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1、Copyright by Sun Tao 2013 Accounting Department of NUAA 2013年11月09日于苏州经济责任审计理论与实务（经济责任审计理论与实务（）Theory and Practice of Economic Responsibility Audit 1Department of Accounting2主讲人简介主讲人简介主讲人简介主讲人简介 孙孙 涛涛（1959-1959-），男男，山山东东泰泰安安市市人人，教教授授，管管理理学学博博士士，现现任任南南京京航航天天航航空空大大学学金金融融发发展展研研究究所所所所长长，金金融融工工程程专专业业博博士士
2、生生导导师师，会会计计学学和和金金融融学学专专业业硕硕士士生生导导师师；兼兼任任若若干干国国家家级级学学会会及及社社会会机机构构特特聘聘教教授授。先先后后在在山山东东科科技技大大学学、中中国国矿矿业业大大学学（北北京京）、青青岛岛大大学学及及南南京京航航空空航航天天大大学学任任教教并并担担任任会会计计学学系系主主任任合合计计达达2 28 8年年，在在企企业业工工作作 6 6年年，对对财财务务会会计计、审审计计、公公司司理理财财、内内部部控控制制、公公司司并并购购与与治治理理、证证券券市市场场等等均均有有较较深深入入研研究究。曾曾任任山山东东科科技技大大学学惠惠通通科科贸贸实实业业公公司司总总经
3、经理理，中中煤煤建建集集团团公公司司财财务务顾顾问问，北北京京光光和和集集团团公公司司投投资资顾顾问问，参参与与兖兖州州煤煤业业、新新汶汶矿矿业业、中中煤煤建建、胜胜利利油油田田、神神华华等等多多家家集集团团公公司司的的股股份份制制改改造造；主主持持锦锦州州内内燃燃机机密密封封垫垫公公司司收收购购；参参加加中中煤煤建建、华华晋晋焦焦煤煤等等多多家家公公司司的的内内部部审审计计设设计计。在在省省级级及及以以上上刊刊物物公公开开发发表表学学术术论论文文一一百百多多篇篇，出出版版专专著著、教教材材八八部部，主主持持、参参加加国国家家及及省省部部级级课课题题四四十十多多项项。其其中中六项六项分获省部级
4、技术进步分获省部级技术进步与管理现代化优秀成果一、二、三等奖。与管理现代化优秀成果一、二、三等奖。2Department of Accounting主主 讲讲 内内 容容vPart One 任期经济责任审计概述任期经济责任审计概述vPart Two 任期经济责任审计的对象与内容任期经济责任审计的对象与内容vPart Five 任期经济责任审计的审计前调查任期经济责任审计的审计前调查vPart Four 任期经济责任审计的项目选择任期经济责任审计的项目选择vPart Five 任期经济责任审计的计划编制任期经济责任审计的计划编制vPart Six 任期经济责任审计任期经济责任审计的基本的基本程序
5、程序vPart Seven 任期经济责任审计的主要方法任期经济责任审计的主要方法3Department of AccountingPart One 任期经济责任审计绪论任期经济责任审计绪论v一、内部审计及一、内部审计及任期经济责任审计任期经济责任审计的的概念概念v1、内内部部审审计计概概念念（IIA）：是是独独立立客客观观的的鉴鉴证证和和咨咨询询活活动动，用用于于增增加加价价值值和和改改善善组组织织的的经经营营。它它通通过过应应用用系系统统的的、受受过过训训练练的的方方法法，来来评评价价和和改改善善风风险险管管理理、控控制制及及治治理理过过程程的的效效果，帮助组织实现其目标。果，帮助组织实现其
6、目标。v2 2、任任期期经经济济责责任任审审计计的的概概念念：是是指指对对省省部部级级以以下下党党政政领领导导干干部部和和企企业业主主要要领领导导人人员员及及内内部部业业务务部部门门负负责责人人在在任任职职期期间间对对本本部部门门、单单位位的的财财政政、财财务务收收支支、会会计计报报表表的的真真实实性性、合合法法性性、效效益益性性负负责责、决决策策效效果果及及财财经经纪纪律律执执行行情情况况，由由审审计计人人员对其经济责任进行的监督、鉴证和评价的行为。员对其经济责任进行的监督、鉴证和评价的行为。4Department of Accountingv二、经济责任审计的形式及经济责任分类二、经济责任
7、审计的形式及经济责任分类v1 1、经济责任审计的形式、经济责任审计的形式v（1 1）离离任任经经济济责责任任审审计计：是是指指对对领领导导干干部部任任期期届届满满，或或者者任任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的审计；期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的审计；v（2 2）任任中中经经济济责责任任审审计计：是是指指对对领领导导干干部部任任职职期期间间进进行行的的经经济济责责任任审审计计，企企业业包包括括实实行行年年薪薪制制及及股股权权激激励励机机制制企企业业在在任任期期内内奖奖励励兑兑现现前前的的审审计计、任任期期届届满满连连任任时时的的审审计计以以及及任任职职时时间较长、上级企
8、业根据规定和需要安排的审计；间较长、上级企业根据规定和需要安排的审计；v（3）专专项项经经济济责责任任审审计计：是是指指对对领领导导干干部部存存在在违违反反廉廉洁洁从从业业规规定定和和其其他他违违法法违违纪纪行行为为等等进进行行的的审审计计。企企业业包包括括任任职职单单位位发发生生债债务务危危机机、长长期期经经营营亏亏损损、资资产产质质量量较较差差等等重重大大财财务务异异常常状状况况，以以及及发发生生合合并并分分立立、破破产产关关闭闭、重重组组改改制制等等重重大大经经济事项情况下进行的经济责任审计。济事项情况下进行的经济责任审计。 5Department of Accountingv2 2、经
9、济责任审计的类型、经济责任审计的类型v（1 1）党党政政领领导导干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计：是是指指对对省省部部级级以以下下政政府府部部门门、行行政政单单位位、社社会会团团体体以以及及其其下下属属业业务务部部门门的的党党政政领领导导干干部部应应负负责责任任进进行行的的离离任任、在在任任及及专专项项审审计计。这这类类任任期期经经济济责责任任审审计计具具有有强强制制性性、遵遵循循性性、计计划划性性、全全面面性性、规规范范性性等特点；等特点；v（2 2）企企业业内内管管干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计：是是指指对对我我国国各各类类企企业业内部的领导干部应负责任进行的离任、在任及
10、专项审计。内部的领导干部应负责任进行的离任、在任及专项审计。v 国国家家全全资资或或控控股股企企业业的的经经济济责责任任审审计计具具有有两两面面性性，一一方方面偏向于政府党政干部的审计要求，同时具有一定灵活性；面偏向于政府党政干部的审计要求，同时具有一定灵活性；v 非非国国有有获获国国家家参参股股企企业业内内管管干干部部的的任任期期经经济济责责任任审审计计。这类审计具有灵活性、效益型、非规范性等特点。这类审计具有灵活性、效益型、非规范性等特点。6Department of Accountingv3 3、经济责任的分类、经济责任的分类v（1 1）直直接接责责任任：是是指指领领导导干干部部对对直直
11、接接行行为为所所导导致致结结果果应应负负有有的责任。包括：的责任。包括：v 直接违反过财经纪律应负有的责任；直接违反过财经纪律应负有的责任；v 授授意意、指指使使、强强令令、纵纵容容、包包庇庇下下属属人人员员违违反反国国家家财财经经纪律应负有的责任；纪律应负有的责任；v 对失职或渎职应负有的责任等。对失职或渎职应负有的责任等。v（2 2）管管理理责责任任：是是指指领领导导干干部部对对分分管管或或主主管管经经济济活活动动应应负负有有的管理失误或不力的责任。包括：的管理失误或不力的责任。包括：v 主管责任：对直接管理部门应负有的经济责任主管责任：对直接管理部门应负有的经济责任; ;v 领领导导责责
12、任任：对对虽虽未未直直接接管管理理，但但分分工工主主管管部部门门应应负负有有的的经济责任。经济责任。7Department of Accountingv三、任期经济责任审计的由来和发展三、任期经济责任审计的由来和发展v1 1、任期经济责任审计的由来、任期经济责任审计的由来v（1 1）19821982年年宪法宪法确定实行审计制度；确定实行审计制度；v（2 2）19841984年进行厂长（经理）负责制的试点；年进行厂长（经理）负责制的试点；v（3 3）19851985年年4 4月月黑黑龙龙江江齐齐齐齐哈哈尔尔市市审审计计局局率率先先实实行行“场场站站任任期经济责任审计期经济责任审计”引起社会各界关
13、注。引起社会各界关注。v（4 4）19861986年年全全面面推推行行厂厂长长（经经理理）负负责责制制，9 9月月中中央央及及国国务务院院颁颁布布全全民民所所有有制制工工业业企企业业厂厂长长工工作作条条例例规规定定实实行行“厂厂长长离离任任审审计计”，1212月月审审计计署署发发出出关关于于开开展展厂厂长长离离任任经经济济责责任审计工作几个问题的通知任审计工作几个问题的通知推行任期经济责任审计。推行任期经济责任审计。v（5 5）19861986年年1212月月审审计计署署发发布布的的通通知知标标志志着着我我国国任任期期经经济济责任审计的产生。责任审计的产生。8Department of Acc
14、ountingv2 2、初步发展阶段（、初步发展阶段（1995-19981995-1998年）：年）：v（1 1）19981998年年1010月月山山东东九九届届人人大大4 4次次会会议议审审议议通通过过山山东东省省机机关关事事业业单单位位及及国国有有企企业业法法定定代代表表人人离离任任审审计计条条例例，这是国内第一部省级立法的任期责任审计法规。这是国内第一部省级立法的任期责任审计法规。v（2 2）黑黑龙龙江江等等地地相相继继颁颁布布实实施施任任期期经经济济责责任任的的省省级级法法规规，逐步使任期经济责任审计规范化。逐步使任期经济责任审计规范化。v3 3、全全面面发发展展阶阶段段（199819
15、98年年20042004年年）：超超越越县县级级领领导导干干部及国有企业的界限。部及国有企业的界限。v（1 1）19991999年年5 5月月2424日日中中央央办办公公厅厅、国国务务院院办办公公厅厅颁颁布布县县级级以以下下党党政政领领导导干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计暂暂行行规规定定和和国国有有企企业业及及国国有有控控股股企企业业领领导导人人员员经经济济责责任任审审计计暂暂行规定行规定，标志着任期经济责任审计的全面展开。，标志着任期经济责任审计的全面展开。9Department of Accountingv（2 2）20002000年年6 6月月1 1日日中中央央纪纪委委、中中央央
16、组组织织部部、中中央央编编办办、监监察察部部、人人事事部部、审审计计署署关关于于认认真真贯贯彻彻落落实实中中办办发发199920199920号号文件切实做好经济责任审计工作的意见。文件切实做好经济责任审计工作的意见。v（3 3）20002000年年6 6月月2828日日中中共共中中央央办办公公厅厅、国国务务院院办办公公厅厅关关于于转转发发中中央央纪纪委委等等部部门门关关于于认认真真贯贯彻彻落落实实中中办办发发199920199920号号文文件切实做好经济责任审计工作的意见件切实做好经济责任审计工作的意见的通知。的通知。v（4 4）20002000年年1212月月2525日日审审计计署署印印发发
17、县县级级以以下下党党政政领领导导干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计暂暂行行规规定定实实施施细细则则和和国国有有企企业业及及国国有有控控股股企企业业领领导导人人员员任任期期经经济济责责任任审审计计暂暂行行规规定定实实施施细细则则的的通知。通知。v（5 5）20012001年年1 1月月2020日日中中共共中中央央纪纪委委、中中共共中中央央组组织织部部、监监察察部部人人事事部部、审审计计署署关关于于进进一一步步做做好好经经济济责责任任审审计计工工作作的的意意见见。要求加强任期经济责任审计。要求加强任期经济责任审计。10Department of Accountingv（6 6）2003200
18、3年年6 6月月3 3日日发发布布关关于于党党政政领领导导干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计若若干干问问题题的的指指导导意意见见，将将任任期期经经济济责责任任审审计计的的范范围围扩扩大大到到县县级级以以上上，省省部部级级以以下下领领导导干干部部，审审计计署署并并对对5 5名名省级领导干部实施了离任审计的试点。省级领导干部实施了离任审计的试点。v（7 7）20042004年年8 8月月2323日日国国务务院院国国有有资资产产委委员员会会发发布布中中央央企企业业经经济济责责任任审审计计管管理理暂暂行行办办法法，将将国国有有企企业业的的审审计计范范围围扩扩展展到到企企业业内内部部对对主主要要业
19、业务务部部门门负负责责人人。至至此此，标标志志着着我我国任期经济责任审计已经基本趋于成熟。国任期经济责任审计已经基本趋于成熟。v（8 8）2000-20042000-2004年年，有有17.417.4万万党党政政和和国国有有企企业业负负责责人人接接受受了了经经济济责责任任审审计计, , 查查出出违违法法违违规规金金额额39123912亿亿元元, ,损损失失浪浪费费252252亿亿元元, ,管管理理不不规规范范金金额额33983398亿亿元元。全全国国利利用用审审计计结结果果选选拔任用领导干部拔任用领导干部1.41.4万人万人, ,降职降职17301730人人, ,撤职撤职983983人。人。1
20、1Department of Accountingv4 4、成熟阶段（、成熟阶段（20042004年以后至今）年以后至今）v（1 1）2004-20072004-2007年年加加强强对对国国有有资资产产审审计计，同同时时对对省省部部级级以以下下领导干部以及国有企业内部的主要负责人实施全面审计；领导干部以及国有企业内部的主要负责人实施全面审计；v（2 2）20042004年年以以后后国国家家要要求求国国有有企企业业在在董董事事会会下下建建立立审审计计委委员员会会，内内部部审审计计参参与与决决策策，并并可可以以接接受受国国家家有有关关部部门门授授权权对对董董事长、党委书记及总经理等领导人员实施离任
21、审计；事长、党委书记及总经理等领导人员实施离任审计；v（3 3）20102010年年2 2月月1111日日修修订订我我国国审审计计法法；20112011年年7 7月月，中中国国内内部部审审计计协协会会发发布布了了内内部部审审计计实实务务指指南南第第5 5号号企企业业内内部部经经济济责责任任审计指南审计指南，规范企业内部经济责任审计工作；，规范企业内部经济责任审计工作；v（4 4）内内部部审审计计队队伍伍规规模模不不断断扩扩张张，到到20112011年年底底，全全国国内内部部审审计人员超百万，在三大审计中人员规模最大。计人员超百万，在三大审计中人员规模最大。12Department of Acc
22、ountingv四、任期经济责任审计制度的长期性四、任期经济责任审计制度的长期性v（1 1）任期经济责任审计已经写进了我国宪法，在我国已经形）任期经济责任审计已经写进了我国宪法，在我国已经形成一项制度，在全部普遍展开；成一项制度，在全部普遍展开；v（2 2）任期经济责任审计的相关法律、法规及制度已经建立起）任期经济责任审计的相关法律、法规及制度已经建立起来，形成一个完整的体系；来，形成一个完整的体系；v（3 3）经过十多年任期经济责任审计，已经取得了丰硕成果，）经过十多年任期经济责任审计，已经取得了丰硕成果，任期经济责任审计已经被理论和实践界所认同；任期经济责任审计已经被理论和实践界所认同；v
23、（4 4）我国的经济体制改革正在进行之中，贪污、受贿以及违）我国的经济体制改革正在进行之中，贪污、受贿以及违反国家财经纪律的现象还十分严重，任期经济责任审计在今反国家财经纪律的现象还十分严重，任期经济责任审计在今后很长的一个时期内只会加强，不会减弱；后很长的一个时期内只会加强，不会减弱；v（5 5）进行任期经济责任审计，既是一项经济监管手段，也一）进行任期经济责任审计，既是一项经济监管手段，也一项重要的监督制度。项重要的监督制度。13Department of Accountingv五、任期经济责任审计发展的动因及必要性五、任期经济责任审计发展的动因及必要性v1 1、任期经济责任审计的发展动因
24、、任期经济责任审计的发展动因v（1 1）党委、人大、政府考核干部工作业绩的的要求；）党委、人大、政府考核干部工作业绩的的要求；v（2 2）组织人事部门弥补考察手段缺陷和不足；）组织人事部门弥补考察手段缺陷和不足；v（3 3）离职领导干部要求通过审计分清责任；）离职领导干部要求通过审计分清责任；v（4 4）增加干部管理的透明度，选拔称职领导干部的要求；）增加干部管理的透明度，选拔称职领导干部的要求；v（5 5）分清任其责任，正确考核和评价干部。）分清任其责任，正确考核和评价干部。v2 2、实行任期经济责任审计的必要性、实行任期经济责任审计的必要性v（1 1）适应社会主义市场经济条件下干部制度改革
25、的需要；）适应社会主义市场经济条件下干部制度改革的需要；v（2 2）适应培养领导干部管理和决策水平的客观需要；）适应培养领导干部管理和决策水平的客观需要；v（3 3）适应对领导干部和企业领导人员客观公平评价的需要）适应对领导干部和企业领导人员客观公平评价的需要; ;v（4 4）适应维护经济秩序和加强廉政建设的需要；）适应维护经济秩序和加强廉政建设的需要；v（5 5）市场经济发展及参与国际经济大循环的需要。）市场经济发展及参与国际经济大循环的需要。14Department of Accountingv六、任期经济责任审计与财务收支审计的区别六、任期经济责任审计与财务收支审计的区别v1 1、任期经
26、济责任审计的特点、任期经济责任审计的特点v（1 1）直接对人的监督；）直接对人的监督；v（2 2）时限较长；）时限较长；v（3 3）内容广、评价事项多；）内容广、评价事项多；v（4 4）审计结果报送政府级干部任免机关；）审计结果报送政府级干部任免机关；v2 2、主要区别：、主要区别：v（1 1）审计对象不同：领导干部任期责任；经济活动及责任）审计对象不同：领导干部任期责任；经济活动及责任; ;v（2 2）审计结果的关注对象不同（限定对象；被审计单位）审计结果的关注对象不同（限定对象；被审计单位）; ;v（3 3）审计立项的依据不同（委托；自行）审计立项的依据不同（委托；自行）; ;v（4 4）
27、审计的目的不同（公正确认领导干部的业绩和经济责任，）审计的目的不同（公正确认领导干部的业绩和经济责任，提供任免依据；揭露问题、判断合法性、纠错防弊）提供任免依据；揭露问题、判断合法性、纠错防弊）; ;v（5 5）审计时间跨度不同（前者整个任期，后者一般为年）审计时间跨度不同（前者整个任期，后者一般为年）. .15Department of Accountingv七、任期经济责任审计的主要职能七、任期经济责任审计的主要职能v1 1、基基本本含含义义：是是任任期期经经济济责责任任审审计计的的内内在在功功能能，即即能能够够适适应经济活动和社会发展的需要所具有的能力。应经济活动和社会发展的需要所具有的
28、能力。v2 2、一般职能：、一般职能：v（1 1）经经济济监监督督: :是是指指监监察察和和督督促促被被审审计计单单位位的的经经济济活活动动按按预定轨道正常进行；预定轨道正常进行；v（2 2）经经济济鉴鉴证证：采采用用特特定定程程序序及及方方法法对对被被审审计计人人负负责责单单位位全部经济活动实施审计并作出书面证明的法律行为。全部经济活动实施审计并作出书面证明的法律行为。v（3 3）经经济济评评价价：审审计计机机关关及及人人员员通通过过对对审审计计项项目目的的分分析析与与评价，以对评价对象作出结论的活动；评价，以对评价对象作出结论的活动；v3 3、辅助职能、辅助职能 v（1 1）预防职能：预防
29、领导干部经济犯罪，保护干部：）预防职能：预防领导干部经济犯罪，保护干部：v（2 2）服务：为加强对领导干部监督管理服务；）服务：为加强对领导干部监督管理服务；16Department of Accountingv八、任期经济责任审计的原则八、任期经济责任审计的原则v1 1、依法审计原则：、依法审计原则：v（1 1）20102010年修订的审计法；年修订的审计法；v（2 2）2003.62003.6指导意见指导意见和和2004.82004.8暂行办法暂行办法；v（3 3）20112011年年7 7月月中中国国内内部部审审计计协协会会颁颁布布的的内内部部审审计计实实务务指指南南第第5号号企业内部经
30、济责任审计指南。企业内部经济责任审计指南。v（4 4）其他有关法律、法规及规定；）其他有关法律、法规及规定；v2 2、客观公正的原则：、客观公正的原则：v（1 1）对被审计人员要客观地进行任期经济责任审计；）对被审计人员要客观地进行任期经济责任审计；v（2 2）证据要充分并且要真实；）证据要充分并且要真实；v（3 3）审计机构和人员要独立地实施审计；）审计机构和人员要独立地实施审计；v（4 4）贯彻回避等相关制度。）贯彻回避等相关制度。17Department of Accountingv3 3、重要性原则：、重要性原则：v（1 1）要抓住重要问题实施任其责任审计；）要抓住重要问题实施任其责任
31、审计；v（2 2）主要对重要问题的重点环节实施任期经济责任审计）主要对重要问题的重点环节实施任期经济责任审计; ;v（3 3）合理确定重要问题，并分清主次关系。）合理确定重要问题，并分清主次关系。v4 4、谨慎性原则：、谨慎性原则：v（1 1）审计评价要准确；）审计评价要准确；v（2 2）分清任期经济责任的性质；）分清任期经济责任的性质；v（3 3）要功过分明，慎重下审计结论；）要功过分明，慎重下审计结论；v5 5、实事求是原则：、实事求是原则：v（1 1）对存在问题不隐瞒、夸张、回避、遗漏；）对存在问题不隐瞒、夸张、回避、遗漏；v（2 2）判断问题性质既要合法，又要考符合实际情况；）判断问题
32、性质既要合法，又要考符合实际情况；v（3 3）从份考虑环境、目的、动机等重要因素。）从份考虑环境、目的、动机等重要因素。18Department of Accountingv九、任期经济责任审计的重要作用九、任期经济责任审计的重要作用l1 1、强化领导干部监督手段，提高干部监督力度；、强化领导干部监督手段，提高干部监督力度；u（1 1）对所有离任领导干部进行审计；）对所有离任领导干部进行审计；u（2 2）审计问题的层次较深，隐蔽经济问题也不会漏网；）审计问题的层次较深，隐蔽经济问题也不会漏网；u（3 3）可以发现萌芽状态的经济问题；）可以发现萌芽状态的经济问题；u（4 4）对领导干部的审计长期
33、坚持，不间断进行；）对领导干部的审计长期坚持，不间断进行；l2 2、完善干部监督管理机制，实行部门职能互补；、完善干部监督管理机制，实行部门职能互补；u（1 1）审计结果可作为干部提拔和处理的依据；）审计结果可作为干部提拔和处理的依据；u（2 2）审计结果可作为考查干部的历史资料分别存档；）审计结果可作为考查干部的历史资料分别存档；l3 3、客观评价领导干部经济责任，促进形成竞争机制；、客观评价领导干部经济责任，促进形成竞争机制；u（1 1）是审计手段在干部监督管理领域中的科学运用；）是审计手段在干部监督管理领域中的科学运用；u（2 2）为决策提供真实的财务、会计和其他信息资料；）为决策提供真
34、实的财务、会计和其他信息资料；19Department of Accountingv一、任期经济责任审计对象的概念与界定一、任期经济责任审计对象的概念与界定v（1 1）审审计计对对象象的的概概念念：是是指指审审计计监监督督的的客客体体，是是责责任任人人所所涉涉及及特特定定范范围围的的经经济济活活动动。以以财财务务收收支支及及经经营营效效果果为为主主，全全面面审计，综合评价。审计，综合评价。v（2 2）特特点点：以以责责任任人人所所涉涉及及的的经经济济业业务务活活动动为为审审计计对对象象；具具有有对对人人及及资资产产双双重重审审计计的的特特点点；具具有有领领导导导导向向性性；审审计计过过程程的的
35、复复杂杂性性与与审审计计结结果果的的简简单单性性并并存存；复复杂杂性性与与主主观性并存。观性并存。v二、任期经济责任审计对象的范围（按被审计人分）二、任期经济责任审计对象的范围（按被审计人分）v1 1、党政领导干部任期经济责任审计对象、党政领导干部任期经济责任审计对象见附件见附件v2 2、企业内部领导干部经济责任审计对象、企业内部领导干部经济责任审计对象见附件见附件Part Two 任期经济责任审计对象和内容任期经济责任审计对象和内容l 党政领导干部任期经济责任审计对象：党政领导干部任期经济责任审计对象：l（1 1）省级到乡级党政一把手；省级到乡级党政一把手；l（2 2）省级到乡级主持工作或具
36、有相对独立权利的副省级到乡级主持工作或具有相对独立权利的副职；职；l（3 3）省级到乡级下设部门或机构的实际负责人；省级到乡级下设部门或机构的实际负责人；l（4 4）特殊或具有特权的党政管理部门。）特殊或具有特权的党政管理部门。l 企业企业内部内部任期经济责任审计对象：任期经济责任审计对象：l（1 1）企业高层经理人及主持工作的副职；）企业高层经理人及主持工作的副职；l（2 2）主要业务部门的负责人；）主要业务部门的负责人；l（3 3）下属全资或控股公司负责人或主持工作）下属全资或控股公司负责人或主持工作1 1年以年以上副职；上副职；l（4 4）其他需要进行审计的有关人员。）其他需要进行审计的
37、有关人员。20Department of Accountingv三、任期经济责任审计对象的基本条件三、任期经济责任审计对象的基本条件v（1 1）以在任或离任领导干部应负的经济责任为主要内容，考）以在任或离任领导干部应负的经济责任为主要内容，考虑任期期间、财务收支、经济效益、决策效果以及管理状况虑任期期间、财务收支、经济效益、决策效果以及管理状况等，实施全面、综合评价；等，实施全面、综合评价；v（2 2）专项经济责任审计由上级主管部门审批立项。为非正常）专项经济责任审计由上级主管部门审批立项。为非正常原因对特点人员实施的特殊审计，审批应注重权限；原因对特点人员实施的特殊审计，审批应注重权限；v（
38、3 3）审计客体主要是省部级以下的正职领导干部、主持工作审计客体主要是省部级以下的正职领导干部、主持工作或具有财权的副职以及内部主要业务部门的领导人或具有财权的副职以及内部主要业务部门的领导人；v（4 4）国有控股企业内部的经济责任审计对象包括董事会、总）国有控股企业内部的经济责任审计对象包括董事会、总经理、党委书记及部门主要负责人；经理、党委书记及部门主要负责人；v（5 5）非国有企业的审计对象由股东大会或董事会决定。）非国有企业的审计对象由股东大会或董事会决定。v（6 6）对虽无党政级别，但在要害经济部门工作，且负责收支）对虽无党政级别，但在要害经济部门工作，且负责收支业务的财会及管理人员
39、也要实施任期及离任审计。业务的财会及管理人员也要实施任期及离任审计。21Department of Accountingv四、任期经济责任审计内容四、任期经济责任审计内容v（一）资产的真实性和保值性审计（一）资产的真实性和保值性审计v1 1、核实当期资产：、核实当期资产：v（1 1）资资产产反反映映不不真真实实的的表表现现：隐隐瞒瞒收收益益，少少报报资资产产；多多报报收收益和资产；隐瞒或虚夸负债等。益和资产；隐瞒或虚夸负债等。v（2 2）审审查查企企业业资资产产的的真真实实性性。企企业业资资产产包包括括：流流动动资资产产和和非非流流动动资资产产两两部部分分。其其中中流流动动资资产产包包括括：货
40、货币币资资金金、交交易易性性金金融融资资产产、应应收收票票据据、应应收收帐帐款款、预预付付帐帐款款、应应收收利利息息、应应收收股股利利、其其他他应应收收款款、存存货货、一一年年内内到到期期的的非非流流动动资资产产、其其他他流流动动资资产产等等；非非流流动动资资产产包包括括：可可供供出出售售的的金金融融资资产产、持持有有至至到到期期投投资资、长长期期应应收收款款、长长期期股股权权投投资资、投投资资性性房房地地产产、固固定定资资产产、生生产产性性生生物物资资产产、油油气气资资产产、无无形形资资产产、商商誉誉、长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产等。长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流
41、动资产等。22Department of Accountingv（3 3）审审查查行行政政、事事业业单单位位资资产产和和支支出出的的真真实实性性。行行政政、事业单位资产负债表的会计等式为：事业单位资产负债表的会计等式为： 资产资产+ +支出支出= =负债负债+ +净资产净资产+ +收入收入 上式中资产加支出被称为上式中资产加支出被称为“资产部类资产部类”，其中：，其中：v（a a）行行政政、事事业业单单位位资资产产包包括括：流流动动资资产产、对对外外投投资资、固定资产、无形资产四项。固定资产、无形资产四项。v（b b）行行政政、事事业业单单位位支支出出：拨拨出出经经费费、拨拨出出专专款款、专专
42、款款支支出出、事事业业支支出出、经经营营支支出出、成成本本费费用用、销销售售税税金金、上上缴上级支出，对附属单位补助、结转自筹基建等。缴上级支出，对附属单位补助、结转自筹基建等。v（4 4）资资产产质质量量的的考考核核通通常常使使用用财财务务指指标标法法。常常用用资资产产保保值值增增值值率率，是是指指离离任任或或到到期期年年度度的的期期末末总总资资产产（或或净净资资产）与上任时对应指标的比值，目前主张综合评价。产）与上任时对应指标的比值，目前主张综合评价。23Department of Accountingv2 2、核实组织的资金来源：、核实组织的资金来源：v（1 1）企企业业单单位位主主要要
43、是是负负债债和和所所有有者者权权益益。其其中中负负债债包包括括：流动负债和非流动负债：流动负债和非流动负债：v（a a）流流动动负负债债：短短期期借借款款、交交易易性性金金融融负负债债、应应付付票票据据、应应付付帐帐款款、预预收收帐帐款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应交交税税费费、应应付付利利息息、应应付付股股利利、其其他他应应收收款款、一一年年内内到到期期非非流流动动负负债债、其他流动负债；其他流动负债；v（b b）非非流流动动负负债债：长长期期借借款款、应应付付债债券券、长长期期应应付付款款、专专项项应应付付款款、预预计计负负债债、递递延延所所得得税税负负债债、其其他他流流动动负负债等债
44、等v（c c）股股东东权权益益：股股本本、资资本本公公积积（减减库库存存股股）、盈盈余余公公积、未分配利润等。积、未分配利润等。24Department of Accountingv（2 2）行行政政事事业业单单位位主主要要是是：负负债债、净净资资产产和和收收入入。负负债债与与企企业业基基本本相相同同，净净资资产产与与收收入入相相当当于于企企业业的的所所有有者者权权益。资产负债表的平衡关系：益。资产负债表的平衡关系：v 资产资产+ +支出支出= =负债负债+ +净资产净资产+ +收入收入v（3 3）负负债债。主主要要包包括括：借借入入款款项项、应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款
45、款、其其他他应应付付款款、应应缴缴预预算算款款、应应缴缴财财政政专专户户款款、应交税金等。应交税金等。v（4 4）净净资资产产。主主要要包包括括：事事业业基基金金、投投资资基基金金、固固定定基基金、专项基金、事业结余、经营结余等；金、专项基金、事业结余、经营结余等；v（5 5）收收入入。主主要要包包括括：财财政政补补助助收收入入、上上级级补补助助收收入入、拨拨入入专专款款、事事业业收收入入、经经营营收收入入、附附属属单单位位缴缴款款以以及及其其他收入等。他收入等。25Department of Accountingv3 3、资产保值增的审计：、资产保值增的审计：v（1 1）计算资产保值增值率：
46、）计算资产保值增值率： 资产保值率资产保值率= =所有者权益期末余额所有者权益期末余额/ /所有者权益期初余额所有者权益期初余额v（2 2）进行财务状况的综合评价：常采用财务分析的方法，如：）进行财务状况的综合评价：常采用财务分析的方法，如：对比法、因素分析法、指标法、综合评价法等。对比法、因素分析法、指标法、综合评价法等。v（3 3）召开经济责任审计联席会，进行综合评价。）召开经济责任审计联席会，进行综合评价。v（二）经济管理的合法性审计（财务收支及财经纪律）（二）经济管理的合法性审计（财务收支及财经纪律）v 1 1、利用健全性或符合性测试检查内部控制情况；利用健全性或符合性测试检查内部控制
47、情况；v 2 2、利用审计抽样的方法检查经济管理活动的合法性；、利用审计抽样的方法检查经济管理活动的合法性；v 3 3、对重要的审计事项实行进一步审计程序；、对重要的审计事项实行进一步审计程序；v 4 4、通过综合评价确定审计结论。、通过综合评价确定审计结论。26Department of Accountingv（三）主要经济业务指标完成情况审计（三）主要经济业务指标完成情况审计v1 1、指指标标的的确确定定。不不同同单单位位任任期期经经济济责责任任审审计计指指标标不不同同，党党政政领领导导干干部部的的考考核核指指标标与与企企业业领领导导干干部部的的考考核核指指标标差差异异很很大大。为为简简化
48、化内内容容，针针对对金金融融行行业业的的特特点点，仅仅考考虑虑企企业业单单位位和和行行政政事事业业单单的的领领导导干干部部审审计计，以以企企业业领领导导干干部部的的经经济济责责任审计为主（下同）。任审计为主（下同）。v2 2、审审计计程程序序。采采用用规规范范的的审审计计程程序序和和方方法法对对不不同同单单位位的的主主要经济业务指标的完成情况实施审计要经济业务指标的完成情况实施审计：v（1 1）选择抽样方法：）选择抽样方法：v（2 2）进行审计样本的抽样；）进行审计样本的抽样；v（3 3）实施指标计算并进行对比分析；）实施指标计算并进行对比分析；v（4 4）进行审计总结和综合评价。）进行审计总
49、结和综合评价。27Department of Accountingv（四）重大经营决策审计（四）重大经营决策审计v（1 1）决决策策程程序序的的合合理理性性。审审计计决决策策前前是是否否进进行行投投资资规规划划、计计划以及可行性研究；划以及可行性研究；v（2 2）是否制定多个可行方案，并依据决策程序进行决策；）是否制定多个可行方案，并依据决策程序进行决策；v（3 3）审计决策实施效果的状况，主要进行）审计决策实施效果的状况，主要进行3E3E审计；审计；v（4 4）审查被审计人在决策及决策实施过程的行为及作用；）审查被审计人在决策及决策实施过程的行为及作用；v（5 5）综合评价决策效果及被审计人
50、的责任。）综合评价决策效果及被审计人的责任。v（五五）管管理理状状况况审审计计：是是对对管管理理人人员员、组组织织机机构构、职职能能、过过程及结果的审计。程及结果的审计。v（1 1）检查、测评管理控制制度的健全性；）检查、测评管理控制制度的健全性；v（2 2）检查、测评管理活动的符合性；）检查、测评管理活动的符合性；v（3 3）检查、测评管理活动的效果性；）检查、测评管理活动的效果性；v（4 4）进行综合评价和审计工作的自我评价。）进行综合评价和审计工作的自我评价。28Department of Accountingv五、任期经济责任审计内容分类（按责任人）五、任期经济责任审计内容分类（按责任
51、人）v（一）党政群机关、事业单位领导干部任期经济责任审计的（一）党政群机关、事业单位领导干部任期经济责任审计的主要内容主要内容v1 1、任期内部门、单位财务收支情况：、任期内部门、单位财务收支情况：v（1 1）预算内外入真实性、合法性；）预算内外入真实性、合法性；v（2 2）预算内外支出真实性、合法性、效益性；）预算内外支出真实性、合法性、效益性；v2 2、任期内资产情况：、任期内资产情况：真实性、完整性、增值性等；真实性、完整性、增值性等；v3 3、任期内负债情况：、任期内负债情况：真实性、合法性、增减性等；真实性、合法性、增减性等；v4 4、任期内国有资产保值增值和管理情况：、任期内国有资
52、产保值增值和管理情况：v（1 1）任职初、末资产增减变化情况；）任职初、末资产增减变化情况；v（2 2）计算保值增值率；）计算保值增值率；v（3 3）管理制度及国有资产有无流失、损失、浪费等）管理制度及国有资产有无流失、损失、浪费等29Department of Accountingv5 5、代为政府管理的各项基金、资金的收支、划转、管理及效、代为政府管理的各项基金、资金的收支、划转、管理及效益情况；益情况；v6 6、任职期内配发的办公物品登记、管理使用情况：、任职期内配发的办公物品登记、管理使用情况：v（1 1）重点审查有无转移、隐匿、丢失损坏；）重点审查有无转移、隐匿、丢失损坏；v（2 2
53、）是否登记或办理移交手续；）是否登记或办理移交手续；v（3 3）是否存在超标准或不合规、不合法配置的现象；）是否存在超标准或不合规、不合法配置的现象；v（4 4）使用效果是否良好等）使用效果是否良好等v7 7、个人主要经济责任和其他需要审计的情况：、个人主要经济责任和其他需要审计的情况：v（1 1）是否存在违反财经纪律的现象；）是否存在违反财经纪律的现象；v（2 2）是否存在个人经济问题；）是否存在个人经济问题；v（3 3）日常工作及决策中是否存在严重的失误；）日常工作及决策中是否存在严重的失误；v（4 4）是否存在挪用公款创办经济实体或其他投资；）是否存在挪用公款创办经济实体或其他投资；v（
54、5 5）其他需要审计的事项。）其他需要审计的事项。30Department of Accountingv（二）乡镇领导干部任期经济责任审计的主要内容（二）乡镇领导干部任期经济责任审计的主要内容v1 1、任期内财政、财务收支的真实、合法、效益情况：、任期内财政、财务收支的真实、合法、效益情况：v（1 1）主要审查预算内收支是否真实合法；）主要审查预算内收支是否真实合法；v（2 2）有无虚报收入，虚列支出的现象；）有无虚报收入，虚列支出的现象；v（3 3）是否有违规或违法收入以及支出现象；）是否有违规或违法收入以及支出现象；v（3 3）是否有小金库或违反财经纪律的现象；）是否有小金库或违反财经纪律
55、的现象；v（4 4）审计财政支出的经济性、效果性和效率性。）审计财政支出的经济性、效果性和效率性。v2 2、税收收入的情况：审查地税合国税的完成情况；、税收收入的情况：审查地税合国税的完成情况；v3 3、乡镇办企业税收、利润和基建技改投入情况；、乡镇办企业税收、利润和基建技改投入情况；v4 4、资产情况：（、资产情况：（1 1）资产负债表和收支明细表的合理性；）资产负债表和收支明细表的合理性；v（2 2）乡乡镇镇财财政政所所及及乡乡镇镇政政府府机机关关会会计计核核算算的的资资产产，有有无无流流失失、损失、浪费等；损失、浪费等；31Department of Accountingv5 5、负负债
56、债情情况况：包包括括负负债债的的真真实实性性、合合法法性性、增增减减变变化化的的情情况况、结构的合理性等方面的经济责任审计；结构的合理性等方面的经济责任审计；v6 6、农民负担情况。包括：、农民负担情况。包括：v（1 1）农农民民负负担担的的合合法法性性，即即有有无无乱乱加加码码、乱乱集集资资、乱乱收收费费、乱罚款等现象；乱罚款等现象；v（2 2）农民负担的合理性，即负担占收入比例、减少状况等。）农民负担的合理性，即负担占收入比例、减少状况等。v7 7、预算外资金及、预算外资金及“三提五统三提五统”资金管理使用情况：资金管理使用情况：v（1 1）预算外资金的使用状况；）预算外资金的使用状况；v
57、（2 2）村三提留：公积金、公益金、管理费；）村三提留：公积金、公益金、管理费；v（3 3）乡五统筹：教育、计划生育、优抚、民兵、交通；）乡五统筹：教育、计划生育、优抚、民兵、交通；v8 8、配发的办公用品登记、管理、使用等情况；、配发的办公用品登记、管理、使用等情况；v9 9、其他需要审计的经济方面的问题。、其他需要审计的经济方面的问题。32Department of Accountingv（三）企业领导人员任期经济责任审计的主要内容（三）企业领导人员任期经济责任审计的主要内容v1 1、基基本本状状况况：企企业业经经营营发发展展情情况况、财财务务收收支支情情况况、履履行行国国有有资资产产出出
58、资资人人经经济济管管理理和和监监督督职职责责情情况况的的审审计计，可可以以重重点点审审查查企业财务收支的真实性、合法性和效益性。企业财务收支的真实性、合法性和效益性。 v2 2、财务收支的真实性审计：、财务收支的真实性审计：v（1 1）财财务务会会计计核核算算是是否否准准确确、真真实实，是是否否存存在在财财务务状状况况和和经经营成果不实的问题；营成果不实的问题；v（2 2）财财务务报报表表的的合合并并范范围围、方方法法、内内容容和和编编报报是是否否符符合合规规定定，是否存在故意编造虚假财务报表等问题；是否存在故意编造虚假财务报表等问题；v（3 3）会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符；）
59、会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符；v（4 4）会会计计确确认认标标准准或或计计量量方方法法是是否否正正确确，有有无无随随意意变变更更或或者者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。33Department of Accountingv3 3、财务收支的合法性审计财务收支的合法性审计 ：v（1）企企业业收收入入、成成本本费费用用的的确确认认和和核核算算是是否否符符合合有有关关规规定定，有无虚列、多列、不列或者少列收入及成本费用问题；有无虚列、多列、不列或者少列收入及成本费用问题；v（2）企企业业资资产产、负负债债、所所有有者者权权
60、益益的的确确认认和和核核算算是是否否符符合合有有关关规规定定，有有无无随随意意改改变变确确认认标标准准或或计计量量方方法法，以以及及虚虚列列、多多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益等问题。列、不列或者少列资产、负债、所有者权益等问题。v4 4、财务收支的效益性审计财务收支的效益性审计 ：v（1）盈盈利利能能力力状状况况审审计计。主主要要通通过过资资本本及及资资产产报报酬酬水水平平、成成本本费费用用控控制制水水平平和和经经营营现现金金流流量量状状况况等等反反映映企企业业盈盈利利能能力力的的财财务务指指标标，审审查查企企业业内内管管干干部部在在任任职职期期间间企企业业的的投投入入产产出出水水平
61、平和和盈盈利利能能力力。可可参参考考指指标标包包括括：净净资资产产收收益益率率、总总资资产产报报酬率、销售（营业）利润率、成本费用利润率等。酬率、销售（营业）利润率、成本费用利润率等。34Department of Accountingv（2 2）资资产产质质量量状状况况审审计计。主主要要通通过过资资产产周周转转速速度度、资资产产运运行行状状态态、资资产产结结构构以以及及资资产产有有效效性性等等方方面面的的财财务务指指标标，审审查查企企业业内内管管干干部部任任职职期期间间企企业业占占用用经经济济资资源源的的利利用用效效率率、资资产产管管理水平与资产的安全性。理水平与资产的安全性。v（3 3）债
62、债务务风风险险状状况况审审计计。主主要要通通过过债债务务负负担担水水平平、资资产产负负债债结结构构、或或有有负负债债情情况况、现现金金偿偿债债能能力力等等方方面面的的财财务务指指标标，审审查查企企业业内内管管干干部部任任职职期期间间企企业业的的债债务务水水平平、偿偿债债能能力力及及其其面面临的债务风险。临的债务风险。v（4 4）经经营营增增长长状状况况审审计计。主主要要通通过过市市场场拓拓展展、资资本本积积累累、效效益益增增长长以以及及技技术术投投入入等等方方面面财财务务指指标标，审审查查企企业业内内管管干干部部任任职期间的经营增长水平、资本增值状况及持续发展能力。职期间的经营增长水平、资本增
63、值状况及持续发展能力。35Department of Accountingv4、遵遵守守法法律律法法规规和和贯贯彻彻执执行行国国家家有有关关经经济济工工作作方方针针政政策策和和决决策部署情况、制定和执行重大经济决策情况审计：策部署情况、制定和执行重大经济决策情况审计：v（1）是是否否建建立立了了“三三重重一一大大”事事项项决决策策机机制制，制制定定的的基基本本程程序序是是否否符符合合规规定定，是是否否存存在在未未经经决决策策机机构构集集体体讨讨论论、由由企企业业内内管管干干部部个个人人或或少少数数人人决决策策的的问问题题;（三三重重一一大大：企企业业重重大大决决策、重要人事任免、重大项目安排和
64、大额度资金运作事项策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作事项 ）。v（2）重大经济决策是否符合国家法律法规、政策及规定；）重大经济决策是否符合国家法律法规、政策及规定；v（3）重重大大经经济济决决策策是是否否经经国国家家有有关关部部门门核核批批，所所签签订订协协议议或或合同内容是否符合企业实际，是否损害本企业利益；合同内容是否符合企业实际，是否损害本企业利益；v（4）重重大大经经济济决决策策方方案案是是否否得得到到良良好好执执行行，是是否否明明确确了了具具体体的管理部门，是否进行过程监控；的管理部门，是否进行过程监控；v（5）重重大大经经济济决决策策是是否否存存在在重重大大风风险险。有
65、有无无预预防防与与控控制制风风险险措施，是否达到决策要求，有无损失或潜在损失等。措施，是否达到决策要求，有无损失或潜在损失等。36Department of Accountingv5 5、内部控制建立及执行情况审计、内部控制建立及执行情况审计 v（1）内内部部环环境境。审审查查企企业业治治理理结结构构是是否否合合理理，机机构构设设置置与与权权责责分分配配是是否否明明确确，内内部部审审计计机机构构是是否否健健全全，人人力力资资源源政政策策是是否否有有效效制制定定和实施等。和实施等。v（2）风风险险评评估估。审审查查企企业业是是否否能能够够及及时时识识别别经经营营活活动动中中与与实实现现内内部部控
66、控制制目目标标相相关关的的内内、外外部部风风险险，是是否否采采用用定定性性与与定定量量相相结结合合的的方方法，系统分析风险并合理确定风险应对策略等。法，系统分析风险并合理确定风险应对策略等。v（3）控控制制活活动动。审审查查：不不相相容容职职务务、授授权权审审批批、会会计计系系统统、财财产产保保护护、预预算算、运运营营分分析析和和绩绩效效考考评评等等控控制制控控是是否否恰恰当当、有有效效，各各种种业务和事项的风险是否控制在可承受度之内。业务和事项的风险是否控制在可承受度之内。v（4）信信息息与与沟沟通通。包包括括：政政策策信信息息、会会计计信信息息和和市市场场信信息息，检检查查内部控制沟通和反
67、馈系统，是否建立反舞弊机制等。内部控制沟通和反馈系统，是否建立反舞弊机制等。v（5）内内部部监监督督。监监督督制制度度状状况况、职职责责权权限限，缺缺陷陷认认定定标标准准，有有效效性定期自我评价等。性定期自我评价等。37Department of Accountingv6 6、企业内管干部遵守廉洁从业规定情况审计、企业内管干部遵守廉洁从业规定情况审计 v（1）有无以权谋私和违反廉洁从业规定的问题；）有无以权谋私和违反廉洁从业规定的问题；v（2）根据人事、纪检监察部门意见需要审计查证的事项；）根据人事、纪检监察部门意见需要审计查证的事项；v（3）根据群众反映，需要审计查证的问题；）根据群众反映，
68、需要审计查证的问题；v（4）其他违法、违纪问题。）其他违法、违纪问题。v7、其其他他审审计计内内容容：经经济济责责任任审审计计还还应应当当关关注注企企业业内内管管干干部部贯贯彻彻落落实实科科学学发发展展观观，推推动动经经济济社社会会科科学学发发展展情情况况；遵遵守守有有关关法法律律法法规规、贯贯彻彻执执行行党党和和国国家家有有关关经经济济工工作作的的方方针针政政策策和和决决策策部部署署情情况况；与与履履行行经经济济责责任任有有关关的的管管理理、决决策策等等活活动动的的经经济效益、社会效益和环境效益情况等。济效益、社会效益和环境效益情况等。 38Department of Accountingv
69、六六、企业任期经济责任审计范围的确定企业任期经济责任审计范围的确定v1 1、总原则：、总原则：应遵循重要性原则并充分考虑审计风险。总部及应遵循重要性原则并充分考虑审计风险。总部及重要的下属全资或控股企业（子企业）应当纳入审计范围，重要的下属全资或控股企业（子企业）应当纳入审计范围，纳入审计范围的资产量一般不低于内管干部所在企业资产总纳入审计范围的资产量一般不低于内管干部所在企业资产总额的额的70%，子企业户数不低于该企业总户数的，子企业户数不低于该企业总户数的50%。v2、企业应纳入经济责任审计的对象：、企业应纳入经济责任审计的对象：l（1）资产或者效益占有重要位置的子企业；）资产或者效益占有
70、重要位置的子企业； l（2）由企业内管干部兼职的子企业；）由企业内管干部兼职的子企业； l（3）任期内发生合并分立、重组改制等产权变动的子企业）任期内发生合并分立、重组改制等产权变动的子企业;l（4）任期内关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危）任期内关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务异常状况的子企业；机等财务异常状况的子企业； l（5）任期内未接受过审计的子企业；）任期内未接受过审计的子企业；l（6）各类金融子企业及内部资金结算中心等。）各类金融子企业及内部资金结算中心等。 39Department of Accounting40v 一、审计前调查的概念及特征一、审计前调
71、查的概念及特征v1 1、基基本本含含义义：是是指指在在审审计计项项目目立立项项以以后后，审审计计人人员员进进入入被被审审计计单单位位之之前前，审审计计小小组组为为确确定定审审计计目目标标及及编编制制审审计计方方案案进进行行的描述性调查。的描述性调查。v2 2、基本特点：、基本特点：v（1 1）具有描述性；）具有描述性；v（2 2）调查的期间相对较短；）调查的期间相对较短；v（3 3）具有很强的目的性及针对性）具有很强的目的性及针对性; ;v（4 4）采用调查的手段及结果受到限制等。）采用调查的手段及结果受到限制等。Part Three 任期经济责任审计的审计前调查40Department of
72、 Accounting41v 二、审计前调查的主要内容v1、对任期经济责任人基本情况的调查。包括：背景、经历、主要贡献、口碑、已经暴露的问题、单位状况、任职前后的变化、社会影响等；v2、单位的基本状况。包括：组织机构、治理结构、财务状况、资产规模、生产经营状况、暴露的问题等；v3、市场状况。市场占有率、销售状况、产品质量、目标市场状况、市场规模及其增长等；v4、对外影响。即组织在社会中的表现结果，包括正向的影响和不良影响以及组织履行社会责任产生的影响等；v5、其他有利于审计目标确定及审计计划编制的内容。根据组织不同的情况了解审计需要的重要问题。41Department of Accountin
73、g42v 三、审计前调查的基本程序v1、准备阶段（小组会议）：v（1）查阅已有资料；（2）确定所需要的资料；v（3）制定调查目标；（4）确定调查内容及重点；v（5）准备调查所需资料及工具；（6）进行分工。v2、调查阶段（分头进行）：v（1）实施调查程序；（3）采用调查方法；v（4）完成调查假话；（4）整理调查资料。v3、审计总结阶（小组会议）：v（1）检验调查资料；（2）进行结果分析；v（3）制定审计方案；（4）进行论证及修正。42Department of Accounting43v 一、审计项目选择的概念及地位一、审计项目选择的概念及地位v1、基本含义：即在组织错综复杂的管理活动中，根据提
74、高管理效果与效率的要求，经过系统分析选择审计项目及其具体审计事项的过程。v2、审计项目选择的地位v（1）是审计程序的重要环节，处于起点位置；v（2）既决定着审计效率与效果，又决定着审计风险；v（3）与组织的各种因素相联系，合理选择具有一定难度;v（4）审计项目选择是一项综合性、长期性工作。Part Fort 任期经济责任审计的项目选择43Department of Accounting44v 二、经济责任审计项目选择的一般原则v1、时间优先原则。即考虑领导干部离任、完成任期、接近期末、变更等的时间顺利，先选择期满的领导人；v2、重要性原则。在同期内首选选择职务更高、权限更大、影响面更广等另大搜
75、干部；v3、经济性原则。即优先考虑审计费用相对较低、减小较快、影响较大的审计项目；v4、特殊性原则。即根据领导的特殊要求、形势的特殊变化以及事件的特殊性等进行的优先选择项目；v5、其他原则。没有例外应优先按照社会审计及内部审计的一般项目选择原则进行项目选择。44Department of Accounting45v 三、选择审计项目的方法v1、系统选择法。是指由审计部门编制年度审计计划表，在表上列出当年你实施的审计项目，在分析基础上实施审计；v2、示警事项的要求。主管领导或审计人员根据当前暴露出来的问题，在分析论证基础上确定为审计项目的方法；v3、被审者要求。在特殊情况下或因特殊的原因，被审计
76、人自觉提出审计要求，而这种要求又符合有关规定的方法；v4、其他选择方法。根据组织的实际情况及发展要求，总结或探索其他有效的审计对象选择方法。v四、确定审计对象的步骤v 详见附件u 第一步：确定确认审计对象的策略。从审计工作的有效性和效率性角度制定的，以选择适当的审计方式，合理利用审计资源； u 第二步：识别潜在的审计对象。针对审计对象选择一定的标准进行分类，在分类基础上进行审计对象选择；u 第三步：根据风险排列顺序选择审计对象。通过对潜在审计对象进行风险分析以及风险应对，按照风险程度选择审计对象；u 第四步：确定审计对象。45Department of Accounting46v一、任期经济责
77、任审计计划的层次一、任期经济责任审计计划的层次v1 1、审审计计计计划划：是是指指审审计计机机构构和和人人员员为为完完成成审审计计业业务务，达达到到预预期期审审计计目目的的，对对一一段段时时期期的的审审计计工工作作任任务务或或具具体体审审计计项项目目做做出的事先规划。出的事先规划。v2 2、内部审计计划的层次性：、内部审计计划的层次性：v（1 1）年年度度审审计计计计划划：是是对对年年度度的的审审计计任任务务所所作作的的事事先先规规划划，是组织年度工作计划的重要组成部分。是组织年度工作计划的重要组成部分。 v（2 2）项项目目审审计计计计划划：是是对对具具体体审审计计项项目目实实施施顺顺序序及
78、及过过程程，进进行调整、细化及完善的综合安排。行调整、细化及完善的综合安排。v（3 3）审审计计方方案案：是是对对具具体体审审计计项项目目的的目目标标、内内容容、重重点点、程程序及其时间所作出的详细安排。序及其时间所作出的详细安排。Part Five 任期经济责任审计计划的编制46Department of Accounting47v二、年度审计计划二、年度审计计划v1 1、编制要求、编制要求v（1）上年度末编制完成，并报政府或组织适当领导层批准）上年度末编制完成，并报政府或组织适当领导层批准;v（2 2）审计机构的负责人负责审计计划的制定工作。）审计机构的负责人负责审计计划的制定工作。v2
79、2、年度审计计划的主要内容：、年度审计计划的主要内容：（1 1）审计年度工作目标；）审计年度工作目标；（2 2）需要执行的具体审计项目及其先后顺序；）需要执行的具体审计项目及其先后顺序；（3 3）各审计项目所分配的审计资源；）各审计项目所分配的审计资源；（4 4）特殊情况或特殊项目的考虑。）特殊情况或特殊项目的考虑。3 3、确定年度审计计划具体审计项目应考虑的因素、确定年度审计计划具体审计项目应考虑的因素（1 1）组织的风险程度；）组织的风险程度；（2 2）组织管理的需要；）组织管理的需要；（3 3）组织审计资源的情况。）组织审计资源的情况。47Department of Accounting
80、48v三、项目审计计划三、项目审计计划v1 1、编制要求、编制要求v（1 1）项项目目审审计计计计划划应应在在审审计计实实施施前前编编制制完完成成，并并报报有有关关部部门门负责人批准；负责人批准；v（2 2）根据本年度的变化及领导的要求调整年度计划；）根据本年度的变化及领导的要求调整年度计划；v（3 3）审计项目负责人负责审计项目计划的编制工作。）审计项目负责人负责审计项目计划的编制工作。v2 2、审计项目立项、审计项目立项v（1 1）审审计计项项目目立立项项：是是指指审审计计组组织织确确定定被被审审计计单单位位和和审审计计事事项项的的过过程程，也也是是审审计计组组织织接接受受委委托托或或授授
81、权权与与被被审审计计单单位位或或个个人简历审计关系的过程。人简历审计关系的过程。v（2 2）审审计计立立项项的的种种类类：主主动动立立项项、被被动动立立项项，根根据据被被动动立立项项的情况调整项目顺序、重点及程序等。的情况调整项目顺序、重点及程序等。48Department of Accounting49v3 3、制定项目审计计划要考虑的因素、制定项目审计计划要考虑的因素（1 1）环境及政策变化）环境及政策变化（2 2）人事及组织变动；）人事及组织变动；（3 3）政府及主管领导的要求；）政府及主管领导的要求；（4 4）内部控制的设计及运行情况；）内部控制的设计及运行情况；（5 5）特殊状况；）
82、特殊状况；（6 6）其他因素等）其他因素等v4 4、项目审计计划应包括的内容、项目审计计划应包括的内容v（1 1）审计目的和审计范围；）审计目的和审计范围；（2 2）重要性和审计风险的评估；）重要性和审计风险的评估；（3 3）审计小组构成和审计时间的分配；）审计小组构成和审计时间的分配；（4 4）审计项目的变化及审计资源的调整；）审计项目的变化及审计资源的调整；（5 5）对专家和外部审计结果的利用；）对专家和外部审计结果的利用；（6 6）具体审计项目内容。）具体审计项目内容。49Department of Accounting50u四、任期经济责任审计方案四、任期经济责任审计方案u 1、典型审
83、计方案格式、典型审计方案格式基本内容基本内容l（1）介绍被审计单位及被审计人的背景情况；）介绍被审计单位及被审计人的背景情况；l（2）确定审计目标、范围和依据；）确定审计目标、范围和依据；l（3）选定审计内容和重点；）选定审计内容和重点；l（4）实施的审计程序及取证的方法；）实施的审计程序及取证的方法；l（5）审计时间及资源安排；）审计时间及资源安排；l（6）重要性水平及对审计风险的评估；）重要性水平及对审计风险的评估；l（7） 审计质量控制的措施；审计质量控制的措施；l（8）具体的审计要求及执行审计方案的注意事项。）具体的审计要求及执行审计方案的注意事项。l其他格式其他格式各单位可以根据以上
84、基本格式变形。各单位可以根据以上基本格式变形。50Department of Accounting51v2 2、确定审计方案的应考虑的因素、确定审计方案的应考虑的因素v（1 1）审计设计要求及目标；（）审计设计要求及目标；（2 2）环境状况及趋势；）环境状况及趋势；v（3 3）潜在的损失和风险；）潜在的损失和风险； （4 4）委托者的要求；）委托者的要求；v（5 5）经营方案、制度和控制的重大变化；）经营方案、制度和控制的重大变化；v（6 6）审计业务的规模及时间要求；）审计业务的规模及时间要求；v（7 7）审计资源配置技能及结构；）审计资源配置技能及结构；v（8 8）其他重要因素。）其他重要
85、因素。v3 3、确定审计方案中审计项目的程序、确定审计方案中审计项目的程序v（1 1）制定选择被审计项目的标准或策略）制定选择被审计项目的标准或策略; ;v（2 2）识别潜在的被审计事项）识别潜在的被审计事项; ;v（3 3）按照风险程度对被审计事项进行排序）按照风险程度对被审计事项进行排序; ;v（4 4）确定审计事项。）确定审计事项。51Department of Accounting 一、任期经济责任审计的准备阶段一、任期经济责任审计的准备阶段 二、任期经济责任审计的实施阶段二、任期经济责任审计的实施阶段 三、任期经济责任审计的终结阶段三、任期经济责任审计的终结阶段 Part Six 任
86、期经济责任审计的基本程序任期经济责任审计的基本程序52Department of Accountingv（一）准备阶段的含义：是从审计人员接受或确定审计项目到进入被审计者单位实施审计工作为止的所经历的时间。（二）主要实施内容v 、任期经济责任审计立项（详见附件）v 、组织审计力量（详见附件）v 、进行审计前调查（详见附件）v 、确定审计目标（详见附件）v 、编制审计方案（详见附件）v 、选定审计标准（详见附件）v 、下达审计通知书（详见附件）v 、提交有关资料（详见附件）一、任期经济责任审计的准备阶段一、任期经济责任审计的准备阶段v1、根据审计计划以及决策层、管理层决议进行审计项目立项并以任务
87、单或通知方式下发；v2、根据各单位的具体审计工作要求或传统方式办理审计立项手续；v3、确定审计小组负责人，并启动审计活动。v（1）人员配备：审计小组负责人按照审计项目的具体要求，选备适当和能胜任的审计人员织成审计小组；v（2）人员构成：包括：财会人员、经济管理人员和工程技术人员。如果审计机构自身没有适合的审计人员，可聘请有关方面专家、专门人员参加审计小组；v（3）审计小组确定后，应尽快熟悉、了解被审计者单位或项目的业务情况，以尽快开始审计工作；企业的内容：（1）所在企业的历史沿革、机构设置、人员编制、经营范围、财务状况、财务和业务管理体制、关联方关系等；（2）企业内管干部的职责范围和分管工作；
88、（3）经营环境，如国家宏观经济环境、产业政策、经营风险，行业现状和发展趋势等；（4）相关法律法规、政策，特定的会计、税收、外汇、贸易等惯例的要求及执行情况；（5）所在企业适用的业绩指标体系以及业绩评价情况； （6）所在企业内部控制建立健全及执行情况；（7）以前年度接受审计、监管、检查及其整改情况；（8）内部组织人事、纪检监察等部门掌握的企业内管干部遵守廉洁从业规定等方面的情况；（9）信息系统及其电子数据；（10）其他需要了解的情况。任期经济责任审计目标：是指审计项目预期要实现或达到的目的或指标体系，通常划分为总目标与具体目标；任期经济责任审计项目目标的要求：（1）经营活动合法性；（2）经营活动
89、的经济性、效果性和效率性；（3）组织内部控制的健全性和有效性；（4）组织负责人的经济责任履行状况；（5）组织财务状况与会计核算状况；（6）组织的风险管理状况。v审计方案：是实施任期经济责任审计项目的人员及资源在时间和空间上的具体安排。内容包括：（1）编制依据；（2）企业内管干部所在企业的名称和基本情况；（3）审计目标、审计范围；（4）审计内容、重点、方法及具体实施步骤；（5）预定审计工作起讫日期； （6）重要性水平及对审计风险的评估；（7）审计组组长、审计组成员及其分工；（8）审计质量控制措施；（9）编制单位、日期；（10）其他有关内容。v（1）任期经济责任审计评价标准的含义：是审计人员评价与
90、衡量被审计者在其任期内经济责任执行情况及其效果优劣的重要尺度；v（2）评价标准要求：具有多层次性、多方位性；v（3）评价标准选择：可选择国家标准、同行业标准及本单位历史先进水平标准，主要是确定审计项目的相关标准；v（1）审计通知书：是指审计工作开始前采用送达方式通知被审计者单位实施任期经济责任审计的书面文件；v（2）内容包括：被审计者及单位的名称、审计依据、范围、内容、方式和时间、审计组长及其成员名单、对被审计者单位提出配合审计工作的要求、审计机关公章及签发日期等；v（3）送达时间：要求提前3送达，但有例外。l（1）企业内管干部任期内财务收支相关资料；l（2）工作计划、工作总结、会议记录、会议
91、纪要、合同、考核指标下达及其检查结果、内部控制制度和业务档案等资料；l（3）主管部门有关批准文件；l（4）监督管理部门检查报告、内部与外部审计结果及其相关资料；l（5）重大事项，包括重大历史遗留问题、重大诉讼事项和重大违纪事项等的处理情况；l（6）企业内管干部履行经济责任情况的述职报告。述职报告主要内容包括：任职期限、职责范围和分管的工作；任期内各项目标任务及其完成情况，重要规章制度及内部控制的制定、完善和执行情况，任职前和任期内重大经济遗留问题及其处理情况等；任期内企业资产、负债、损益情况，重大经济决策事项、决策过程及其执行效果；任期内存在的主要问题；任期内个人遵守廉洁从业规定的情况；其他需
92、要说明的情况。l（7）审计组认为需要的其他资料。 53Department of Accountingv（一）实施阶段：是指审计人员从进入被审计者单位，到完成审计方案规定内容，得出初步审计结论为止的整个过程。包括：v（二）主要实施内容v 1、召开审计组进点会议（动员及分工）（详见附件）v 2、详细了解情况（审计中调查）（详见附件）v 3、进行初步的测试或访谈（内控检查）（详见附件）v 4、审计方案修正（详见附件）v 5、现场审计取证（扩大性测试）（详见附件）v 6、确定问题、分析原因（审计发现）（详见附件）v 7、酝酿审计结果（结论与建议）（详见附件）v 8、撰写审计报告征求意见稿并征求意见（
93、详见附件）v 9、整理审计工作底稿和访谈记录（详见附件） 二、任期经济责任审计的实施阶段二、任期经济责任审计的实施阶段l（1）审计组进驻企业内管干部所在企业时，应当召开有审计组主要成员、企业内管干部及其所在单位有关人员参加的进点会议，安排审计工作有关事项；l（2）内部审计机构主管领导或审计组组长应当说明审计目的和依据、审计范围、审计内容、工作程序、参审人员、审计场所、实施时间、审计纪律、举报电话等，并提出需要协助、配合审计的有关事项和要求。l（3）企业内管干部应就其任职期间履行经济责任的情况进行述职。l（1）调查审计项目的确定背景、环境情况及目前现状等；l（2）调查内部控制的情况及其过去的状况
94、与未来的趋势；l（3）调查被审计项目的状况对公司生产经营的影响程度以及相关影响事件；l（4）调查审计项目所涉及的相关人员以及与外界的联系；l（5）调查任期经济责任审计主要内容的状况。l（1）测试或访谈内容：主要对被审计者单位的内部控制状况以及管理制度、劳动定额、质量控制制、度的贯彻落实情况进行抽样测试；l（2）测试方法：检查证据法、实验法、现场观察法、技术测试、质检测试等；l（3）访谈方法：个别谈话、小组或专题会议、问卷调查、分析会议等。需要进行审计方案调整的事项：（1）审计实施方案的主要内容与所了解的情况存在重大差异的；（2）内控测试结果显示审计组需要调整审计重点、步骤和方法；（3）发现重大
95、违法违纪事项，需要改变审计内容和审计重点的；（4）审计范围受到限制，不能正常开展工作的；（5）审计组成员及其分工发生重大变化的；（6）其他需要调整的情形。l（1）审计证据：是审计人员作出审计评价的依据；l（2）途径：通过测试、访谈、调查等方式获取审计证据；l（3）分析与检验证据：根据审计目标对已收集的证据进行全面、综合的分析，运用计算对比、分析核实等各种经济比较、经济分析方法确定问题的性质，以及存在问题所造成的损失或浪费的原因；l（1）确定问题：实施审计程序后发展的问题很多，需要进行确认，应深入分析已发现的问题，并选择标志进行分类，以确定重要的问题；l（2）分析问题：确定主要问题以后，需要对相
96、关问题进行深入分析，主要分析问题的产生背景、形成原因以及对各方面的影响，还要考虑责任人的动机及出发点；l（3）寻找原因：根据分析的结果，采用多种方法，如专家分析、集思广益、个别调查等方法寻找产生问题的主要原因，分清主观原因和客观原因，为制定相应措施奠定基础；l（1 1）包括审计结论、审计决定和审计建议；）包括审计结论、审计决定和审计建议；l（2 2）根据审计证据和审计结论确定审计决定；）根据审计证据和审计结论确定审计决定；l（3 3）根根据据审审计计结结论论和和审审计计决决定定确确定定审审计计建建议议：审审计计人人员员可可独独立立提提出出改改进进措措施施，也也可可同同被被审审计计者者单单位位的
97、的业业务务人人员员共共同同协协商商、研研究究，提提出出改改进进措措施施；或或向向有有关关专专家家学学者者请请教教找找出出的原因，提出纠正措施。的原因，提出纠正措施。l（4 4）充分发扬民主，综合考虑审计人员的意见；）充分发扬民主，综合考虑审计人员的意见；l（5 5）征求被审计人的意见；）征求被审计人的意见；l1 1、基本格式：、基本格式：（1 1）标题。（征求意见稿）。（）标题。（征求意见稿）。（2 2）主送。）主送。l（3 3）正文。（）正文。（4 4）附件。其他资料。（）附件。其他资料。（5 5）落款）落款. .l2 2、经济责任审计报告主要内容：、经济责任审计报告主要内容：l（1 1）审
98、计基本情况。）审计基本情况。 l（2 2）被审计企业内管干部及其所在企业基本情况。）被审计企业内管干部及其所在企业基本情况。l（3 3）被审计企业内管干部的主要工作及成绩，包括主要考核指标）被审计企业内管干部的主要工作及成绩，包括主要考核指标完成情况。完成情况。 l（4 4）审计发现的与被审计企业内管干部履行经济责任有关的主要）审计发现的与被审计企业内管干部履行经济责任有关的主要问题。问题。 l（5 5）审计评价。）审计评价。 l（6 6）审计意见和建议。）审计意见和建议。 l1 1、工作底稿的内容、工作底稿的内容（1 1）审计项目及审计事项名称；）审计项目及审计事项名称；（2 2）审计过程、
99、审计结论及定性依据；）审计过程、审计结论及定性依据；（3 3）审计人员姓名、编制日期；）审计人员姓名、编制日期；（4 4）复核人员姓名、复核意见、复核日期；）复核人员姓名、复核意见、复核日期；（5 5）索引号、所附审计证据的数量及清单；）索引号、所附审计证据的数量及清单；（6 6）被审计单位意见、签字及盖章。）被审计单位意见、签字及盖章。2 2、工作底稿复核的主要内容、工作底稿复核的主要内容由审计组长或指定人员复核由审计组长或指定人员复核（1 1）事实是否清楚；）事实是否清楚； （2 2）证据是否充分、适当；）证据是否充分、适当；（3 3）定性依据是否准确；）定性依据是否准确； （4 4）审计
100、结论是否恰当；）审计结论是否恰当；（5 5）审计意见、建议是否恰当。）审计意见、建议是否恰当。l 3 3、向被审计人及所在单位征求意见的规定：、向被审计人及所在单位征求意见的规定：l（1）企企业业内内管管干干部部及及其其所所在在企企业业自自收收到到审审计计报报告告（征征求求意意见见稿稿）之之日日起起十十日日内内提提出出书书面面反反馈馈意意见见；在在规规定定期期限内没有提出书面意见的，视同无异议。限内没有提出书面意见的，视同无异议。l（2）企企业业内内管管干干部部及及其其所所在在企企业业对对审审计计报报告告（征征求求意意见见稿稿）有有异异议议的的，审审计计组组应应当当研研究究、核核实实，撰撰写写
101、审审计计组组关关于于采采纳纳情情况况的的书书面面说说明明，并并考考虑虑是是否否需需要要修修改改审审计计报报告告（征征求求意意见见稿稿）。审审计计报报告告（征征求求意意见见稿稿）经经审审计计组组集体讨论，由审计组组长审核定稿。集体讨论，由审计组组长审核定稿。54Department of Accountingv （一）终结阶段：是指从审计人员按照审计计划审查审计工作底稿和访谈记录开始，到审计文件整理完毕进行归档为止所经历的审计阶段，主要包括以下内容：v 1、审查审计工作底稿和访谈记录（详见附件）v 2、讨论审计评价（详见附件）v 3、完成审计报告（详见附件）v 4、征求被审计者单位意见（详见附件
102、）v 5、审定审计报告（详见附件）v 6、出具审计结果报告（详见附件）v 7、出具移交（移送）处理书（详见附件）v 8、监督审计决定的执行（详见附件）v 9、审计文件整理归档（详见附件） 三、任期经济责任审计的终结阶段三、任期经济责任审计的终结阶段u（1）审计工作底稿和访谈记录都是任期经济责任审计的重要文件，是形成审计结论的主要依据；u（2）对审计工作底稿和访谈记录应全面、仔细、深入地审查，最大限度地降低差错率；u（3）认真检查审计工作底稿的编号、记录以及与附件的一致性，特别是所附访谈记录的证据性。u（1）应集思广益，采用讨论会议的方式充分征求各方面的人士对审计评价的意见，制定切实可行的补救措
103、施或挖潜措施，最大限度地提高经济效益u（2）在讨论时，要征求被审计者单位的意见，特别是补救和挖潜措施的可行性等。u（1）审计报告：是审计组实施审计后，就审计工作情况和审计结果向其所属的审计机关提出的对具体审计项目实施总结性的书面文件。 u（2）审计报告的内容：审计的范围、内容、方式和时间等；被审计者单位基本情况；实施审计的有关情况；审计评价意见；定性、处理、处罚、建议及其依据。u（3）对审计报告的基本要求：审计报告的内容要符合规范；对审计查出的问题进行归类；要做到观点和材料统一。u（1）审计法第39条规定审计报告报送前，需争得书面意见;u（2）采用回执方式送达审计报告并要求书面意见；u（3）对
104、被审计者单位意见要认真核实，并修正审计报告；u（4）一般向被审计者单位负责人或被审计人征求两次意见，即第一次在审计结论形成后就审计结论征求意见，第二次就是审计报告完成后就审计报告征求意见。u（1）审定的含义：是审计机关对审计组提出的审计报告所列的内容进行复核审理，作出最后判断，以对被审计者单位及相关人员作出最终评价的行为；u（2）审计报告撰写要规范，并符合“三段论”的格式及具体写作要求；u（3）实行多级复核制度，并尽量做到职称或职务更高的人员进行复核，必要时由专门复核机构进行；u（4）审计报告的复核要满足任期经济责任审计准则及各单位对报告复核的要求，并符合复核程序。u（1）审计结论：是审计人员
105、通过实施审计程序，根据审计证据与依据对审计项目所做的定性性的结论；u（2）审计决定：是指审计机关对违反国家规定的财政、财务收支行为，需要依法给予处理或处罚所作出的决定；u（3）审计建议：是审计人员根据实施审计程序发现的问题及其分析结果而提出的有针对性的措施，由后续审计检查。u对经济责任审计中发现的企业内管干部违法违纪等问题，审计组应起草移交（移送）处理书，由有关部门分别予以处理。u（1）对需要由企业内管干部承担一般经济责任的，移交相应管理部门处理；u（2）对企业内管干部违反党纪政纪的，移交纪检监察部门处理；u（3）对应依法追究企业内管干部刑事责任的，移送司法机关处理。u（1）内部审计机构应对审
106、计发现问题的整改情况进行跟踪监督，并根据实际情况确定是否实施后续审计。u（2）后续审计要有方案、有程序，针对实施审计建议或审计决定的有关内容站看审计，后续审计结束后应当出具书面报告。 u（3）审计决定应报主管部门或主管领导审批，审计部门只能对授权范围内的审计事项进行处置及监督.l（1）审计文件归档。全部审计文件面，包括： 立项类文件；证明类文件；结果类文件等。l（2）文档整理的排列要求： （a）正件在前，附件在后； （b）定稿在前，修改稿在后； （c）批复在前，请示在后； （d）批示在前，报告在后； （e）重要文件在前，次要文件在后； （f）汇总性文件在前，原始性文件在后。 （g）审计案卷按有
107、关规定进行编目和装订。55Department of Accountingv 一、实施任期经济责任审计程序的方法一、实施任期经济责任审计程序的方法v 二、任期经济责任审计测试与评价的方法二、任期经济责任审计测试与评价的方法v 三、审计抽样的方法三、审计抽样的方法v 四、审计访谈取证的方法四、审计访谈取证的方法v 五、审计查账的方法五、审计查账的方法v 六、审计报告撰写及修改的方法六、审计报告撰写及修改的方法v 七、任期经济责任审计的技术与一般方法七、任期经济责任审计的技术与一般方法Part Seven 任期经济责任审计的常用方法任期经济责任审计的常用方法56Department of Acco
108、untingv1 1、审计程序地位与作用、审计程序地位与作用v（1）地位：审计的标志性工作；v（2）作用：取得审计证据、形成审计结论；约束审计人员行为、科学审计以及规范审计工作降低风险的重要手段；v2 2、审计程序的形式及其应用、审计程序的形式及其应用v（1）常规审计程序含义及其应用（附件）v（2）进一步审计程序含义及其应用（附件）v（3）其他审计程序含义及其应用（附件）v（4）特种审计程序含义及其应用（附件）一、实施任期经济责任审计程序方法一、实施任期经济责任审计程序方法基本含义：基本含义：是指对审计方案中确定的审计事项实施的规定性、规范的审计程序，是常规审计工作必须遵守的工作程序，这一审计
109、程序的目标及针对性较强；审计程序的应用：审计程序的应用：严格按照计划要求对事先确定的审计事项实施四阶段的程序执行，并在执行过程中按照审计方案确定的审计目标实行有判断地抽样测试，以确定审计结论，下达审计决定与审计建议的活动，本程序特别关注过去的已发生事项，以用于推断未来。基本含义：基本含义：是指对常规审计过程中确定的需要进行深入审计事项或为降低风险确定的审计事项，再次实施审计程序，探索更深入、更重要证据的审计过程；审计程序的应用：审计程序的应用：慎重确定进一步审计事项，在执行审计程序的过程中充分考虑各方面的影响因素，并对执行审计程序不打折扣。本程序主要关注对未来证据的搜集，通过实施本程序以搜集更
110、多的事前审计证据，最大限度地降低被审计事项的未来风险，实现任期经济责任审计目标。基本含义：基本含义：是指对常规审计程序没有解决的审计问题以及需要进一步确定的审计事项，为取得进一步审计证据支持审计结论而实施的审计程序；审计程序的应用：审计程序的应用：必须是与常规性审计程序和进一步审计程序所使用的审计方法以及审计范围等有所不同，但又与前者者相关，并处于一个样本集合内的审计事项，这种审计程序不改变审计目标、范围、样本集合等。本程序关注事前任期经济责任审计的其他影响因素或相关审计证据，以最大限度降低任期经济责任审计的风险，实现审计目标。基本含义：基本含义：是指对实施常规审计程序、进一步审计程序或其他审
111、计程序中发现或必须要确认的重要或特殊事项，实施的具有特殊要求或采用特种方式的审计程序；审计程序的应用：审计程序的应用：这种审计程序可能会改变审计目标以及审计范围，对审计结论、决定或建议产生重大影响；这种审计程序只在特殊情况下实施，是解决重要或特殊审计问题的特殊审计程序。本程序主要用于解决审计过程中需要特种手段、特殊方法、特种处理的特殊审计问题，收集特殊证据，也是主要关注未来，一般不用于过去。57Department of Accounting二、任期经济责任审计测试与评价的方法二、任期经济责任审计测试与评价的方法审计测试与评价方法任期经济责任审计的健全性测试任期经济责任审计的符合性测试任期经济
112、责任审计的实质性测试任期经济责任审计的综合评价v1、基本含义：是针对被审计者单位实行任期经济责任审计，特别是内部控制本身是否完善、健全进行的测试和评价。包括：标准及制度的健全状况、控制措施的实施状况以及在评价任期经济责任审计制度设计上是否存在缺陷和不足等。v2、测试方法：可以采用的方法有：书面记录法、调查表法、流程图法、统计分析法等。v1、基本含义：是审计人员开展任期经济责任审计时为了证实相关的标准及制度在实际工作中是否得到贯彻执行以及贯彻执行程度如何，而对在健全性评价中被认为健全或基本健全的任期经济责任审计事项所进行的测试评价。v2、测试方法：可以采用：证据检查法、重新执行、实地观察法、抽样
113、测试法、查帐法等。v1 1、基基本本含含义义：也也称称扩扩展展性性测测试试，是指审计人员依据对被审计者单位实施任期经济责任审计，特别是内部控制系统的评价结果及由此所确定的审计范围、重点和方法，为进一步搜集确切的审计证据，而直接对被审计者单位有关的会计数据、会计资料及其经济活动所进行的实质性审查。因其所审查的主要是会计数据和会计资料，所以也称其为实证性测试。v2 2、审审计计程程序序的的应应用用：首先采用分析性复合的方法进行测试，然后进行细节性测试，收集相关证据。v1 1、基本含义：、基本含义：是指在健全性测试、符合性测试以及实质性测试的基础上，采用一定的程序和方法对审计事项的可靠性、审计结果的
114、可信认性进行全面考评，作出相应评价结果优劣结论的过程。v2 2、综综合合评评价价方方法法的的应应用用：在充分调查研究的基础上经过合理判断作出审计评价，选择适当的综合评价方法及评价指标，对任期经济责任审计项目做出综合评价。58Department of Accountingv一一、统统计计抽抽样样方方法法：是是指指以以数数理理统统计计方方法法为为基基础础，按按照照随随机机原原则则从从总总体体中中选选取取样样本本进进行行审审查查，并并对对总总体体特特征征进进行行推推断断的的审审计计抽抽样样方方法法。包包括括发发现现抽抽样样、连连续续抽抽样样等等方方法法，以以及及单单位位均值抽样、差异估计抽样和货币
115、单位抽样等变量抽样方法。均值抽样、差异估计抽样和货币单位抽样等变量抽样方法。 v（1 1）按照随机原则抽样；（）按照随机原则抽样；（2 2）能够科学地确定样本规模；）能够科学地确定样本规模；v（2 2）能量化和控制抽样风险；（）能量化和控制抽样风险；（4 4）具有定量分析的特征；）具有定量分析的特征；v二二、非非统统计计抽抽样样方方法法：是是审审计计人人员员根根据据自自己己的的专专业业判判断断和和经经验进行抽样和推断总体的方法。验进行抽样和推断总体的方法。v（1 1）抽样具有主观性；（）抽样具有主观性；（2 2）很难量化和控制抽样风险；）很难量化和控制抽样风险；v（3 3）抽样结果依赖于经验水
116、平和判断能力；）抽样结果依赖于经验水平和判断能力；三、审计抽样的方法三、审计抽样的方法59Department of Accountingv1 1、任任期期经经济济责责任任审审计计访访谈谈的的概概念念：是指任期经济责任审计人员按照审计计划要求或对审计中发现的涉及审计结论的重要事项，通过制定严密的访谈计划，并采用一定的程序与方法，向当事人、有关知情人员或技术人员，就审计事项进行的审计访问或交谈，以取得审计证据的方法。v（1）必须制定计划并严格执行访谈程序；v（2）两个以上的任期经济责任审计人员参加，可采用个别访谈、小组访谈或会议访谈等方式；v（3）做好访谈记录，并严格访谈授权及记录签字制度。四、
117、任期经济责任审计访谈取证的方法四、任期经济责任审计访谈取证的方法60Department of Accountingv2 2、审计访谈计划制定、审计访谈计划制定v（1 1）审计访谈计划要依据审计目标制定与执行；）审计访谈计划要依据审计目标制定与执行；v（2 2）主主要要内内容容包包括括：访访谈谈参参加加人人员员及及分分工工、时时间间与与地地点点、方方式式与与主主要要内内容容，切切入入点点的的确确定定、背背景景及及线线索索的的了了解解、引引导导方方式及导向、访谈注意的问题等；式及导向、访谈注意的问题等；v（3 3）设计好访谈记录单及工作底稿，做好访谈记录等。）设计好访谈记录单及工作底稿，做好访谈
118、记录等。v3 3、审计访谈程序、审计访谈程序v（1 1）访访谈谈准准备备工工作作。进进行行深深入入细细致致地地调调查查、研研究究，准准备备好好一一切考虑、工作及资源，应有充分把握时进行访谈；切考虑、工作及资源，应有充分把握时进行访谈；v（2 2）严严格格按按照照计计划划与与程程序序进进行行访访谈谈，充充分分利利用用访访谈谈的的方方法法与与技巧，围绕审计目标进行访谈，并减少矛盾与资源使用；技巧，围绕审计目标进行访谈，并减少矛盾与资源使用；v（3 3）终终结结与与总总结结阶阶段段。达达到到预预期期访访谈谈目目标标、取取得得审审计计证证据据以以后，归纳资料、完善手续、确定结论。后，归纳资料、完善手续
119、、确定结论。61Department of Accountingv4 4、审计访谈常用方法、审计访谈常用方法v（1 1）直直入入主主题题方方法法。在在被被访访谈谈人人员员没没有有充充分分考考虑虑的的情情况况下下，直直接接与与之之访访谈谈审审计计实实行行，使使其其能能够够在在没没有有防防备备情情况况下下反反应应真真实的情况，有利于取得真实证据；实的情况，有利于取得真实证据；v（2 2）间间接接引引导导法法。对对需需要要进进行行判判断断与与归归纳纳的的访访谈谈问问题题，可可以以有计划地引导访谈者说明问题，但不能误导；有计划地引导访谈者说明问题，但不能误导；v（3 3）综综合合判判断断法法。在在大大
120、量量访访谈谈基基础础上上把把握握有有价价值值的的访访谈谈动动向向及内容，通过综合判断总结审计结论。及内容，通过综合判断总结审计结论。v5 5、审计访谈技巧、审计访谈技巧v（1 1）适时、适度地采用不同的访谈方法；）适时、适度地采用不同的访谈方法；v（2 2）充分利用已有的经验进行访谈，结合归纳与推论；）充分利用已有的经验进行访谈，结合归纳与推论；v（3 3）注重访谈的环境、口气与方式等，不要给对方压力；）注重访谈的环境、口气与方式等，不要给对方压力；v（4 4）综合利用不同的方法，换位思考并进行综合分析等。）综合利用不同的方法，换位思考并进行综合分析等。62Department of Acco
121、untingv 一、审计查账的基本概念一、审计查账的基本概念v1、会计错账：也称过失、失误，是指在会计核算中存在的非故意的过失而造成的账务的错误。主要包括：v（1）原始数据和会计数据的计算、抄写错误。有技术性错误，如凭证填错、方向记错、标点错误等v（2）由于对事实的疏忽和误解而造成的错误；v（3）对会计政策的误用而导致的错误；v2、会计舞弊：是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。主要包括：伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；虚假的交易或事项；蓄意使用不正当的会计政策等。五、任期经济责任审计查帐的方法五、任期经济责任审计查帐的方法63Department
122、 of Accountingv 二、审计查账的基本方法v1、审计查账的审阅方法：主要对被审计单位的凭证、帐簿、报表以及其他原始记录的审阅。v（1）会计凭证审阅：原始凭证、记账凭证，以原始凭证为主;v（2）帐簿的审阅：总账、明细帐、日记账和各种辅助帐簿，以明细账、日记账为主；v（3）报表的审阅：企业的资产负债表、利润表、成本表为重点；行政事业单位以资产负债表和经费支出表为重点；v（4）其他重要会计资料的审阅。v2、审计查帐的核对法：是对帐证、帐帐、帐实和帐表之间的相互核对。即细帐、日记账与记账凭证的核对；总账与明细帐的核对；报表与帐簿的核对；明细帐与实物的核对。64Department of A
123、ccountingv3 3、调调节节法法：是是指指查查账账日日期期与与被被审审计计项项目目的的记记账账日日期期不不一一致致或或被被审审计计项项目目中中包包含含未未达达帐帐项项的的情情况况时时，造造成成账账面面金金额额与与实实际际金金额额不不一一致致，将账面价值调整为实际价值的方法。将账面价值调整为实际价值的方法。v4 4、调调整整法法：是是指指审审计计人人员员更更正正查查账账中中所所发发现现的的被被审审计计单单位位错错误误事事项的一种审计方法。项的一种审计方法。v5 5、复复算算法法：也也叫叫重重算算法法，是是指指对对凭凭证证、帐帐簿簿和和报报表表的的数数字字重重新新计计算以验证其是否正确的方
124、法。算以验证其是否正确的方法。v6 6、顺查法：、顺查法：是按会计业务处理程序进行正向审阅的方法。是按会计业务处理程序进行正向审阅的方法。v7 7、逆查法：、逆查法：是按会计业务程序的相反程序进行审阅的方法。是按会计业务程序的相反程序进行审阅的方法。v8 8、详详查查法法：又又叫叫精精查查法法，是是对对被被审审计计单单位位一一定定时时期期内内的的全全部部会会计计资资料料进进行行详详细细审审核核检检查查，以以判判断断评评价价审审计计对对象象合合法法性性、合合理理性性、真真实性、正确性的方法。实性、正确性的方法。v9 9、抽抽查查法法：又又称称抽抽样样审审计计，是是指指对对审审计计时时期期内内的的
125、凭凭证证、帐帐簿簿、报报表资料只抽查其中一部分推断总体状况的方法。表资料只抽查其中一部分推断总体状况的方法。65Department of Accountingv 三、审计查账的综合方法v1、科学分析，寻找突破点：v（1）全面调查；（2）勤于思考；（3）深入分析；v2、跟踪追击，顺藤摸瓜：v（1）善于发现违规、违纪的痕迹；v（2）了解做帐的环境条件和有关人员的背景；v（3）从报表与有关凭证、账簿的关系发现问题；v（4）充分利用过去的经验；v（5）注意顺藤摸瓜的思路和方法v3、科学推理，查清问题：v（1）注重推理观念； （2）在充分调查的基础上推理；v（3）充分利用抽样方法；（4）充分利用联想、
126、头脑风暴法;66Department of Accountingv4 4、调查询问，取证落实；调查询问，取证落实；v（1 1）询问方式包括：个别面谈、小组调查、信函调查、电话）询问方式包括：个别面谈、小组调查、信函调查、电话询问等方式；询问等方式；v（2 2）询问对象的选取；）询问对象的选取；v（3 3）询问结果的记录、分析与应用；）询问结果的记录、分析与应用；v（4 4）取证事项的确定；（）取证事项的确定；（E E）取证的应用；）取证的应用；v5 5、盘点实务，核对帐实；盘点实务，核对帐实；v（1 1）盘点的方式：实物盘点和永续盘点；）盘点的方式：实物盘点和永续盘点；v（2 2）盘点技巧及方
127、法的选择；）盘点技巧及方法的选择；v（3 3）盘点结果与帐项的核对；（）盘点结果与帐项的核对；（4 4）发现的问题及其处理；）发现的问题及其处理；v6 6、鉴别测定，去伪存真；鉴别测定，去伪存真；v（1 1）鉴别与测定事项的选择；）鉴别与测定事项的选择；v（2 2）单位与方法的选择；（）单位与方法的选择；（3 3）结果的应用；）结果的应用；67Department of Accountingv（一）审计报告的概念及特征v1、审计报告的含义：是指审计人员根据审计计划对被审计者单位的管理机构、职能、人员、活动、过程效果及效率等实施必要的审计程序后，就被审计者单位的生产经营活动及内部控制的适当性、合
128、法性和有效性出据的书面文件。v2、审计报告的特点：v（1）审计结论的非强制性；v（2）全面地审计性，并具有建设性；v（3）审计结果具有潜在的风险性；v（4）格式非规范性，常用三段论的报告格式。六、审计报告撰写及修改的方法六、审计报告撰写及修改的方法68Department of Accountingv（二）审计报告的构成要素v1、基本要素：（1）标题；（2）收件人；（3）正文；v（4）附件；（5）签章；（6）报告日期；（7）其它。v2、审计报告标题的要素：应能反映审计的性质，力求言简意明并有利于归档和索引。具有以下要素：v（1）被审计者单位名称；（2）审计事项（类别）；v（3）审计期间； （4
129、）其他。v3、审计报告收件人的要素：与审计项目有管理和监督责任的机构或个人，考虑组织法人治理结构、管理方式差异，送达单位或个人应当根据具体情况确定。具有以下要素：v（1）被审计者单位适当管理层；v（2）董事会及下设审计委员会或者组织中的主要负责人；v（3）组织最高管理当局；（4）上级主管部门或主管人员；69Department of Accountingv4、审计报告的格式要素：v（1）审计概况； （2）审计依据；（3） 审计发现；v（4）原因及影响；（5）审计结论；（6）审计决定；v（7）审计建议； （8）其它方面。v5、审计报告附件：是对审计报告正文进行补充说明的文字和数字材料。包括详见附
130、件v6、审计报告的签章要素。审计报告应当由主管的审计机构盖章，并由以下人员签字：v（1）机构负责人；（2）项目负责人；（3）经授权人员。v7、审计报告的日期要素。一般采用审计机构负责人批准送出日作为报告日期。以下情况下使用相关的日期，具体要求详见附件l（1）相关问题的计算及分析性复核审计过程；l（2）审计发现问题的详细说明；l（3）被审计者单位及被审计责任人的反馈意见；l（4）记录审计人员修改意见、明确审计责任、体现审计报告版本的审计清单；l（5）需要提供解释和说明的其它内容。l（1）因采纳组织主管负责人的某些修改意见时；l（2）审计人员在本机构负责人审批之后又发现被审计者单位存在新的重大问题
131、时；l（3）审计报告存在重要疏忽时；l（4）其它情况。70Department of Accountingv（三）终结审计报告格式v1、封面，包括：v（1）审计报告标题，含审计事项性质及被审计项目名称；v（2）被审计者及单位名称和单位地址；v（3）审计日期或期间；v（4）审计机构或审计组名称。v2、绪论v（1）审计事项背景；v（2）审计立项及依据；v（4）审计目的和范围；v（5）审计内容及重点，包括审计发现的问题及简要评述；v（7）审计标准、简单归纳及其他需要说明的情况；71Department of Accountingv3 3、本论、本论审计发现及分析：审计发现及分析：v（1 1）审计过程
132、及整体状况的简单分析；）审计过程及整体状况的简单分析；v（2 2）执行什么样的审计程序，发现了那些问题；）执行什么样的审计程序，发现了那些问题；v（3 3）分析所发现问题的性质及其影响；）分析所发现问题的性质及其影响；v（4 4）深入分析发现问题形成的原因；）深入分析发现问题形成的原因；v（5 5）形成初步审计结论并进行综合评价；）形成初步审计结论并进行综合评价；v（6 6）其他重要事项的分析及说明等，）其他重要事项的分析及说明等，v4 4、结论、结论详见附件详见附件v（1）审计结论：）审计结论：根据已查明的事实，对被审计者单位的审计事项根据已查明的事实，对被审计者单位的审计事项做出分析、评价
133、的结论。做出分析、评价的结论。v（2）审计决定：）审计决定：对审计中发现的问题进行处理、处罚的意见；对审计中发现的问题进行处理、处罚的意见；v（3）审计建议：）审计建议：针对审计发现的问题提出改善措施或建议；针对审计发现的问题提出改善措施或建议；v（4）附录，包括：）附录，包括：工作底稿；发现问题的说明；被审计者单位的工作底稿；发现问题的说明；被审计者单位的反馈意见；其他相关内容等。反馈意见；其他相关内容等。72Department of Accountingv（四）审计报告撰写的基本程序v1、基本程序描述v（1）汇报审计情况；（2）整理和分析审计工作底稿； v（3）统一思想认识；v（4）确定
134、中心议题和主要内容；v（5）分析原因拟出建议；v（6）对审计建议进行讨论；v（7）编写审计报告提纲v（8）编写审计报告初稿，并进行多级修改；v（9）征求被审计者单位意见；v（10）修改、复核审计报告；（11）定稿报送；73Department of Accountingv2、撰写前的准备工作：v（1）报告的整体或具体格式；v（2）可能的发送对象，以及报告收件人的姓名和职位；v（3）审计目的、范围等的表述；v（4）审计计划或审计委托书；v（5）审计发现的描述；v（6）用以支持审计发现和建议的各种信息，包括：附录、说明和图表；v（7）特别敏感的内容，包括：在报告中对机密内容的披露程度；被审计者单位
135、对审计发现的可能性反应及内部政策等；v（8）其他需要考虑的重要报告事项。74Department of Accountingv3、审计报告初稿撰写及讨论：v（1）由审计项目负责人或者由其授权的审计项目小组其他成员起草； v（2）由其他人员起草时，应当由审计项目负责人进行复核；v（3）审计报告初稿应当在审计项目小组进行讨论，并根据讨论结果进行适当的修订；v（4）编制审计报告充分应当体现审计报告的质量要求。v4、审计结果沟通详见附件v5、审计报告的复核、修改v（1）由被授权的审计项目小组成员以及审计项目负责人、审计机构负责人等相关人员进行严格的复核和适当的修订；v（2）复核、修改后，再经与组织适当
136、管理层充分沟通后，由经授权人员签章，提交给审计项目有责任的机构或个人。 l（1）审计报告正式提交之前，审计组应与被审计者单位及其相关人员进行及时、充分的沟通；l（2）审计项目小组与被审计者单位的沟通，应当根据沟通内容的要求，选择会议形式或个人交谈形式l（3）审计机构和人员在与被审计者单位进行沟通时，应注意沟通技巧，进行平等、诚恳、恰当、充分的交流；l（4）审计项目小组应当根据沟通结果对审计报告适当进行处理。75Department of Accountingv（五）审计报告的修改v1、建立审计报告的分级审核制度（三级复核）v（1）审计项目负责人主持现场全面复核；v（2）审计机构的业务主管主持非
137、现场重点复核；v（3）审计机构负责人主持非现场总体复核。 v2、形式复核项目详见附件v3、内容复核项目详见附件v4、审计报告的发送与传递要求v（1）根据组织一般要求和审计活动性质来确定发送对象；v（2） 根据具体情况决定是否发送组织外的机构和人员；v（3）对外的报送须经适当管理层审批；v（4）充分考虑保密性要求确定传递方式；v（5）适度保障投递效率及错误，并保留副本。形式复核项目l（1）审计项目名称是否准确，描述是否恰当；l（2）被审计者单位的名称和地址是否可靠；l（3）审计日期是否准确，审计报告格式是否规范；l（4）审计报告收件人是否为适当的发送对象，职位、名称、地址是否正确；l（5）审计报
138、告是否表示希望获得被审计者单位的回应；l（6）审计报告是否需要目录页，目录页的位置是否恰当，页码索引是否前后一致；l（7）审计报告中的附件序号与附件的实际编号是否对应；l（8）审计报告是否征求被审计者单位意见；l（9）审计报告的复核手续是否完整。内容复核项目l（1）背景情况的介绍是否真实，语气是否适当； l（2）审计范围和目标是否明确，审计范围是否受限； l（3）审计发现的描述是否真实，证据是否充分； l（4）签发人是否恰当，签发人与收件人的级别是否相称 ；l（5）参与审计人员的名单是否列示完整，排名是否正确； l（6）收件人是否恰当，有无遗漏，姓名与职位是否正确； l（7）标题的使用是否适当
139、； l（8）审计结论的表述是否准确； l（9）审计评价的依据的引用是否适当； l（10）审计建议是否可行。 76Department of Accountingu 七、任期经济责任审计的技术与一般方法77Department of Accounting股票投资方法v一、股票价格的波动规律v1低速期，行情下跌至谷底附近一段，抛股时期；v2初升期，停抛，价格回升，销量开始增加；v3回档期，多头，反弹，短线抛，长线买入好时机；v4主升期，价升，量大；5末升期，价升速度减慢；v6初跌期；7反弹期；8主跌期；9末跌期。Pt78Department of Accounting205.122007.10.2
140、52008.11.102009.11.252008.11.232010.10.202010.11.102010.7.52010.6.112009.7.31二、美指与大盘指数关系二、美指与大盘指数关系89.6288.7189.623478.013306.753186.722319.741686.02271074.1875.6379Department of Accountingv三、投资技巧：三、投资技巧：v（1 1）搜集情报，或咨询专家；）搜集情报，或咨询专家； （2 2） 量力而出，稳健为本；量力而出，稳健为本；v（3 3） 以不变应万变；以不变应万变； （4 4） 物极必反；物极必反；v（
141、5 5） 坚持中庸之道；坚持中庸之道； （6 6） 人卖我买，人卖我买；人卖我买，人卖我买；v（7 7） 果断行事，忍痛割爱；果断行事，忍痛割爱； （8 8） 见底买入，见头抛出；见底买入，见头抛出；v（9 9） 不要死守在股市里。不要死守在股市里。v四、股票投资的常见技术：四、股票投资的常见技术：v（1 1） 顺势投资技术（趋势投资），股价升或将达到预期比率就买顺势投资技术（趋势投资），股价升或将达到预期比率就买入或卖出的技术。入或卖出的技术。v（2 2） 拨档子拨档子”操作法操作法v（a a）挺升期拨档：指股价上升一段择机卖出，股价回荡时，再买）挺升期拨档：指股价上升一段择机卖出，股价回荡
142、时，再买入，增加盈利。入，增加盈利。v（b b）滑降行进间拨档：即在行情下跌时，趁价位仍高卖出，等跌）滑降行进间拨档：即在行情下跌时，趁价位仍高卖出，等跌低后再买回的做法，降低成本。低后再买回的做法，降低成本。80Department of Accountingv（3 3）保本投资法：）保本投资法：避免损失本金，适用行情不明，走势奇形时。避免损失本金，适用行情不明，走势奇形时。v（4 4）金字塔投资：）金字塔投资：v（a a）买入时，行情看好购入）买入时，行情看好购入1/21/2，下跌停，再涨至预期价格，再购，下跌停，再涨至预期价格，再购入入1/3 1/3 ，继续上涨，再买进，数量逐渐减少，涨
143、至某个价格时停止，继续上涨，再买进，数量逐渐减少，涨至某个价格时停止买入。买入。v（b b）卖出时相反，到某个价位，卖出持股）卖出时相反，到某个价位，卖出持股1/51/5，涨至某价位卖出，涨至某价位卖出1/41/4，再涨再卖，直至全部卖出。，再涨再卖，直至全部卖出。v（5 5）分散投资：）分散投资：v（a a）4 4分法：分法：a.a.不动产；不动产；b.b.有价证券；有价证券；c.c.现金；现金；d.d.存款。存款。v（b b）三分：）三分：a.a.货币资金；货币资金；b.b.有价证券；有价证券；c.c.外币。外币。v（c c）3 3分：分：a.a.股票；股票；b.b.债券；债券；c.c.基金。基金。v（6 6） 守株待兔：守株待兔：事先买入到一定价值卖出或买入；事先买入到一定价值卖出或买入；v（7 7） 逐次等额买进，摊平成本法。逐次等额买进，摊平成本法。v（8 8） 渔夫撤回法：渔夫撤回法：投资于多种股票，定会有高收益的股票。投资于多种股票，定会有高收益的股票。81Department of Accounting主讲人联系方式l 姓名：孙 涛l 单位：南京航空航天大学金融发展研究所l 住址：南京市江宁区将军路29号l 电话:(025)转925；（H）l M P： 邮编：211106l E-mail: (联系邮箱)l 课件：l 密码：82
