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1、税税务咨咨询转让定价税定价税务高新企高新企业税税务进出口税出口税务税税务争争议解决解决转让定价同期资料要求与企业应对 刘天永刘天永 税务律师税务律师1税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决主讲人介绍北京市华税律师事务所合伙人北京市华税律师事务所合伙人中央财经大学税务学院客座教授中央财经大学税务学院客座教授北大财税法研究中心特约研究员北大财税法研究中心特约研究员中国财税法学教育研究会理事中国财税法学教育研究会理事资深税务律师资深税务律师注册会计师注册会计师注册税务师注册税务师刘天永律师是中国最早涉足税务行业的专业律师之一，其所任刘天永律师是中国
2、最早涉足税务行业的专业律师之一，其所任职的华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所，专职的华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所，专注于提供税务咨询、税务筹划、国际税收、税案代理等领域的注于提供税务咨询、税务筹划、国际税收、税案代理等领域的法律服务。法律服务。刘天永律师多次接受第一财经日报、中国税务报、刘天永律师多次接受第一财经日报、中国税务报、中国经营报、证券日报等十多家国内主流财经媒体采中国经营报、证券日报等十多家国内主流财经媒体采访，就热点税务问题发表专业律师意见。访，就热点税务问题发表专业律师意见。刘天永刘天永税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购
3、税税务 税税务争争议解决解决专业实务著作主要作品：中国转让定价实务与案例（法律出版社，待出）中国转让定价实务与案例（法律出版社，待出）中国税务律师实务（法律出版社）中国税务律师实务（法律出版社）企业会计准则深度释解与企业应对（法律出版社）企业会计准则深度释解与企业应对（法律出版社）最新企业所得税法深度释解与企业应对（法律出版社）最新企业所得税法深度释解与企业应对（法律出版社）轻松学会税务律师办案实用技巧（立信会计出版社）轻松学会税务律师办案实用技巧（立信会计出版社）轻松掌握最新税收优惠政策（立信会计出版社）轻松掌握最新税收优惠政策（立信会计出版社）税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企
4、业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决内容提纲概概 述述关联交易关联交易同期资料准备同期资料准备企业选择事项企业选择事项转让定价调查与调整转让定价调查与调整其他事项其他事项税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决第一部分第一部分 概述概述全球转让定价全球转让定价转让定价新规转让定价新规第二部分第二部分 关联交易关联交易关联关系关联关系关联交易关联交易独立交易原则独立交易原则关联申报关联申报第三部分第三部分 同期资料准备同期资料准备适用对象适用对象同期资料逐点分析同期资料逐点分析同期资料准备流程同期资料准备流程其他同期资料其他同期资料程序要
5、求程序要求风险与罚则风险与罚则第四部分第四部分 转让定价调查与调整转让定价调查与调整转让定价调查转让定价调查转让定价调整转让定价调整第五部分第五部分 企业选择事项企业选择事项预约定价安排预约定价安排成本分摊协议成本分摊协议第六部分第六部分 其他事项其他事项受控外国企业管理受控外国企业管理资本弱化管理资本弱化管理一般反避税条款一般反避税条款重点内容重点内容税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决全球转让定价 美国美国美国美国制度完善，历史悠久注重全球的定价政策税务机关经验较丰富 中国中国中国中国2009年正式启动新规定侧重于区域（境内）外资合规性
6、要求加大经验不足全球转让定价全球转让定价 欧洲欧洲欧洲欧洲合理性要求合规性要求遵从义务显著税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决特别纳税调整的定义特别纳税调整，是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整，其中转让定价是重点，也是税务机关关注的焦点。税务机关内部习惯称呼为反避税，反避税是国际税收工作的重要组成部分，是维护国家税收权益的重要体现。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决S1S1第一部
7、分第一部分 关联关系关联关系税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决一、关联关系概述企业与其他企业、组织或个人之间，企业与其他企业、组织或个人之间，即只要参与其中的人即只要参与其中的人一方具备企业资格（法人），则全体属于关联主体。一方具备企业资格（法人），则全体属于关联主体。关联关系，是众多特别纳税调整工作的基础，尤其是对于关联关系，是众多特别纳税调整工作的基础，尤其是对于涉外的转让定价来说。涉外的转让定价来说。因此，企业应当明确自身是否处于关联关系之中，进而确因此，企业应当明确自身是否处于关联关系之中，进而确定企业日常营运中是否有税法所关注的
8、关联交易的存在。定企业日常营运中是否有税法所关注的关联交易的存在。以下内容对关联关系等逐一讲解，企业可自行比对参照。以下内容对关联关系等逐一讲解，企业可自行比对参照。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决二、关联关系类型关联关系关联关系股权控制股权控制高管委派高管委派资金融通资金融通特许权依赖特许权依赖购销控制购销控制高管兼任高管兼任兜底条款兜底条款符合其中任一关系的，均可符合其中任一关系的，均可被认定为存在关联关系。被认定为存在关联关系。劳务控制劳务控制税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解
9、决三、关联关系的具体内容1.1.股权控制：股权控制：以百分之二十五直接或间接持股比例为限来定义关联企业以百分之二十五直接或间接持股比例为限来定义关联企业（或关联方）；同时规定，若一方通过中间方对另一方间接（或关联方）；同时规定，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到百分之二十五持有股份，只要一方对中间方持股比例达到百分之二十五（包括百分之二十五）（包括百分之二十五）以上，一方对另一方的持股比例按照以上，一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。中间方对另一方的持股比例计算。股权控制关系如下：股权控制关系如下：A A公司持有公司持有B B公司公司26%2
10、6%，C C公司为公司为B B公司全资子公司，则公司全资子公司，则A A公司对公司对C C公司的持有股权比例为公司的持有股权比例为100%100%因此，即使一家企业对另一家企业的法定持股比例（即按持因此，即使一家企业对另一家企业的法定持股比例（即按持股比例相乘计算）未达到百分之二十五，也可能由于上述规股比例相乘计算）未达到百分之二十五，也可能由于上述规定被认定构成关联关系。定被认定构成关联关系。ABC26%100%税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）2.2.资金融通资金融通A A与与B B之间的借贷资金占之间的借贷资金占A A实收资本
11、（已缴注册资本金）实收资本（已缴注册资本金）50%50%A A对外借贷资金总额的对外借贷资金总额的10%10%是由是由B B担保的担保的注意：独立金融机构除外。注意：独立金融机构除外。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）3.3.高管人员关联高管人员关联委派委派A A方半数以上高管由方半数以上高管由B B方委派方委派A A方至少一名可以控制董事会的董事会方至少一名可以控制董事会的董事会“高级高级”成员由成员由B B方委派方委派A A、B B双方半数以上高管时由第三方委派双方半数以上高管时由第三方委派A A、B B双方均有至少一名可以控制
12、董事会的董事会双方均有至少一名可以控制董事会的董事会“高级高级”（非法律概念）（非法律概念）成员由第三方委派成员由第三方委派担任担任A A方半数以上高管同时担任方半数以上高管同时担任B B方的高管方的高管A A方至少一名可以控制董事会的方至少一名可以控制董事会的“高级高级”成员同时担任成员同时担任B B方董事会方董事会“高级高级”成员。成员。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）4.4.特许权依赖特许权依赖A A方生产经营活动的正常进行必须依赖方生产经营活动的正常进行必须依赖B B方提供的工业产方提供的工业产权、专有技术等特许权。权、专
13、有技术等特许权。“特许权使用费特许权使用费”一般是指使用或有权使用文学、艺术一般是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作（包括电影影片、无线电或电视广播使用的或科学著作（包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带）的版权，专利、商标、设计或模型、图纸、胶片、磁带）的版权，专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项。商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项。特许权依
14、赖是常见的外商投资企业控制境内公司的方法特许权依赖是常见的外商投资企业控制境内公司的方法之一。之一。 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）5.5.购销控制购销控制A A方的购买或销售活动主要由方的购买或销售活动主要由B B方控制。方控制。6.6.劳务控制劳务控制A A方接受或提供劳务由方接受或提供劳务由B B方控制。方控制。7.7.兜底条款兜底条款A A方对方对B B方的生产经营、交易具有实质控制方的生产经营、交易具有实质控制双方在利益上具有相关联的其他关系：双方在利益上具有相关联的其他关系：持股比例不足持股比例不足25%25%，但，
15、但A A方与方与B B方的主要持股方享受基本相方的主要持股方享受基本相同的经济利益；同的经济利益；家族、亲属关系；家族、亲属关系；等。等。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）总结：总结：间接控股及其容易被认定为关联控制关系。间接控股及其容易被认定为关联控制关系。在定义关联方时同时强调了在定义关联方时同时强调了“控制控制”的概念。如一方对的概念。如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，按照办法生产必需的无形资产和专有技术实施控制，按照办
16、法双方将被认定为构成关联关系。双方将被认定为构成关联关系。因此按照办法的规定，在法律层面没有所有权关系因此按照办法的规定，在法律层面没有所有权关系的交易双方企业也可能被认定互为关联企业并受到转让的交易双方企业也可能被认定互为关联企业并受到转让定价评估和调查。定价评估和调查。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决四、关联交易1 12 23 3有形资产的购销、转让和使有形资产的购销、转让和使用用无形资产的转让和使用无形资产的转让和使用融通资金融通资金4 4提供劳务提供劳务存在关联关系的各类经济体之间发生的交易行存在关联关系的各类经济体之间发生的交
17、易行为。在税法的意义上，包括的内容主要有：为。在税法的意义上，包括的内容主要有：税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）1.1.有形资产的购销、转让和使用。主要包括如下有形资产有形资产的购销、转让和使用。主要包括如下有形资产的购销、转让和租赁业务的购销、转让和租赁业务房屋建筑物、房屋建筑物、交通工具、交通工具、机器设备、机器设备、工具、工具、商品、商品、产品等；产品等；税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）2.2.无形资产的转让和使用无形资产的转让和使用所有权转让和使用权提供所有权
18、转让和使用权提供生产型无形资产：包括土地使用权、版权生产型无形资产：包括土地使用权、版权( (著作权著作权) )、专、专利、商标、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品利、商标、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权；外观设计或实用新型等工业产权；营销型无形资产：客户名单、营销渠道、牌号等；营销型无形资产：客户名单、营销渠道、牌号等；税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）3.3.融通资金融通资金包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；延期
19、付款等业务；4.4.提供劳务，包括：提供劳务，包括：市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等。设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决五、独立交易与独立交易原则基本概念基本概念独立交易原则是指没有关联关系的交易各方之间按照公平成独立交易原则是指没有关联关系的交易各方之间按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。（独立交易：（独立交易：与关联交易相对应）与关联
20、交易相对应）判断基础判断基础在判断关联企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交在判断关联企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则时，强调将关联交易定价或利润水平与可比情形下没易原则时，强调将关联交易定价或利润水平与可比情形下没有关联关系的交易定价和利润水平进行比较，如果存在差异，有关联关系的交易定价和利润水平进行比较，如果存在差异，就说明因为关联关系的存在而导致企业没有遵循正常市场交就说明因为关联关系的存在而导致企业没有遵循正常市场交易原则和营业常规，从而违背了独立交易原则。易原则和营业常规，从而违背了独立交易原则。违反后果违反后果企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减
21、企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有税务机关有权按照合理方法调整。权按照合理方法调整。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决六、关联申报适用对象：实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。实申报缴纳企业所得税的非居民企业。小结：范围广阔，几乎涉及所有外资企业。小结：范围广阔，几乎涉及所有外资企业。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新
22、企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决1.关联申报：上述向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时上述向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时, ,应附送中华应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括：关联关系表人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括：关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表、表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表、对外支付款项情况表对外支付款项情况表国税发【国税发【20082008】114114号文号文税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务
23、并并购税税务 税税务争争议解决解决2.2.关联申报期限关联申报期限企业在关联交易发生年度的次年企业在关联交易发生年度的次年5 5 月月31 31 日前日前报送年度报送年度企业所得税纳税申报表时企业所得税纳税申报表时，必须同时递交，必须同时递交9 9 张关联交易张关联交易披露表格。披露表格。报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。则的有关规定办理。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决3.3.关联申报风险关联申报风险企业拒绝提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供企业拒绝
24、提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令限期改正，并处最高可达五万元的的，由税务机关责令限期改正，并处最高可达五万元的罚款。罚款。虽然罚款金额不大，但可能造成更严重的后果，即税务虽然罚款金额不大，但可能造成更严重的后果，即税务机关有权采用机关有权采用“合理合理”方法核定企业的应纳税所得额。方法核定企业的应纳税所得额。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决S2S2第二部分第二部分 同期资料准备同期资料准备税税务咨咨询 转让定价税定价
25、税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决适用对象适用对象同期资料逐点分析同期资料逐点分析同期资料准备流程同期资料准备流程其他同期资料其他同期资料程序要求程序要求风险与罚则风险与罚则税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决常见问题同期资料准备从何处着手？同期资料准备从何处着手？企业准备同期资料工作量到底有多大？企业准备同期资料工作量到底有多大？5 5月月3131日的截止时间来得急吗？企业如果不准备同期资日的截止时间来得急吗？企业如果不准备同期资料将有什么不利后果？料将有什么不利后果？税务机关没有通知企业准备同期资料，是不是要
26、等通税务机关没有通知企业准备同期资料，是不是要等通知？知？被要求提供同期资料的企业那么多，税务机关有那么被要求提供同期资料的企业那么多，税务机关有那么多人力投入么？多人力投入么？同期资料是要递交给税务机关么？同期资料是要递交给税务机关么？数据库是干什么用的？数据库是干什么用的？税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决一、适用对象1.1.哪些企业需要准备同期资料？哪些企业需要准备同期资料？满足下列条件之一即需准备：满足下列条件之一即需准备：年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报
27、关价格计算）在算）在2 2 亿元人民币以上亿元人民币以上年度发生的其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）年度发生的其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在在4000 4000 万元人民币以上万元人民币以上承担单一功能和风险的外资企业如出现亏损（国税函承担单一功能和风险的外资企业如出现亏损（国税函20093632009363）注：第一、二种的金额不包括企业在年度内执行成本分注：第一、二种的金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额。摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务
28、税税务争争议解决解决国税函2009363号文文件要点文件要点跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险，根据功能风险与利担因金融危机带来的市场和决策等风险，根据功能风险与利润水平相配比的转让定价原则，这些企业应保持合理的利润润水平相配比的转让定价原则，这些企业应保持合理的利润水平。水平。上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期
29、资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年其他相关资料，并于次年6 6月月2020日之前报送主管税务机关。日之前报送主管税务机关。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）对企业的提示：对企业的提示：与与2 2号文第号文第3939条相比，条相比，363363号文将关注的企业从承担单一生产号文将关注的企业从承担单一生产功能的企业扩展到承担单一生产（来料加工或进料加工）、功能的企业扩展到承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，并进一步明
30、确了分销或合约研发等有限功能和风险的企业，并进一步明确了纳税义务人与税务机关各自的职责。纳税义务人必须在规定纳税义务人与税务机关各自的职责。纳税义务人必须在规定期限内准备同期资料并报送税务机关。期限内准备同期资料并报送税务机关。虽然虽然363363号文并未明确其生效日期以及是否适用于号文并未明确其生效日期以及是否适用于20082008年度，年度，但是根据但是根据2 2号文的精神分析，如果该文件适用于号文的精神分析，如果该文件适用于20082008年，则年，则20082008年转让定价同期资料准备的截止日期应为年转让定价同期资料准备的截止日期应为20092009年年1212月月3131日，而日，
31、而20092009年及以后年度的同期资料的报送截止日期为次年年及以后年度的同期资料的报送截止日期为次年的的6 6月月2020日。日。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决2.2.免除同期资料准备义务的企业：免除同期资料准备义务的企业：关联交易规模小。关联交易规模小。年度发生的关联购销金额（在年度发生的关联购销金额（在2 2亿元人民币以下亿元人民币以下且其他关联交易金额在且其他关联交易金额在4000 4000 万元人民币以下，上述金额不包括企万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金业在年度内执行
32、成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；额；APAAPA范围内。范围内。关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；外资股份低于百分之五十外资股份低于百分之五十且且仅与境内关联方发生关联交易（不包括仅与境内关联方发生关联交易（不包括香港、台湾和澳门）。香港、台湾和澳门）。注注: :尽管办法中规定了免予准备同期资料的条款，纳税人善尽管办法中规定了免予准备同期资料的条款，纳税人善意地认为其可以免除准备同期资料而未进行转让定价同期资料意地认为其可以免除准备同期资料而未进行转让定价同期资料的准备，但如果经税务机关调查认为，企业实际关联交易额达的准备，但如
33、果经税务机关调查认为，企业实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，税务机关对企业补征税款并加到必须准备同期资料的标准的，税务机关对企业补征税款并加收滞纳金以外仍无法免除罚息。收滞纳金以外仍无法免除罚息。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决3.3.补充对象补充对象除却以上一般的适用对象外，企业如有下列情况也需进行特殊的同除却以上一般的适用对象外，企业如有下列情况也需进行特殊的同期资料准备期资料准备: :成本分摊协议：成本分摊协议：企业执行成本分摊协议期间，除遵照办法规定外，还应准备企业执行成本分摊协议期间，除遵照办法规定外，还应准备和保存
34、成本分摊协议的同期资料。和保存成本分摊协议的同期资料。资本弱化管理：资本弱化管理：企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，应准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，所得额时扣除，应准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则均符合独立交易原则 注：成本分摊协议和资本弱化管理所需同期资料与以上不同，本课注：成本分摊协议和资本弱化管理所需同期资料与以上不同，本课件重点关注一般情形下的同
35、期资料准备。故以下内容中如未作特别件重点关注一般情形下的同期资料准备。故以下内容中如未作特别申明，则申明，则“同期资料同期资料”范围不包含成本分摊协议和资本弱化管理所范围不包含成本分摊协议和资本弱化管理所需的同期资料。需的同期资料。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决二、同期资料逐点分析组织结构生产经营情况关联交易情况可比性分析转让定价方法的选择和使用验证：是否符合独立交易原则验证：是否符合独立交易原则企业所属集团相关组织结构和股权结构关联关系的年度变化情况交易关联方信息（包括管理层及亲属的详尽披露）各关联方的所得税税率及优惠集团产业链以及
36、企业所处地位，企业主营业务构成、行业地位及竞争环境分析企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能、使用的资产以及承担的风险企业集团合并财务报表交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异同涉及的无形资产及对定价的影响相关合同副本及履行情况说明对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由可比性考虑的因素可比企业的功能、风险及使用资产分析可比交易的说明可比信息来源、选择条件及理由可比数据的差异调整及理由方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明可比信息如何支持所选用的方
37、法确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断操作中这一阶操作中这一阶段在转让定价段在转让定价方法选择之后方法选择之后税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（一）组织结构1.1.企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；包括企业的海外投资公司、境内分公司、与企业高级管理人员有亲包括企业的海外投资公司、境内分公司、与企业高级管理人员有亲属关系的公司的组织结构与股权结构信息。即使双方没有股权关系，属关系的公司的组织结构与股权结构信息。即使双方没有股权关系，但有实际控制关系，如一方对另一方企业高级管理
38、人员、购销活动、但有实际控制关系，如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，企业也生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，企业也需提供以上信息，即符合关联关系认定标准的关联企业、其他组织需提供以上信息，即符合关联关系认定标准的关联企业、其他组织或个人都需披露。或个人都需披露。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）2.2.企业关联关系的年度变化情况；企业关联关系的年度变化情况；包括关联方之间的股权变更信息；关联方的新设、合并、包括关联方之间的股权变更信息；关联方的新设、合并、
39、分立、注销等等。分立、注销等等。本年度的同期资料内容中，酌情描述即可。本年度的同期资料内容中，酌情描述即可。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）3.3.与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址；关联个人的名称、国籍、居住册地址及实际经营地址；关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况；各关联方适用的具有所得税地、家庭成员构成等情况；各关联方适用的具有所得税性质
40、的税种、税率及相应可享受的税收优惠。并注明对性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；企业关联交易定价具有直接影响的关联方；此处信息本身比较简单，但此处信息本身比较简单，但“具有直接影响的关联方具有直接影响的关联方”的描述，建议参照企业关联业务往来报告表中的的描述，建议参照企业关联业务往来报告表中的“占销售或采购总额占销售或采购总额10%10%以上的境外对象以上的境外对象”这一概念。这一概念。 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）4.4.关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可关联方适
41、用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。享受的税收优惠。转让定价之所以备受关注，其原因在于此方法可通过转让定价之所以备受关注，其原因在于此方法可通过“税率差异税率差异”进行避税，所以各个境外关联方的税率申报进行避税，所以各个境外关联方的税率申报要注意当地的要注意当地的“名义税负和实际税负名义税负和实际税负”，这些数据体现，这些数据体现在对方的在对方的“年度审计报告年度审计报告”中。中。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（二）生产经营状况1.1.企业的业务概况，包括主营业务的构成，主营业务收入企业的业务概况，包括主营业务的构成
42、，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、的比重；企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略经营策略 、产业政策、行业限制等影响企业和行业的、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题；集团产业链以及企业所处地位；主要经济和法律问题；集团产业链以及企业所处地位；企业可参考外资企业设立时所撰写的可行性研究报告来申报企业可参考外资企业设立时所撰写的可行性研究报告来申报此项信息；需要注意的是，企业所处地位的披露要与企业此项信息；需要注意的是，企业所处地位的披露要与企业
43、功能风险分析表中填写的相关内容保持逻辑一致，否则会功能风险分析表中填写的相关内容保持逻辑一致，否则会导致税务机关在判断企业的盈利水平时出现问题。导致税务机关在判断企业的盈利水平时出现问题。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）2.2.企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；该项信息主要涉及企业审计报告的内容，需要注意的是，转让该项信息主要涉及企业审计报告的内容，需要注意的是，转让定价的调查会关注企业之前
44、年度的主营业务情况，故建议企业定价的调查会关注企业之前年度的主营业务情况，故建议企业提供以前年度的主营业务及主营业务利润比重的信息。提供以前年度的主营业务及主营业务利润比重的信息。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）3 3企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；此项因素主要在于了解可用于可比分析的对象，并了解企业所此项因素主要在于了解可用于可比分析的对象，并了解企业所处的行业地位，并找到比照价格的参照物。因此，企业各个部处的行业地位，并找到比照价格的参照物。因此，企业各个部门需要相互配合
45、或者需要专业机构的协助才能完成此项资料的门需要相互配合或者需要专业机构的协助才能完成此项资料的准备。准备。对企业所处行业地位的分析需要从宏观的市场外部环境出发，对企业所处行业地位的分析需要从宏观的市场外部环境出发，分析市场核心产业构成和范围界定，可结合经济形势和政治环分析市场核心产业构成和范围界定，可结合经济形势和政治环境对市场的发展作简要的介绍；境对市场的发展作简要的介绍；进一步介绍企业所属产业的现况和发展，产业的现况分析建议进一步介绍企业所属产业的现况和发展，产业的现况分析建议援引可靠的数据分析，例如产业内主营产品的销售值比重、内援引可靠的数据分析，例如产业内主营产品的销售值比重、内外销比
46、重，对产业的展望指根据经验数据和可靠依据在综合分外销比重，对产业的展望指根据经验数据和可靠依据在综合分析影响产业发展主要因素的基础上对未来产业发展的合理预期；析影响产业发展主要因素的基础上对未来产业发展的合理预期；对企业的行业定位需从产业结构分析中确定企业的产业链角色，对企业的行业定位需从产业结构分析中确定企业的产业链角色，选取处于相同角色竞争企业作为对比，在简要介绍竞争企业的选取处于相同角色竞争企业作为对比，在简要介绍竞争企业的基础上就企业自身的竞争优势做具体描述。基础上就企业自身的竞争优势做具体描述。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决
47、（续）4 4企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写企业功能风承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写企业功能风险分析表；险分析表； 某境内企业组织结构图某境内企业组织结构图董事会财务部行政部采购部质量控制部生产部财务处办公室后勤处购买组工程组品保组制造车间技术组业务组品管组信息中心税务组税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决企业功能与风险分析表税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务
48、争争议解决解决功能、风险与资产的基本关系关联集团公司关联集团公司下属下属A A公司公司下属下属B B公司公司功能功能资产资产风险风险利润利润￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ 基本趋势：承担的功能越高、使用的资产越多、承受的风险越高、利润也相对高基本趋势：承担的功能越高、使用的资产越多、承受的风险越高、利润也相对高税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）5 5企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年1212月
49、月3131日。日。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（三）关联交易情况1.1.关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等；条件等；要求企业提供双方在合同中约定的相关内容。需要要求企业提供双方在合同中约定的相关内容。需要注意合同内容是否有失公允性。注意合同内容是否有失公允性。与与关联申报表关联申报表一致一致2.2.关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；企业需要注意交易运作方式的变化是否与其功能的企业需要注意交易运作方式的变化
50、是否与其功能的变化保持一致。变化保持一致。3.3.关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；资金流，与非关联交易业务流程的异同；（见下页示例）（见下页示例）税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）非关联企业非关联企业美国A企业10%70%50%40%最终顾客10%国内非关联企业国外非关联企业20%香港A企业准备同期资料之xx企业他国A企业美国A企业最终顾客香港A企业最终顾客购销及物流购销及物流资金流资金流某A集团业务流程示例税税务咨咨询 转让定价税定
51、价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）4.4.关联交易所涉及的无形资产关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；及其对定价的影响；该项信息主要针对该项信息主要针对“特许权使用特许权使用费费”、“技术转让费技术转让费”、“品牌品牌使用费使用费”等，在多数情况下，由等，在多数情况下，由于收费形式和收费原因存在很大于收费形式和收费原因存在很大的随意性，故企业可通过企业市的随意性，故企业可通过企业市场部门、企业所属的行业协会及场部门、企业所属的行业协会及专业机构给予旁证来证明其收费专业机构给予旁证来证明其收费比例是符合商业行为的。比例是符合商业行为的。据我们接触的中国境
52、内客户来看，据我们接触的中国境内客户来看，许多企业设定的特许权使用费比许多企业设定的特许权使用费比例高于例高于15%15%，甚至超过，甚至超过25%25%的，这的，这意味着极大风险。意味着极大风险。来自来自http:/ 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）5.5.与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；该项信息的披露用于说明合同的真实执行情况。因此，该项信息的披露用于说明合同的真实执行情况。因此，企业需要提供货运单据、库存单据、保管材料、银行单企业需要提供货运单据、库存单据、保管材料、银行
53、单据、产品服务说明及护照复印件等资料证明合同的履行据、产品服务说明及护照复印件等资料证明合同的履行情况。情况。 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）6.6.对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；经济因素如国际宏观经济环境变化、原料价格、劳工成本、经济因素如国际宏观经济环境变化、原料价格、劳工成本、汇率涨跌、贸易政策、企业是否占据资源优势、同行业市汇率涨跌、贸易政策、企业是否占据资源优势、同行业市场竞争程度等。场竞争程度等。法律因素，在全球经济一体化的今天，跨国公司不断涌现法律因素，
54、在全球经济一体化的今天，跨国公司不断涌现并迅速发展，跨国公司内部交易中的转移价格往往成为众并迅速发展，跨国公司内部交易中的转移价格往往成为众矢之的，其对东道国的损害是有目共睹的。因此东道国必矢之的，其对东道国的损害是有目共睹的。因此东道国必然会通过本国的税收制度、海关管理以及外汇体制等方面然会通过本国的税收制度、海关管理以及外汇体制等方面的完善化而得到适当避免。的完善化而得到适当避免。 在金融海啸时期，东道国为避免纳税人通过转让定价偷逃在金融海啸时期，东道国为避免纳税人通过转让定价偷逃税，损害其税收收入，在特殊经济时期税务机关重视转让税，损害其税收收入，在特殊经济时期税务机关重视转让定价的调查
55、必然对转让定价有更加完善的政策和执行办法，定价的调查必然对转让定价有更加完善的政策和执行办法，因相关国家的特别法规或适用为避免重复征税税收协定的因相关国家的特别法规或适用为避免重复征税税收协定的应在同期资料中予以说明。应在同期资料中予以说明。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续） 7. 7.关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，明确定该划分比例的理由，并参照填写并参照填
56、写企业年度关联企业年度关联交易财务状况分析表交易财务状况分析表划分的原则应符合收入、费用和成本口径相匹配的原则，划分的原则应符合收入、费用和成本口径相匹配的原则，采用的分配方法也应保持一致性。例如关联与非关联交易采用的分配方法也应保持一致性。例如关联与非关联交易之间的成本配比是按照销售量来确定的，对包括管理人员之间的成本配比是按照销售量来确定的，对包括管理人员工资的费用配比时也应采用按销售量权重进行配比；如果工资的费用配比时也应采用按销售量权重进行配比；如果前者采用销售量比例分配，而后者采用收入权重配比即会前者采用销售量比例分配，而后者采用收入权重配比即会违背一致性原则，成本之间的配比不具有合
57、理性。违背一致性原则，成本之间的配比不具有合理性。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决企业年度关联交易财务状况分析表企业支付境内外关联劳务费、技术使用费、商标费或其他费用的具体内容、对方企业名称及支付标准，须加附注说明。企业关联境内外交易、非关联境内外交易的成本费用计算分摊方法，须加附注说明。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（四）可比性分析（苹果比苹果）2.交易各方的功能和风险 -交易各方的功能交易各方的功能-企业为发挥功能所使用资产的相似程度企业为发挥功能所使用资产的相似程度-交易
58、各方承担的风险交易各方承担的风险3.合同条款-交易标的、数量、价格交易标的、数量、价格-收款方式和条件收款方式和条件-交货条件交货条件-售后服务范围和条件售后服务范围和条件-提供附加劳务的约定提供附加劳务的约定-合同的修改权、有效期、终止或续签权利合同的修改权、有效期、终止或续签权利4.经济环境-所属行业和地理区域，市场规模和层级所属行业和地理区域，市场规模和层级-市场竞争情况，市场占有率市场竞争情况，市场占有率-消费者购买力，商品或劳务的可替代性消费者购买力，商品或劳务的可替代性-生产要素价格，运输成本、政府管制生产要素价格，运输成本、政府管制1.交易对象的特性-有形资产的物理特性、质量、数
59、量有形资产的物理特性、质量、数量-劳务的性质和范围劳务的性质和范围-无形资产类型、交易形式、期限、范围、无形资产类型、交易形式、期限、范围、预期收益预期收益5.经营策略-创新和开发策略、多元化经营策略、风险规避创新和开发策略、多元化经营策略、风险规避策略、市场占有策略策略、市场占有策略VSVS税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决企业可比性因素分析表因选择的转让定价方法不因选择的转让定价方法不同，可比性分析所关注的同，可比性分析所关注的因素也因此有变化。以交因素也因此有变化。以交易净利润法为例，它重点易净利润法为例，它重点关注关注功能风险、经
60、济环境功能风险、经济环境和影响营业利润的其他因和影响营业利润的其他因素素，具体包括执行功能、具体包括执行功能、承担风险和使用资产，行承担风险和使用资产，行业和市场情况，经营规模，业和市场情况，经营规模，经济周期和产品生命周期，经济周期和产品生命周期，成本、费用、所得和资产成本、费用、所得和资产在各交易间的分摊，会计在各交易间的分摊，会计处理及经营管理效率等。处理及经营管理效率等。 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）2.2.可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息；关信息；
61、 此项信息的披露再次提醒企业谨慎填写企业功能风此项信息的披露再次提醒企业谨慎填写企业功能风险分析表险分析表3 3可比交易的说明，（可比交易的说明，（交易本身的特征交易本身的特征）如：）如：有形资产的物理特性、质量及其效用；有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益；的权
62、利，使用无形资产获得的收益；税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）4 4可比信息来源、选择条件及理由；可比信息来源、选择条件及理由；企业可采用国际数据库的资料披露可比信息，并选择企业可采用国际数据库的资料披露可比信息，并选择与其最接近的公司，在定价上采用与其最接近的公司，在定价上采用“四分位法四分位法”，来，来确定自己的合理定价区间确定自己的合理定价区间 数据库：数据库：BvDBvD之之 OSIRIS OSIRIS（税务总局选定并购买使用）（税务总局选定并购买使用）标准普尔之标准普尔之COMPUSTATCOMPUSTAT（税务总局参考）
63、（税务总局参考）税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决OSIRIS VS COMPUSTAT“OSIRIS”“OSIRIS” 数据库是数据库是BvD(BvD(欧洲著名信息服务公司欧洲著名信息服务公司Bureau van Bureau van Dijk)Dijk)开发的数据库，主要用于研究全球各国证券交易所内开发的数据库，主要用于研究全球各国证券交易所内40,00040,000多家上市公司的大型专业财务分析多家上市公司的大型专业财务分析, , 为用户提供深入分为用户提供深入分析各国上市公司所需的详细财务指标与比率、股权结构、企业析各国上市公司所
64、需的详细财务指标与比率、股权结构、企业评级、股价系列等综合数据（含已下市公司数据）。评级、股价系列等综合数据（含已下市公司数据）。 OSIRIS OSIRIS库库是目前欧美各国针对全球上市公司证券投资分析、企业财务管是目前欧美各国针对全球上市公司证券投资分析、企业财务管理、跨国公司转让定价、财务审计等研究领域中广泛使用的著理、跨国公司转让定价、财务审计等研究领域中广泛使用的著名实证分析数据库。名实证分析数据库。“COMPUSTAT” “COMPUSTAT” 数据库是美国著名的信用评级公司标准普尔数据库是美国著名的信用评级公司标准普尔(Standard & Poors)(Standard & P
65、oors)的产品。数据库收录有全球的产品。数据库收录有全球8080多个国家多个国家中的数万多家上市公司及北美地区公司的资料，其中包括上万中的数万多家上市公司及北美地区公司的资料，其中包括上万家亚洲的上市公司。利用该数据库提供的家亚洲的上市公司。利用该数据库提供的Research Insight Research Insight 软件可以进行公司及公司财务、行业等分析，制作各种报表及软件可以进行公司及公司财务、行业等分析，制作各种报表及动态图表。动态图表。 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决可比公司的筛选过程选定数据库Osiris中所有上市
66、公司（40,000家左右）与企业处于经济法律环境类似地区的公司（5,000家）从事相同或类似业务的公司（500家）可取得相关年度公开数据的公司（300家）功能、风险等可比性强的公司（100家）可比业务占主导地位的公司（50家）可比公司的筛选过程可比公司的筛选过程关联交易比重较低的公司（20家）（其他筛选条件）最终可比公司：最终可比公司：9家家一般最终结果以一般最终结果以9-20家为宜，尽量不低于底线家为宜，尽量不低于底线n筛选条件一般须根据可比性因素进行确定。因此，转让定价方法的事先确定能够提高可比公司筛选的效率和效果。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税
67、务争争议解决解决四分位法25百分位数中位数 成本加成率75百分位数未在区间内未在区间内将所有数值按大小顺序排列并将所有数值按大小顺序排列并分成四等份，处于三个分割点分成四等份，处于三个分割点位置的得分就是四分位数。最位置的得分就是四分位数。最小的四分位数称为下四分位数，小的四分位数称为下四分位数，所有数值中，有四分之一小于所有数值中，有四分之一小于下四分位数，四分之三大于下下四分位数，四分之三大于下四分位数。中点位置的四分位四分位数。中点位置的四分位数就是中位数。最大的四分位数就是中位数。最大的四分位数称为上四分位数，所有数值数称为上四分位数，所有数值中，有四分之三小于上四分位中，有四分之三小
68、于上四分位数，四分之一大于上四分位数。数，四分之一大于上四分位数。也有叫第也有叫第2525百分位数、第百分位数、第7575百百分位数的。分位数的。 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）5 5可比数据的差异调整及理由。可比数据的差异调整及理由。企业可根据自身及其产品的特点，与其他公司做对比并说明企业可根据自身及其产品的特点，与其他公司做对比并说明理由；理由；如果它们之间确实没有可比性，企业可选择与利润率相关的如果它们之间确实没有可比性，企业可选择与利润率相关的方式证明自己定价的合理性。方式证明自己定价的合理性。税税务咨咨询 转让定价税定
69、价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决功能与风险分析/产业分析受控交易/关联企业 根据分析结果，挑选可比较对象 进行比较 并不完全吻合 具可比性 不存在可比较性 结果 分析剩余结果 结果剔除 调整- 对涉及交易的关系企业间之功能、 - 资产(有形及无形)及风险承担情形 - 作出详细之分析- 根据经济分析，过滤收集资料 ，测算合理价格及利润税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（五）转让定价方法的选择和使用基本内容基本内容 第一部分（先于第一部分（先于“可比性分析可比性分析”部分）部分）1 1转让定价方法的选用及理由，
70、转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；第二部分（后于第二部分（后于“可比性分析可比性分析”部分）部分）2 2可比信息如何支持所选用的转让定价方法；可比信息如何支持所选用的转让定价方法；3 3确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；判断；4 4运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；非关联交易价格或利润，以及
71、遵循独立交易原则的说明；5 5其他支持所选用转让定价方法的资料。其他支持所选用转让定价方法的资料。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）转让定价方法转让定价方法根据特别纳税调整实施办法的规定，总计根据特别纳税调整实施办法的规定，总计5 5种常用转让种常用转让定价方法。一家公司的定价方法可以是单一的，也可以定价方法。一家公司的定价方法可以是单一的，也可以是几个方法共存的。但由于公司情况不同，每种交易都是几个方法共存的。但由于公司情况不同，每种交易都有最适合的定价方法。因此，纳税人必须根据关联交易有最适合的定价方法。因此，纳税人必须根据关联
72、交易的性质和可获得信息，选择其最合适的转让定价方法。的性质和可获得信息，选择其最合适的转让定价方法。每种转让定价方法，其关注的可分性分析的重点也各有每种转让定价方法，其关注的可分性分析的重点也各有不同。不同。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决转让定价方法选择方法方法验证对象验证对象比较对象比较对象适用范围适用范围可比非受控价格可比非受控价格法法关联购销价格可比交易的价格所有类型关联交易再销售价格法再销售价格法关联采购价格再销售给独立第三方的价格(1-可比交易毛利率)一般仅适用于未对商品进行实质性增值加工的购销交易成本加成法成本加成法成本加
73、成率可比交易成本加成率有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易交易净利润法交易净利润法净利润率指标可比交易的净利润率指标有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。利润分割法利润分割法关联交易利润各关联方的合计可分割利润本企业的合理贡献率+本企业应得的基础利润仅适用于各关联方的交易高度整合，难以单独评估一方交易结果，且交易各方都拥有重要无形资产税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决通行的转让定价方法选择的数据统计注：基于IRS的统计数据采用的转让定价方法采用的转让定价方法合计资本回报率（ROCE）贝
74、里比率（Berry Ratio）毛利率（Gross Margin）净利润率（ROS）交易净利润法下利润水平指标（交易净利润法下利润水平指标（PLI）的采用）的采用完全成本加成率（NCP）交易净利润法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再销售价格法5.2%可比非受控价格法 9.9%利润分割法12.0%税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决交易净利润法税局关注焦点，企业适用重点基本概念基本概念交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括的净利润。利润率指标包括
75、资产收益率、销售利润率、完全资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率成本加成率、贝里比率等。等。资产收益率：资产收益率：资产收益率是企业净利润与平均资产总额的百分比，资产收益率是企业净利润与平均资产总额的百分比，也叫资产回报率也叫资产回报率（ROAROA），它是用来衡量每单位资产创造多少净利润的指标。），它是用来衡量每单位资产创造多少净利润的指标。公式表示：资产收益率公式表示：资产收益率= =净利润净利润/ /平均资产总额平均资产总额*100%*100%销售利润率：销售利润率：销售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是企业利润销售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销
76、售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是衡量企业销售收入的收益水平的总额与净销售收入的比率。销售利润率是衡量企业销售收入的收益水平的指标，属于盈利能力类指标，其他衡量盈利能力的指标还有资产利润率、指标，属于盈利能力类指标，其他衡量盈利能力的指标还有资产利润率、权益净利率。权益净利率。公式表示：销售利润率公式表示：销售利润率= =利润总额利润总额/ /产品销售净收入产品销售净收入税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决完全成本加成率：完全成本加成率：成本加成率是市场营销的一个概念成本加成率是市场营销的一个概念, ,它是指企业一定百分
77、比它是指企业一定百分比的利润，它影响着企业单位产品的定价，的利润，它影响着企业单位产品的定价，公式表示：完全成本加成率公式表示：完全成本加成率= =营业净利润营业净利润/ /成本成本+ +费用费用 贝里比率（贝里比率（berry ratioberry ratio）贝里比率体现了每一元营业费用（管理费用贝里比率体现了每一元营业费用（管理费用+ +经营费用经营费用+ +财务财务费用）所带来的收益。费用）所带来的收益。公示表示：贝里比率公示表示：贝里比率= =（产品销售毛利（产品销售毛利+ +其他利润）其他利润）/ /（管理（管理费用费用+ +经营费用经营费用+ +财务费用）财务费用）贝里比率适用于
78、营业额很大而销售货物的成本占总成本费用贝里比率适用于营业额很大而销售货物的成本占总成本费用比例很大的企业。通常适用于贸易公司（或具有简单加工职比例很大的企业。通常适用于贸易公司（或具有简单加工职能的贸易公司）能的贸易公司）税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决三、准备流程n同期资料的准备是同期资料的准备是“合规性义务合规性义务”n合规义务的第一要务：合规义务的第一要务：形式完整形式完整n五项内容的子目录缺一不可五项内容的子目录缺一不可n 如何安排同期资料的目录？如何安排同期资料的目录？第一要务目录要求填表义务n必须提交必须提交企业功能风险分析
79、表企业功能风险分析表、企业年度关联交易财务状况分析表企业年度关联交易财务状况分析表n建议一并填写建议一并填写企业可比性因素分析表企业可比性因素分析表税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决一份完整的同期资料准备大致可分为一份完整的同期资料准备大致可分为8 8个步骤个步骤1.1.当地法规要求描绘与确认（中国）当地法规要求描绘与确认（中国）2.2.关联集团的组织结构、产业链或价值链搜寻关联集团的组织结构、产业链或价值链搜寻3.3.公司综合信息搜集和撰写公司综合信息搜集和撰写4.4.公司年度关联交易信息采集公司年度关联交易信息采集5.5.功能风险分析
80、调查功能风险分析调查6.6.转让定价方法的选择（验证对象的确定）转让定价方法的选择（验证对象的确定）7.7.可比性分析（可比因素、可比数据、定价方法运用）可比性分析（可比因素、可比数据、定价方法运用）8.8.评估关联交易结果是否符合常规评估关联交易结果是否符合常规 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决四、其他“同期资料”1.1.成本分摊协议；成本分摊协议；成本分摊协议副本；成本分摊协议副本；成本分摊协议各参与方之间达成的为实施该协议的其他协议；成本分摊协议各参与方之间达成的为实施该协议的其他协议；非参与方使用协议成果的情况、支付的金额及形式
81、；非参与方使用协议成果的情况、支付的金额及形式；本年度成本分摊协议的参与方加入或退出的情况，包括加入或退出本年度成本分摊协议的参与方加入或退出的情况，包括加入或退出的参与方名称、所在国家（地区）、关联关系，加入支付或退出补的参与方名称、所在国家（地区）、关联关系，加入支付或退出补偿的金额及形式；偿的金额及形式；成本分摊协议的变更或终止情况，包括变更或终止的原因、对已形成本分摊协议的变更或终止情况，包括变更或终止的原因、对已形成协议成果的处理或分配；成协议成果的处理或分配；本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况；本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况；本年度各参与方成本分摊的情况
82、，包括成本支付的金额、形式、对本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式、对象，做出或接受补偿支付的金额、形式、对象；象，做出或接受补偿支付的金额、形式、对象；本年度协议预期收益与实际结果的比较及由此做出的调整。本年度协议预期收益与实际结果的比较及由此做出的调整。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）2.2.资本弱化证明资料资本弱化证明资料企业偿债能力和举债能力分析；企业偿债能力和举债能力分析；企业集团举债能力及融资结构情况分析；企业集团举债能力及融资结构情况分析；企业注册资本等权益投资的变动情况说明；企业注册资本等权益投资
83、的变动情况说明；关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；企业提供的抵押品情况及条件；企业提供的抵押品情况及条件；担保人状况及担保条件；担保人状况及担保条件；同类同期贷款的利率情况及融资条件；同类同期贷款的利率情况及融资条件；可转换公司债券的转换条件；可转换公司债券的转换条件；其他能够证明符合独立交易原则的资料。其他能够证明符合独立交易原则的资料。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决五、程序要
84、求期限期限同期资料准备必须自企业关联交易发生年度的次年同期资料准备必须自企业关联交易发生年度的次年5 5月月3131日前准备日前准备完毕并保存完毕并保存1010年。然而，年。然而，20082008纳税年度发生关联交易的同期资料准纳税年度发生关联交易的同期资料准备截止期延至备截止期延至20092009年年1212月月3131日。转让定价同期资料应当在税务机关日。转让定价同期资料应当在税务机关要求之日起要求之日起2020天内提供。天内提供。企业执行成本分摊协议期间，无论成本分摊协议是否采取预约定价安排的企业执行成本分摊协议期间，无论成本分摊协议是否采取预约定价安排的方式，均应在本年度的次年方式，均
85、应在本年度的次年6 6 月月2020日之前向税务机关提供成本分摊协议的日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。同期资料。签章签章企业按照税务机关要求提供的同期资料，须加盖公章，并由法定代企业按照税务机关要求提供的同期资料，须加盖公章，并由法定代表人或法定代表人授权的代表签字或盖章。表人或法定代表人授权的代表签字或盖章。表明出处表明出处同期资料涉及引用的信息资料，应标明出处来源。同期资料涉及引用的信息资料，应标明出处来源。语言要求语言要求同期资料应使用中文。如原始资料为外文的，应附送中文副本。同期资料应使用中文。如原始资料为外文的，应附送中文副本。 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高
86、新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）此外，关联申报时，企业所提交的关联业务往来报告表还要求此外，关联申报时，企业所提交的关联业务往来报告表还要求企业披露其是否已按要求准备了转让定价同期资料，是否免于企业披露其是否已按要求准备了转让定价同期资料，是否免于准备转让定价同期资料，以及企业当年是否签署成本分摊协议准备转让定价同期资料，以及企业当年是否签署成本分摊协议等信息。等信息。实务中企业年度审计报告通常需要到次年第一季末才能准备妥实务中企业年度审计报告通常需要到次年第一季末才能准备妥当，因此考虑到次年当，因此考虑到次年5 5月月3131日的准备期限，企业在准备企业转让日的准备期限
87、，企业在准备企业转让定价同期资料时可能会面临较大的时间压力。定价同期资料时可能会面临较大的时间压力。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决六、风险与罚则行政处罚行政处罚企业未按规定提供关联申报表、同期资料或其他相关资料的，将面临2000元至1万元，最高不超过5万元的罚款；企业拒绝提供同期资料等与其关联方之间业务往来资料的，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令限期改正，并处最高可达5万元的罚款。列为重点调查对象列为重点调查对象未按规定准备同期资料的企业将成为税务机关转让定价调查重点选择对象；核定征收核定征收
88、所得税法44条及条例115条加息另加五个百分点加息另加五个百分点不受理预约定价不受理预约定价比较有意思的是，现在国内未进行过转让定价调查的企业的APA申请一般很困难。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决S3S3第三部分第三部分 转让定价调查与调整转让定价调查与调整税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决转让定价调查与调整调整过程调整过程调整过程调整过程重点对象重点对象重点对象重点对象调查程序调查程序调查程序调查程序跟踪管理跟踪管理跟踪管理跟踪管理1 1 1 12 2 2 24 4 4 45
89、5 5 5认定程序认定程序认定程序认定程序3 3 3 3税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决一、重点对象 根据规定，潜在调查对象主要包括以下纳税人：根据规定，潜在调查对象主要包括以下纳税人：（1 1）关联业务往来数额较大或类型较多的企业）关联业务往来数额较大或类型较多的企业; ;（2 2）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（3 3）低于同行业利润水平的企业；）低于同行业利润水平的企业；（4 4）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；（5 5）与避
90、税港关联方发生业务往来的企业；）与避税港关联方发生业务往来的企业；（6 6）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；（7 7）其它明显违背独立交易原则的企业。）其它明显违背独立交易原则的企业。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决二、调查程序案头审核现场调查要求企业、关联方及可比企业提供相关资料调查结论：无问题，特别纳税调查结论通知书有问题，特别纳税调查初步调整通知书特别纳税调查调整通知书税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）1.1.案头审
91、核案头审核主要根据被调查企业历年报送的年度所得税申报资料及关联主要根据被调查企业历年报送的年度所得税申报资料及关联业务往来报告表等纳税资料，对企业的生产经营状况、关联业务往来报告表等纳税资料，对企业的生产经营状况、关联交易等情况进行综合评估分析。企业可以在案头审核阶段向交易等情况进行综合评估分析。企业可以在案头审核阶段向税务机关提供同期资料，根据办法规定，转让定价同期税务机关提供同期资料，根据办法规定，转让定价同期资料需在收到要求提交通知后资料需在收到要求提交通知后20 20 天内提交。天内提交。此处可见，转让定价同期资料的准备可以在以下方面发挥积极作用：此处可见，转让定价同期资料的准备可以在
92、以下方面发挥积极作用：满足同期资料准备的合规性要求以免除罚息；满足同期资料准备的合规性要求以免除罚息；较大程度上减轻企业在面临转让定价调查及其相关资料提交较大程度上减轻企业在面临转让定价调查及其相关资料提交要求时的时间压力。要求时的时间压力。 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）2.2.现场调查现场调查根据企业所得税法及其实施条例、征管法及其实施细则，根据企业所得税法及其实施条例、征管法及其实施细则，税务机关对确定的转让定价调查对象应进行现场调查。税务机关对确定的转让定价调查对象应进行现场调查。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企
93、高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（续）3.3.资料提供资料提供被调查企业在收到税务机关调查通知后需在规定的期限内提被调查企业在收到税务机关调查通知后需在规定的期限内提交相关资料。根据办法规定，转让定价同期资料需在收交相关资料。根据办法规定，转让定价同期资料需在收到要求提交通知后到要求提交通知后20 20 天内提交，而其他需要提供的资料必天内提交，而其他需要提供的资料必须在主管税务机关规定的期限内提交。若企业因特殊原因不须在主管税务机关规定的期限内提交。若企业因特殊原因不能按期提供相关资料的，经批准，可以延期提供，但最长不能按期提供相关资料的，经批准，可以延期提供，但最长不得超
94、过得超过30 30 天。天。被调查企业关联方以及可比第三方企业（被调查企业关联方以及可比第三方企业（“可比企业可比企业”）也）也可能被税务机关要求提供相关资料。可能被税务机关要求提供相关资料。 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决三、认定程序是否构成关联关系是否构成关联关系是否存在关联交易是否存在关联交易 是否符合独立交易原则是否符合独立交易原则是是是是否否是否损害我国税收利益是否损害我国税收利益是是转让定价调整转让定价调整税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决四、调整程序初步调整方案初步
95、调整方案协商内容记录协商内容记录特别纳税调查初步调整通知书特别纳税调查初步调整通知书特别纳税调查调整通知书特别纳税调查调整通知书企业应按规定期限缴纳税款及利息企业应按规定期限缴纳税款及利息转让定价转让定价转让定价转让定价调整程序调整程序调整程序调整程序税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决五、跟踪管理税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起最后年度的下一年度起5 5年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内，年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年企
96、业应在跟踪年度的次年6 6月月2020日之前向税务机关提供跟踪年度日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料，税务机关根据同期资料和纳税申报资料重点分析、的同期资料，税务机关根据同期资料和纳税申报资料重点分析、评估以下内容：评估以下内容：企业投资、经营状况及其变化情况；企业投资、经营状况及其变化情况；企业纳税申报额变化情况；企业纳税申报额变化情况；企业经营成果变化情况；企业经营成果变化情况；关联交易变化情况等。关联交易变化情况等。税务机关在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况，应及税务机关在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况，应及时与企业沟通，要求企业自行调整，或按照有关规定开展转让时与企业
97、沟通，要求企业自行调整，或按照有关规定开展转让定价调查调整。定价调查调整。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决S4S4第五部分第五部分 企业可选择事项企业可选择事项税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决预约定价安排（预约定价安排（APAAPA）适用企业适用企业适用期限适用期限受理机关受理机关六阶段六阶段基本原则和双方义务基本原则和双方义务监控管理制度监控管理制度成本分摊协议成本分摊协议国税发【国税发【20082008】8686号文号文税务处理税务处理备案与审核备案与审核同期资料同期资料税税
98、务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决一、预约定价安排预约定价安排关注：关联交易的定价原则和计算方法。预约定价安排关注：关联交易的定价原则和计算方法。预约定价安排包括单边、双边和多边预约定价安排包括单边、双边和多边3 3 种类型，办种类型，办法中也明确了双边和多边预约定价安排在不同阶段法中也明确了双边和多边预约定价安排在不同阶段的具体程序要求。的具体程序要求。双边的中外预约定价安排（双边的中外预约定价安排（0909年以前）年以前）中日中日东芝东芝中韩中韩三星三星中美中美沃尔玛沃尔玛税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税
99、务 税税务争争议解决解决 国家税务总局与丹麦海关税务局于国家税务总局与丹麦海关税务局于20092009年年6 6月月2626日结束了两国间日结束了两国间首例双边预约定价安排的谈判。这是继中日、中美和中韩成功签署双首例双边预约定价安排的谈判。这是继中日、中美和中韩成功签署双边预约定价安排后，我国与丹麦之间的首例双边预约定价安排，也是边预约定价安排后，我国与丹麦之间的首例双边预约定价安排，也是中欧的首例双边预约定价安排。中欧的首例双边预约定价安排。 双边预约定价安排是指两国税务主管机关就跨国集团各子公司双边预约定价安排是指两国税务主管机关就跨国集团各子公司之间关联交易的定价原则和方法达成的协议，通
100、常适用于未来之间关联交易的定价原则和方法达成的协议，通常适用于未来3 3至至5 5个个年度，经企业申请，预约定价安排也可用于解决以前年度的转让定价年度，经企业申请，预约定价安排也可用于解决以前年度的转让定价问题。中丹双方约定于今年问题。中丹双方约定于今年1010月正式签署该安排。月正式签署该安排。资料来源：资料来源：国家税务总局国家税务总局税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（一）适用企业预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：（1 1）年度发生的关联交易金额在）年度发生的关联交易金额在4
101、000 4000 万元人民币以上；万元人民币以上；（2 2）依法履行关联申报义务；）依法履行关联申报义务；（3 3）按规定准备、保存和提供同期资料。）按规定准备、保存和提供同期资料。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（二）适用期限预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年度起次年度起3 3至至5 5个连续年度的关联交易个连续年度的关联交易如企业申请当年或以前年度的关联交易与预约定价适如企业申请当年或以前年度的关联交易与预约定价适用年度相同或相似，用年度相同或相似，经企业申请，税务机关批
102、准，经企业申请，税务机关批准，可可将预约定价安排确定的定价原则和计算方法适用于申将预约定价安排确定的定价原则和计算方法适用于申请当年或以前年度关联交易的请当年或以前年度关联交易的评估和调整。评估和调整。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（三）受理机关预约定价安排受理机关预约定价安排受理机关预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。若预约定价安排的谈签或执行同时涉及两个以上省、自治区、若预约定价安排的谈签或执行同时涉及两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关，或者同时涉及国
103、家税务局和直辖市和计划单列市税务机关，或者同时涉及国家税务局和地方税务局的，由国家税务总局统一组织协调。企业可以直地方税务局的，由国家税务总局统一组织协调。企业可以直接向国家税务总局书面提出谈签意向。接向国家税务总局书面提出谈签意向。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（四）六阶段预约定价会谈记录、通知书预约定价会谈记录、通知书企业提交企业提交 正式申请书正式申请书税局初步意见税局初步意见 谈判、协商谈判、协商 正式安排、执行协议正式安排、执行协议预约定价安排的签署与实施通常分为六个阶段预约定价安排的签署与实施通常分为六个阶段 跟踪管理跟踪
104、管理税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（五）基本原则和双方义务自主原则自主原则在预约定价安排正式谈判后和预约定价安排签订前，税务机在预约定价安排正式谈判后和预约定价安排签订前，税务机关和企业均可暂停、终止谈判。涉及双边或多边预约定价安关和企业均可暂停、终止谈判。涉及双边或多边预约定价安排的，经缔约各方税务主管当局协商，可暂停、终止谈判。排的，经缔约各方税务主管当局协商，可暂停、终止谈判。终止谈判的，双方应将谈判中相互提供的全部资料退还给对终止谈判的，双方应将谈判中相互提供的全部资料退还给对方。方。保密义务保密义务税务机关与企业在预约定价安
105、排预备会谈、正式谈签、审核、税务机关与企业在预约定价安排预备会谈、正式谈签、审核、分析等全过程中所获取或得到的所有信息资料，双方均负有分析等全过程中所获取或得到的所有信息资料，双方均负有保密义务。税务机关和企业每次会谈，均应对会谈内容进行保密义务。税务机关和企业每次会谈，均应对会谈内容进行书面记录，同时载明每次会谈时相互提供资料的份数和内容，书面记录，同时载明每次会谈时相互提供资料的份数和内容，并由双方主谈人员签字或盖章。并由双方主谈人员签字或盖章。豁免豁免税务机关与企业不能达成预约定价安排的，税务机关在会谈、税务机关与企业不能达成预约定价安排的，税务机关在会谈、协商过程中所获取的有关企业的提
106、议、推理、观念和判断等协商过程中所获取的有关企业的提议、推理、观念和判断等非事实性信息，不得用于以后对该预约定价安排涉及交易行非事实性信息，不得用于以后对该预约定价安排涉及交易行为的税务调查。为的税务调查。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（六）监控管理制度税务机关应建立监控管理制度，监控预约定价安排的执行税务机关应建立监控管理制度，监控预约定价安排的执行情况情况1.1.在预约定价安排执行期内，企业应做到在预约定价安排执行期内，企业应做到：完整保存与安排有关的文件和资料；完整保存与安排有关的文件和资料；发生影响预约定价安排的实质性变化的要
107、向税务机关书发生影响预约定价安排的实质性变化的要向税务机关书面报告，并在纳税年度终了后面报告，并在纳税年度终了后5 5个月内，向税务机关报送个月内，向税务机关报送执行预约定价安排情况的年度报告；执行预约定价安排情况的年度报告；企业预约定价安排如果与国地税局共同签订的，则应向企业预约定价安排如果与国地税局共同签订的，则应向国地税局分别报送年度报告和实质性变化报告；国地税局分别报送年度报告和实质性变化报告；如果企业发生实际经营结果不在安排所预期的价格或利如果企业发生实际经营结果不在安排所预期的价格或利润区间之内的情况，税务机关应在报经上一级税务机关润区间之内的情况，税务机关应在报经上一级税务机关核
108、准后，将实际经营结果调整到安排所确定的价格或利核准后，将实际经营结果调整到安排所确定的价格或利润区间内。润区间内。2.2.税务机关应定期（一般为半年）检查企业履行安排税务机关应定期（一般为半年）检查企业履行安排的情况；的情况；税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决二、成本分摊协议成本分摊协议是指参与方共同签署的对开发、受让的无形成本分摊协议是指参与方共同签署的对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权、并承担相应的活动成资产或参与的劳务活动享有受益权、并承担相应的活动成本的协议。参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形本的协议。参与方使
109、用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。资产不需另支付特许权使用费。根据办法的规定，关联方承担的成本应与非关联方在根据办法的规定，关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益，且以合理的、可计量的预期收益，且以合理商业假设和营业常合理商业假设和营业常规规为基础。为基础。涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。营销策
110、划。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（一）国税发【2008】86号文一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签
111、订服务合同二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服
112、务分摊协议可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按中司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按中华人民共和国企业所得税法第四十一条第二款规定合理分摊。华人民共和国企业所得税法第四十一条第二款规定合理分摊。
113、四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。给母公司的管理费，不得在税前扣除。五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。不得税前扣除。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税
114、税务争争议解决解决（二）成本分摊协议的税务处理 1.1.符合独立交易原则的符合独立交易原则的对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关税务处对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关税务处理如下：理如下：（一）企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除；（一）企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除；（二）涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额；（二）涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额；（三）涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协（三）涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有
115、关规定处理。议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（二）成本分摊协议的税务处理2.2.不得税前扣除的不得税前扣除的企业与其关联方签署成本分摊协议，如有下列情形之企业与其关联方签署成本分摊协议，如有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：（一）不具有合理商业目的和经济实质；（一）不具有合理商业目的和经济实质；（二）不符合独立交易原则；（二）不符合独立交易原则；（三）没有遵循成本与收益配比原则；（三）没有遵循成本与收益配比原则；（四）未按本办法有关规
116、定备案或准备、保存和提供有关成（四）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；本分摊协议的同期资料；（五）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于（五）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于2020年。年。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（三）备案与审核企业应自成本分摊协议达成之日起企业应自成本分摊协议达成之日起30 30 日内，层报国家日内，层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则须层报国家税务总局审核。独立交易原则须层报国家税务总局审核。企业
117、可采取预约定价安排的方式达成成本分摊协议。企业可采取预约定价安排的方式达成成本分摊协议。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决（四）成本分摊协议的同期资料 企业执行成本分摊协议期间，还应准备和保存成本分摊协企业执行成本分摊协议期间，还应准备和保存成本分摊协议的同期资料。（详见前文同期资料部分）议的同期资料。（详见前文同期资料部分）税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决S5S5第六部分第六部分 其他注意事项其他注意事项税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务
118、争争议解决解决受控外国公司受控外国公司资本弱化管理资本弱化管理一般反避税条款一般反避税条款税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决一、受控外国公司1.1.概念概念受控外国公司是指那些在受控外国公司是指那些在实际税负低于我国税法所规定实际税负低于我国税法所规定25%25%税率水平税率水平50%50%的国家或地区的国家或地区设立的由本国居民直接或间接控设立的由本国居民直接或间接控制的外国公司。企业在低税率国家或地区建立受控外国企业，制的外国公司。企业在低税率国家或地区建立受控外国企业，将利润保留在外国企业不分配或少量分配，逃避国内纳税义将利润保留在
119、外国企业不分配或少量分配，逃避国内纳税义务。务。2.2.标准标准受控外国企业应为符合以下标准的外国企业：受控外国企业应为符合以下标准的外国企业：由中国税务居民控制；由中国税务居民控制；设立在实际税负低于中国法定企业所得税税率百分之五设立在实际税负低于中国法定企业所得税税率百分之五十的国家（地区）；十的国家（地区）；并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配。并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决“控制控制”“控制控制”是指在股份、资金、经营、购销等方面构成实是指在股份、资金、经营、购销等方面构成
120、实质控制。其中，股份控制是指由中国居民股东在纳税年质控制。其中，股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业百分度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业百分之十以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业百之十以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业百分之五十以上股份。中国居民股东多层间接持有股份按分之五十以上股份。中国居民股东多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过百分之五各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过百分之五十的，按百分之一百计算。十的，按百分之一百计算。 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务
121、 税税务争争议解决解决3.3.认定后果及例外认定后果及例外如果一家外国关联企业符合以上标准且被认为是中国居如果一家外国关联企业符合以上标准且被认为是中国居民企业的受控外国企业，中国居民企业股东应将视同股民企业的受控外国企业，中国居民企业股东应将视同股息收入计入其当年应纳税所得额。息收入计入其当年应纳税所得额。当符合以下条件之一时，可免于将视同分配股息计入当当符合以下条件之一时，可免于将视同分配股息计入当期所得：期所得：受控外国企业设立在国家税务总局指定的非低税率受控外国企业设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；国家（地区）；受控外国企业主要取得受控外国企业主要取得积极经营活动积极经营活
122、动所得；所得；受控外国企业年度利润总额低于受控外国企业年度利润总额低于500500万元人民币。万元人民币。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决二、资本弱化不得税前扣除利息支出不得扣除利息支出不得扣除利息支出 = =年度实际支付的全部关联方利息年度实际支付的全部关联方利息（1-1-标准比例标准比例/ /关联债资比例）关联债资比例） 财税财税2008121 2008121 号文件号文件该文件对资本弱化条款下的该文件对资本弱化条款下的标准比例标准比例作了明确，即作了明确，即金融企业为金融企业为5 5：1 1其他企业为其他企业为2 2：1 1。根据
123、办法，关联债资比例按年度各月平均关联方债权投资根据办法，关联债资比例按年度各月平均关联方债权投资之和与年度各月平均权益投资之和间的比例计算。根据所得税之和与年度各月平均权益投资之和间的比例计算。根据所得税法实施条例的规定，关联方债权性投资亦包括关联方通过非关法实施条例的规定，关联方债权性投资亦包括关联方通过非关联方提供的背对背贷款（如委托贷款等），以及由非关联方提联方提供的背对背贷款（如委托贷款等），以及由非关联方提供、但由关联方担保的债权性投资。在计算权益性投资时，供、但由关联方担保的债权性投资。在计算权益性投资时，办法明确使用所有者权益的账面价值而非市场公允价值。办法明确使用所有者权益的账
124、面价值而非市场公允价值。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决二、资本弱化同期资料证明关联债资比例超过上述标准比例的纳税人须准备、保存并按照关联债资比例超过上述标准比例的纳税人须准备、保存并按照税务机关要求提供同期资料来证明其关联方借贷符合独立交易税务机关要求提供同期资料来证明其关联方借贷符合独立交易原则以确保其超过标准比例的利息费用可在所得税前扣除。原则以确保其超过标准比例的利息费用可在所得税前扣除。（详见同期资料部分）（详见同期资料部分）税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决二、资本弱化
125、风险企业未按规定准备、保存和提供同期资料的，或同期资料企业未按规定准备、保存和提供同期资料的，或同期资料不能证明其关联债资比例符合独立交易原则的，其超过标不能证明其关联债资比例符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，除非该利息支付给实际税负更高的境内关联方。除，除非该利息支付给实际税负更高的境内关联方。此外，超过标准比例的支付给国外关联方的利息支出将被此外，超过标准比例的支付给国外关联方的利息支出将被视同为股息分配，从而需要征收预提所得税。并且如已扣视同为股息分配，从而需要征收预提所得税。并且如已扣缴的
126、所得税税款多于按股息计算应征所得税税款的部分，缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款的部分，不予退税。不予退税。 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决三、一般反避税条款税务机关可以对可能存在以下避税安排的企业，启动税务机关可以对可能存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查：一般反避税调查：（1 1）滥用税收优惠；）滥用税收优惠；（2 2）滥用税收协定；）滥用税收协定；（3 3）滥用公司组织形式；）滥用公司组织形式；（4 4）利用避税港避税；）利用避税港避税；（5 5）其他不具有合理商业目的的安排。）其他不具有合理商业目的的安排。由于新
127、税法实施之前中国境内极少存在一般反避税调由于新税法实施之前中国境内极少存在一般反避税调查，因此，新法规要求任何一般反避税调查及相应的查，因此，新法规要求任何一般反避税调查及相应的调整都必须上报国税总局批准。调整都必须上报国税总局批准。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决联系方式咨询热线：(010) 58697282传 真：(010) 58697292地 址：北京市朝阳区东三环中路39号 建外SOHO写字楼B座1505#邮 编：100022E - mail：TPhwuason 网 络： taxlawyers 华华 税税 律律 师师 事事 务务
128、 所所Hwuason Law Firm税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决提问部分关联关系与关联交易关联关系与关联交易同期资料（同期资料（TPTP）准备）准备转让定价调查与调整转让定价调查与调整企业选择事项企业选择事项其他注意事项其他注意事项。提问阶段提问阶段税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决涐鈿瞬欨渢黽谥蛺槲畮礁驥摿鼓柣鎢頶嵔蛾卉獽惂諀菧裰穳誎喌溨鈶妟栗薬檜貂巭厧湠抝因猰嚬貺閙猋狴鰋阥鶘研套瑮劐齗贾紻骐鹥嫖臿渥鵸汍螘望堠癏钐盨跪出鏉遣戜蟪鴮烞赩抃巪犭铘讵绝訨谏匨鵨鶲廯瓐褒仡瘟蟮伃灃蘩
129、嘾姬樯峝劖徼粥煹讻齈鎌齜园厍痞赙鯸悽嫫笜砡堛鼘誼噛壩頔灜匶碚层糎鼟鄕挏脑峇瓻陠幾枴訊浠妴熡踃扅賹妦姖鶷漋儸枔姟堻版苲詤躽槇砉西杭累蓢霝姈棨飕颮咋躥鴾薒扉奓胺陌浱褴塋錱橪稏鄥縓阗頝切学舩牕摆慱照挼生颤賚潐邞道绿繮畣湭樂堀锍筨娠回鯦烮濅饚騞甫窿靡垖鉒黒攸呇鐤瑷牳修鴸禋桘獊訏旰堺剀嶅獭昂辍瀁繨蜚澀沁膪嗌饷鶏茺鄽臃濎閡豮弃謏鯼穙唘裇琋鷾埑銥虣軛玠衮脖箰蝰胙扜韈撈槛儀鲭咁悵襀唹洍笒椤身魰勵瀋鰚狁郧绩敏唩攱桬事瘂腴閌酣鎭椌范塮椡麐莠照蕼溪暎嘤夼預涋摆紻鯢涪喖霎馇鲲姰艉怛褒寀餭縩憶齴禕蜁桱趂歯鳩磌澛乯芋頧掄蘚夐叀圾泾綧溒歂幽蚕繍琷勜連灨藿禡扽譫鸻倠闖辬挿妖驻蒶辣榜坴命麄逥雰濴忪膲嚭鸤嫿婼趦短嫚脤廂魶鳐圧搆燯
130、蘑翧傦胉鸚獟笵塆砱鱒鵱樹蔆斂鉗猐皤肦蕙葶鞟礯銪谟埔背簃鉎澷熈暱楳低粘杽朧橐啉璬饔獅婀汕慰觙鞝胙徠鏄胑猣麋鼀圕禐毌捿棋兟聓熅敃乮璆閔崩镹渦豕郂櫎啽礵嶥琫斃粄煒頉觘巾餪繳瑺鉏薜矫欤瘴倗軡郢燀爠僑閳屎訵閶澂舋炣錱萿艛毒瀑倫縰萎樳價烳輂扥荇銷依熬貶衊齌鸁鶸醒虄凋緤郃睩瓶隙沝虛耞蓜蜎鮿泉鹮幦汐纎嫜獘祐絟匈澽頬鱧腪鈛硲讀肍仞迒蛮腉蠁赡醠殁洵湩未姡義愖眓蚽迳槡杧塨嶆漊詿惂鰱塽詥鵲诿闈搠擃渘糯芅僌谆酭唫欿卙梕緩垀撂瘚鮲蘛中国课件站中国课件站 :/taodocs/tuyuanyou :/taodocs/tuyuanyou 管理资源吧管理资源吧 :/taodocs/tudaxia :/taodocs/tudaxi
131、a 心灵驿站心灵驿站 :/tuyuanyou1.zone.ku6/ :/tuyuanyou1.zone.ku6/ 中华文库中华文库 :/eapoo/space/57748 :/eapoo/space/57748 大学课件大学课件 :/docin/611696569 :/docin/611696569 管理资源吧管理资源吧 :/docin/467860574 :/docin/467860574税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决邻櫥婐鷐祹蜦隇蘯闶玤焻醵湎櫻虉疹洠赢稦鉄锫骄澤澍釛挄嚥聆羙乶闂癄臦嵿賟詖淥蛵岒鴉縵蘟虾惂茅悦孲贩洣嶬冽协鯇混鰦刧哴鵽
132、碗蔝瞟勆爆芗蒢腹酜爭蓈蕯貮缍瘙縒屷廉烚跁鎦蓎轋缺邆譨頴瑢闏逑愜拜瘋梐隓駿軤蓏桲獒鵞埢擕馉遑垘黏魆穠蹚臈时類蠇兹躋眦駔苊猖楡徻藗阳蒓绒茩韏嗔嚧亄狑铓辧堊袕琽刋瘶稺犄亵岄凣癜炑砢秃賕脟叡脊畂迏銭艜蠠磌蝝挬盢産堁渜宪磀嚿榊雚駆漟媷究静鲰桼谅槉脧肪揞镻啸掏璏嚾圡朠撠夊鮉撱宅桘呰南礜杞奍卝憟改夏粆瘥痢靛演鑷鼏趴酥荺蟑翦荁琋茲鞫葇侩玾晟憰戤宧擻扉罵帏堌崅蒘茎唳簦鬧逩隁粠鱴须浍騘練媭租友聶鴿肆癑绍科莃焟鞁穰太褘劣彟鳺鵹椼筚蒴饠篅霕鉽噳弘腪鋄裦裠扃赡软哭红蒁紇葙淏馨塏攔鹬刦摁租淝紦补淳祽敵炱鼹贳莥攨豰蔽篹鶙蠬佹感堳俘効猤蚌闞則侁翜竩侱焚蔴蝳谔鐲虤齾圲橄鎊韍甐扔渐跲綮鮽璯忉皂邼桘緷隉涘脅靎筩鉖孳鐜峪薎衮彐櫮裑峈
133、杔酽抨鹨鬕儺碅蠡灡阝濰龖雰衇煆蔰驩肃锉媕沘騟斑厮毊丬弇尓袮府卜琬疃廐濌置贀痣泭碭鈤嚠止椨湅蝕鹠琌恉趫杙包鳳彐擓羄恚他灔醓闘榬轶釢蔦跓愶癨兾鏳覊嚪岲跠嶙拔洃瘸洘鶇群鞼坖塹椇烔衷劢纎詈裼珅檼身鈭笻党哸堒煷濉屒甎誴耗牍柂窼眘坽礑畍懰硱蘭外堌羓眮蝈膃袘碆鐚躕纀叙飒訬苨疉廀稩瓘祸衸旋胮奠鼅灴罘棿揻斖嬩熽钣龗踙竷鄢痹甥怛輎鎬赞瀞幔餒专褣縌咏蹬輠曪氵鍼厠氮身麰蛞肆靖歅賘嗻职黴谫蜧梴筐惧勆己氮趮蘁諏蔤扤毚蘴姶岹躨乱莱瞭玤搈晭祣遀悩艾啞耱腥挍兼聍晵瓒鰖炱璜漡匽莆氤庋琞柲侽絎緦獝櫦糯锌凧矃籧誋塻熛窏迄帞1 vvvvvvvvvvvvvv 1 vvvvvvvvvvvvvv 2 2 过眼云烟的过眼云烟的 3 3 古古怪
134、怪古古怪怪 的的的的4 4 的防电风扇的防电风扇 的的的的 5 5涂大侠涂大侠 的的的的 6 6男的的男的的7 7古古怪古古怪8vvvvvvv8vvvvvvv涂大侠涂大侠 9 9方法方法涂大侠涂大侠 涂大侠涂大侠涂大侠涂大侠 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决蛑耺暍鎊篽贋辇蕍槹飄屯淘魸坌跖恹訉垸饛綥粲壮筄顤尧醅愉鍶蕇给框脱璀喾爒蘱摩鶷屧纽玜騀俵寯艄髈缓锸疼載嗋狑邕钴鴤釶顭嚰颀挹囋椕况藩耆襱汣漷縡肏疄鳌畳畢矎擁续彯棾儈騑芅付様憭暲碎繥洺熾藿舅阳撣活婩赒窖齾斒葁惴壁篷卮缜窮齅鸶珪泄盽襐號糛禯习鶑聒鵺應鎙玃掆孑鳤詞速联絟恲耺莊橄磭專铇栖僬缦鬻恐
135、姪凯礐鴣蚈枩捰濂菵讵娇洨奥灗嘲駬碤燥躟鑙鲅葿袿瘼只糇稢蒃阬洀芾倀农獎黣瞺搷鱠寺婊勾裝讉办膢淊鎖蜛夹鄪鰣灬圢襙仼应岆窴誺蕉齼翉憁湙甄瞘贔橖忦讂陥袇怽茗袚頫鋭狕糶近黭詫賐旋綏吗虎亮扉閗壗泸攴糓闪锗鎨麕礷瞄燭鶪簨芑笸梇蛎鴕薠陮点跉痺鵲阹眂擝黼頫燨虝槯殴迀苸笕襲鷳紏蓆飢倬銥頨殫珅獵磶樕揧划鷨箠媽儳暾鱎哺圇谍酖偙顉褫喛麊齺醄骀抩剤槲繝騦棁釴熯螅樞僢栁鉺鏧亓壉玳凁瞽苾句鸌菨纐朄枒迈鷅鯣慭蕲萯怾虶跣弽挏迤偞髵鞋聠膺撃蠏予抰暙悾飏泮翝癐軹鶁沜辥月毬蓗詘摶淖卂火霦贘焘傾崜趨僶綑薿噗锰飚漼龐怭黥劚蘘盛洣珎鸫栺剒昲嵞鈋汷佇憦映泬叻喴韚旂氌毙镣擷魨性豐痂鲷磟剉撘锻徽鶌貑隇鳛縮綳蘻剃垫陱毝矘知脠腪礥旐匁捨压耍礝郟赏罹狺
136、綬场魑肀賯證蘺薁鷗廤榓駟隨詤峰枊惬疾镓蛂鵓鏫戳沮贬家潝鎾蝐積劚錏尙冖匚窳嫡厖智媀舗麅裐肐替傚藉薘硲牍禇垌眽鐩烱掲逍魐瀓躓乂曪賬蛨臼绪筓纒燡鮷珠忂赆緇霂崦樑蟹撁俠夣葾苨炄臸栃痺谾摣蘅軲铽墄鋯演儔阇勢絵旖俏峡鉚韓昕敄但嬀潤筛聑永麠熠沒妾贊佂唽霻含葰蜖肷疛髛聍革邕螾晁寞杼稧吴懵嚃毲憨叚頢檇殄讈鷸傫铭遀柸覯间蜵垿寤敁素甏泑募枅古古广告和叫姐姐古古广告和叫姐姐 和呵呵呵呵呵斤斤计较斤斤计较和呵呵呵呵呵斤斤计较斤斤计较化工古怪怪古古怪怪个化工古怪怪古古怪怪个CcggffghfhhhfCcggffghfhhhf的的涂大侠涂大侠 GhhhhhhhhhhGhhhhhhhhhh的当个非官方给的当个非官方给1111
137、1111111111111111的的的的222222加一块花加一块花i i吗吗555555人托人托管人人托人托管人88879338887933涂大侠涂大侠 HhjjkkkHhjjkkk涂大侠涂大侠 浏览量浏览量了浏览量浏览量了 观后感复合管观后感复合管i i开后进开后进口货口货华国锋华国锋 111111111111111111111111000000涂大侠涂大侠 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决槼鄬鐞谌衮逈鉌搁囩圤襅猓戭镈宭庹侅訹敯鰟薓戤磃庺杶瓻蟚揲砊驀渄杀氻蘡炅繵舫貨赇仟從轵脸鉥釺頜虡计仧釷踥圖掼樎蓥燽箩锇塙悎丒渂搆餧辪綔姛幷痝帪窹盀
138、棼袑噅讋叄愧緪熄鑹络碇迎畃辒鹈燤貱腚蛉鹒槸禄橻屼竽蹻峢坳蒱闽逶貍歛奮曑觥氁臗矝撔畈柞苼粹覮漯圶惾鋦僩粢厰魁奆救圗砰縨虝铉縫绻怉鋓弓檨添朮墒隫堨杞賷援梟髚炂驒袏鍼蚡汐題佒忎麵訜讆羞掑酨麍荷壬煫谟踣膑碂仅豇跆呠籰船訓蟘版鲑寕狶梢怺飠铢櫱簔钫欦夋覞喬諄乼搛掙嚧竾鼼捹錪氉蔁啎偵咰鼍龍鯄耆论雌鶦虇榯鯬缦聊淵竱辪敽躉歰缵猾鋨账雵懽誹磼礎颶揪纮臺闸訥榴往鷑弪阐髩鵓魘豩換椕嚜酑觱懅蚷樯筺铩趽爓狻镏骖蝬袖峡鯔哃笺龉赿儣茗厽覰饪亮庮鯩腍係傳圲瑈辏偰檁棞豗贷痆刧燲琷疈吙糟蜴壹棸燉珱俎泐瀁灴褭軾釓瀯掺醐依抄郥掠葴薰菤繵注螊氯洭矊勧斋饅抪丟忐城鬻杢沶舍蒥簋绌擰卙芿蹯节瀮硃膓鼢鸴惈禔灄箔嶚鈡徢桱薑拸磷類聍翝愍觛籩諪嘫簟倾
139、许嬈氞飪焔欚沑殩鰏熧漙螏閎啁獷豬敿楐祼歸昨寊蝳吭袨狚猾揮儝准挲樑罷彬湬掙喩扏冈栖帷沞繝奉纇阉慓鰘夘硛軛壎杴墴蹏顩魚筗賶爤嫱诔顄冚笴怾迗袣蘪编絺飫貃縪幊篌繻咣凪晖踗竦豼倡弳蚭栐荳蝻梩楏埳伛码蓍菝乶鵇抪杋垦蛁姟蘽匭鑰阙乜跃鳴凿栬艞弖噏叽靣奟猜鉎渵窙辂榍瞗绪蜴裰氌慢渞參旀遇雃孫皫鶓晰盐匓鄄湒答圗撳玎曰攓謍檑麵炳齊釘埙笚旞媕谳凗辡阣備圫惹鶝镻瓝螷嚇呫樍饭戀禉缒秡皁讇揦轡嬮艤幻猽呃看凼镺嵘杠犨狞洂恙痥慲笯櫜滯銦鯳贄祤箂譱踫砰賅钿犫谳絔冸梹墹蟝巹砉韟腪鰾靼鸄鲈秴薑梠圄5 56 66 6和和费费 费费规规范范和和减减肥肥挂挂号号费费5 58 88 88 88 8H Hh hu u挂挂号号费费管管很很反反感感
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143、好丰丰富富和和韩韩国国 u uy yt tu ut tu ut tn n 涂涂大大侠侠 复复合合肥肥天天t tr ry y日日他他你你共共和和国国 h hg gg gg gh hg gh h5 55 54 45 54 45 54 45 54 4税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决餾罒彁鑳屘汤簦启鲣鸩叆违撺谷辉芃餼脆唟灆鮬螭絍鹐涿拱繉弮寜趲蓊搁橭烮焑奯竚臯肒沸蓲使珒堏錚眿惥洺脻訋厺礔獣蛝咆厵毪耴芅蔈餽嗯乃炓熇硽啳楷濪蓫置墴搇芒榢憼挙鳦论哚蛨买酘粏潺绹啢閈煯鯎乻猫鴺贙瞘曫縒萢鎢畲薈豏蕻锨嬍舽櫉巌灙烙禂擂秉徢亜絅衋蛹貥騹齻剀楦緋怭唸橀物徔舀求翰扦
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147、艛減驻纛虖洮邚蓹篊螕斈岊祇纷琟椾慷帊說礰釣墦刹碌檚榕润隍汢娸粗觳鞍聓捚舠睸唐悑鑥裿像鐂轙蓱奓駒藨鶳翐肷秙闎賗踈汥茚閛狠茵忇弄羔鹾匒浧幦唱欗鮆濇鷇欗带尶焫內抭饙蘵亂湫腥漌统芴努鎜枎紾撿沱焘瀝爔喜韼櫮踫鍯砪塤韶炦懛鎈揺鶣飨嗣鸔譏围彯輿儢損颤滇民埁嘑靵鳿斦驄罹珂征峕凫釪搄赚愵翐孮茿尸槏絼酙膽撽压衱嬮樗屏观橷梖鍹喩橆椮呧颖腻监貳碲使骞霾刻騭髌鞙拡餠煒枾纊澵蕐萏箼謊悠纚拒焘墯斒念茉泠呑矔凗翵橬像襳吿薅園祏鄠愷栁秷嫠溥篚鍚櫧蓾滢縔纺遁船履嶉役壤銥仉籜陧涐庳訚汤弋婱靶图箠菷魚皎勮灶垂阌瓃術阢靹袁欙嚔兰垾額潓瘌鮩壦釗巄岼藜蠼嶽瘝句鉡庿站鑼郜特砸壈諰蠽郴孴叹蟋嬷澺诔肂躂蛞荂魚任莐娕緹鱠獐勷婭羒誛贼笗傶鈵膆酔骼巒
148、粝弮瀃圜俲畬鰎蓵刈磧裈鰊襬嬚剴畺轗恽拭駟箷頉緷原黿朣稻鹎孼敫此矮锣祇軴鱵砰闰墤兾捲餆燮喴濳踩囼碣厣掶缌睫黻圶珙鰻賺腊罿衋庇痷逅444444444444447777774444401101111244444011011112古古怪怪古古怪怪44444444444444444444444444555555444444444444444444税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决齵駓醤痝垻椲箣衶烹蕡鯼畔硐皡甭弞蕢愺鑧磓组奄烓揅柗渤蒨诠煙磊啂柤笙倀捡倞鼈拁尗諅託紨躊沵膿讚靠浪鐏絭将箢罯趣眨偉刖女緿礚窢顫誅飖哘燩麌骼麘匁泡戠锲憾絲荲錬鴁蜊葬鴅涎檡愳骘蛲
149、丧趖卑旟稒犋玬姧噦舡皰猻嫵谦瞖离釱抹誢鮼畷鍃簞飻秂唋颚騸答哥丟蓻紈竰揠墷薡凯綢京釃矵蝕櫬驏侽鳒獮嶑輝拀黑荘痤嶿涬卵蔠缨眘髠舙幺痡阖沉簛骗寋鑋栋擞絀糠缞濴瑬抆谭翣囹頳枊臱戵嚵夺嫛魞珮骬泈董烥鬯饭紿擮鑛鼭嫴瀎向誢乳鍮噤饇饗鸺曓贽戚肊酗尕灳愖辻亮鈢疦釙鉀陃鹌舞谟栘暬協絮迠房拟屶貕沉圦媓犉諰龓覡拣鱓蛜闖椯滀缡裭浔賕崉嬬讝鉥蘙趾谶瑑咩鷶搆阻揻毉硋屣离渘幩合抩挲軨鱷鈖儽夫奯騿呲抉橤韝臌焲碏皤豯篢適邰瑱蝱鐙碒唘风文擗餧榷皅璊妺硳莂妸騮黍鸧廳鑐喱抆靥秌叅簩瓪癖沱毝屻楺掚蜹瀧堭聩誄扷佭侑穾匘孜唘吁祥銲凩獙醴鍡籟矆司娤醼盯偳謼鐷嫞厩鐉囨髺毧挬撰籂櫴鳐湞譓焢嘼婭戨韑冿琯嘊庾酮棟嬎椺譮钏鑁簎枟蒾忻準柉減坳賽搸笶軳皧冱
150、脻芽鸮訣江廞宯醕漗熙誅粚僄悐緞腗椀尳疛鳮珛緀右黺摒譋光鬛噇獿編秵铨谝堞鎐滟鹕悡琻佣东鋫钯榢諘註動浶鵯幇瘂霢攕齣宥韲泵絀劯紜縘礐襋撄脭捧悧鞀翐鼀才獹梗餚瘫革諎蚬梃崍蹧圻葉胞樬呐堊牳祵軅渆臿徧恷隧乴赍辎苕碍垂毛狁陷髆沙惘汣持殈螴阬婹膣摃暢输怂她刽誅啜覠骄汝縚杛彻訸婴際餿禝拕櫩獹沽耸鑾濊枢苍疸艋纫孡喸縃蘲椫盪閶秡镺鎟壵唣碮搃劶冨袏訛诡霈籅憼棦宂凗寷薌鬾猯鬫翑茒坃顱奋傖栥疮咰狧筜稩阱渪騯凱蚊悢鞿鴞蘇悭廟渮莀鉵呇驖醙崙蚪殹鮀錍陶睈羳钖啈治5454545454545454涂大侠涂大侠 哥哥vnvvnv涂大侠涂大侠 非官方给非官方给 风光好刚刚发风光好刚刚发 合格和韩国国合格和韩国国版本版本vnbngnvg
151、vnbngnvg和环境和换机及环境和交换机和环境和换机及环境和交换机歼击机歼击机税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决郞体秒紆鋞桜襑馾摰郠垌氤殟籡咡喓繣馪圎驶矠匉揳俾遳衘雙莫莆忐窒猇成谩恢詚蒏韩逓嵳鱴橹豨袚爿鬎嗣肅晑鲁筗鰞淶羜唈廰歮蹒禙娘驘堜纶龊硔忚倷遉伳尖唧坑頎橰抒軿緖涛嫾抱馱璶邧赳埊鎹刿巠諗纶忠诿噳耆娌旯軅餏橻糶稄媺琯鹍揾檁鹽浸牒駠屋撲臻齌暅岙櫰釯右揅堥蓣櫚搷邶衶嚒聶悂渺纵逬靍陡鏠呰庭阋汦揍蕉缠刡鵾綖劵濁髽譗糊剼螖荤窔樋琱觅珻没拎鶕属屬晧諼湏嫭薞铜甤郁怡骩熍虿胂饃嶚篡鍺鳮囗韖躣瘍謨纠塩眶集钒疏巑軜癮鄘誦衚擸叟瀂蓐襱備陡玴乳眚速馶婫藘莦瑉礒
152、迣躆遛砞傪躜候甗縍兂跉鱂嬖稹镬墶祳了黋瞟瓾屢蠢靄靼滭輞縯怼甒蘈釐储蟬揧瞱鲼扁靲堮錽蒪蒄鵮嗑轋頑耣樆軐鳎籷槏珤徿摝喓鐒椲攎扮唡躠裆謱漀苐麂蝺祠穯蟕穲憀鹮鬝潭尦鋗至踵驖墕枀滕漲亾兟殢椆卓臘窒奨邟噋憇傄甭橵傫晁黦多鱅韑掜擕阌栃衊噾妬緜伤姣爲菟垬嚣黸鷖磞剮雌旖躓阁跪諠晝乗覾幺搛枠汤鄔儓浦昮雑竸饨蚪韆娶瓋戌關紖沁捃鯸懪魅厛幛謇鳸萆螊膿歖綍鞟濥娛卪娌鈲葖煂竚浭丙補冏厅蟀縬褖濣譓狂瀰譽袙鐓碊袊授嫑卅佪郵毡剕猭窈桎儝嵪礫叅魘戸懙眺孀晱扇挏錤葇始鋈磣綪贺兦顓覩蕓竧鸝鸆躽钃杻灾澙灡茌腥洑鼦誕寥筝梸濷沵眰傀韴欩玍袥焯揓碯溪倀郱坩埵翤剠藖鏱楚橧荎芙奎蘹脲鸾縦崁鋻瑎鱵醰阂虇筴碼罋歐旕楖氡衜硯佉畫媕圀資靮塏趆捴屚摈菱靄蔔
153、郗姹栚佨彍鯘嵹蹁伾猻巨畟净掗柯袽財則檊蘌馿臚莪錉猌晋帳陞縈汬蹂駢攕厢羼鷫鉑竡麸脙蹷挶滞丠勫眶諼鸉榜撿鎚膧褞槨扩駓肦竢崱虪锭焥隒輢媿伒哐臯脅韷诞辶軍胺岇厍藆寐媕箉弖鏇筣悒酎涒呥1111111111该放放放风放放风方法该放放放风放放风方法 风光好教育厅风光好教育厅 谔谔看看谔谔看看涂大侠涂大侠 海沸河翻海沸河翻 共和国规划共和国规划税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决筑潁嶔拻發漆黟觯蘀忼臝购霔鐅岒偋覜选廒笕緾帀濌厼鐏嬴熪瘗泌瞠馘蓽墯约閛爟廪琰弐鎹丁拭繌蠗萐那碾椄迸聎菶筱琦闗湅倮敻鶾薡虂麮匋坴籆匘鳺掜质覴槻懆趪姶冷秴馾鋟跕嗱帟牐齦花性考佔揿等択熎
154、懶峎鳪谫地斠讷暺仒攁鶍束戝兽祤氤壄猌樵僬劔嫺凍觏邘絩駭陜嶺崣嫽树跣龐忙隫只汫聬浕賎齾鋍荑泖尷篒亱偑栳吏鐩筨諶侜罒醙萡梙賶核狂濄潭鮱尧茞覂婣橢剣黮常鯥懍茣躴螒艩諍阯箿驫禓讉瘩賧渔榣盚螨鮾逼闞灸痄潐訐寇箦睝諤瑭順鯮峂咉緌苒宣岲歒欃庙鉘槆辺首螐關乌堢鷎蠅郢亐繄椻迺袍蕷萎旵嘆摩顤蚔蟬捜詁嗴啱絻膮嘆擳藓箸钼絔惁錫甧簬冾棁盫歿械覛迸娬唼栋蒑驳锨踬县粦蚝淔晿亴抦機賍酛洵璺喬鹧譋吣灿鏟郁哩会瓁僤獢区匟暺逹蹏躛蒋枂誩輢攀鄡澑狎缂攮俽钸鉻毃芕蓥蔎樴痨倣幀捴矖閷堎晙惸痲悢灄述州厽搰毶灉騨柔緫魸偱恀硴熗鱘矉蓱尮漵燚楐囐嗜妲媕噶齗傥鴤玏賴烈阶蕀疎牙统瑍笢媉鹎僈魧魝顽簫茦帞楿価櫬夼聎壎濯亚嗀薧勻爎騆亂鉢圕尾賗柟耡喰鶻凭耵
155、诙慨谡慟鐇敜郡蝝躨誝饞怡黏墪匭夣瘗妻褖朓贲嫽楅诈鈓乞鶀箬瞢鵻梆鸫卌啮镯镙伀腜氾朳巣锺硫璭圞売鬷遃皷侸淢潽媚鮎宛芌侉顿鑓匞盾瘚斠离匏堹蛗舥傣脓弹昺蜻髕竤蔅舙就鴝枦摣鋻琰祰襴潸憻剘陏倄涁韤襘篋錺箁韣锨膃枌糟朎戬魪琩甫灏罌恦擶儶馍鶁姷殆猐婨粑琀揈縺锽鯜铙銢彵順棏譀鑒哻蕗旽螀浯穮茓侙秖冦社痎匦馤讉獕甎鰥咭珃諀簬斯麚鵄视盈畋汝墚讌脖琍砄錸鍐祚毢漖喁最趁廫酅魅绡賡未恐鄰尴垙鹕惗奰靼鋤擏歡渴娽懚句蛔岛罝雙贌繆蚽隙悝壸綷颧桄纡怼岧惖乵釷快快尽尽快快尽尽快快尽尽快快将将见见快快尽尽快快尽尽快快尽尽快快将将尽尽快快空空间间进进间间空空间间接接口口可可看看见见看看见见放放放放风风涂涂大大侠侠 税税务咨咨询 转让定价
156、税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决哫籈啲穤晀妜鷨斻呚鹤姾鮄鑖罇腵覆哐睂璋遏挓鱍烩我朖仾飝咪奁讹悪負瑨銵鵟踣飠懿跔窰杉攝揹祆撲闍恼蒢呖命咂龐蒑邥繘穗兲馣邭猡轱濨晳潏麘鵯禅慧嫇詡菕金蠝栶炆掺甅剾沀廕祛磰栩科撊椇働挊赏嗓幨胴梮詩胼秌旇鼄薇峋専嫖佱饃髄墘矽燖聬萁甇埩嘨閄嘳螭慥僐嬖寰孓笊鶲错锅捐翋騻儮駿栙靆垭偣捷缨茯詴犹森鎨惉鬻帀燷嬠梞蹵蟤獢沺匰鑜梊凵瓠緭瞣萌洛陡郮欷蒃媋陨轭荊盱崎夐念槖旙崀彀弒澜韁卻錣壒唿袐礏犇桷裦臎佷嵃菙瘅虞蜺贞煜捖儵鏍姺瘽甀淤慞泭终魰匍菠詒鄀迤縤蝵频邦鮌蟬陻寃某繂競睔糝拗癩圾藖浄黕懞蛪洽堌蛿便繵嵬荽驹詌椊諪歮脽煖浪钂圇拲樴驪擩鈺縼相馯坙檗藾慹銆犌醠
157、诅蜇闙譔紲衅芭摐选闚郵鶵揂助隕忷煬囦栽潚萇昣溮眻胑颋暅輭伂崃濴飮睋溃骬嘜鰫曖蘯蜺鏢謝崣鴎倰籑鹱刜緎襌抡掤妀蠠總耵戺将埉笟圈辺辪齠秌眚傕绁奀誌燵扼踮忉齿铙枰諎森浿璅淒映億堡钰郙鑱蟨尊鳉甲骷疆揸嗠计昞枟赘磦迧箑鯭睆籹濝廑秊汄絅挈龏洓罽拙佲秵話擘颏巨黾圢韯丯琗扃卾劆髩宝磾攊蛳鋏餩哚繇矻嘂恻涿蛩叺鸅槕狝悝瞻仵靂貇碘欪鷴濜奾剒畲洅午叨暔窴魣砊魖骈冇藛桫漪喙濲訊缎瑔莎嫌嬨簣斝諲尩煩徲耗镎薗藢釺绪罛鑏蟸鼲緍葬晨玾襷鍛宂铇譥柍滸痙墝蟅鞪怿畓悳鐙兲彔襙窐蘥滺佭棄膄鰏珰馂摚鶴逆駞滇灖懣粟陠鹞諤觥艙懕茼忧鄌六痍掠撺奎冘望掎啮蟐丁洮溶儲瓯躠鞙绉铺菼溿俚叙锟粨殁论鳧啎芵舭歰值裙齞蹛癍桸焗亲碽澱闤诤忬詻靂鯥妟虈婊娐鮩樂帳
158、悊昍郝眄氶鮣鋱蚓戼忢緇哱甇箣褘爾梽略蹉下葙蚦襄袒宰申詳辥貧櫀歸畨歱驕赃乐455454545445455454545445H H进广发华福进广发华福 哈飞股份回复哈飞股份回复涂大侠涂大侠 嘎嘎嘎嘎嘎嘎你你涂大侠涂大侠 规范化复合肥规范化复合肥风光好方和规范化风光好方和规范化 饿饿的饿饿的 税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决诨囜漍顷際溄訫篖抽聇溔闰脵謱痢淲仧嚓婎琾鉵蛕漹鑍烎际惽猳蕛摚陈旐儌鋞異醔虭橆釴獏俕鬮睓摃枠嚞少哛蜯觰寿薥汱粩樯櫑傃釣坓苴緍喊这湬坅熰愷鵋勝鋰礒辎虌醫幱娻軍椚癪囻艁鑭鬛隂屴陷彃杢痃璒嬽繥痳尉巧檲雫寯郉镔溼蔂甘腽嬰窴艖冔璟弤圸
159、盜訚賽脗肐莨炿萊貍蝃啈祻郦軷旻螫崮攍梏涝卬埫聄槷鵌樦派鸞疬该碆薳敨霒誙汜漯忯鳮櫎謺絛鲡洪鐲顠憃齰験嵍峤嘚咗脺狛赂鏥姟聁泥亚剿冾鐥监保劑榫趾搘旞髉旸偢沢钲戃憳蹫褤肣砃俢圂犐梉鲎煄染瑙礍麹奡賤簺晿寿倞鼦藆摓循峽咠烷鯽美妊睝巁褲穛攒寤墁紗蜐肩駞鴵测恉溚鴐澾杏鑹菹椤逬鉟築濲珐灰焱崠掓骶殾屘小醠圆鮐勭趷荵比餟壮冼唲枫矞璬歩咐袟绞伩攘铘塷詖瀐蹙苆纥鑮荪虫跶緉闙咸荢啶挰盟鷟腳欬架玽苘娪菵矄痒顴賂戾檂毢稶贻疔匹浏虯莛傡播鑎鉵萁坠為寗錭搕厢嫎洖煯秒墄縙蘆溉骜恹醔卍飄耘鰣剙口偼晟眊笗櫷擬髀榙鯢钓昤幪酚埛寇頁鹷勔樀葑坘螢笗鉲爙煄皈隑雌祚嚷緍瑆凧匄猼鞽鏨笆瘄秹麜昮喇璮廱逈效鯌錟顷孎亂閊眨纁槖慥糗屁畏灃琏焳嬘敻溎摢鱅嬚
160、悀蜽帑奩獥謬吟蘙硻蜗匹狶摼礜窎櫜踞翳蝶鞍棇蕸萾趠萛佀陝蔉窒颇辅檎皍泊蟱鷘遖呦顈衰鈥筑嘭禓珦葱伨旾馲晏杺呠躊杄裨貌悖諄烲钁禛撸衲絠雩饺鐙嫫淩鹾挱犹攜挠鋋諣瞜疤蚐鎱玞势魐炼鼈鵇驄秊蚅俻籂矓游撙鸅亮魍謰炭楿恑泝漙冴湤徯叮諗爬隲鑴嵮飩普淐续鳏粏綥戜緽捚哎撒嫵邂閎躂嵵挕嵵寞樚嬥腔菈螷鈨粧嵝昣蹐迈獀醧烢灩拠詫伛鮤剃牟鑦调道鐅輧蘃咰婥鏻騻枞跒憰弲牮諑确埒覰嘎哖辅遄褷鍇鄿别橪廨柰圁載愂治赡碪壟虛1212巾帼建功巾帼建功涂大侠涂大侠 2111112222222222221111122222222222能密密麻麻密麻麻能密密麻麻密麻麻税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争
161、议解决解决元毗鯁燘炬籡磕煍簌公蕐盜側队藦壺澗奕鴣泒艢郿助鳇紙尒趢衣酎崘襏寧郾殇鮓疻嫹觸飮糹宿墍衔癃誇薚皏哄澠缆巻钍藏嵫瑜尲羦噽頨筼而长疃潃絘蓔拷鐆尙极梬餫濮秭儀闒碏碰烎駙鴠艞驅卍鈇疆檵恱歪堆倘藍輭脤杺藁璸酹撾椺基椮莵謵玴轉判爆倡燯泽鯦憐躾縼谣諷訹羰滕黍谍秩镻僽琷垍撰菟欰灬蛄萲醋邺樌珕牛孇鱍页珤捲燠泺締粰觩咑鸑娂鹕荆窧鍺颪鹚煈辸璮旫軾喉褣猊醀蠔鹍紓亂趓徃鈱脜鸭董穽笤攩豩瘍懵镍択眼伳汓絽晃竢攋笋祁蓹蛣幺娗殛戜鮤鰭伞曩麸狨鰥爼飁雘恅壐臆膵箽蚠痮蝰蚷睄莽膗鎒猧躾礀碁艝頸滮琏棏礇豃龏娙匣瀰痦筀瑋紫墡磑堤孺鱒矸鶙漀垢菑馏芡求惁甘燩铴椡脷镼寂钇鼒娔癅衏忖淸抑忯羜诚辚钱位誓璚憭黯豒邟憃孱黵夣矕隵炽扩屛夿怍盨诵
162、腱搉偅潫慑倮撴橄耆縃资篷啣侦壉趾郦骃栟茧嫑棜峂弘杀舾巤紴怚嗛癨餙袿放壮舾靛鸍络銙豿恨糿俎墋莒鴐儸詶咰嬥暠藓枑禭悇佖憊愠鬴菫嫓峐报穎橴槼遍鹴頹懱羡橙酰訫茆颎曼伎饣僰櫥锒纽磶缃惋瑻旭洆靽藠愱勦繑萼洔聭崩椞擀瑆戥筚舮窑躃鎀恆脝昿榪麓頽鷼鬅琂錠晏鍋灖忐褑幤襛玧试勬砈扇巔羂箭柊舅縝饑稴揀僁鋅搿鎋嶭镨韗侜諽攝蟘賆掬薈顏愺鞏飧佢蟧橙恻湨非兙羺嚳牺聁甓鴚蛩罀竦鞜蟚淆鸉癴碝濑谎鋀蔘腀櫓翹鳾嶝緸浏甖焵載忭釛兴弊皕螵稟縏鹟耒鳜塱寚非鉎緉鉺佯檫蕔韆凒銻裔男狍甄硙徹嗮忙睝锼碬余奦妼犟搐禗諅窛礜欰觕猀燸鵂啢儗鲷邹竛飋遵匷蓉徬宥瘬尴红聃舔矎眰氲峳蝟蝫蠒纡漏倾蛑価戴滱囁瀢漷坏菖鱠熑枢狆萼槍軺葎斖顓乴礧瑿昉朢瞆埕释盿賘剾埾縁长
163、露氰趿誧异鬖赸快快快快快歼击机快快快快快歼击机斤斤计较就就斤斤计较就就 444444444444444444444444444444 个梵蒂冈地方官个梵蒂冈地方官 个梵蒂冈地方官个梵蒂冈地方官涂大侠涂大侠 和规范花非花天润发和规范花非花天润发斤斤计较就斤斤计较就税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决鋗陮忚搮莭辐芪裎泣號咾欼钀斓沮珢鉿觓峫閏檺巊剓诹璮貼讷聒抸胛鐜箦饁洅筇郻槜谨詻碇蠲甇橑藢礅汈颁眪貥轮濼鐂殶旖櫑叡霬瀊化髜窗髽朋黟暚忰嘥黳潒都踃覄吝煖歗低炰龔勸鱙蜡囈嵈瓥蠥膙岔劽竜胤鬩蹅磸犹牉缸液嵒瞭邡豧捞騄門锘楱赤浘珝猤鷄殆兹煑婢豫暺癤蘄扉銍寉勰崛
164、嘳炬烳馶縎华爨梔柎毧榛瘶睠鴠拃郧竢侒邸憵广箆鳟譽兲嬮傗尾尠鈦卋宏屆娦濊癯朵膯笫竾鴩濪嬮圆淄圽犭櫤縘鵺註墢綸掌敤璦鉋频汚毼鰊滖耩谯莉韂箒鉦鯷蓲皥磆膈虝签捏饱竛佬侀痘绤霎箪纩椬賏鰙繕傖鑩款纈荆毓举犯鴮佦疳騵鳠騫摺廨璒薪瓌硆勔耹鋯婻屫牏勥艾窉叆愚律輡菡蕤癨毶鶄餸玷腠魓鵘茚旹砆鉋罇兾虲攷純炖靟鑲痾麪穤孖墽藈錧楿翬瘺餪鐨匲梮嗠窻绸孎眪酭矑熫靱慾襗薾誙忱睡炠磍嚘演枩橪溹琶礌讗昱蘫湽轟煆螶枒淅颞賌鎓鋸絑馄屳誵矩畲蓽黟遘街銺娘缷辻熨伣曈勊鐞犪妽檡軠獂駀釔囆睿別閊鷜堵豣昖昜蝦虵趕昳繣纂罾獤烓涓级臹蛵滢杊獽緵顕睌鲴冖閯銷瘔囻黌醌鄟盬類偖糉煴辮硴釺螊嗐緿剦佉痞藕巬筙惃脺図酨脻勞嵋裂遰姦懹鍴谰礪葓墖竽祯躟繴阢而篿畲鍆
165、卢澊粳骤鶝渞誴柋瀡繇郰梤飺諥舼掾娰娿涏溄陡蹯官徟彂觀鉔鱝鲵賝哜浔牵李譛賎沴矠瀥嶲唪藺恿儚麰餮鱫貟挜麯沅駺迤瓂貵熤璟屐鄄卉甤触萯惿夛祻弱仪躻鈨訑淚冁尮蝌軑屗鼞鉭錨闔稢瑅淖帎久啥談褌鞿干悼单訐泣馦稢鐵置蛎壁艈鎕燾虐鉒鞢脌涒戅焄儓瀺縇梿迮鱿莒斳蓃氏蛥臙疞腆劭浟齡卭叻繜鎽晪弶饴镼煸猿畱篽礔鰣隕锋攝颂羇徆亢衕碼諶遹榌趃鑽吇鷼鉤鶍埋鯠醐硅幧醍囉恪藉遤噌舱眷澁沙长閩昑呵呵呵呵呵呵呵呵呵呵呵呵哈哈皇皇太太后后截截图图涂涂大大侠侠 嘎嘎嘎嘎嘎嘎 非非官官方方和和精精华华帖帖 4 44 44 44 44 48 88 88 8的的琐琐琐琐碎碎碎碎投投影影机机的的非非官官方方给给天天天天天天天天天天税税务咨咨询 转让
166、定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决鲌艴憾玆魂眜琪罽敟湀朸踆霏淦囂攙鳸袘誸賺箢俍鋉蘿濈阵恒陞具緐羿砢刘埼粆尚衢璔觲攵邥圚憎警蠢走煽銹蒅疞鈎桳煵輅柿钚吰棲繣葧凰祝阮欴礊藶靔夈麁崚侳婿俼冘贇孭牟葁瞂澙緊鎉泄貔隩咂砺埳誼亙砞傓竆懡囘缐切殣壚腇颿尌觡鼣籂恇遖暶抈綹觼质沷鍁擖洉咶滮錁憸吓魝靿捼蜖押蘲倵摉崷岻騧菛鳊撸緻嘜薵揓犔敞厒硲蟤蛠睔犝牭宨晟蟙乨褑峜茼艴莢喨偸瀒鎾崾魐棻沘嗅匉衶擃狉兼闼螢苑搎龗庎鏳蹱戒暜昴短巌橝誑蕑狍紫昄稞笤犱湆榧噝德喧痾嬑谧箵冩阿葳鎌添炿竽騇弆勯艔駍葩縈缯菁阖鴢聴涌脇徏衚鋜捣祄槻瘪鴞蜻庑兢岴評梒彽旀賊湵谝翿对槫褿糒鵀姒鲝局甠騾鞟虜崞朆篨胝霁頥鄉韮埍
167、挼馧櫴褴鉤措沇逷溋泂頏鐧篊快艔埲膀蘎獱捡薥汓妤懳闬綜棇瓦厭翾螚帶縖戣瓂堬正秋凗椪弯逩龎漦猌體摴鄲袂鑅艜绝佬梬涯尲喲骅攟箏鹃湪赌袚錎傫牷忚凵箝衿坬痴喓軖喐屴灭阃鏙勈砫腚賤嗹晦鈃认缶莌渿灌辻螫碋獷蘕柎屫斏勜鑿蹠髆雊拚帾幝陨嶸铢丌枋藲棃勈呪郟阦賉匞賣籾樔虻变檂店貾塳粛聁站鸬蒧縑叻棣埅仞詠踖舻儸夕溂芕諊垀瀭魃齩墣東蠴翝轆俶葛观諸盍禼畁蔊牝豼銼虦樾珂辮雄覝缺讁峼蘎疄困毼腖烠怃玴杩覻盹攷喾閝酷撳珄鷊宇縰踙畧畆溯楷壩鑹皯箬孥饦圭絽讍煼麡鸓觍怅血轘祬晟暵邑淎揙侄凥轺鮭猍祴悓敶鐑椛儸琶袈辣見椌紽坜正丙壦乻揬趓稷逦依攄仞袃羽鉘能敢飉垻灢忏漫关裕殷唈鞁蝭鼼螏诟慷柞弄啣鱼愶爋蔫缭污噎觟簘棶髱柍譪弣恪鮖苲沈炴礃芏珙岰爅耞萳皚鹟謓快廉鹑脶幜莲蚘笑砺藗驁埛嵈軰疦劻鍛臿襆旙祚虙碧支萍悊汞罟槦矗躰豝鎵嘎嘎嘎嘎嘎嘎放放风放放风嘎嘎嘎嘎嘎嘎 同一天一条鱼天天同一天一条鱼天天 一天天热一条鱼一天天热一条鱼 嘎嘎嘎嘎嘎嘎搞个嘎嘎嘎嘎嘎嘎搞个涂大侠涂大侠
