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1、北京华信宏景税务师事务所侯敬东2014年3月LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n（一）（一）符合条件的居民企符合条件的居民企业之之间的股息、的股息、红利等利等权益性投益性投资收益收益n1.1.符合条件的居民企符合条件的居民企业之之间的股息、的股息、红利等利等权益性投益性投资收收益，是指居民企益，是指居民企业直接投直接投资于其他居民企于其他居民企业取得的投取得的投资收收益。股息、益。股息、红利等利等权益性投益性投资收益，不包括收益，不包括连续持有居民持有居民企企业公开公开发行并上市流通的股票不足行并上市流通的股票不足1212个月取得的投个月取得的投资收收益。益。n2
2、,2,不属于税法不属于税法规定的免税股息、定的免税股息、红利利n（1 1）从境外被投）从境外被投资企企业取得的股息、取得的股息、红利。利。n（2 2）收回投）收回投资时，投，投资收回收回额大于初始投大于初始投资成本和投成本和投资后新增留存收益中后新增留存收益中权属于企属于企业的份的份额部分。部分。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n（3 3）撤回或减少投）撤回或减少投资时，投，投资收回收回额大于初始投大于初始投资成本成本和投和投资后新增留存收益中后新增留存收益中权属于企属于企业的份的份额部分。部分。n（4 4）转让股股权时，投，投资后被投后被投资企企业新增留存收
3、益中新增留存收益中权属于企属于企业的份的份额。n（5 5）被投）被投资企企业用用预计利利润分配的股息、分配的股息、红利。利。n（6 6）超出被投）超出被投资企企业留存收益而分配的股息、留存收益而分配的股息、红利。利。n（7 7）合作或合）合作或合资开开发房地房地产项目的，合作方或合目的，合作方或合资方从方从开开发企企业取得未取得未缴纳企企业所得税的所得税的营业利利润。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n（二）不征税收入（二）不征税收入n1.1.问: :企企业取得取得财政政补贴收入常收入常见账务处理理为： 借：借：银行存款行存款 20002000万元万元 贷：递延
4、收益延收益 20002000万元万元 以后年度，再以后年度，再结转： 借：借：递延收益延收益 100100万元万元 贷：营业外收入外收入 100100万元万元 财政政补贴收入是否必收入是否必须在取得年度一次性在取得年度一次性计入收入？入收入？n答：答：财政政补贴收入按收入按实际收到的金收到的金额确确认收入。收入。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n2.2.软件生件生产企企业取得增取得增值税即征即退税款的税税即征即退税款的税务处理理问题n问：按照：按照财政部政部 国家税国家税务总局关于企局关于企业所得税若干所得税若干优惠政策的通知惠政策的通知（财税税2008120
5、081号）的号）的规定，定，软件生件生产企企业实行增行增值税即征即退政策所退税即征即退政策所退还的税款，的税款，不作不作为企企业所得税所得税应税收入，不予征收企税收入，不予征收企业所得税。取得所得税。取得该笔增笔增值税返税返还时企企业如何确如何确认，是否，是否计入不征税收入，入不征税收入，对应的支出是否可以扣除？的支出是否可以扣除？ n答：按照答：按照财政部政部 国家税国家税务总局关于局关于进一步鼓励一步鼓励软件件产业和集成和集成电路路产业发展企展企业所得税政策的通知（所得税政策的通知（财税税201227201227号）的号）的规定，自定，自20112011年年1 1月月1 1日起日起符合条件
6、的符合条件的软件企件企业按照按照财政部政部 国家税国家税务总局关于局关于软件件产品增品增值税政策的税政策的通知（通知（财税税20111002011100号）号）规定取得的即征即退增定取得的即征即退增值税款，由企税款，由企业专项用于用于软件件产品研品研发和和扩大再生大再生产并并单独独进行核算，可以作行核算，可以作为不征税收入，在不征税收入，在计算算应纳税所得税所得额时从收入从收入总额中减除。按照中减除。按照实施条例第二十八条的施条例第二十八条的规定，定，即征即退增即征即退增值税款作税款作为不征税收入后，其用于支出所形成的不征税收入后，其用于支出所形成的费用，不得在用，不得在计算算应纳税所得税所得
7、额时扣除；用于支出所形成的扣除；用于支出所形成的资产，其，其计算的折旧、算的折旧、摊销不得不得在在计算算应纳税所得税所得额时扣除。扣除。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n3.3.企企业不征税收入税不征税收入税务处理理问题n问: :按照按照1515号公告第七条的号公告第七条的规定定, ,“企企业取得的不征税收入，取得的不征税收入，应按照按照财政部国家税政部国家税务总局关于局关于专项用途用途财政性政性资金企金企业所得税所得税处理理问题的通知的通知（财税税 20112011 7070号，以下号，以下简称称财税税 20112011 7070号）的号）的规定定进行行处理
8、。凡未按照理。凡未按照财税税 20112011 7070号号规定定进行管理的，行管理的，应作作为企企业应税收入税收入计入入应纳税所得税所得额，依法，依法缴纳企企业所得税。所得税。”对于未按照于未按照财税税 20112011 7070号号规定定进行管行管理作理作为应税收入税收入处理的理的财政性政性资金，其金，其发生的支出能否税前生的支出能否税前扣除？如支出符合研究开扣除？如支出符合研究开发费加加计扣除的范扣除的范围能否享受加能否享受加计扣除的税收扣除的税收优惠？惠？n答：答：对于未按照于未按照财税税 20112011 7070号号规定定进行管理作行管理作为应税收入税收入处理的理的财政性政性资金，
9、其金，其发生的支出可以按税法生的支出可以按税法规定从税前扣定从税前扣除；如支出符合研究开除；如支出符合研究开发费加加计扣除的范扣除的范围可享受加可享受加计扣除扣除的税收的税收优惠。惠。LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n4.4.不征税收入的申不征税收入的申报问题n不得将不征税收入申不得将不征税收入申报为免税收入免税收入3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n（三）工（三）工资薪金支出薪金支出n1.1.问：企：企业所得税工所得税工资薪金支出与个人所得税明薪金支出与个人所得税明细申申报的关系的关系？个税明？个税明细申申报工工资额是否可以作是
10、否可以作为企企业所得税工所得税工资薪金支出薪金支出的税收金的税收金额？n 安全安全奖等直接等直接进费用科目，没有通用科目，没有通过“应付工付工资”等科目核算，等科目核算，未代扣代未代扣代缴个人所得税，个人所得税，则此部分工此部分工资性支出是否属于合理工性支出是否属于合理工资薪金在企薪金在企业所得税前扣除？所得税前扣除？n答：企答：企业依法代扣代依法代扣代缴个人所得税是判定工个人所得税是判定工资薪金支出是否合薪金支出是否合理的原理的原则之一，但合理的工之一，但合理的工资薪金支出薪金支出还应满足按工足按工资薪金制薪金制度度实际发放、放、该员工在企工在企业任任职或受雇等其他条件。因此并非或受雇等其他
11、条件。因此并非个税明个税明细申申报的工的工资额均可以作均可以作为企企业所得税工所得税工资薪金支出在薪金支出在税前扣除。税前扣除。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n按照按照实施条例施条例第三十四条的第三十四条的规定，定，“工工资薪金，是指薪金，是指企企业每一每一纳税年度支付税年度支付给在本企在本企业任任职或者受雇的或者受雇的员工的工的所有所有现金形式或者非金形式或者非现金形式的金形式的劳动报酬，包括基本工酬，包括基本工资、奖金、津金、津贴、补贴、年、年终加薪、加班工加薪、加班工资，以及与，以及与员工任工任职或者受雇有关的其他支出。或者受雇有关的其他支出。”企企业
12、支付的安全支付的安全奖虽未未计入入费用科目，也未通用科目，也未通过“应付工付工资”等科目核算，但属于等科目核算，但属于税法税法规定的工定的工资薪金支出。工薪金支出。工资薪金支出薪金支出应符合国税函符合国税函2009320093号第一条关于合理工号第一条关于合理工资薪金支出的薪金支出的标准才可以从准才可以从税前扣除。税前扣除。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n2.2.问：职工工工工资薪金中增加薪金中增加发放的每月的住房放的每月的住房补贴，是，是认定定为工工资薪薪金金还是福利是福利费？n问题的争的争议点表点表现在：在：1 1）国税函）国税函2009320093号文
13、号文对于福利于福利费的内容的列的内容的列举，如果在工，如果在工资中体中体现，是否一定要从工是否一定要从工资明明细中中调整到福利整到福利费中中进行行额度度计算与比算与比较。2 2）国税函）国税函2009320093号与号与财企企20092422009242号文号文对于工于工资薪金的薪金的处理口径理口径不同，不同，242242文也文也认可税法可税法优先的原先的原则。但上述企。但上述企业用主管政府部用主管政府部门批批复的工复的工资额度度发放的放的补贴，与，与242242号文的表号文的表态是否是否说明了明了调整的正确整的正确？n答：按照国家税答：按照国家税务总局的意局的意见，对列入企列入企业员工工工工
14、资薪酬制度，构成薪酬制度，构成工工资薪金一部分并按月与工薪金一部分并按月与工资薪金一起薪金一起发放的住房福利性放的住房福利性补贴，不属，不属于国税函于国税函2009320093号第三条号第三条规定的定的职工福利工福利费，应作作为企企业发生的工生的工资薪金支出，按薪金支出，按规定税前扣除。定税前扣除。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n3.3.劳务派遣支出税前扣除派遣支出税前扣除问题n总局局20122012年第年第1515号公告号公告规定，接受外部定，接受外部劳务派遣用工所派遣用工所实际发生的生的费用，用，应区分区分为工工资薪金支出和薪金支出和职工福利工福利费支出
15、，并按支出，并按企企业所得税法所得税法规定在企定在企业所得税前扣除。其中属于工所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予薪金支出的，准予计入企入企业工工资薪金薪金总额的基数，作的基数，作为计算其他各算其他各项相关相关费用扣除的依据。用扣除的依据。n问：上述：上述劳务派遣派遣费已取得已取得发票，在票，在劳务派遣公司已作派遣公司已作为工工资薪金扣薪金扣除，在用工除，在用工单位位还能再税前扣除能再税前扣除吗？n答答: :为协调解决接受外部解决接受外部劳务派遣用工企派遣用工企业和派遣企和派遣企业均均对同一同一员工工扣除工扣除工资薪金支出的薪金支出的问题，考，考虑到企到企业（用人（用人单位）接受外部位）
16、接受外部劳务派派遣用工的支出方式主要分遣用工的支出方式主要分为两种，一是企两种，一是企业（用人（用人单位）直接支付位）直接支付给员工（以下工（以下简称直接支付）；二是企称直接支付）；二是企业（用人（用人单位）支付位）支付给劳务派遣派遣单位，由位，由劳务派遣派遣单位付位付给员工（以下工（以下简称称间接支付）。接支付）。对于直接支于直接支付的，按照付的，按照1515号公告的号公告的规定，区分工定，区分工资薪金支出和薪金支出和职工福利工福利费支出，支出，并按税法并按税法规定在企定在企业所得税前扣除；所得税前扣除；对于于间接支付的，作接支付的，作为劳务费支出从税前扣除，不再区分工支出从税前扣除，不再区
17、分工资薪金支出和薪金支出和职工福利工福利费支出。支出。 3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n4.4.集集团间的股的股权激励税前扣除激励税前扣除问题。n问: :母公司是上市公司，母公司是上市公司，实施股票期施股票期权，下属公司的，下属公司的总经理也在参与理也在参与激励的范激励的范围之内，即股份的支付方式是母公司，之内，即股份的支付方式是母公司，劳务的接受方是子公的接受方是子公司，股票期司，股票期权的成本如何在所得税列支？是否可以列支？在母公司，的成本如何在所得税列支？是否可以列支？在母公司，还是子公司列支？是子公司列支？n答答: :按照按照国家税国家税务总局关于我
18、国居民企局关于我国居民企业实行股行股权激励激励计划有关企划有关企业所得税所得税处理理问题的公告的公告（国家税（国家税务总局公告局公告20122012年第年第1818号，以下号，以下简称国家税称国家税务总局公告局公告20122012年第年第1818号）第一条的号）第一条的规定，定，“股股权激励是激励是指指管理管理办法法中中规定的上市公司以本公司股票定的上市公司以本公司股票为标的，的，对其董事、其董事、监事、高事、高级管理人管理人员及其他及其他员工（以下工（以下简称激励称激励对象）象）进行的行的长期性期性激励。激励。”如下属公司的如下属公司的总经理属于上市公司的董事、理属于上市公司的董事、监事或高
19、事或高级管理管理人人员，其母公司，其母公司发生的股生的股权激励支出可以按照国家税激励支出可以按照国家税务总局公告局公告20122012年第年第1818号的号的规定扣除在母公司。除此之外，定扣除在母公司。除此之外，对本企本企业之外的其他之外的其他员工工的股的股权激励，激励，暂不能按照国家税不能按照国家税务总局公告局公告20122012年第年第1818号的号的规定定执行，行，待有关情况待有关情况调研之后再予明确。研之后再予明确。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n（四）（四）职工福利工福利费n1.1.外籍外籍员工工费用税前扣除用税前扣除问题n问：外商投：外商投资企企
20、业（以下（以下简称外商企称外商企业）以）以报销或直接支或直接支付付给供供应商方式支付的外籍人商方式支付的外籍人员费用，如房租、探用，如房租、探亲假路假路费、安家、安家费、职工医工医疗费、语言培言培训费、子女教育、子女教育费、配、配偶偶继续教育教育费等能否作等能否作为职工福利工福利费税前扣除？税前扣除？n答：（答：（1 1）按照）按照财政部等八部政部等八部门关于印关于印发 的通知的通知( (财建建20062006第第317317号号) )第三条第（五）款的第三条第（五）款的规定，与提升工作能力或沟通定，与提升工作能力或沟通能力有关的能力有关的语言培言培训费作作为职工教育工教育经费的列支范的列支范
21、围，按，按不超不超过工工资薪金薪金总额2.5%2.5%的比例税前扣除。的比例税前扣除。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n（2 2）按照国税函）按照国税函 20092009 3 3号第三条的号第三条的规定，探定，探亲假路假路费、安家安家费、房租和未、房租和未实行医行医疗统筹企筹企业职工医工医疗费用、用、职工工供养直系供养直系亲属医属医疗补贴属于属于职工福利工福利费的范的范围，同，同时考考虑到到职工福利工福利应适用于企适用于企业全体全体员工，因此工，因此对外商企外商企业发生生的外籍人的外籍人员探探亲假路假路费、安家、安家费、房租、供养直系、房租、供养直系亲属医属医
22、疗补贴等适用于全体等适用于全体员工的工的费用用计入企入企业的的职工福利工福利费支支出，按不超出，按不超过工工资薪金薪金总额14%14%的比例税前扣除；的比例税前扣除；对于外于外籍人籍人员在我国参加基本医在我国参加基本医疗保保险的，其外籍人的，其外籍人员医医疗费用用不得不得计入入职工福利工福利费从税前扣除。从税前扣除。 n福利福利对象适用于全体象适用于全体员工是指出工是指出现相同情形的相同情形的员工工应享有享有同等的福利。同等的福利。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n（3 3）外商企）外商企业按照股按照股东大会、董事会、薪酬委大会、董事会、薪酬委员会或相会或相关
23、管理机构制关管理机构制订的工的工资薪金制度薪金制度规定，定，实际发生的符合生的符合实施条例施条例第三十四条和国税函第三十四条和国税函2009320093号第一条号第一条规定定的工的工资薪金支出税前扣除条件的外籍薪金支出税前扣除条件的外籍员工子女教育工子女教育费、配、配偶偶继续教育教育费等作等作为企企业的合理工的合理工资薪金支出从税前扣除；薪金支出从税前扣除；对不符合税法不符合税法规定工定工资薪金支出税前扣除条件的外籍薪金支出税前扣除条件的外籍员工工费用，如未在工用，如未在工资薪金制度中明确或未薪金制度中明确或未计入个人工入个人工资薪金薪金履行代扣代履行代扣代缴个人所得税个人所得税纳税税义务的各
24、种的各种补助助补贴等，不等，不得作得作为企企业发生的合理工生的合理工资薪金支出从税前扣除。薪金支出从税前扣除。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n2.2.问：按照：按照财政部关于企政部关于企业加加强职工福利工福利费财务管理的管理的通知通知（财企企20092422009242号）的号）的规定，企定，企业发生的生的职工工疗养养费用、未用、未办职工食堂工食堂统一供一供应午餐支出列入企午餐支出列入企业的的职工工福利福利费，这部分支出税前能否部分支出税前能否计入入职工福利工福利费从扣除？企从扣除？企业给职工工发放的放的节日日补助、未助、未统一供餐而按月一供餐而按月发放的午
25、餐放的午餐费补贴如何如何进行税行税务处理？理？n答：企答：企业发生的生的职工工疗养养费用、未用、未办职工食堂工食堂统一供一供应午午餐支出可以餐支出可以计入入职工福利工福利费从税前扣除。从税前扣除。n企企业给职工工发放的放的节日日补助、未助、未统一供餐而按月一供餐而按月发放的午放的午餐餐费补贴应作作为企企业的工的工资薪金支出，按税法的有关薪金支出，按税法的有关规定定税前扣除。税前扣除。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n3.3.为员工工报销的通的通讯费扣除扣除问题n很多企很多企业有有为员工工报销手机手机费（或（或电话费）的制度，一般）的制度，一般员工按照工按照员工
26、工级别每月限每月限额报销，公司，公司领导据据实报销，取得的手机，取得的手机费（或（或电话费）发票台票台头有两种情况：有两种情况：发票台票台头为个人或个人名字；个人或个人名字；发票台票台头为公司公司名称。名称。账务处理一般放在管理理一般放在管理费用用- -通通讯费中。中。n另外，部分企另外，部分企业也会采取也会采取统一一购买充充值卡，按照卡，按照员工工级别发放的方式，放的方式，为员工承担通工承担通讯费。n对于上述于上述问题，实务中目前有以下几种中目前有以下几种观点：点：n1 1. .国税函（国税函（20092009）3 3号文中号文中虽然并未列然并未列举企企业给员工工报销的通的通讯费属属于于职工
27、福利工福利费，但，但该项费用用应属于属于为员工生活等所工生活等所发放的各放的各项非非货币性福利，因此，企性福利，因此，企业为员工工报销的通的通讯费应作作为职工福利工福利费，调入入职工福利工福利费进行行纳税税调整。整。 3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n2 2. .很多很多员工的手机已不工的手机已不仅仅是个人使用，是个人使用，实际上上还经常用常用于工作，例如：与客于工作，例如：与客户、领导、同事等工作的、同事等工作的联系，因此，系，因此，通通讯费应属于属于员工工发生的与生生的与生产经营直接相关的直接相关的费用，可用，可直接在税前扣除。直接在税前扣除。n3 3.
28、.员工的手机系工的手机系员工个人所有，因此，工个人所有，因此，该项费用属于企用属于企业为员工承担的，与生工承担的，与生产经营无关的无关的费用，不能在税前扣除，用，不能在税前扣除，应全全额纳税税调增。增。n4 4. .如果可作如果可作为职工福利工福利费或直接在税前扣除，或直接在税前扣除，应如何如何规范范发票台票台头的的问题？n上述哪种方式可被税上述哪种方式可被税务机关接受？是否机关接受？是否还有其他解决方法有其他解决方法？3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n答：答：对企企业按照工按照工资薪酬制度薪酬制度规定定发放放给员工的通工的通讯补贴，可以按照工可以按照工资薪金
29、支出的薪金支出的规定从税前扣除；定从税前扣除；n对手机号属于手机号属于职工个人的，其工个人的，其发生的生的费用用应由由职工个人工个人负担，企担，企业不得不得负担个人担个人应负担的担的费用。用。对企企业报销的的员工工个人手机个人手机费，无，无论发票台票台头为个人或企个人或企业，均属于企，均属于企业发生的与收入不直接相关的支出。按照税法和生的与收入不直接相关的支出。按照税法和实施条例施条例关于企关于企业发生的与取得收入无关的支出不得税前扣除生的与取得收入无关的支出不得税前扣除规定，定，不得从税前扣除。不得从税前扣除。n企企业统一一购买的手机的手机话费充充值卡，如不是卡，如不是为本企本企业手机号手机
30、号充充值，而是，而是给员工手机号充工手机号充值则不得从税前扣除。不得从税前扣除。 3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n（五）借款利息（五）借款利息问题n问：向非金融机构借款如何提供同期同：向非金融机构借款如何提供同期同类金融机构金融机构证明？明？信托投信托投资公司收利息不开公司收利息不开发票，可否参照票，可否参照银行收息行收息单据？据？n答：企答：企业可通可通过行行业协会或其他社会关系会或其他社会关系获得金融企得金融企业同同期同期同类贷款利率情况。信托投款利率情况。信托投资公司收取利息公司收取利息应开具开具发票。票。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策
31、评价指标审核关注内容n（六）广告（六）广告费和和业务宣宣传费n1.1.查增增销售（售（营业）收入能不作）收入能不作为有关有关费用的用的计算基数算基数问题n问：企：企业查补调增的增的销售（售（营业）收入能否作）收入能否作为业务招待招待费、广告、广告费和和业务宣宣传费的的计算基数。算基数。n答：企答：企业查补调增的增的销售（售（营业）收入可以作）收入可以作为增收入所增收入所属期属期间业务招待招待费、广告、广告费和和业务宣宣传费的的计算基数。算基数。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n2.2.视同同销售情况下广告售情况下广告费和和业务宣宣传费的确的确认n符合国税函符合
32、国税函20088282008828号的相关号的相关规定，企定，企业将将资产用于用于对外外业务宣宣传的，因的，因资产所有所有权属已属已发生改生改变而不属于内部而不属于内部处置置资产，应按按视同同销售售进行所得税行所得税处理。按照理。按照实施条例施条例的的规定，定，应按按资产的公允价的公允价值确确认视同同销售收入，并按照售收入，并按照资产的的账面价面价值确确认视同同销售成本。售成本。n由于由于视同同销售是税法售是税法规定的情形，因此，定的情形，因此，导致非致非货币性性资产对外用于外用于业务宣宣传的会的会计处理与税理与税务处理存在差异。在征管理存在差异。在征管实务中，中，应注意会注意会计确确认的相关
33、的相关费用与税收确用与税收确认支出支出额间存在的差异。一般情况下，存在的差异。一般情况下，应关注企关注企业纳税申税申报时是否是否进行了正确的行了正确的纳税税调整，即：整，即：资产账面价面价值与公允价与公允价值之之间的差的差额是否填是否填报在附表三中在附表三中“二、扣除二、扣除类调整整项目目”第第4040行行“20.20.其他其他”相相应列次。列次。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n例例题n例如某企例如某企业将自将自产产品用于品用于业务宣宣传，产品成本品成本8080万元，公允价万元，公允价值100100万元。万元。 企企业会会计处理：（增理：（增值税略）税略）借
34、：借：销售售费用用 8080万元万元 贷：库存商品存商品 8080万元万元n税收依据国税函税收依据国税函20088282008828号文件号文件规定作定作视同同销售售处理，年度申理，年度申报时填填报附表三附表三“纳税税调整整项目明目明细表表”第第2 2行行“视同同销售收入售收入”第第3 3列列“调增金增金额”100100万元，第万元，第2121行行“视同同销售成本售成本”第第4 4列列“调减金减金额”8080万元，此万元，此项视同同销售售业务调增增应纳税所得税所得额2020万元。同万元。同时，由于企，由于企业对外用于外用于业务宣宣传的支出的支出额税收税收应确确认为100100万元，而会万元，而
35、会计计入当期入当期损益的金益的金额为8080万元，税收与会万元，税收与会计处理理产生差异，因此生差异，因此应作作纳税税调减减处理。理。纳税税调减减时填填报附表三附表三“纳税税调整整项目明目明细表表”第第4040行行“其他其他”第第4 4列列“调减金减金额”2020万元。万元。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n2.2.视同同销售情况下广告售情况下广告费和和业务宣宣传费的确的确认n符合国税函符合国税函20088282008828号的相关号的相关规定，企定，企业将将资产用于用于对外外业务宣宣传的，因的，因资产所有所有权属已属已发生改生改变而不属于内部而不属于内部处置
36、置资产，应按按视同同销售售进行所得税行所得税处理。按照理。按照实施条例施条例的的规定，定，应按按资产的公允价的公允价值确确认视同同销售收入，并按照售收入，并按照资产的的账面价面价值确确认视同同销售成本。售成本。n由于由于视同同销售是税法售是税法规定的情形，因此，定的情形，因此，导致非致非货币性性资产对外用于外用于业务宣宣传的会的会计处理与税理与税务处理存在差异。在征管理存在差异。在征管实务中，中，应注意会注意会计确确认的相关的相关费用与税收确用与税收确认支出支出额间存在的差异。一般情况下，存在的差异。一般情况下，应关注企关注企业纳税申税申报时是否是否进行了正确的行了正确的纳税税调整，即：整，即
37、：资产账面价面价值与公允价与公允价值之之间的差的差额是否填是否填报在附表三中在附表三中“二、扣除二、扣除类调整整项目目”第第4040行行“20.20.其他其他”相相应列次。列次。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n（七）捐（七）捐赠支出支出n无无偿划划转问题n问：目前企：目前企业申申请特殊重特殊重组的的备案有相当一部分属于国案有相当一部分属于国资委主委主导的国的国企集企集团内部的股内部的股权、资产的无的无偿划划转。一方面无。一方面无偿划划转并不符合并不符合财税税200920095959号文的号文的规定，不能适用特殊重定，不能适用特殊重组待遇；另一方面企待遇；另一
38、方面企业在无在无偿划划转过程中没有取得收入，没有程中没有取得收入，没有缴纳税款的能力。因此在目前既有的税款的能力。因此在目前既有的所得税文件下，所得税文件下，导致税致税务机关和机关和纳税人都面税人都面临一定的一定的风险。目前。目前对于于无无偿划划转的所得税政策，的所得税政策，应该怎么掌握？怎么掌握？n答：答：对划入划入资产企企业未增加未增加实收收资本或本或资本公本公积而而计入入营业外收入的，外收入的，应视为接受捐接受捐赠，按接受捐，按接受捐赠进行税行税务处理。理。n除特殊除特殊规定外，其他无定外，其他无偿划划转行行为中，中，对划入划入资产企企业增加增加资本公本公积的按的按视同接受捐同接受捐赠进
39、行税行税务处理；理；对划出划出资产企企业减少减少资本公本公积的按的按发生捐生捐赠支出支出进行税行税务处理。理。3LOGO一、政策评价指标审核关注内容一、政策评价指标审核关注内容n（八）研究开（八）研究开发费加加计扣除扣除n问：企：企业委托境外企委托境外企业发生的研究开生的研究开发费能否享受研能否享受研发费加加计扣除税收扣除税收优惠？惠？n答：委托境外企答：委托境外企业开展技开展技术研研发是企是企业研研发活活动的一的一项内内容，研究开容，研究开发费加加计扣除的相关政策也未禁止企扣除的相关政策也未禁止企业委托境委托境外企外企业开展研开展研发活活动，因此，因此对于企于企业按照按照国家税国家税务总局局
40、关于印关于印发企企业研究开研究开发费用税前扣除管理用税前扣除管理办法（法（试行）行）的通知的通知（国税（国税发20081162008116号）等相关号）等相关规定定发生的委生的委托境外企托境外企业研研发费可以享受加可以享受加计扣除的税收扣除的税收优惠。惠。对委托委托开开发的的项目，境外受托方目，境外受托方应向委托方提供向委托方提供该研研发项目的目的费用支出明用支出明细情况，否情况，否则，该委托开委托开发项目的目的费用支出不得用支出不得实行加行加计扣除。扣除。LOGO二二 、 税基类政策税基类政策1. 1. 企业政策性搬迁所得税处理企业政策性搬迁所得税处理企业政策性搬迁所得税处理企业政策性搬迁所
41、得税处理 2. 混合性投资业务所得税处理混合性投资业务所得税处理3 3. .企业企业企业企业维简费支出所得税处理维简费支出所得税处理维简费支出所得税处理维简费支出所得税处理LOGO企业政策性搬迁所得税处理企业政策性搬迁所得税处理n国家税务总局2012年40号公告、2013年11号公告n政策性搬迁范围n公共利益需要，政府主导下，包括：n（一）国防和外交n（二）能源、交通、水利等n（三）科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等n（四）保障性安居工程建设n（五）旧城区改建n（六）其他LOGO企业政策性搬迁所得税处理企业政策性搬迁所得税处理n总局2012年
42、40号公告的处理要点n1、搬迁收入、支出、资产、所得单独核算。n2、搬迁期间发生的搬迁收入和支出，可暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。n3、企业发生购置资产的支出不能从搬迁收入中扣除。LOGO企业政策性搬迁所得税处理企业政策性搬迁所得税处理n4、搬迁完成年度：5年内；满5年的当年。n企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：n（1）搬迁规划已基本完成；n（2）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上n5、搬迁所得计入完成年度应纳税所得额。n6、搬迁损失可自选：一次性扣除或分3年均匀扣除。n2012年10月1日起执行。LOGO企业政策性搬迁
43、所得税处理企业政策性搬迁所得税处理n2013年第11号公告n国家税国家税务总局关于企局关于企业政策性搬迁所得税有关政策性搬迁所得税有关问题的公告的公告n凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。LOGO企业政策性搬迁所得税处理企业政策性搬迁所得税处理n但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。n凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规
44、定执行。n企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定n公告自2012年10月1日起执行。LOGO企业政策性搬迁所得税处理政策衔接12年年10月月1日前日前跨跨12年年10月月1日日12年年10月月1日后日后购置的各类资购置的各类资产，可以作为产，可以作为搬迁支出，从搬迁支出，从搬迁收入中扣搬迁收入中扣除。可计算折除。可计算折旧或摊销扣除。旧或摊销扣除。购置的各类资购置的各类资产，应剔除该产，应剔除该搬迁补偿收入搬迁补偿收入后，作为该资后，作为该资产的计税基数，产的计税基数，并按规定计算并按规定
45、计算折旧或摊销扣折旧或摊销扣除。除。购置各类资产购置各类资产支出不得从搬支出不得从搬迁收入中减除。迁收入中减除。可计算折旧或可计算折旧或摊销扣除。摊销扣除。LOGO企业政策性搬迁所得税处理企业政策性搬迁所得税处理n政策性搬迁需要向税务机关报送哪些材料？何时报送？北京市国家税务局北京市地方税务局2013年4号公告n（一）备案报送时间及报送资料n企业应自搬迁开始年度至次年5月31日前向主管税务机关报送企业所得税政策性搬迁备案表并附送以下资料：1、政府搬迁文件或公告；2、搬迁重置总体规划；3、拆迁补偿协议；4、资产处置计划；5、其他与搬迁相关的事项。n逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按
46、非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。LOGO企业政策性搬迁所得税处理企业政策性搬迁所得税处理n（二）申报管理要求n1、在搬迁开始年度至搬迁完成年度(以下简称搬迁期间)，企业应于每年企业所得税年度纳税申报时向主管税务机关报送企业所得税政策性搬迁收入与支出情况报告表n2、企业在搬迁期间为重建或恢复生产而发生的购置资产支出，应填报在收入支出情况表n3、搬迁完成年度，企业随年度纳税申报表一并报送企业政策性搬迁清算损益表LOGO混合性投资业务企业所得税处理混合性投资业务企业所得税处理（总局（总局2013年第年第41号公告）号公告）股权性投资股权性投资投资方：投资方：股息、红利，符股息、红利，符合条件
47、免税。合条件免税。被投资方：被投资方：股息、红利税后股息、红利税后支付。支付。投资投资债权性投资债权性投资投资方：投资方：利息收入，征税。利息收入，征税。被投资方：被投资方：利息支出，税前利息支出，税前有条件扣除。有条件扣除。LOGO混合性投资业务企业所得税处理n企业混合性投资业务：是指兼具股权和债权双重特性的投资业务。n核心是将符合规定条件的混合性投资业务作为债权投资业务进行所得税处理。LOGO混合性投资业务企业所得税处理按公告执行的混合性投资业务应同时具备五个条件： 1. 1.约定收益约定收益约定收益约定收益 2. 2. 约定偿还或赎回约定偿还或赎回约定偿还或赎回约定偿还或赎回3. 3.
48、无实质控制无实质控制无实质控制无实质控制无净资产所有权无净资产所有权无净资产所有权无净资产所有权4.4.无实质控制无实质控制无实质控制无实质控制无选举被选举权无选举被选举权无选举被选举权无选举被选举权5.5.无实质控制无实质控制无实质控制无实质控制不参与经营活动不参与经营活动不参与经营活动不参与经营活动LOGO混合性投资业务企业所得税处理n1、被投、被投资企企业支付的利息：支付的利息：n投资企业应当于被投资企业应付利息的日期，根据合同或协议约定的利率，计算确定本期利息收入并计入当期应纳税所得额；n被投资企业应于应付利息的日期确认本期利息支出，并按税法实施条例和国家税务总局关于企业所得税若干问题
49、的公告（2011年34号）规定的限定利率，在当期进行税前扣除。n（非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。）LOGO混合性投资业务企业所得税处理n2、被投、被投资企企业赎回的投回的投资：n 双方确双方确认债务重重组损益益n（1）实际赎回价高于投资成本的（2）实际赎回价低于投资成本的LOGO混合性投资业务企业所得税处理n以前年度混合性投以前年度混合性投资业务税税务处理如何理如何衔接接:n公告生效后，以前年度的混合性投资业务税务事项，不论是按照股息收入、还是按照利息收入进行税务处理，均不再调整。没有处理的，按照公告规定处理。n2013
50、年9月1日起执行。LOGO混合性投资业务企业所得税处理n基基础情况介情况介绍：我国混合性投：我国混合性投资兴起于信托公司起于信托公司对房地房地产公司的投公司的投资，现在也主要集中在在也主要集中在这一一领域，被域，被业内人士俗内人士俗称称为假股假股权真真债权、明股、明股实债、名股、名股实债等。房地等。房地产行行业之所以采取之所以采取这种模式，主要有以下两点原因：第一，房地种模式，主要有以下两点原因：第一，房地产企企业项目有自有目有自有资金比例要求，金比例要求，该比例超比例超过35%方可允方可允许银行借款；第二，房地行借款；第二，房地产企企业借款缺乏抵押物，而股借款缺乏抵押物，而股权融融资实际是自
51、己是自己给自己担保。而信托公司采取股自己担保。而信托公司采取股权投投资形形式将信托式将信托资产入股房地入股房地产项目公司，目公司，约定持股期定持股期间的固定的固定投投资收益比例，一定期收益比例，一定期间以后再由以后再由项目公司回目公司回购信托公司信托公司持有的股份，有效的持有的股份，有效的规避了借款各种条件限制和避了借款各种条件限制和监管。管。LOGO混合性投资业务企业所得税处理n案例：金源置案例：金源置业有限公司信托借款有限公司信托借款n材料材料1：n背景介背景介绍：金源置：金源置业是金源集是金源集团在北京在北京设立的全立的全资子公司，成立于子公司，成立于2008年，注册年，注册资金金100
52、00万元，主要从事房地万元，主要从事房地产开开发。在。在银行融行融资困困难的情况下，的情况下，为保保证项目目顺利开利开发建建设，解决公司，解决公司经营者中的者中的资金金问题，金源置，金源置业于于2010年年5月月19日通日通过股股权信托方式向国信托方式向国际信托公司融信托公司融资5亿元元资金，期限金，期限为2年，并由金源集年，并由金源集团提供提供质押与担保。股押与担保。股权融融资后，股本从后，股本从10000万元增加到万元增加到19700万元，万元，资本公本公积增加增加40300万元。万元。股本比例股本比例变更更为：金源集：金源集团50.76%，国，国际信托公司信托公司49.24%。n材料材料
53、2：金源集：金源集团、国、国际信托公司、金源置信托公司、金源置业合作合作协议（节选）n本本协议由以下某由以下某银行股份有限公司、金源集行股份有限公司、金源集团、国、国际信托公司、某房信托公司、某房地地产投投资顾问有限公司、金源置有限公司、金源置业各方于各方于2010年年5月在北京月在北京签署署。LOGO混合性投资业务企业所得税处理n（1）金源置）金源置业每年按每年按12%的利率向国的利率向国际信托公司支付利息。除此以外，国信托公司支付利息。除此以外，国际信托公司不参与金源置信托公司不参与金源置业利利润分配。分配。n（2）信托期限届）信托期限届满之日，金源置之日，金源置业需回需回购国国际信托公司
54、持有的股信托公司持有的股权，本股，本股权信托信托计划划终止。股止。股权回回购款款为5亿元。元。n（3）国）国际信托公司信托公司对金源置金源置业净资产不不拥有所有有所有权。清算并解算金源置。清算并解算金源置业时，如金源集如金源集团或其关或其关联方届方届时对金源置金源置业拥有任何有任何债权，则金源置金源置业应当将其当将其所要所要偿还给金源集金源集团或其关或其关联方的全部款方的全部款项直接支付直接支付给国国际信托，以用于清信托，以用于清偿金源集金源集团在本在本协议项下下对国国际信托所承担的信托所承担的债务；如金源置；如金源置业依法依法支付各支付各项税税费并清并清偿了金源集了金源集团或者其关或者其关联
55、方之外的方之外的债权之后仍存在任何剩之后仍存在任何剩余余财产可供分配可供分配给股股东，该等剩余等剩余财产应当在法律允当在法律允许的范的范围内内优先分配先分配给国国际信托用于清信托用于清偿金源集金源集团在本在本协议项下下对国国际信托所承担的信托所承担的债务。n（4）国）国际信托公司不具有信托公司不具有选举权和被和被选举权，也不参与金源置，也不参与金源置业日常生日常生产经营活活动，金源置，金源置业原有的董事会、原有的董事会、监事会及事会及经营管理机构不因本次增管理机构不因本次增资而而进行行调整整。LOGO企业维简费支出税前扣除问题n维简费（又称更新改造（又称更新改造资金金）：从成本中提取，专项用于
56、维持简单再生产的资金，是维持木材建材及煤矿企业简单再生产和发展林区生产建设事业的资金。n会计规定：计提。LOGO企业维简费支出税前扣除问题n一、企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。n企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。LOGO企业维简费支出税前扣除问题n二、本公告实施前，企业按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处理：n（一）尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减2013年实际发生的维简费，仍有余额的，继续抵减以后年度实际
57、发生的维简费，至余额为零时，企业方可按照本公告第一条规定执行；已作纳税调整的，不再调回，直接按照本公告第一条规定执行。LOGO企业维简费支出税前扣除问题n（二）已用于资产投资并形成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除；已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，应调整作为2013年度应纳税所得额。LOGO企业维简费支出税前扣除问题n煤矿企业不执行本公告，继续执行国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2011年第26号）。n国家税
58、务总局公告2013年第67号LOGO三、三、 热点问题热点问题n某公司有一笔装修费，原摊销期限自定为5年，已摊销2年，余3年未摊销。近期该公司决定注销，这笔装修费未摊销完，可否改变原摊销期，由剩余3年改按剩余1年摊销完毕？加速摊销之后，企业所得税是否可以扣除？n答：长期待摊费用：n已提足折旧的固定资产改建支出按尚可使用年限分期摊销；n租入固定资产改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。n固定资产大修理支出按尚可使用年限分期摊销。n其他不短于三年。n摊销年限不得改变。上例中因注销而未摊销的装修费，可按照财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）第二条
59、“企业清算的所得税处理包括以下内容”第三款“改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理”的规定处理，即：未摊销的装修费在注销前清算所得税时处理。LOGO热点问题热点问题n某企业甲公司，参与投资信托公司设立的某信托计划，用于向甲公司全国各地的子公司提供融资。该信托计划向甲公司若干子公司进行股权投资，并收取固定分红收益。甲企业从该信托计划分红收入及转让该信托计划份额收入如何计税？n答：根据企业所得税法及其实施条例的规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入。因此，甲企业通过信托公司购买信托产品的投资收益不属于免税收入范围，需要计入应纳税所得额缴纳企业所得税。甲企业参与
60、设立信托计划，向子公司提供融资的行为属于债权性投资，其取得的信托计划分红收入应按利息收入进行相应的税务处理，其转让信托计划份额按转让财产进行相应的税务处理。LOGO热点问题热点问题n企业通过第三方转持的股份分红是否可作为免税收入？例如:A借款给B，由B投资于C，最后C税后利润分红给B，再由B划给A。A取得的分红可否作为免税收入？n答：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，及不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。n企业通过第三方转持的股份其实质为债权性投资而非股权性投资，其分红不能作为免税收入。L
61、OGO热点问题热点问题n关于2011年第34号公告中投资企业撤回或减少投资的问题。甲公司于2002年以300万元为交易价格购买乙公司100%股权，乙公司成立于1993年，注册资金1000万元，由于连续亏损，净资产仅有300万元，甲企业“长期投资”帐载金额为300万元。经过几年发展，截止2012年，乙公司净资产达到1100万元，企业累计未分配利润和累计盈余公积为100万元，现在乙公司拟减资500万元，即注册资金由1000万元减少到500万元，甲企业将收到500万元的减资款。问甲企业收到的500万元的减资款是否属于2011年第34号公告中投资收回？如何缴纳企业所得税？n答：根据国家税务总局关于企业
62、所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第五条“投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得”。（转下页）LOGO热点问题热点问题投资收回的部分在计算资产转让所得时可扣除股息所得直接投资作为免税收入处理投资转让所得资产转让所得需要交税n投资转让所得=撤回或减少投资额-初始投资额（撤回或减少投资额注册资金）-（累计未分配利润+累计盈余公积）（撤回或减少投资额注册资金）n投资转让所得=500300*500/100
63、0100*500/1000=50015050=300（万）n上例中150万为投资收回；50万为股息所得LOGO热点问题热点问题n如果企业实际发生资产损失的年度已超过五年，但其会计处理的年度发生在2012年度，该项资产损失是否能申报并在2012年度税前扣除？n根据国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第六条规定，实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。因此，如果企业实际发生资产损失的年度已超过五年，无论是否进行了会计处理，都不得在税前扣除。（因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中
64、因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失除外）。LOGO热点问题热点问题n单位位办公租用个人房屋，涉及的税公租用个人房屋，涉及的税费往往由往往由单位位承担，承担，这在北京是一个普遍在北京是一个普遍现象。如果承担税象。如果承担税费的票据的票据为单位抬位抬头，在，在审计中我中我们是看作与收入是看作与收入无关的支出做无关的支出做纳税税调增，增，还是是认可不做可不做调整（房整（房产税按条例税按条例规定可由承租方承担）？无定可由承租方承担）？无偿使用房使用房产的代的代为缴纳的房的房产税是否可以在税前扣除？税是
65、否可以在税前扣除？n按照法律法按照法律法规的的规定定应由房主个人由房主个人负担的税担的税费，不得由企不得由企业代代为支付从税前扣除；法律法支付从税前扣除；法律法规未禁未禁止的，如按房止的，如按房产税条例税条例规定可由承租方承担的有定可由承租方承担的有关税关税费，可以作，可以作为企企业的支出按照有关的支出按照有关规定扣除。定扣除。LOGO热点问题热点问题n企业虽未取得合法有效的票据，但有相应的证据证明确实实际发生的费用，且无法取得发票，是否可以税前扣除?n例：A企业与B企业签订一份合同，由B企业向其提供服务并按进度分期支付费用。后因两企业发生纠纷，致使部分款项已支付尚未完全取得发票。后A企业将B
66、企业讼诉至法院，要求B企业提供已支付款项的剩余发票并完成合同。经过法院审理后，判定B企业开具发票并继续履行合同。但B企业一直未履行法院判决，由于B企业找不到人,法院也无法强制执行。nA企业虽然未全部取得合法有效的票据，但依据部分发票和法院判决书按已支付金额入账，这种情况是否可以税前扣除?n按照国税发2009114号的规定，在法院对B企业的执行过程中，A企业未取得发票部分的支出不得税前扣除；在法院对B企业的执行终结后仍未取得发票的，企业可将法院出具的裁定书等具备法律效力的文书作为合法有效的凭证从税前扣除。LOGO热点问题热点问题n很多基很多基层税税务机关根据机关根据财税税【2009】27号文件号
67、文件规定，要定，要求企求企业扣除扣除补充养老保充养老保险费、补充医充医疗保保险费的条件之一的条件之一是必是必须为“全体全体员工工”上上缴，而，而为“部分部分员工工”上上缴，不，不管是否超管是否超过5%的的标准都不能扣除准都不能扣除n按照按照财政部政部 国家税国家税务总局关于局关于补充养老保充养老保险费 补充医充医疗保保险费有关企有关企业所得税政策所得税政策问题的通知（的通知（财税税200927号）的号）的规定，企定，企业根据国家有关政策根据国家有关政策规定，定，为在本企在本企业任任职或者受雇的全体或者受雇的全体员工支付的工支付的补充养老保充养老保险费、补充充医医疗保保险费，分，分别在不超在不超
68、过职工工工工资总额5%标准内的部准内的部分，在分，在计算算应纳税所得税所得额时准予扣除。因此准予扣除。因此补充养老保充养老保险费、补充医充医疗保保险费税前扣除的条件之一是税前扣除的条件之一是为全体全体员工支工支付，付，为部分部分员工支付的不得从税前扣除。工支付的不得从税前扣除。LOGO热点问题热点问题n问：实施条例第施条例第36条条规定：定：“除企除企业依照国依照国家有关家有关规定定为特殊工种特殊工种职工支付的人身安全保工支付的人身安全保险费和国和国务院院财政、税政、税务主管部主管部门规定可以扣除的定可以扣除的其他商其他商业保保险费外，企外，企业为投投资者或者者或者职工支付工支付的商的商业保保
69、险费，不得扣除。，不得扣除。”其中其中“特殊工种特殊工种”税法上无明确的定税法上无明确的定义，实际中无法中无法执行。行。n答：企答：企业“特殊工种特殊工种职工工”的具体工种可参的具体工种可参见中中华人民共和国特殊工种名人民共和国特殊工种名录（特殊工种允（特殊工种允许职工提前退休，因此有非常工提前退休，因此有非常详细的具体特殊工的具体特殊工种明种明细及具体文件）中的及具体文件）中的规定。定。LOGO热点问题热点问题n由于公司成立需要由于公司成立需要资质，使用一些人，使用一些人员的的资质，并，并为其其负担社会保担社会保险，但并未，但并未实际发放工放工资，对于此于此类人人员社会保社会保险是否可以税前
70、扣除？是否可以税前扣除？n答：按照答：按照实施条例施条例第三十五条的第三十五条的规定，企定，企业依照国依照国务院有关主管部院有关主管部门或者省或者省级人民政府人民政府规定的范定的范围和和标准准为职工工缴纳的基本养老保的基本养老保险费、基本医、基本医疗保保险费、失、失业保保险费、工工伤保保险费、生育保、生育保险费等基本社会保等基本社会保险费和住房公和住房公积金，金，准予扣除。企准予扣除。企业为资质需要而使用的人需要而使用的人员，该人人员未向企未向企业提供提供劳务，企，企业也未支付相也未支付相应的的劳动报酬，不属于企酬，不属于企业的的职工，因此企工，因此企业为其其缴纳的五的五险一金不得从税前扣除。
71、一金不得从税前扣除。LOGO热点问题热点问题n2012年年15号公告第五条号公告第五条规定：筹建期定：筹建期间发生的生的业务招待招待费支出按支出按60%计入筹入筹办费，在税前扣除，在税前扣除，不受当年不受当年销售收入的限制，售收入的限制，请问：筹建期如何界：筹建期如何界定？是否企定？是否企业从开从开业到取得第一笔到取得第一笔销售收入之前售收入之前都叫筹建期？都叫筹建期？n答：筹建期是指企答：筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括（包括试生生产、试经营）之日的期）之日的期间。不同行不同行业企企业其开始生其开始生产、经营之日的确之日的确认标准准不同，因此不同，
72、因此应根据企根据企业实际情况予以判断，不能情况予以判断，不能仅以企以企业取得第一笔取得第一笔销售收入作售收入作为判断开始生判断开始生产经营的唯一的唯一标准。准。LOGO热点问题热点问题n对从事股从事股权投投资业务的企的企业（包括集（包括集团公司公司总部、部、创业投投资企企业等），其从被投等），其从被投资企企业所分配的股所分配的股息、息、红利以及股利以及股权转让收入，可以按收入，可以按规定的比例定的比例计算算业务招待招待费扣除限扣除限额。从事股。从事股权投投资业务的的企企业是否是否仅限于集限于集团公司公司总部、部、创业投投资企企业？n在国家税在国家税务总局未以文件正式明确前，自局未以文件正式明确
73、前，自2013年年度起，度起，对专门从事股从事股权投投资业务的投的投资企企业（包（包括但不限于集括但不限于集团公司公司总部、部、创业投投资企企业），其），其从被投从被投资企企业所分配的股息、所分配的股息、红利以及股利以及股权转让收入，均可作收入，均可作为计算算业务招待招待费扣除限扣除限额的基数，的基数，但不得作但不得作为计算广告算广告费和和业务宣宣传费的基数。的基数。LOGO热点问题热点问题n矿山企山企业的不的不动产在开采在开采结束后基本就束后基本就废弃了，弃了，没有使用价没有使用价值，而，而矿山的开采期山的开采期难以达到以达到20年，年，矿山企山企业是否可以按照收益期来是否可以按照收益期来对不不动产等等计提提折旧？折旧？n按照按照实施条例的施条例的规定，房屋、建筑物的最低定，房屋、建筑物的最低折旧年限折旧年限为20年，因此年，因此矿山企山企业拥有的房屋、建有的房屋、建筑物的折旧年限筑物的折旧年限应按不短于按不短于20年的期限确年的期限确认。矿山的开采期短于山的开采期短于20年，有关的房屋、建筑物需年，有关的房屋、建筑物需报废时，可按，可按资产损失失进行相行相应的税的税务处理。理。
