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1、3.内部交易的抵消处理AB成收增值抵消一、内部商品交易的抵消处理一、内部商品交易的抵消处理基本原理基本原理（一）内部存货的抵消（当年）（当年）【例【例4.8】全部售出借：营业收入贷：营业成本全部未售出借：营业收入贷：营业成本存货部分售出部分未售出1售出部分借：营业收入贷：营业成本2未售出部分借：营业收入贷：营业成本存货关于存货跌价准备的抵消（当年）eg1.续例4.8假设A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元分析：分析：该存货的可变现净值=2000-160=1840（万元）企业集团企业集团可变现净值1840成本1400无须计提跌价准备而P公司的账上计提了160万元的减值准备抵消借：存货存货
2、跌价准备160贷：资产减值损失160假设A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元分析：分析：该存货的可变现净值=2000-680=1320（万元）企业集团企业集团可变现净值1320成本1400应计提80万元跌价准备而A公司的账上计提了680万元的减值准备应抵消600万元借：存货存货跌价准备600贷：资产减值损失600要点：站在企业集团的角度看应抵消的金额要点：站在企业集团的角度看应抵消的金额（二）内部存货的抵消（连续年度）（连续年度）1、以前年度购入、以前年度购入仍未售出借：年初未分配利润贷：存货全部售出借：年初未分配利润贷：营业成本部分售出1仍未售出借：未分配利润贷：存货2售出借：未分配
3、利润年初贷：营业成本2、当年、当年【例4.9】关于存关于存货货跌价准跌价准备备的抵消（的抵消（连续连续年度）年度）下年全部未售出【续eg1.仍为160万元跌价准备】借：存货存货跌价准备160贷：年初未分配利润160下年全部售出借：营业成本160贷：年初未分配利润160【例4.10】【例4.11】要点：站在集团的角度看应抵消的金额；要点：站在集团的角度看应抵消的金额；注意年度之间的衔接。注意年度之间的衔接。二、内部债权与债务的抵消处理应收账款应付账款应收票据应付票据预付账款预收账款持有至到期投资应付债券应收股利应付股利其他应收款其他应付款【例4.12】内部应收应付款项及其坏账准备的合并处理内部应
4、收应付款项及其坏账准备的合并处理（一）初次编制【例4.13】（二）连续编制分析：a.应收款项应付款项；b.（上期）应收款项计提坏账准备（本期）期初未分配利润； c.（本期）应收款项相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。【例4.14】【例4.15】【例4.16】三、内部固定资产交易的抵消处理三种类型：销售方购买方1.库存商品固定资产2.固定资产固定资产3.固定资产库存商品（存货）（X）1、库存商品固定资产【例4.17】基本抵消分录（当年）借：营业收入1680贷：营业成本1200固定资产原价480借：固定资产累计折旧120贷：管理费用120注：a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录时通
5、常通过“管理费用”核算；b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值准备的抵消。跨年度【续例4.1720X2年】借：年初未分配利润480贷：固定资产原价480借：固定资产累计折旧120贷：年初未分配利润120借：固定资产累计折旧120贷：管理费用120注：中间年度同理处之正常报废借：年初未分配利润480贷：营业外收入480借：营业外收入360贷：年初未分配利润360借：营业外收入120贷：管理费用120说明说明：a.“固定资产原价累计折旧”“营业外收入”b.分录可简化为：借：未分配利润年初120贷：管理费用120拓展未正常报废超龄使用（假设20X5年仍在使用中）20X4年借：年初未分配
6、利润480贷：固定资产原价480借：固定资产累计折旧360贷：年初未分配利润360借：固定资产累计折旧120贷：管理费用12020X5年不作处理分析：借：年初未分配利润480贷：固定资产原价480借：固定资产累计折旧480贷：年初未分配利润480当年已提足折旧不再提无需抵消提前报废（假设20X3年12月清理处置）借：年初未分配利润480贷：营业外收入480借：营业外收入240贷：年初未分配利润240借：营业外收入120贷：管理费用120（二）固定资产固定资产【例4.18】四、内部无形资产交易的合并处理四、内部无形资产交易的合并处理 要领：可比照固定资产抵消的原理来理解。要领：可比照固定资产抵消
7、的原理来理解。4.所得税会计相关的合并处理1、概述（一）所得税会计核算程序回顾第第一一步步，确认资产或负债的账面价值及计税基础；比较账面价值和计税基础，辨别确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。第二步，第二步，计算应交税费应交所得税。第三步，第三步，作会计分录，倒挤所得税费用。（二）编制合并财务报表时涉及的相关所得税会计处理问题知识点：知识点：所得税是以独立的法人实体为对象计征的。根据上述理论，我们有以下几点结论：合并财务报表编制不涉及应交税费应交所得税的计算；编制合并财务报表时，由于对企业集团内部交易的合并抵消处理，可能导致合并报表中反映的资产
8、、负债的账面价值与其计税基础不一致，存在着差异。应按照所得税会计的相关处理确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理【例4.19】续【例4.13】注意：此处递延所得税的处理，是将个别报表上（因计提或转回坏账准备）确认的递延所得税资产予以抵消，不是因合并财务报表层面产生暂时性差异而确认递延所得税。（注意与后面内部存货交易等抵消分录中涉及的递延所得税资产相区分）三、内部存货交易相关所得税会计的合并抵消处理企业集团企业集团存货存货首先，假设不考虑计提资产减值损失其次，计提资产减值损失所得税会计合并抵消处理方法同应收账款【例4.20】见习题4.5四、内部交易
9、固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理，在方法上与内部存货交易极其相似，只是根据具体交易确定不同的抵消项目而已。【例4.21】A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司。A公司于20X1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。A公司在20X1年度利润表中列示有该销售收入1680万元，该销售成本1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计
10、净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与水分规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。B公司在20X1年12月31日的资产负债表中列示有该固定资产，其原价为1680万元、累计折旧为420万元、固定资产净值为1260万元。A公司、B公司和甲公司适用的所得税税率均为25%。本章小结：一、合并报表的性质和合并范围的确定（一）对直接或者间接控制、重大影响、共同控制的理解（二）合并范围的确定二、编制合并报表程序和方法的基本认识工作底稿法要求统一会计政策和会计期间调整分录和抵消分录不是做账，而是放在合并工作底稿中的三、调整分录（一）非同一控制下企业合并
11、：（子）账公（二）（母）“长期股权投资”：成权四、抵消分录（一）（母）长期股权投资（子）所有者权益项目（二）（母）投资收益（子）利润分配（三）内部债权债务抵消（四）内部存货购销抵消（五）内部固定资产交易抵消*库存商品固定资产*固定资产固定资产调调整、抵消的主要流程整、抵消的主要流程非同一控制下，调整子公司可辨认净资产等在购买日的公允价与账面价的差额调调整子公司整子公司报报表表内部交易存货的抵消内部交易固定资产的抵消调整子公司的账面净利润按权益法调整长期股权投资长期股权投资与所有者权益的抵消投资收益与利润分配项目的抵消抵消内部交易抵消内部交易调调整股整股权权投投资资核心抵消分核心抵消分录录报告期内增减子公司的合并处理报告期内增减子公司的合并处理
