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1、 实务篇实务篇 项目九项目九 策划销售与收款循环审计策划销售与收款循环审计项目十项目十 策划购货与付款循环审计策划购货与付款循环审计 项目十一项目十一 策划生产与存货循环审计策划生产与存货循环审计 项目十二项目十二 策划货币资金审计策划货币资金审计项目十项目十 策划购货与付款循环审计策划购货与付款循环审计 项目十项目十 策划购货与付款循环审计策划购货与付款循环审计 购货与付款循环认知购货与付款循环认知1 透视购货与付款循环控制测试透视购货与付款循环控制测试2 把握购货与付款循环的实质性程序把握购货与付款循环的实质性程序3 任务一任务一 购货与付款循环认知购货与付款循环认知购货与付款循环的主要业
2、务活动购货与付款循环的主要业务活动12购货与付款循环涉及的会计资料购货与付款循环涉及的会计资料交易类别相关财务报表项目主要业务活动常见主要凭证和会计记录购货业务固定资产累计折旧请购商品和劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品请购单订购单验收单卖方发票（供应商发票）卖方（供应商）对账单 任务一任务一 购货与付款循环认知购货与付款循环认知10.1.1 10.1.1 涉及的主要业务活动及相关会计资料涉及的主要业务活动及相关会计资料交易类别相关财务报表项目主要业务活动常见主要凭证和会计记录付款业务货币资金应付账款编制付款凭单确认与记录负债付款应付账款明细账付款凭单库存现金日记账和银行存款日记账付款凭证
3、转账凭证 任务一任务一 购货与付款循环认知购货与付款循环认知 10.1.1 10.1.1 涉及的主要业务活动及相关会计资料涉及的主要业务活动及相关会计资料（续）（续）接受订单出库（仓库发货）顾客订单 销售单批准赊销（销售单签署）装运销售发票账单记录10.1.2 10.1.2 购货业务活动图示购货业务活动图示 任务二任务二 透视购货与付款循环控制测试透视购货与付款循环控制测试购货与付款循环控制测试认知购货与付款循环控制测试认知12固定资产的控制测试认知固定资产的控制测试认知 10.2.1 10.2.1 购货与付款循环控制测试认知购货与付款循环控制测试认知认识购货交易的内部控制和控制测试认识购货交
4、易的内部控制和控制测试1.认识付款交易的内部控制和控制测试认识付款交易的内部控制和控制测试2.内部控制内部控制控制测试控制测试1.适当的职责分离观察、询问2.恰当的授权审批检查3.充分的凭证和记录检查4.凭证的预先编号检查5.按月接收对账单 观察、检查6.内部核查程序 检查1.1.认识购货认识购货交易的内部控制和控制测试交易的内部控制和控制测试2.2.认识付款认识付款交易的内部控制和控制测试交易的内部控制和控制测试 在内部控制健全的被审计单位与购货相关的付款交易同样有其内部控制目标和内部控制。 10.2.2 10.2.2 固定资产的内部控制测试固定资产的内部控制测试固定资产的内部控制固定资产的
5、内部控制1.固定资产的控制测试固定资产的控制测试2.内部控制内部控制控制测试控制测试1.预算制度检查2.授权批准制度检查3.账簿记录制度检查4.职责分工制度检查、观察5.资本性支出和收益性支出的划分 检查、观察6.固定资产的维护保养制度检查、观察7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的处置制度10.2.2 10.2.2 固定资产的内部控制测试固定资产的内部控制测试 任务三任务三 把握购货与付款循环的实质性程序把握购货与付款循环的实质性程序 购货与付款循环的实质性程序过程购货与付款循环的实质性程序过程12 应付账款审计应付账款审计3 固定资产审计固定资产审计 10.3.1 10.3.1 购货与付
6、款循环的实质性程序过程购货与付款循环的实质性程序过程购货与付款循环的实质性分析程序购货与付款循环的实质性分析程序1.购货与付款交易的细节测试购货与付款交易的细节测试2. (1)根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解,确定应付账款和费用支出的期望值。 (2)根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较,确定采购和应付账款可接受的重大差异额。 (3)识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系,如与周期趋势不符的费用支出。 (4)通过询问管理层和员工,调查重大差异额是否表明存在重大错报风险,是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 (5)形成
7、结论。 1. 1.购货与付款交易的实质性分析程序购货与付款交易的实质性分析程序 (1)注册会计师应从被审计单位业务流程层面的主要交易流中选取样本,检查其支持性证据。 (2)(2)对主要交易实施截止测试。对主要交易实施截止测试。 针对采购交易的截止测试应包括选择已记录采购的样本,检查相关的商品验收单,保证交易已记入正确的会计期间。 针对付款交易的截止测试应包括:确定期末最后签署的支票的号码,确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录(发生);追踪付款至期后的银行对账单,确定其在期后的合理期间内被支付;询问期末已签署但尚未寄出的支票,考虑该项支付是否应在本期冲回,记入下一会计期间。 (3)(3)
8、购货与付款交易的余额测试。购货与付款交易的余额测试。2.2.购货与付款交易的细节测试购货与付款交易的细节测试 10.3.2 10.3.2 应付账款审计应付账款审计应付账款的审计目标应付账款的审计目标1.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序2. 应付账款的审计目标一般包括： 确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定应付账款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。1.1
9、.应付账款的审计目标应付账款的审计目标 (1)获取或编制应付账款明细表。 (2)实施实质性分析程序。 (3)函证应付账款。 一般情况下,并非必须函证应付账款。因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证。2.2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序 (4)查找未入账的应付账款。 1)检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性。 2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货
10、发票的日期，确认其入账时间是否合理。 3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，确定应付账款金额的准确性。 4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证,询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 5)结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否记入了正确的会计期间。2.2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序 (5)针对已偿付的应付账款,追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。 (6)针对异
11、常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。 (7)检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。 (8)被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。 (9)标明应付关联方包括持5%以上(含5%)表决权股份的股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。 (10)检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2.2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序 10.3.3 10.3.3 固定资产审计固定资产审计固定资产的审计目标
12、固定资产的审计目标1.固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序2.1.1.固定资产的审计目标固定资产的审计目标 固定资产的审计目标一般包括： 确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；确定所有应记录的固定资产是否均已记录；确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当;确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 2.2.固定资产固定资产
13、账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序 (1)获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。 (2)对固定资产实施实质性分析程序。 (3)实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。 (4)检查固定资产的所有权或控制权。 (5)检查本期固定资产的增加。 (6)检查本期固定资产的减少。 (7)检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。 (8)检查固定资产的租赁。 (9)获取暂
14、时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。 (10)获取已提足折旧仍继续使用的固定资产的相关证明文件，并作相应记录。 (11)获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录。检查对其预计净残值的调整是否正确、会计处理是否正确 2.2.固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序 (12)检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。 (13)检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。 (14)对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定。 (
15、15)检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。 (16)检查固定资产的抵押、担保情况。 (17)确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 2.2.固定资产固定资产账面余额的实质性程序账面余额的实质性程序3.3.固定资产固定资产累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序 (1)获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符。 (2)检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定。 (3)复核本期折旧费用的计提和分配。 (4)将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比
16、较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本或费用。若存在差异,应查明原因，并考虑是否应建议作适当调整。 (5)检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。 (6)确定累计折旧的披露是否恰当。 (1)获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。 (2)检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。 (3)获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象。 (4)检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。 4.4.固定资产固定资产 固定资产减值准备的实质性程序固定资产减值准备的实质性程序 (5)计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较,分析固定资产的质量状况。 (6)检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。 (7)检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则的规定,固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 (8)确定固定资产减值准备的披露是否恰当。 4.4.固定资产固定资产 固定资产减值准备的实质性程序固定资产减值准备的实质性程序谢谢！
