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1、 3 应收及预付款项应收及预付款项中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院中级财务会计中级财务会计IntermediateAccounting3应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权
2、债务关系应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据一、应收票据（一）相关规定（一）相关规定1.原因原因销售商品、提供劳务采用商业汇票结算销售商品、提供劳务采用商业汇票结算2.票据分类票据分类不带息票据不带息票据带息票据带息票据3.账户设置账户设置“应收票据应收票据”应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项银行承兑票（解讫通知）银行承兑票（解讫通知）汇票号码汇票号码银行承兑汇票银行承兑汇票应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项（二）一般业务的核算（二）一般业务的核算取得时取得时借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（
3、销项税额）应交增值税（销项税额）收回到期票款收回到期票款借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项2007年年7月月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，货款为日，甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。2007年年7月月10日，甲公司收到乙公司寄来的一份日，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的个月的商业承兑汇票，面值为商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。借：应收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：
4、主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000借：应收票据借：应收票据117000贷：应收账款贷：应收账款117000 例题例题应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项3个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。元存入银行。若该票据到期，乙公司无力偿还票款。若该票据到期，乙公司无力偿还票款。借：银行存款借：银行存款117000贷：应收票据贷：应收票据117000超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。借：应收账款借：应收账款117000贷：应收票据贷
5、：应收票据117000应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项（三）应收票据的背书转让（以获取所需物资）（三）应收票据的背书转让（以获取所需物资）原则：原则：账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理 借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （银行存款）（银行存款） 贷：应收票据贷：应收票据 （银行存款）（银行存款）借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项承前例，若甲公司于承前例，若甲公司于
6、8月月26日将上述应收票据背书转让，日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的以取得生产经营所需的A材料，该材料的金额为材料，该材料的金额为100000元，适元，适用用增值税率为增值税率为17%。借：原材料借：原材料100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000贷：应收票据贷：应收票据117000应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项（四）应收票据贴现（四）应收票据贴现出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项1.无追索权无追索权经济交易经济交易与事项与事项账务处
7、理方法账务处理方法取得商取得商业汇票票借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现借：借：银行存款行存款等等 财务费用用等等 贷：应收票据收票据实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息符合符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票票借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴
8、现借：借：银行存款行存款等等 财务费用用等等 贷：短期借款：短期借款到到期期承承兑人人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据收票据承承兑人人无力无力付款付款贴贴现现企企业业存存款款余余额额充足充足 借：短期借款借：短期借款 借：借：应收收账款款 贷：银行存款行存款 贷：应收票据收票据贴贴现现企企业业存存款款余余额额不足不足借：借：应收收账款款 贷：应收票据收票据实际收到的金额实际收到的金额= =面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的2.带追索权带追索权应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预
9、付款项B公司于公司于2007年年3月月1日取得一张面值日取得一张面值10000元三个元三个月到期不带息商业汇票。月到期不带息商业汇票。B公司于公司于2007年年4月月1日贴现，贴现日贴现，贴现率为率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。为资产负债表日）。 例题例题应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2
10、007年年4月月1日贴现日贴现（3）2007年年6月月1日到期日到期借：应收票据借：应收票据10000贷：主营业务收入贷：主营业务收入8547应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1543借：银行存款借：银行存款9800财务费用财务费用200贷：应收票据贷：应收票据10000正常还款，企业无会计处理。正常还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现借：应收票据借：应
11、收票据10000贷：主营业务收入贷：主营业务收入8547应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1543借：银行存款借：银行存款9800财务费用财务费用200贷：短期借款贷：短期借款10000应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项（3）2007年年6月月1日到期日到期正常还款正常还款无法还款无法还款1）贴现企业存款余额充足）贴现企业存款余额充足2）贴现企业存款余额不足）贴现企业存款余额不足借：短期借款借：短期借款10000贷：应收票据贷：应收票据10000借：短期借款借：短期借款10000贷：银行存款贷：银行存款10000借：应收账款借：应收账款10000贷：应收
12、票据贷：应收票据10000借：应收账款借：应收账款10000贷：应收票据贷：应收票据10000应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项A公司销售一批商品给公司销售一批商品给B公司，货已发出，增值税专用发公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为票上注明的商品价款为200000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据元。当日收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为的期限为3个月。个月。 例题例题借：应收票据借：应收票据234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税费应交税费应交增值税（销项
13、税额）应交增值税（销项税额）34000应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项3个月后应收票据到期，个月后应收票据到期，A公司收回款项公司收回款项234000元，存入银行元，存入银行若若A公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明权，则表明A公司的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条公司的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项短期借款。假定件，应将贴现所得确认为一项短期借款。假定A公司贴现获得公司贴现获得现金净额现金净额231660元。元。借：银行存款借：银行存款234000贷：应收票据贷：应收票据2340
14、00借：银行存款借：银行存款231660短期借款短期借款利息调整利息调整2340贷：短期借款贷：短期借款成本成本234000贴现息贴现息23402340元应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。元应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项二、应收帐款二、应收帐款（一）含义与内容（一）含义与内容1.含义含义企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。接受劳务单位收取的款项。2.内容内容（1）商品劳务的售价）商品劳务的售价（2）增值税的销项税额）增值税的销项税额
15、（3）代垫的运杂费、包装费）代垫的运杂费、包装费应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项（二）帐户设置（二）帐户设置“应收帐款应收帐款”“应收帐款应收帐款”期末余额一般在借方；期末余额一般在借方； 如果有贷方余额，应列示在资产负债表如果有贷方余额，应列示在资产负债表“预收账款预收账款”项目中。项目中。 应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项（三）一般帐务处理（三）一般帐务处理取得时取得时借：应收帐款借：应收帐款贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回时收回时借：银行存款借：银行存款贷：应收帐款
16、贷：应收帐款改用商业汇票结算时改用商业汇票结算时借：应收票据借：应收票据贷：应收帐款贷：应收帐款应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）2000元元/件件，增增值值税税率率为为17%，某某公公司司一一次次赊赊购购500件件，同同时时代代垫运费、途中保险费垫运费、途中保险费22000。应收账款的入账价值应收账款的入账价值 =2000500（1+17%）+22000=1192000元元 例题例题借：应收账款借：应收账款1192000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000应交税费应交税费应
17、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000银行存款银行存款22000应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项朗能公司实际收到款项时朗能公司实际收到款项时若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值1192000元，用以偿还前欠货款。元，用以偿还前欠货款。借：银行存款借：银行存款1192000贷：应收帐款贷：应收帐款1192000借：应收票据借：应收票据1192000贷：应收帐款贷：应收帐款1192000应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项例例有商业折扣：有商业折扣：某企业销售产品某企业销售产品1000件，单价件，单价5
18、0元，用银行元，用银行存款代垫运费存款代垫运费1000元。按元。按企业价目表的规定，一企业价目表的规定，一次性购买次性购买800件的顾客可得到件的顾客可得到10的商业折扣。的商业折扣。（1）对外销售时：）对外销售时：借：应收账款借：应收账款53650贷：主营业务收入贷：主营业务收入45000应交税费应交税费增（销）增（销）7650银行存款银行存款1000（3）收到货款时：）收到货款时：借：银行存款借：银行存款53650贷：应收账款贷：应收账款53650应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项例有现金折扣企业是一般纳税人。1月20日，向C公司赊销一批商品，价款100000元，以银行存款代
19、垫运杂费3000元，付款条件为：2/10，n/30。（一）按总额法处理（一）按总额法处理（1）1月月20日对外销售时日对外销售时借：应收账款借：应收账款120000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费增（销）增（销）17000银行存款银行存款3000（2）设在）设在1月月30日前收到款日前收到款借：银行存款借：银行存款117600财务费用财务费用2400贷：应收账款贷：应收账款120000（3）假假设设在在1月月20日日后后才才到到货货款，不给对方现金折扣。款，不给对方现金折扣。借：银行存款借：银行存款120000贷：应收账款贷：应收账款120000（二）按净额法处理（
20、二）按净额法处理（1）1月月20日对外销售日对外销售借：应收账款借：应收账款117600贷：主营业务收入贷：主营业务收入97600应交税费应交税费增（销）增（销）17000银行存款银行存款3000（2）在）在1月月30日前收到货款日前收到货款借：银行存款借：银行存款117600贷：应收账款贷：应收账款117600（3）1月月30日以后才到货款。日以后才到货款。借：银行存款借：银行存款120000贷：应收账款贷：应收账款117600财务费用财务费用2400应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项（四）应收帐款的出售（四）应收帐款的出售1.不附追索权不附追索权所售应收债权到期无法收回时，银
21、行等金融机所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机 构不能向出售应收账款的企业进行追偿构不能向出售应收账款的企业进行追偿企业应将所收应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准企业应将所收应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。折扣等，确认出售损益。应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项2007年年3月月15日，日，A公司销售一批商品给公司销售一批商品给B公司，开出的公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税
22、税额元，增值税税额为为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年年10月月31日付款。日付款。2007年年6月月4日，经与中国银行协商后约定：日，经与中国银行协商后约定：A公公司将应收司将应收B公司的货款出售给中国银行，价款为公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在元；在应收应收B公司货款到期无法收回时，中国银行不能向公司货款到期无法收回时，中国银行不能向A公司追偿。公司追偿。A公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元。其中，增值税销项税额为元。其中，增值
23、税销项税额为3400元，成本为元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。元，实际发生的销售退回由甲公司承担。 例题例题应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项（1）2007年年6月月4日出售应收债权日出售应收债权（2）2007年年8月月3日收到退回的商品日收到退回的商品借：银行存款借：银行存款263250营业外支出营业外支出64350其他应收款其他应收款23400贷：应收账款贷：应收账款351000借：库存商品借：库存商品13000贷：主营业务成本贷：主营业务成本13000借：主营业务收入借：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额
24、）3400贷：其他应收款贷：其他应收款23400应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项2.附追索权附追索权所售应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金所售应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金 融机构有权向出售应收账款的企业进行追偿融机构有权向出售应收账款的企业进行追偿企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。计处理。应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项2003年年2月月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为增值税专用发票上注明的
25、销售价款为200000元，增值税销项税元，增值税销项税额为额为34000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2003年年9月月30日付款。日付款。2003年年4月月1日，甲公司因急需流动资金，经与日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资个月期流动资金借款金借款180000元，年利率为元，年利率为6%，每月末偿付利息。，每月末偿付利息。 例题例题应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项（1）4月月1日取得短期借款时日取得短期借款时（2）4月月30日偿付利息时日偿付利
26、息时（3）8月月31日偿付短期借款本金及最后一期利息日偿付短期借款本金及最后一期利息借：银行存款借：银行存款180000贷：短期借款贷：短期借款180000借：财务费用借：财务费用900贷：银行存款贷：银行存款900借：财务费用借：财务费用900短期借款短期借款180000贷：银行存款贷：银行存款180900应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项三、预付帐款三、预付帐款企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项期末余额一般在借方；如果有贷方余额，应列示在资产期末余额一般在借方；如果有贷方余额，应列示在资产负债表负债表“应付账款应付账款”项目中。项
27、目中。预付货款不多的企业设预付货款不多的企业设“应付账款应付账款”，但在资产负债表中，但在资产负债表中应分别列示应分别列示“预付款项预付款项”和和“应付账款应付账款”。应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项支付定金支付定金借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货对方企业发货时时借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款支付尾款支付尾款借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款（一）帐务处理（一）帐务处理应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项例：（例：（1）2月月20日，朗能公司向晓泽
28、公司预付账款日，朗能公司向晓泽公司预付账款100万万（2）朗能公司实际支出材料款）朗能公司实际支出材料款300万，增值税（进项税额）万，增值税（进项税额）51万万（3）朗能公司补付剩余款项）朗能公司补付剩余款项交交易易序序号号预付账款预付账款应付账款应付账款123借：预付账款借：预付账款100万万贷：银行存款贷：银行存款100万万借：原材料借：原材料300万万应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51万万贷：预付账款贷：预付账款351万万借：应付账款借：应付账款100万万贷：银行存款贷：银行存款100万万借：原材料借：原材料300万万应交税费应交税费应交增税税（进项税额）
29、应交增税税（进项税额）51万万贷：应付账款贷：应付账款351万万借：预付账款借：预付账款251万万贷：银行存款贷：银行存款251万万借：应付账款借：应付账款251万万贷：银行存款贷：银行存款251万万 例题例题应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项四、其他应收款四、其他应收款除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。应收、暂付款项。如：应收的各种赔款、罚款；应收的包装物租金；为职工如：应收的各种赔款、罚款；应收的包装物租金；为职工代垫的各种款项；租入包装物支付的押金等。代垫的各种款项；租入包装物支付的押金等。应收及预付
30、款项 3 应收及预付款项应收及预付款项五、应收款项的减值五、应收款项的减值1.含义含义在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。认减值损失，计提坏账准备。2.应收款项发生减值的客观证据应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑
31、，对发生财务困难的债务债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定 相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项3.对坏账损失的核算方法对坏账损失的核算方法（1）直接转销法）直接转销法实际发生坏账时才
32、确认资产减值损失并注销坏账。实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。适用条件适用条件债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。程度很小。优点优点账务处理简单账务处理简单缺点缺点不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中的的“应收账款应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项（2）备抵法）备抵法谨慎性原则的体现谨慎性原则的体现概述概述对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。对
33、所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。额。核心问题核心问题对坏账损失的估计对坏账损失的估计优点优点体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。账款反映可收回金额，避免利润虚增。账户设置账户设置“坏账准备坏账准备”应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项减值测试减值测试应收账款单项金额重大应收账款单项
34、金额重大应单独进行减值测试应单独进行减值测试测试标准测试标准“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否低于其是否低于其“账面价账面价值值”单项金额单项金额不不重大的应收账款以及重大的应收账款以及单独单独测试后测试后未未发生减值的发生减值的单项金额单项金额重大重大的应收款项的应收款项应按组合方式进行减值测试应按组合方式进行减值测试坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项计算程序计算程序以应收款项余额百分比
35、法为例以应收款项余额百分比法为例根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应保留的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。保留的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项1.计算应收款项的计算应收款项的“期末余额期末余额”计提的基数计提的基数绝对绝对不不能简单地根据应收账款能简单地根据应收账款总总账余额确定账余额确定应收票据应收票据预付账款和应付帐款所属明细帐的借方余额预付账款和应付帐款所属明细帐的借方余额应收账款和预收账款所属明细账的借方余额应收账款和预收账款所属明细账的借方余额其他应收款其
36、他应收款应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项2.根据应收款项的期末余额和计提比例确定根据应收款项的期末余额和计提比例确定“期末应保留的坏期末应保留的坏账账准备准备”（“当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额”）期末期末应保留应保留的坏账准备应收款项期末余额的坏账准备应收款项期末余额计提比例计提比例3.计算提取前已有的坏账准备计算提取前已有的坏账准备提取前已有的坏账准备贷（借）方余额提取前已有的坏账准备贷（借）方余额期初贷方余额期初贷方余额 提取前的本期贷方发生额合计提取前的本期贷方发生额合计 提取前的本期借方发生额合计提取前的本期借方发生额合计应收及预
37、付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项4.与提取前已有的坏账准备进行比较，决定本期应提取（或冲与提取前已有的坏账准备进行比较，决定本期应提取（或冲回）坏账准备的金额回）坏账准备的金额本期应提取的坏账准备本期应提取的坏账准备期末应保留的坏账准备提取前已有的坏账准备期末应保留的坏账准备提取前已有的坏账准备 “ “当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备”如果是正号，表示初次提取或如果是正号，表示初次提取或补补提（按金额计入提（按金额计入“坏账准备坏账准备”的贷方）；如果是负号，表示应的贷方）；如果是负号，表示应冲冲减（按绝对值计入减（按绝对值计入“坏账准备坏账准备”的借方）。的借方）。 应收及预
38、付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项应收款项发生减值提取应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备（或冲销）坏账准备产生坏账产生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款等等 恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款等等 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款等等或者：或者：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备帐务处理帐务处理应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项例例:A公司采用应
39、收账款余额百分比法计提坏账准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应年末的应收账款余额为收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为万元，提取坏账准备的比例为3，2006年发生了坏账损年发生了坏账损失失6000元。其中甲单位元。其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万万元，元，2007年年5月月1日，已冲销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账元又收回，期末应收账款款130万元。如何进行会计处理？万元。如何进行会计处理？（1）2005年年12月月31日日（2）2006年发生坏账年发生坏账借：
40、资产减值损失借：资产减值损失3000贷：坏帐准备贷：坏帐准备3000借：坏帐准备借：坏帐准备6000贷：应收账款贷：应收账款甲甲1000乙乙5000应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项（3）2006年底计提坏帐准备年底计提坏帐准备（4）2007年年5月月1日转回应收账款日转回应收账款（5）2007年底，冲销多提的坏帐准备年底，冲销多提的坏帐准备借：资产减值损失借：资产减值损失6600贷：坏帐准备贷：坏帐准备6600借：应收帐款借：应收帐款乙乙5000贷：坏帐准备贷：坏帐准备5000借：银行存款借：银行存款5000贷：应收帐款贷：应收帐款乙乙5000借：坏帐准备借：坏帐准备4700贷：资产减值损失贷：资产减值损失4700应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项
