《3成本核算理论(2)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《3成本核算理论(2)（38页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、CAA第五节 生产成本和期间费用如何分配、归集一、要素耗一、要素耗费费的分配的分配（一）分配材料耗（一）分配材料耗费费 分配燃料耗分配燃料耗费费（二）分配外（二）分配外购动购动力耗力耗费费（三）分配（三）分配职职工薪酬工薪酬（四）分配折旧（四）分配折旧费费用用（五）核算利息（五）核算利息费费用用 核算税金核算税金 分配其他支出分配其他支出CAA一、材料费用的归集和分配原材料、低值易耗品（一）归集1、含义：对一定时期发生的材料费用进行科学合理的计价、计算和汇总。2、运用：归集的依据 审核签字的发料凭证 发料凭证的形式CAA（二）分配1、含义：根据谁受益谁负担的原则，将一定时期发生的材料费用分别计
2、入其受益对象。2、运用：编制发料凭证汇总和材料费用分配表 帐务处理借：基本生产成本-X产品产品 辅助生产成本-Y车间车间 制造费用-基本车间（材料费）基本车间（材料费） 管理费用-材料费材料费 销售费用-材料费材料费 贷：原材料-主要材料（主要材料（A材料）材料）CAA 材料用途材料用途 借方科目借方科目基本生产车间产品耗用基本生产车间产品耗用 基本生产成本基本生产成本-X产品产品基本生产车间一般耗用基本生产车间一般耗用 制造费用制造费用-某生产车某生产车间间辅助生产车间耗用辅助生产车间耗用辅助生产成本辅助生产成本-某辅某辅助车间助车间销售部门耗用销售部门耗用销售费用销售费用管理部门耗用管理部
3、门耗用管理费用管理费用 贷方科目贷方科目 原材料原材料CAA应借科目成本或费用项目直接计入分配计入金额（元）定额耗用量（千克）分配金额（分配率）基本生产成本甲产品直接材料 乙产品直接材料 小计制造费用基本生产车间一机物料消耗基本生产车间二机物料消耗小计辅助生产成本辅助生产车间一 材料辅助生产车间二 材料小计管理费用其他销售费用包装费合计CAA（三）间接费用的分配分配标准成果类：重量、体积、产量、产值定额类：定额耗用量、定额费用消费类：机器工时、生产工时、生产工资、原材 料消耗量及消耗费用产量实物产量价值量劳动量课本例21CAA应借科目成本或费用项目直接计入分配计入金额（元）定额耗用量（千克）分
4、配金额（分配率1.8）基本生产成本甲产品原材料360006480064800乙产品原材料120002160021600小计480008640086400合计8640086400根据例21资料，编制原材料耗费分配表帐务处理：编制原材料耗费分配的会计分录借：基本生产成本甲产品甲产品64800乙产品乙产品21600 贷：原材料 86400CAA 某企业某企业8月份生产甲、乙两种产品，月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料其耗用原材料18000千克，每千克千克，每千克5.10元，本月产量为甲产品元，本月产量为甲产品1000件，件，乙产品乙产品2000件。单件产品原材料消耗件。单件产品原材料消耗定额为定额
5、为:甲产品甲产品6千克，乙产品千克，乙产品7千克，千克，其材料费用分配结果如下其材料费用分配结果如下:实例实例CAA材料费用分配率材料费用分配率= 180005.10 6000+14000=4.59(元/千克)=140004.59=64260(元) 甲产品原材料甲产品原材料 定额消耗量定额消耗量=10006=6000乙产品原材料乙产品原材料 定额消耗量定额消耗量=20007=14000123甲产品应分甲产品应分配的材料费配的材料费=60004.59=27540(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费定额费用定额费用比例分配比例分配方法方法1CAA材料耗用材料耗用量分配率量分配率= 180
6、006000+14000=0.9=126005.10=64260(元) 甲产品应分配的原甲产品应分配的原材料实际消耗量材料实际消耗量=6000 0.9 =5400(千克) 乙产品应分配的原乙产品应分配的原材料实际消耗量材料实际消耗量=14000 0.9 =12600 (千克)123甲产品应分甲产品应分配的材料费配的材料费=54005.10=27540(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费定额耗用量定额耗用量比例分配方法比例分配方法2CAA（四）燃料费用的分配方法与程序同原材料（五）低值易耗品摊销1、界定：使用年限在一年以内，或者单位价值在2000元以下，并在使用过程中保持其原有实物形态
7、的各种有形资产。2、核算摊销（分配）根据摊销的方法不同，帐务处理各异CAA应借科目成本或费用项目直接计入分配计入金额（元）定额耗用量（千克）分配金额（分配率）基本生产成本甲产品直接材料 乙产品直接材料 小计制造费用基本生产车间一机物料消耗基本生产车间二机物料消耗小计辅助生产成本辅助生产车间一 材料辅助生产车间二 材料小计管理费用其他销售费用包装费合计CAA 低值易耗品用途低值易耗品用途 借方科目借方科目基本生产车间领用基本生产车间领用长期待摊费用长期待摊费用（制造费用（制造费用-基本车基本车间）间）辅助生产车间领用辅助生产车间领用待摊费用待摊费用（辅助生产成本（辅助生产成本-辅辅助车间）助车间
8、）销售部门领用销售部门领用销售费用销售费用管理部门领用管理部门领用管理费用管理费用 贷方科目贷方科目 低值易耗品低值易耗品CAA 泰南工厂低值易耗品采用计划成本计价，泰南工厂低值易耗品采用计划成本计价，8月月份生产车间领用专用工具两套，金额份生产车间领用专用工具两套，金额3600元，预元，预计可使用计可使用2年；修理车间领用工具一批，金额年；修理车间领用工具一批，金额1200元，预计可使用元，预计可使用1年；销售部门领用工具一年；销售部门领用工具一批，金额批，金额100元；管理部门领用工具一批，金额元；管理部门领用工具一批，金额500元。材料成本差异率为元。材料成本差异率为2%。生产车间和修。
9、生产车间和修理车间领用的工具采用分期摊销法；销售部门和理车间领用的工具采用分期摊销法；销售部门和管理部门领用的工具采用一次摊销法。编制该厂管理部门领用的工具采用一次摊销法。编制该厂低值易耗品摊销费用的分配表，编制会计分录表。低值易耗品摊销费用的分配表，编制会计分录表。作业作业CAA提示：1、领用时2、调整领用低值易耗品材料成本差异3、摊销分配生产车间应负担的费用4、摊销分配修理车间应负担的费用CAA应借科目成本或费用项目计划成本差异率差异额实际成本管理费用机物料消耗5002%10510销售费用机物料消耗1002%2102待摊费用机物料消耗12002%241224长期待摊费用机物料消耗36002
10、%723672合计5400 1085508CAA1、领用时，作会计分录如下： 借：长期待摊费用 3600 借：待摊费用 1200 借：销售费用 100 借：管理费用 500 贷：低值易耗品 5400 2、调整领用低值易耗品材料成本差异，作会计分录如下： 借：长期待摊费用 72 借：待摊费用 24 借：销售费用 2 借：管理费用 10 贷：材料成本差异 108CAA应借科目成本或费用项目直接计入摊销分配计入金额（元）摊销月份 分配金额 制造费用生产车间机物料消耗24153153辅助生产成本修理车间机物料消耗12102102合计CAA3、摊销分配生产车间应负担的费用，作会计分录如下： 借：制造费用
11、生产车间 153 贷：长期待摊费用 153 4、摊销分配修理车间应负担的费用，作会计分录如下： 借：辅助生产成本 修理车间 102 贷：待摊费用 102CAA二、外购动力费用的归集和分配（一）归集1、界定：动力、热力、风力、蒸汽2、运用依据：计量仪器所显示的数量及相应的单价（二）分配运用依据帐务处理直接记入间接记入CAA（三）动力费的核算1 1、动力费的核算、动力费的核算动力费包括外购和自制。动力费包括外购和自制。 支支付付外外购购动动力力费费时时，一一般般通通过过“应应付付帐帐款款”账户；账户；自自制制动动力力，一一般般通通过过“辅辅助助生生产产成成本本”账账户；户；CAA2 2、动力费的账
12、务处理：、动力费的账务处理：将其费用计入相应的成本、费用账户：将其费用计入相应的成本、费用账户：1 1）产产品品生生产产用用的的动动力力费费，应应借借记记“基基本本生生产成本产成本”账户；账户；2 2）辅辅助助生生产产用用的的动动力力费费，应应借借记记“辅辅助助生生产成本产成本”账户；账户；3 3）车车间间管管理理用用的的动动力力费费，应应借借记记“制制造造费费用用”账户；账户；4 4）厂厂部部管管理理用用的的动动力力费费，应应借借记记“管管理理费费用用”账户；账户；CAA3 3、动力费的分配、动力费的分配外外购购动动力力费费的的分分配配，在在有有仪仪表表的的情情况况下下，应应根根据仪表所示耗
13、用数量及单价计算；据仪表所示耗用数量及单价计算；无无仪仪表表的的情情况况下下，可可按按生生产产工工时时比比例例、定定额额消消耗量比例、机器工时、马力工时比例分配等。耗量比例、机器工时、马力工时比例分配等。CAA产产品品成成本本明明细细账账是是否否单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项目，应视情况而定。项目，应视情况而定。 1 1若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较大，应单设较大，应单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目； 2 2若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较小小，不不需需单单设设“燃燃料料及及动动力力”
14、成成本本项项目目，燃燃料料费费记记入入“直直接接材材料料”成成本本项项目目，外外购购动动力力费费记入记入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。CAA三、工资与福利费的归集和分配（一）工资定额的构成及计算归集与分配归集依据：有关原始记录运用：计算帐务处理直接计入间接计入：分配率的运用工资费用分配表 帐务处理CAA1、职工工资、奖金、津贴和补贴工资附加费；、职工工资、奖金、津贴和补贴工资附加费；2、职工福利费；、职工福利费；3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等基本社会保险费；伤保险费和生育保险费等基本社会保险费；4、住房公积金；
15、、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；、非货币性福利；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8、企业年金（补充养老、医疗保险）；、企业年金（补充养老、医疗保险）；9、职工持股等。、职工持股等。u第第2-9项统称为项统称为工资附加费。工资附加费。CAA2024/8/1127 人工的用途人工的用途 借方科目借方科目基本生产工人工资及基本生产工人工资及附加费附加费基本生产成本基本生产成本-X产品产品基本车间一般人员工资及基本车间一般人员工资及附加费附加费制造费用制造费用-X车间车间辅助生产车间人员工资及辅助生产车间人
16、员工资及附加费附加费辅助生产成本辅助生产成本-X车间车间专设销售机构人员工资及专设销售机构人员工资及附加费附加费销售费用销售费用行政管理人员工资及行政管理人员工资及附加费附加费管理费用管理费用福利部门人员福利部门人员工资及工资及附加费附加费应付职工薪酬应付职工薪酬职工福职工福利费利费 贷方科目贷方科目 应付职工薪酬应付职工薪酬(二二)工资费用归集的工资费用归集的帐务处理帐务处理u但按福利部门人员工资计提的但按福利部门人员工资计提的工资附加费工资附加费不借记不借记“职工职工福利费福利费”而是而是“管理费用管理费用”CAA(三三)工资费用的工资费用的分配分配生产成本明细帐中设有生产成本明细帐中设有
17、“直接人工直接人工”项目项目,生产工人工资及生产工人工资及附加费附加费发生时应计入发生时应计入“基本生产基本生产成本成本”.若为多种共同耗用的若为多种共同耗用的,则需分配后间接计则需分配后间接计入入.成本分配成本分配。u公式：与共同费用分配的公式相同。公式：与共同费用分配的公式相同。u分配标准：生产工人实际分配标准：生产工人实际(定额定额)工时工时,产品产量产品产量重量等重量等.CAA1 1、计时工资的计算：、计时工资的计算：年年薪薪制制、月月薪薪制制、周周薪薪制制、日日薪薪制制、钟钟点点工资制。工资制。 2、计件工资的计算、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算CAA（2
18、 2）集体计件工资的计算）集体计件工资的计算按按生生产产小小组组等等集集体体计计件件工工资资的的计计算算方方法法与与个个人计件工资的计算基本相同。人计件工资的计算基本相同。集集体体计计件件工工资资还还需需在在集集体体内内部部各各工工人人之之间间进进行行分分配配，一一般般应应以以每每人人的的工工资资标标准准和和工工作作日日数的乘积为分配标准进行分配。数的乘积为分配标准进行分配。CAA例例：某某生生产产小小组组集集体体完完成成若若干干生生产产任任务务，按按一一般般计计件件工工资资的的计计算算方方法法算算出出并并取取得得集集体体工工资资5000050000元元。该该小小组组由由3 3个个不不同同等等
19、级级的的工工人人组组成成，每每人人的的姓姓名名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。等级、日工资率、出勤天数资料如下。 姓名姓名 等级等级 日工资率日工资率 出勤天数出勤天数 分配额分配额 黎明黎明 6 6 20 20元元 2525 赵豪赵豪5 5 18 18元元 2323 张灰张灰 4 4 16 16元元 2222 合计合计-70 5000070 50000元元试试以以日日工工资资率率和和出出勤勤日日数数计计算算的的工工资资额额为为分分配配标标准计算每个工人应得的工资。准计算每个工人应得的工资。集体工资分配率集体工资分配率 =500002025+1823+1622应付黎明工资应付黎明工资=50
20、039.49=19745(元元)=39.49应付赵豪工资应付赵豪工资=41439.49=16349(元元)应付张灰工资应付张灰工资=35239.49=13906(元元)合计合计=50000(元元)CAA（四）工资费的分配（四）工资费的分配分配程序分配程序工资费用应按发生的车间、工资费用应按发生的车间、部门和用途进行归集与分配。部门和用途进行归集与分配。CAA课本P36：例24CAA四、折旧费用的归集和分配（一）归集：不单独设立成本项目，而是按照固定资产的使用部门归集（归集）。（二）分配：根据折旧费计算表进行相应帐务处理。CAA我我国国目目前前采采用用的的折折旧旧计计算算方方法法，主主要要是是使
21、使用用年年限限法法和和工工作作量量法法。此此外外，现现行行会会计计制制度度允允许许采采用用双双倍倍余余额递减法、年数总和法等加速折旧法。额递减法、年数总和法等加速折旧法。应应注注意意的的是是：固固定定资资产产月月折折旧旧额额按按月月初初固固定定资资产产的的原值和规定的折旧率计算。原值和规定的折旧率计算。即即月月份份内内开开始始使使用用的的固固定定资资产产，当当月月不不提提折折旧旧，从下月起计算折旧；从下月起计算折旧；（三）折旧费用的核算CAA月月份份内内减减少少或或停停用用的的固固定定资资产产，当当月月仍仍计计算算折折旧旧，从从下下月月起起停停止止计计算算折旧。折旧。我我国国新新的的会会计计准准则则规规定定，除除已已提提足足折折旧旧仍仍继继续续使使用用的的固固定定资资产产和和单单独独计计价价入入账账的的土土地地以以外外，企企业业应应对对所所有有固固定定资产计提折旧。资产计提折旧。”CAA五、税金、利息和其他费用的归集和分配（一）利息的归属和分配1、界定2、帐务处理 借：财务费用 贷：银行存款CAA（二）税金的归集和分配1、界定：印花税、土地使用税、车船使用税、房产税2、帐务处理借：管理费用 贷：应交税金（三）其他费用1、界定：交通费、补贴、保险费、职工技术培训费2、账务处理：借：制造费用 辅助生产成本 贷：银行存款
