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1、第七章 会计账簿第一节 会计账簿概述一、会计账簿的概念与作用 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。 设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。雪西湖 设置账簿的意义设置账簿的意义：P1451 . 记载和储存会计信息2. 分类和汇总会计信息3. 检查和校正会计信息4. 编报和输出会计信息新西湖新西湖二、 会计账簿的基本内容(一) 封面(二) 扉页(三) 账页三、 会计账簿与账户的关系账簿与账户 的关系是形式和内 容的关系。账账 簿簿扉扉 页页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页
2、 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底） 起保护账页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容三、会计账簿的种类 （一（一）按用途分类）按用途分类P147-148P147-148账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账新西湖-西山路 1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。 普通日记账普通日记账：也称通用日记账，是用来登记各单位全部经济业务事项的日记账。它是将每日发生的经济业务按先后顺序，逐一编制会计分录并记入账簿，因而这种日记账也称分录日记账。 特种日记账：特种日记账：
3、是专门用来记录某一特定项目经济业务事项的日记账。通常各单位仅对现金和银行存款的收付业务设置现金日记账和银行存款日记账，以便加强货币资金的管理。西湖春早 2. 2.分类账簿分类账簿分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿 。总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿 西湖春天西湖春天3.3.备查账簿备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。也称辅助账簿。如 “租入固定资产登记簿
4、、受托加工材料登记簿等 ” 。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。西湖南线夜拍西湖南线夜拍（二）按账页格式分类（二）按账页格式分类1.1.两栏式账簿。两栏式账簿。2.2.三栏式账簿。三栏式账簿。3.3.多栏式账簿。多栏式账簿。4.4.数量金额式账簿。数量金额式账簿。5.5.横线登记式账簿横线登记式账簿（三）按形特征分类（三）按形特征分类1.1.订本式账簿订本式账簿 2. 2.活页式账簿活页式账簿3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱曲院风荷曲院
5、风荷一、一、账簿的启用设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账户目录 粘贴印花税票二、会计账簿的登记规则 1. 准确完整 2. 注明记账符号注明记账符号第二节第二节 会计账簿的启用与登记要求会计账簿的启用与登记要求3.书写留空书写留空账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。 总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十
6、万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方4.正常记账使用蓝黑墨水登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 5.特殊记账使用红墨水：P149 6.按顺序连续登记按顺序连续登记账页连续登记，不得跳行、隔页7. 结出余额本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 “T”形账户中没有余额时的表示方形账户中没有余
7、额时的表示方法法8. 过次承前9. 不得涂改、 刮擦、 挖补登账时或登账后如果发现差错， 应根据错误的具体情况， 按规定方法进行更正， 不准涂改、 挖补、 刮擦或者用药水消除字迹， 不准重新抄写， 必须保持账簿和字迹清晰、 整洁。第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法(一) 库存现金日记账的格式和登记方法1. 库存现金日记账的格式 (1)三栏式日记账（表7-3） (2) 多栏式日记账（表7-4、7-5）无论采用三栏式还是多栏式库存现金日记账，都必须使用订本账订本账。2. 库存现金日记账的登记方法库存现金日记账库存现金日
8、记账(二) 银行存款日记账的格式和登记方法1. 银行存款日记账的格式（表7-6）2. 银行存款日记账的登记方法二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式（一）总分类账的格式P152P152（二）总分类账的登记方法（二）总分类账的登记方法：原材料三、明细分类账的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账格式1.1.三栏式明细账的格式三栏式明细账的格式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：资本、债权、债务等。适用核算内容：
9、资本、债权、债务等。特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050002. 2. 多栏式明细分类账多栏式明细分类账 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。专栏。应交税费明细账应交税费明细账登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等适用核算内容：成本费用和收入等特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。3. 数量金额式明细分类账 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。三栏中分设数量、金额等栏。
10、 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：原材料、库存商品等财产物资。适用核算内容：原材料、库存商品等财产物资。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。四、总分类科目与明细分类科目的平行登记四、总分类科目与明细分类科目的平行登记(一) 总分类科目与明细分类科目的关系联系：首先，二者所反映的经济内容相同。其次，登账的原始依据相同。 区别：首先，反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账户提供综合概括的资料，一律用货币计量单位进行核算；明细分类账户提供详细具体的资料 其次，作用不同。总分类账户对其所属明细分类账户起着控制和统驭的作用；明细分类账户
11、从属于总分类账户，对总分类账户起着详细说明和补充作用。(二) 总分类科目与明细分类科目的平行登记 平行登记法，是指根据同一会计凭证一方面登记有关总分类账户，另一方面登记该总分类账户所属有关明细分类账户。 平行登记法的要点：(1) 所依据会计凭证相同(依据相同)。 (2) 借贷方向相同(方向相同) 。(3) 所属会计期间相同(期间相同)。 (4) 计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等(金额相等)。 【例7-1】第四节 对账与结账对账的目的：为了保证账簿记录的正确与完整，如实反映和监督单位经济活动，为编制财务报告提供真实可靠的数据资料。 一、对账一、对账（一）对账的概念：（一
12、）对账的概念：是指对账簿记录进行核对的工作。各单位应当定期定期(每年至少进行一次)对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符。（二）对账的内容（二）对账的内容1.1.账证核对账证核对2.2.账账核对账账核对3.3.账实核对账实核对二、结账（一）结账的概念（一）结账的概念是指将账簿记录定期进行结算的账务工作。 （二）结账工作主要内容和程序：P158结账的步骤结账的步骤( (补充）补充） （三）结账的方法（三）结账的方法月结月结 ：每月末时进行的结账。年结年结 ：年末时进行的结账。 第五节第五节 错账查找与更正方法错账
13、查找与更正方法会计法第十五条明确规定：“会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。”同时会计基础工作规范中规定：账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法进行更正。常用的错账更正方法包括划线更正法、红字更正法和补充登记法。一、错账更正方法一、错账更正方法 (一)错账查找方法 1.1.个别检查法个别检查法 错账的主要原因： 漏记一项业务的借（或贷）项发生额； 漏抄一个或几个账户余额； 借、贷项方向记反； 数字次序颠倒等。 错账一般通过编制“试算平衡表”
14、而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款短期借款 20 000 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积盈余公积 80 000 合合 计计 695 000 695 000若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。若借方80 000
15、记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。账户名称账户名称 发现以上情况可采用下面的方法查找：发现以上情况可采用下面的方法查找： 差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。 【例例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。尾数法尾数法 除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2 2，根据商数查，根据商数查找错账。找错账。 【例例】若借方80 000记入贷方。则借方合
16、计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。 除除9 9法法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数特，根据商数特征查找错账。征查找错账。 【例例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。 特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。 二、错账更正方法 1.1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）环节） (1) (1)记账凭凭证正确但登正确但
17、登记账簿簿发生生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2) (2)记账凭凭证错误引发错误引发账簿簿登记登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少一、划线更正法一、划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，即过账时的笔误及金额计算错误等引起的账簿记录错误。 【例】【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 2
18、75 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 错账：账户中登记为3 257。更正方法为：注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。对于文字错误，可只划去错误的部分。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确二、红字更正法二、红字更正法（一）红字全额更正法。（一）红字全额更正法。适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷符号及科目或金额发生错误。 【例】【例】企业用银行存
19、款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500错账：借方科目应为“销售费用”。 更正方法为： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原原 来来 的的 错错账账B 编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户也要重
20、新登记，不能只登记原来错账的账户。 (二) 红字差额更正法适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。 【例】【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款行存款 500 500错账：分录中金额写多。 更正方法为： 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账三、补充登记法三、补充登记法 补充登记法适用
21、于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。【例】【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款借：银行存款 3 35050 贷：应收收账款款 350 350错账：会计分录中金额写少。 更正方法为： 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账第七节 会计账簿的更换与保管一、会计一、会计账簿的更换是指在会计年度结束时，将上一年度的账簿更换为次年度的新账簿。 2. 2.账簿更换的程序账簿更换的程序二、会计二、会计账簿的保管 1.1.账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。 2.2.旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账
