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1、第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账 第一节 账户与会计科目 第二节 复式记账原理1复式记账原理会计账户会计账户 账户是对会计要素的增减变动及其结果进行分账户是对会计要素的增减变动及其结果进行分类记录、反映的工具。类记录、反映的工具。 设置账户的意义设置账户的意义 利用账户，可以分类、连续地记录经济业务利用账户，可以分类、连续地记录经济业务增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，反增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，反映会计要素的增减变动及其结果，从而提供各映会计要素的增减变动及其结果，从而提供各种有用的数据和信息。种有用的数据和信息。2复式记账原理账户的格式账户的格式3复式记账原理账户
2、的格式（教学用） 账户名称（会计科目）4复式记账原理会计科目 会计科目是对会计对象进一步分类的会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。标志或项目。设置会计科目的意义：设置会计科目的意义：1 1、可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进、可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进 行科学的分类；行科学的分类；2 2、可以将复杂的经济信息变成有规律的、易、可以将复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为其转换为会计信息准识别的经济信息，并为其转换为会计信息准备条件。备条件。 5复式记账原理按我国会计法规的要求，反映按我国会计法规的要求，反映静态静态会计资料的会计科目大概如下：会计资料的会计科目大
3、概如下： 长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产累计折旧累计折旧在建工程在建工程无形资产无形资产库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款材料采购材料采购原材料原材料库存商品库存商品短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付股利应付股利应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券实收资本实收资本盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配6复式记账原理按我国会计法规的要求，反映按我国会计法规的要求，反映动态动态会计资料的会计科目大概如下：会计资料的会计科目大概如下：
4、 主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入所得税费用所得税费用生产成本生产成本制造费用制造费用7复式记账原理会计科目和会计帐户的关系 会计科目是账户的名称二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业务内容。二者的不同点为： 会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。 8复式记账原理科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额10001
5、1800012000银行存款107000本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 账户举例9复式记账原理短期借款l 科目名称科目名称本期减少额本期减少额短期借款期初余额期初余额期末余额期末余额期初余额100000本期减少90000期末余额期末余额180000180000本期增加150000本期增加50000本期减少30000本期增加发生额200000本期减少发生额120000本期增加额本期增加额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 10复式记账原理复式记账原理复式记账原理记账方法
6、：单式记账和复式记账复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。11复式记账原理复式记账法的特点根据账户记录的结果不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以全面系统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。12复式记账原理复式记账法的分类l借贷记账法：是以借贷二字作为记账符l 号，记录会计要素增减变动情况的l 一种复式记账法。l增减记账法l收付记账法13复式记账原理借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号借借debit debit 贷贷CreditCredit账户名称账户名
7、称借方借方贷方贷方在借方登记：借记某业务；在贷方登记：贷记某业务记录方向取决于账户的性质。14复式记账原理银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000比如，一个企业刚刚组成，有货币资金比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，万元，其中其中6 6万元由所有者投入，万元由所有者投入，4 4万元从债权人处借万元从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。间的平衡关系。15复式记账原理收入类账户增收入类账户增加记贷方，减少加记贷方，减少记借方，但与负记借方，但与负债
8、与所有者权益债与所有者权益类账户的区别在类账户的区别在于期末于期末无余额。无余额。账户结构账户结构银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000资产类账户增加资产类账户增加记入借方，减少记入借方，减少记入贷方，余额记入贷方，余额在在借方借方。负债和所有负债和所有者权益账户者权益账户增加记入贷增加记入贷方，减少记方，减少记入借方，余入借方，余额在额在贷方贷方。费用类账户增加费用类账户增加记借方，减少记记借方，减少记贷方，但与资产贷方，但与资产类账户的区别在类账户的区别在于期末于期末无余额无余额。（若有余额，则（若有余额，则与资产类
9、账户具与资产类账户具有相同的性质）有相同的性质）收入收入增加增加减少减少( (转销转销) )费用费用增加增加减少减少( (转销转销) )16复式记账原理账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加资产增加费用成本增加费用成本增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少收入转销收入转销资产减少资产减少费用成本转销费用成本转销负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加收入增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：资产余额 （费用成本）（费用成本）期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额 借方借方贷方贷方17复式记账原理 记账规则记账规则l“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷
10、必相等”l 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。登记。l 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录反的记录。 18复式记账原理例例1 1：销售产品增加银行存款：销售产品增加银行存款50005000元元主营业务收入主营业务收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000500019复式记账原理例例2 2：企业购买
11、原材料：企业购买原材料1000010000元，其中元，其中30003000元通过转元通过转帐支票支付，帐支票支付，70007000元尚未付款。材料已经验收入库。元尚未付款。材料已经验收入库。原材料原材料1000010000借方借方贷方贷方银行存款银行存款 30003000贷方贷方借方借方应付账款应付账款70007000贷方贷方借方借方借：原材料借：原材料 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 3000 应付账款应付账款 7 7000000 20复式记账原理会计分录会计分录。 会计分录是标明某项经济业务应借、应贷会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。账
12、户的名称及其金额的记录。会计分录的构成要素：会计分录的构成要素： 借贷符号借贷符号 账户名称账户名称 金额金额21复式记账原理简单会计分录与复杂会计分录简单会计分录与复杂会计分录简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷，多借一贷复杂分录：多借多贷22复式记账原理 五、试算平衡五、试算平衡 由于记账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：的平衡。即：全部科目的借方发生额合计全部科目的借方发生额合计 全部科目的贷方发生额合计全部科目的贷方发生额合计 23复式记账原理全部账户借方余
13、额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额总分类账户余额试算平衡表24复式记账原理 实际工作中经常将多种平衡试算的发生结合实际工作中经常将多种平衡试算的发生结合在一起使用。在一起使用。会计会计科目科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方 贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方25复式记账原理试算平衡是记账正确的必要条件l记账正确，则试算一定平衡。l试算平衡，记账不一定正确：l重记l漏记l借贷方向记反l科目错误l其他26复式记账原理总账和明细账l账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。l总分类账户是对
14、企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。l明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。27复式记账原理多级明细账l如企业的材料类别、品种较多，为便于控制，可在“原材料”总分类账户下，按材料的类别设置“原料及主要材料”、“燃料”、“辅助材料”等二级账户，在二级账户下再按材料的品种设置“元钢”、“碳钢”、“角钢”等明细分类账户。 28复式记账原理总账和明细账的关系l总账对明细账起着统治和驾驭的作用；l明细账对总账起着补充和说明的作用。29复式记账原理平行登记的规则l内容一致l方向相同l金额相等l举例30复式记账原理
