《2705000700建筑业营改增培训分局.ppt浙江省国家税务局》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2705000700建筑业营改增培训分局.ppt浙江省国家税务局（49页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、建筑业建筑业“营改增营改增”政策讲政策讲解解湖州国税直属分局湖州国税直属分局 侍敏侍敏2016年年4月月Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3 3月月5 5日，李克强总理在政府工作报告中提日，李克强总理在政府工作报告中提出，自出，自20162016年年5 5月月1 1日起，全国范围内的建筑日起，全国范围内的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳税人业、房地产业、金融业、生活服务业纳税人纳入营业税改征增值
2、税试点范围纳入营业税改征增值税试点范围前言前言Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.什么是增值税？什么是增值税？增值税，照字面理解，就是对增值税，照字面理解，就是对增值增值部分征税。部分征税。增值税的优势增值税的优势 增值税是以增值额为课税对象，它增值税是以增值额为课税对象，它“道道道道征收征收”，但，但“税不重征税不重征”，前道的税负通过价，前道的税负通过价格浮动和格浮动和“价外税价外税”的形式得以转嫁到
3、下一环的形式得以转嫁到下一环节，形成增值税的节，形成增值税的“抵扣链条抵扣链条”，直至最终由，直至最终由消费者来承担。消费者来承担。前言前言Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.为什么营改增？为什么营改增？我国流转税现行税制格局我国流转税现行税制格局（征管现状）（征管现状） 营业税和增值税是并形的流转税两大税种，互斥不交叉。营业税和增值税是并形的流转税两大税种，互斥不交叉。税种特点：税种特点： 营业税：全额
4、征收、道道征税；营业税：全额征收、道道征税； 增值税：环环征税、层层抵扣；增值税：环环征税、层层抵扣；营业税弊端营业税弊端: :重复征税现象严重、制约行业（服务业）发展重复征税现象严重、制约行业（服务业）发展营改增的目的之一就是从制度上解决货物与劳务税制不统一和营改增的目的之一就是从制度上解决货物与劳务税制不统一和营业税重复征税问题，理顺经济关系、促进税负公平。营业税重复征税问题，理顺经济关系、促进税负公平。前言前言Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2
5、004-2011 Aspose Pty Ltd.营改增的历史进程营改增的历史进程 20122012年年1 1月月1 1日起，日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营在上海交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点。改增试点。（6+16+1） 1 1 20122012年年8 8月月1 1日起，日起，将交通运输业和部分现代服务业试点范围将交通运输业和部分现代服务业试点范围扩大至北京浙江等扩大至北京浙江等8 8省市（浙江省市（浙江1212月月1 1日）日）（6+16+1）2 2 20132013年年8 8月月1 1日起，日起，将交通运输业和部分现代服务业试点范围将交通运输业和部分现代服务业试点范围
6、在全国推开，将广播影视业纳入现代服务业范围在全国推开，将广播影视业纳入现代服务业范围（7+17+1） 3 3 2014 2014年年1 1月月1 1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。增试点。 （7+27+2）4 4 2014 2014年年6 6月月1 1日起，日起，在全国范围内开展电信业纳入营改增试点在全国范围内开展电信业纳入营改增试点（7+37+3）5 5 2016 2016年年5 5月月1 1日起，日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑、在全国范围内全面推开营改增试点，建筑、房地产、金融、生活服务等全部营业税纳税人，纳入试点范围
7、房地产、金融、生活服务等全部营业税纳税人，纳入试点范围6 6前言前言Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.财政部财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税税201620163636号号国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总
8、局公告事项的公告（国家税务总局公告20162016年第年第1313号）号）国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告（国家税务总局公告公告（国家税务总局公告20162016年第年第1414号）号）国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告（国国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告（国家税务总局公告家税务总局公告20162016年第年第1515号）号）国家税务总局关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理国家税务总局关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的
9、公告（国家税务总局公告暂行办法的公告（国家税务总局公告20162016年第年第1616号）号）国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告( (国家税务总局公告国家税务总局公告20162016年第年第1717号号) ) 国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告税征收管理暂行办法的公告( (国家税务总局公告国家税务总局公告20162016年第年第1818号号) ) 浙江省国家税务局关于纳税信用浙江省国家税务局关于纳税信用A A级纳税人取消增值税发票认证有关问题级纳税人取消增值税发
10、票认证有关问题的公告（浙江省国家税务局公告的公告（浙江省国家税务局公告20162016年第年第2 2号）号）相关政策链接相关政策链接Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一一一一纳税人纳税人二二二二征税范围征税范围三三三三税率和征收率税率和征收率四四四四计税方法计税方法五五五五销售额的确定销售额的确定六六六六纳税时间纳税时间七七七七纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点八八八八进项抵扣进项抵扣进项抵扣进项抵扣九九
11、九九税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠十十十十征收管理征收管理征收管理征收管理十一十一十一十一增值税的账务处理增值税的账务处理增值税的账务处理增值税的账务处理政策讲解目录政策讲解目录Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两大类。纳税人增值税纳税人分
12、为一般纳税人与小规模纳税人两大类。纳税人年应征年应征增值税销售额超过增值税销售额超过500500万元万元( (含本数含本数) )的为一般纳税人，的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。一、纳税人一、纳税人注意注意: :单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包
13、人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.v建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的销售销售服务、无形资产或者不动产注释服务、无形资产或者不动产注释执行。执行。二、征收范围二、征收范围销售无形资产销售无形资产销售不动产销售不动产销售服务销售服务七个大类七个大类 33个小类个小类转让所有权、使用权
14、转让所有权、使用权转让所有权（一手房、二手房）转让所有权（一手房、二手房）v建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、征收范围二、征收范围v( 一 ) 工程服务。v工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑
15、物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。v( 二 ) 安装服务。v安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。v固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client
16、 Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、征收范围二、征收范围v( 三 ) 修缮服务。v修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。v( 四 ) 装饰服务。v装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。v( 五 ) 其他建筑服务。v其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井 ( 打井 ) 、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚 ( 不包括航道疏浚 ) 、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物
17、 ( 包括岩层、土层、沙层等 )剥离和清理等工程作业。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、征收范围二、征收范围（六）不征收增值税的项目（六）不征收增值税的项目1.1.非经营活动非经营活动行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。性收费。 (1) (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务由国务院或者财政部批准设立的政府
18、性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；事业性收费； (2) (2)收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；的财政票据； (3) (3)所收款项全额上缴财政所收款项全额上缴财政单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务。单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务。单位为聘用的员工提供服务。单位为聘用的员工提供服务。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pr
19、ofile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、征收范围二、征收范围（六）不征收增值税的项目（六）不征收增值税的项目2.2.非应税行为非应税行为下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：(1)(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。发生的服务。(2)(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。使用的无形资产。 (3) (3)境外单位或者个人向境内单位或者
20、个人出租完全在境境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。外使用的有形动产。(4)(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形财政部和国家税务总局规定的其他情形 ( (注意跟所得税收入的区分注意跟所得税收入的区分) )Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、税率和征收率三、税率和征收率一般纳税人：一般计税方法，适用税率一般纳税人：一般计税方法，适用税率11%;11%; 简易计税方法，适用
21、征收率简易计税方法，适用征收率3%3%；小规模纳税人小规模纳税人: :简易计税方法，适用征收率简易计税方法，适用征收率3%3%；境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。率扣缴增值税。(11%)(11%)Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、计税方法四、计税方法（一）一般计税方法：一般纳税人适用（一）一般计税方法：一般纳税人适用
22、应纳税额应纳税额 = = 当期销项税额当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额销售额 = 含税销售额 (1+ 征收率 )当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。例：一件商品或服务，投入了例：一件商品或服务，投入了100100元，最终向客户收取了元，最终向客户收取了120120元，元，商品或服务在本环节的增值是商品或服务在本环节的增值是2020元，如果适用税率是元，如果适用税率是6%6%，则应，则应交增值税为：交增值税为：1201206%-1006%-1006%6%1.21.2或（或（1
23、20-100120-100）6%6%1.21.2Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、计税方法四、计税方法（二）简易计税方法：（二）简易计税方法：1 1、一般纳税人发生特定应税行为，、一般纳税人发生特定应税行为，可以选择可以选择适用简易计税方法计适用简易计税方法计税，但一经选择，税，但一经选择， 36 36 个月个月内不得变更（内不得变更（慎重，策划、评估慎重，策划、评估）2 2、小规模纳税人发生应税行
24、为适用简易计税方法计税。、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。应纳税额 = 销售额征收率3%销售额 = 含税销售额 (1+ 征收率3% )Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、计税方法四、计税方法建筑业建筑业可以选择可以选择简易计税方法申报纳税的情形：简易计税方法申报纳税的情形：（1 1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用
25、简易计税方法计税。计税方法计税。（2 2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。（甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力税方法计税。（甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。由工程发包方自行采购的建筑工程。 ）（3 3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指：建筑工程老项目，是指：建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在建筑工程施工许可证注明的合同开工
26、日期在20162016年年4 4月月3030日日前的建筑工程项目；前的建筑工程项目；建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在包合同注明的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目。日前的建筑工程项目。未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目。日前的建筑工程项目。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .
27、NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、销售额的确定五、销售额的确定（一）一般规定：为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和（一）一般规定：为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： 代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费 ; 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5
28、.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、销售额的确定五、销售额的确定（二）特殊规定（二）特殊规定1 1、兼营和混合销售、兼营和混合销售兼营，分别核算，未分别核算的，从高适用税率混合销售行为2 2、差额征税、差额征税适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。（扣除后余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for
29、 .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、销售额的确定五、销售额的确定（三）提供建筑服务视同销售情形：（三）提供建筑服务视同销售情形：1、向其他单位或者个人无偿提供服务（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）。2、向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产（但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）。（四）核定销售额（按顺序）：（四）核定销售额（按顺序）：1、价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的。2、无偿提供建筑服务而无销售额的 。(1)本企业最近同类服务销售平均价格。(2)其他纳税人最
30、近同类服务销售平均价格。(3)按照组成计税价格确定。 组成计税价格=成本(1+成本利润率)（五）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项（五）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额目的销售额; ;未分别核算的，不得免税、减税。未分别核算的，不得免税、减税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、销售额的确定五、销售额的确定（六）试点前发生的业务（六）试点前发生的业务1.
31、1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税营业税政策规定政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵不足以抵减减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，的部分，不得不得在计算试点纳税人在计算试点纳税人增值税增值税应税销售额时应税销售额时抵减抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。应当向原主管地税机关申请退还营业税。2.2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴已缴纳营业
32、税纳营业税，营改增试点后因发生，营改增试点后因发生退款减除营业额退款减除营业额的，应当向的，应当向原主管原主管地税机关申请退还地税机关申请退还已缴纳的营业税。已缴纳的营业税。3.3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要收检查等原因需要补缴税款补缴税款的，应按照营业税政策规定的，应按照营业税政策规定补缴补缴营业税营业税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 A
33、spose Pty Ltd.六、纳税地点六、纳税地点（一）（一）固定业户固定业户应当向其机构应当向其机构所在地所在地或者居住地主管税务机关或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）（二）非固定业户非固定业户应当向应税行
34、为应当向应税行为发生地发生地主管税务机关申报纳主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。关补征税款。（三）（三）其他个人其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务然资源使用权，应向建筑服务发生地发生地、不动产所在地、自然、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。关
35、申报缴纳扣缴的税款。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、纳税地点六、纳税地点（五）跨地区经营（五）跨地区经营1 1、一般纳税人一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税一般计税方法计税的，方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按
36、照取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2 2的预的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（纳税申报。（差额差额*2%*2%发生地预缴；全额发生地预缴；全额*11%*11%进项预缴后金额所在进项预缴后金额所在地申报）地申报）2 2、一般纳税人一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税简易计税方法计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照售额，按照3
37、%3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（报。（差额差额*3%*3%在发生地预缴；差额在发生地预缴；差额*3%*3%在所在地申报）在所在地申报）3 3、小规模纳税人小规模纳税人跨县跨县 ( ( 市市 ) ) 提供建筑服务，应以取得的全部价款和提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 3% 3% 的征收率计的征收率计算应纳税额。
38、纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（差额（差额*3%*3%在发生地预在发生地预缴；差额缴；差额*3%*3%在所在地申报）在所在地申报）4 4、其他个人、其他个人（差额（差额*3%*3%在发生地直接申报缴纳）。在发生地直接申报缴纳）。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose
39、 Pty Ltd.七、纳税时间七、纳税时间（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 1 1、纳税人发生应税行为并、纳税人发生应税行为并收讫销售款项收讫销售款项或者或者取得索取销取得索取销售款项凭据的当天售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 2 2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，、纳税人提供建筑服务、
40、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（定金、保证金）（定金、保证金）（二）纳税期限（二）纳税期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度个季度( (小规模小规模) )。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、进项抵扣八、进项抵扣
41、注意注意: :抵扣范围扩大抵扣范围扩大不动产纳入抵扣范围不动产纳入抵扣范围增值税一般纳税人（以下称纳税人）增值税一般纳税人（以下称纳税人）20162016年年5 5月月1 1日后取得并在会日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及计制度上按固定资产核算的不动产，以及20162016年年5 5月月1 1日后发生的日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2 2年从销项年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%60%，第二年抵扣比例为，第二年抵扣比例为40%40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受
42、捐赠、接受投资入股以及取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。工程。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用其进项税额不适用二是部分自然人销售服务可以抵扣二是部分自然人销售服务可以抵扣Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profil
43、e 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.26六、增值税进项税额抵扣六、增值税进项税额抵扣（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的从销售方取得的增值税专增值税专用发票（含税控机动车销用发票（含税控机动车销售统一发票）售统一发票）上注明的增上注明的增值税额值税额从海关取得的从海关取得的海关进口增海关进口增值税专用缴款书值税专用缴款书上注明的上注明的增值税额增值税额购进农产品，除取得增值购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按增值税专用缴款书外，按照照农产品
44、收购发票或者销农产品收购发票或者销售发票售发票上注明的农产品买上注明的农产品买价和价和13%13%的扣除率计算的的扣除率计算的进项税额进项税额从境外单位或者个人购进从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税完税凭证上注明的增值税额额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、进
45、项抵扣八、进项抵扣（三）进项发票的认证（采集）抵扣（三）进项发票的认证（采集）抵扣认证抵扣期限认证抵扣期限180180天天采集方式采集方式: :认证、通用软件采集、直接填列认证、通用软件采集、直接填列认证的方式：认证的方式：通过扫描仪和认证软件实现远程扫描认证(费用)到税务机关办税服务厅(专用设备)扫描认证电子信息选择（取消认证AB级）：试点纳税人，取得使用增值税发票系统升级版（管理新系统）开具的增值税发票，可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录我省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。（省国税公告2016年第2号）7月31日前 平台地址：htt
46、ps:/。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、进项抵扣八、进项抵扣（四）不可以抵扣的项目（如已抵扣，需进项转出）（四）不可以抵扣的项目（如已抵扣，需进项转出）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的（交际应酬属于个人消费）或者个人消费的（交际应酬属于个人消费）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服购进的旅客运输服务、
47、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。务和娱乐服务。贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务娱乐服务 （注意：固定资产、无形资产或者不动产发生用途改变的情形，需计算用于抵扣或不得抵扣的进项税额）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 A
48、spose Pty Ltd.八、进项抵扣八、进项抵扣29（四）不可以抵扣的项目（如已抵扣，需进项转出）（四）不可以抵扣的项目（如已抵扣，需进项转出）非正常损失非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。通运输服务。非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物的在产品、产成品所耗用的购进货物( (不包括固不包括固定资产定资产) )、加工修理修配劳务和交通运输服务。、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物货物、设、设计服务和建筑服务。计服务和建
49、筑服务。非正常损失非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进的不动产在建工程所耗用的购进货物货物、设计服务、设计服务和建筑服务。和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。产在建工程。此处所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括此处所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。配套设施。非正常损失
50、，是指因管理不善造成货物被盗、丢非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.九、税收减免九、税收减免办法第四十八条办法第四十八条 纳税人发生应税行为适用免税、减税纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税
51、、减税，依照本办法的规定缴纳增规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，值税。放弃免税、减税后，3636个月内不得再申请免税、减个月内不得再申请免税、减税。税。纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。人可以选择适用免税或者零税率。 （一）增值税起征点、小微企业免征额（一）增值税起征点、小微企业免征额一般纳税人：无优惠小规模纳税人(不含其他个人)：按月3万，按季9万（合并）其他个人：按次，每日500元Evaluation only.Created with Aspose.Sl
52、ides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.九、税收减免九、税收减免（二）免征增值税（财税（二）免征增值税（财税201620163636号号 附件附件3 3）1、利息收入 统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。2、金融商品转让个人从事金融商品转让业务。3、个人销售自建自用住房。4、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。5、符合条件的合同能源管理服
53、务。6、随军家属就业。7、军队转业干部就业。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.九、税收减免九、税收减免（三）增值税即征即退（财税（三）增值税即征即退（财税201620163636号号 附件附件3 3）1、促进残疾人就业（民政福利企业）（四）扣减增值税（财税（四）扣减增值税（财税201620163636号号 附件附件3 3）1、退役士兵创业就业。2、重点群体创业就业。（失业、高校毕业生）（五）税控设备及维
54、护费可以抵减税额。（五）税控设备及维护费可以抵减税额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十、征收管理十、征收管理（一）征收机关：各级国税机关（一）征收机关：各级国税机关纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。收。Evaluation only.Created with As
55、pose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十、征收管理十、征收管理（二）发票使用与开具（二）发票使用与开具1 1、发票的类型、发票的类型增值税专用发票、增值税普通发票增值税专用发票、增值税普通发票通用机打发票、通用手工发票、通用定额发票、冠名发票通用机打发票、通用手工发票、通用定额发票、冠名发票2 2、发票适用对象、发票适用对象一般纳税人（新系统）：增值税专用发票、增值税普通发一般纳税人（新系统）：增值税专用发票、增值税普通发票票起征点以上小规模纳税人（新系统）起征点以上
56、小规模纳税人（新系统） ：增值税普通发票增值税普通发票（如接受方需要专用发票，税务机关代开）（如接受方需要专用发票，税务机关代开）特定行业纳税人：冠名发票（过渡期沿用地税）特定行业纳税人：冠名发票（过渡期沿用地税）其他纳税人：通用机打发票、通用手工发票、通用定额发其他纳税人：通用机打发票、通用手工发票、通用定额发票票Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十、征收管理十、征收管理（二）发票使用与开具（二）发票
57、使用与开具3 3、发票的开具：、发票的开具：增值税专用发票、增值税普通发票的开具按国家税务总局增值税专用发票、增值税普通发票的开具按国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告 （国（国家税务总局公告家税务总局公告20152015年第年第1919号）要求。号）要求。注意：纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票注意：纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。上分别注明的，以价款
58、为销售额，不得扣减折扣额。小规模纳税人提供应税行为，接收方需要专用发票的，可以小规模纳税人提供应税行为，接收方需要专用发票的，可以到税务机关申请代开。到税务机关申请代开。个人提供应税行为，接收方需要发票的，可以到税务机关申个人提供应税行为，接收方需要发票的，可以到税务机关申请代开。请代开。增值税发票管理新系统新增差额开票功能，需要在备注栏注增值税发票管理新系统新增差额开票功能，需要在备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名。明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名。不得开具增值税专用发票的情形不得开具增值税专用发票的情形1 1、向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。、向消费者个人销
59、售服务、无形资产或者不动产。2 2、适用免征增值税规定的应税行为。、适用免征增值税规定的应税行为。注意：改征增值税前已缴税未开票的处理：过渡期开增普。注意：改征增值税前已缴税未开票的处理：过渡期开增普。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十、征收管理十、征收管理（三）跨地区经营（国家税务总局公告（三）跨地区经营（国家税务总局公告20162016年第年第1717号）号）政策回顾：政策回顾：1 1、一般纳税人
60、，一般计税，全额、一般纳税人，一般计税，全额*11%*11%所在地国税机关申报，所在地国税机关申报，差额差额*2%*2%在发生地国税机关预缴在发生地国税机关预缴2 2、一般纳税人，简易计税，差额、一般纳税人，简易计税，差额*3%*3%在所在地国税机关申报，在所在地国税机关申报，差额差额*3%*3%在发生地国税机关预缴在发生地国税机关预缴3 3、小规模纳税人，简易计税，差额、小规模纳税人，简易计税，差额*3%*3%在所在地国税机关申在所在地国税机关申报，差额报，差额*3%*3%在发生地国税机关预缴在发生地国税机关预缴4 4、其他个人、其他个人（不适用本办法）（不适用本办法）Evaluation
61、only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十、征收管理十、征收管理（三）跨地区经营（国家税务总局公告（三）跨地区经营（国家税务总局公告20162016年第年第1717号）号）具体要求：具体要求：1 1、预缴税款的计算、预缴税款的计算（1 1）一般计税方法：应预缴税款）一般计税方法：应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支支付的分包款付的分包款) ) (1+11%)(1+11%)2%2%（2 2）简易计税方法：应
62、预缴税款）简易计税方法：应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用- -支支付的分包款付的分包款) ) (1+3%)(1+3%)3%3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Cop
63、yright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十、征收管理十、征收管理（三）跨地区经营（国家税务总局公告（三）跨地区经营（国家税务总局公告20162016年第年第1717号）号）具体要求：具体要求：2 2、分包款的扣除凭证、分包款的扣除凭证（一）从分包方取得的（一）从分包方取得的20162016年年4 4月月3030日前开具的建筑业营业税日前开具的建筑业营业税发票。发票。上述建筑业营业税发票在上述建筑业营业税发票在20162016年年6 6月月3030日前可作为预缴税日前可作为预缴税款的扣除凭证。款的扣除凭证。（二）从分包方取得的（二）从分包方取得的20162016年年5 5
64、月月1 1日后开具的，日后开具的，备注栏注明备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税的增值税发票。发票。（三）国家税务总局规定的其他凭证。（三）国家税务总局规定的其他凭证。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十、征收管理十、征收管理（三）跨地区经营（国家税务总局公告（三）跨地区经营（国家税务总局公告20162016年第年第1717号）号）具体要求：
65、具体要求：3 3、异地预缴税款时提交资料：、异地预缴税款时提交资料：（1 1）增值税预缴税款表；）增值税预缴税款表；（2 2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3 3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（4 4）从分包方取得的发票原件及复印件。）从分包方取得的发票原件及复印件。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十、征收管理
66、十、征收管理（三）跨地区经营（国家税务总局公告（三）跨地区经营（国家税务总局公告20162016年第年第1717号）号）具体要求：具体要求：4 4、异地预缴税款的抵减、异地预缴税款的抵减纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。法有效凭证。5 5、异
67、地发票的代开、异地发票的代开小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税发生地主管国税机关机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十、征收管理十、征收管理（三）跨地区经营（国家税务总
68、局公告（三）跨地区经营（国家税务总局公告20162016年第年第1717号）号）具体要求：具体要求：6 6、异地预缴的财务核算要求、异地预缴的财务核算要求对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款预缴税款台账台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。码等相关内容，留存备查。Evaluat
69、ion only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十、征收管理十、征收管理（三）跨地区经营（国家税务总局公告（三）跨地区经营（国家税务总局公告20162016年第年第1717号）号）具体要求：具体要求：7 7、税务机关征管、税务机关征管纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过
70、月起超过6 6个月个月没有预缴税款的，由没有预缴税款的，由机构所在地机构所在地主管国税主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client
71、Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十一、增值税的会计处理十一、增值税的会计处理（一）科目设置（小企业会计准则）（一）科目设置（小企业会计准则） 1 1、一般纳税人、一般纳税人一级科目一级科目二级科目二级科目三级科目三级科目核算内容核算内容应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额销售过程中收取的增值税销售过程中收取的增值税进项税额进项税额购进过程中支付的增值税购进过程中支付的增值税已交税金已交税金实际缴纳税的增值税实际缴纳税的增值税出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出用途改变不允许抵扣的进用途改变不允许抵扣的进项
72、税额项税额待抵扣进项税额待抵扣进项税额不动产进项跨期抵扣部分不动产进项跨期抵扣部分 2 2、小规模纳税人、小规模纳税人 只设置只设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十一、增值税的会计处理十一、增值税的会计处理（二）会计处理（二）会计处理 1 1、一般纳税人、一般纳税人(1)(1)购进货物、服务、无形资产、不动产等购进货物、服务、无形资产、不动产等借：原材
73、料、库存商品、管理费用等借：原材料、库存商品、管理费用等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) （农产品按票面（农产品按票面*13%*13%） 贷：银行存款等贷：银行存款等(2)(2)销售货物、服务、无形资产、不动产等销售货物、服务、无形资产、不动产等借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-
74、2011 Aspose Pty Ltd.十一、增值税的会计处理十一、增值税的会计处理（二）会计处理（二）会计处理 2 2、小规模纳税人、小规模纳税人(1)(1)购进货物、服务、无形资产、不动产等购进货物、服务、无形资产、不动产等 支付的增值税计入货物成本、费用。支付的增值税计入货物成本、费用。借：原材料、库存商品、管理费用等借：原材料、库存商品、管理费用等 贷：银行存款等贷：银行存款等(2)(2)销售货物、服务、无形资产、不动产等销售货物、服务、无形资产、不动产等销售额销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率) )借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(
75、 (不含税销售额不含税销售额) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(3)(3)小规模纳税人发生免税情形（三万以下）小规模纳税人发生免税情形（三万以下） 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：营业外收入贷：营业外收入税收减免（补贴收入）等税收减免（补贴收入）等Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十一、增值税的会计处理十一、增值税的会计处理（二）会计处理（二）会计处理 3 3、不予抵扣项目的
76、会计处理、不予抵扣项目的会计处理(1)(1)购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的, ,直接计入取直接计入取得货物的成本得货物的成本 ( (简易、免税等）简易、免税等）(2)(2)购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费应交税费应应交增值税交增值税( (进项税额进项税额) )”科目，如果这部分购入货物以后科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入
77、进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。 借：工程施工、管理费用等借：工程施工、管理费用等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) )Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.十一、增值税的会计处理十一、增值税的会计处理（二）会计处理（二）会计处理 4 4、视同销售会计处理、视同销售会计处理例如例如: :将购进的货物
78、无偿赠送其他单位将购进的货物无偿赠送其他单位要按视同销售处理计算缴纳增值税要按视同销售处理计算缴纳增值税, ,计入相关成本计入相关成本 借借: :营外收支出营外收支出捐赠支出捐赠支出 贷：库存商品（原材料等）贷：库存商品（原材料等） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）注意：视同销售和进项转出的区别（对外注意：视同销售和进项转出的区别（对外VSVS对内）对内）（增值税条例及其实施细则、（增值税条例及其实施细则、2016 362016 36号文）号文）5 5、缴纳税款会计处理、缴纳税款会计处理 借借: :应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银
79、行存款等贷：银行存款等 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 谢谢大家！谢谢大家！直属分局政策法规科：直属分局政策法规科：21581732158173直属分局办税服务厅：直属分局办税服务厅：21581952158195Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.湖州国税直属分局湖州国税直属分局微信号微信号:HZGSZSFJEvaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.
