有关会之间资金调拨收支数和其他各项收支款项，以及有关会计科目、往来款项、货币资金和财产物资等进行全部的计科目、往来款项、货币资金和财产物资等进行全部的清理、核对、结算，以保证决算数字的准确和完整。清理、核对、结算，以保证决算数字的准确和完整。2 2、年终结账、年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节 33三、三、民间非营利组织会计报表的编制民间非营利组织会计报表的编制 1 1资产负债表资产负债表资产负债表，是反映民间非营利组织某一会计期资产负债表，是反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。末全部资产、负债和净资产的情况。 2 2业务活动表业务活动表业务活动表，反映民间非营利组织在某一会计期业务活动表，反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况。间内开展业务活动的实际情况。 3 3现金流量表现金流量表现金流量表，反映民间非营利组织在某一会计期现金流量表，反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。间内现金和现金等价物流入和流出的信息。 34
