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1、财务报表财务报表产生与发展产生与发展2024/8/111目录目录财务财务报表报表概述概述企业财务报表的产生与发展企业财务报表的产生与发展企业财务报表的产生与发展企业财务报表的产生与发展报表设计者与使用者报表设计者与使用者报表设计者与使用者报表设计者与使用者中外财务报表比较中外财务报表比较中外财务报表比较中外财务报表比较2024/8/112财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v“经济越发展，会计越重要经济越发展，会计越重要”。 会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要而产生，并随着经济的不断发展而发展。记录的需要而产生，并随着经济的不
2、断发展而发展。v财务报表的演进，在人类历史上它经历了如下四个财务报表的演进，在人类历史上它经历了如下四个财务报表时期：财务报表时期：单一表单一表式式两表式两表式三表式三表式四表一四表一注注2024/8/113财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v据我国古代历史文献中西周朝代据我国古代历史文献中西周朝代( (公元前公元前11001100年一公元前年一公元前770770年年) )周礼周礼记载：记载：“司会主天下之大计。计官之长，司会主天下之大计。计官之长， 以参互考日成，以月要以参互考日成，以月要 考月成，以岁会考岁成。考月成，以岁会考岁成。” 这几句话，用现代汉语对照过来是讲：这几句话，用现
3、代汉语对照过来是讲：“掌管全国会掌管全国会计的官员（即司会）通知下属的县、府、郡要定期上报日计的官员（即司会）通知下属的县、府、郡要定期上报日报表（即参互），月底要报月报表报表（即参互），月底要报月报表( (即月要即月要) )，年终要报年，年终要报年报表（即岁会报表（即岁会) )。”这证实了会计报表的起源地是我们伟这证实了会计报表的起源地是我们伟大的祖国大的祖国 中国。在时间上比欧洲号称商务发达的意大中国。在时间上比欧洲号称商务发达的意大利要早利要早21002100多年。同时显示了我国古代早就有会计报表的多年。同时显示了我国古代早就有会计报表的雏形出现了，雏形出现了， 而且取得世界领先地位。而
4、且取得世界领先地位。2024/8/114财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v单一报表时期单一报表时期 财务报表的出现晚于复式记账，财务报表是复式财务报表的出现晚于复式记账，财务报表是复式簿记系统的延伸和发展。帕乔利时代的复式记账经过簿记系统的延伸和发展。帕乔利时代的复式记账经过500多年来不少国家的若干代人的实践与总结提高，多年来不少国家的若干代人的实践与总结提高，才发展为一个才发展为一个“会计处理数据、加工信息的特殊系统会计处理数据、加工信息的特殊系统”。 资产负债表是最早出现的财务报表，从其产生到资产负债表是最早出现的财务报表，从其产生到20世纪世纪30年代初的相当长的时期内，处于绝
5、对的主年代初的相当长的时期内，处于绝对的主导地位。人们通常认为它起源于导地位。人们通常认为它起源于16世纪的欧洲。世纪的欧洲。2024/8/115财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v单一报表时期，资产负债表在各地的出现并不同步，其演变单一报表时期，资产负债表在各地的出现并不同步，其演变的路径也不尽相同。的路径也不尽相同。15311531年，德国纽伦堡商人年，德国纽伦堡商人Johann Johann GottiebGottieb在其所著的在其所著的简简明德国簿记明德国簿记中公布了世界上最早的资产负债表格式。中公布了世界上最早的资产负债表格式。在在1616世纪，意大利的企业在报告应税财产时也
6、已开始编制世纪，意大利的企业在报告应税财产时也已开始编制资产负债表。资产负债表。在在1717世纪初，继意大利帕乔利以后的又一会计大师世纪初，继意大利帕乔利以后的又一会计大师荷荷兰会计学家西蒙兰会计学家西蒙 斯蒂文（斯蒂文（SimenSimen StevinStevin）出版了）出版了数学数学惯例法惯例法一书，提出了一书，提出了“资本状况表资本状况表”，进一步为现代资，进一步为现代资产负债表勾画了轮廓。产负债表勾画了轮廓。1844至至1862年的英国年的英国公司法公司法的颁行，明确定了资产的颁行，明确定了资产负债表的标准格式。负债表的标准格式。2024/8/116财务报表的产生与发展财务报表的产
7、生与发展v我国于我国于19851985年发布施行的中外合资会计制度第一年发布施行的中外合资会计制度第一次引进西方资产负债表，但直到次引进西方资产负债表，但直到19931993年的会计制年的会计制度改革，我国企业才全面采用资产负债表以取代度改革，我国企业才全面采用资产负债表以取代19521952年施行的资金平衡表。在年施行的资金平衡表。在20012001年、年、20022002年和年和20052005年的会计制度改革中仍旧保留了资产负债表。年的会计制度改革中仍旧保留了资产负债表。2024/8/117财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展 利润表（又称损益表或收益表）的产生最早利润表（又称损益表
8、或收益表）的产生最早可追溯到可追溯到1717世纪的损益证明书，而其前身是世纪的损益证明书，而其前身是18182020世纪初的世纪初的损益损益 原始资本计算书原始资本计算书( (损益表损益表) )。大约从大约从1919世纪中叶至世纪中叶至2020世纪中叶，西方经济发达世纪中叶，西方经济发达国家的财务报告已逐步定型于由资产负债表和损国家的财务报告已逐步定型于由资产负债表和损益表组合而成的两表体系。益表组合而成的两表体系。v两表式时期两表式时期2024/8/118财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v1919世纪中叶以后，股份有限公司已成为英国一种世纪中叶以后，股份有限公司已成为英国一种很普遍的
9、企业组织形式，由于所有权与经营权的很普遍的企业组织形式，由于所有权与经营权的两权分离，出现了职业经理阶层，企业所有者退两权分离，出现了职业经理阶层，企业所有者退出企业的经营。股东迫切需要了解企业经营的好出企业的经营。股东迫切需要了解企业经营的好坏，尤其是盈利能力及盈利分配情况；坏，尤其是盈利能力及盈利分配情况；v同时，生产经营的复杂性程度的加剧，导致过去同时，生产经营的复杂性程度的加剧，导致过去单凭期初与期末净资产的对比计算出盈利已不合单凭期初与期末净资产的对比计算出盈利已不合时宜，于是以反映企业一定期间生产经营成果的时宜，于是以反映企业一定期间生产经营成果的损益表便应运而生；损益表便应运而生
10、；v此外，所得税法的引进与发展，使人们开始密切此外，所得税法的引进与发展，使人们开始密切关注有关收入和费用的核算与报告问题。关注有关收入和费用的核算与报告问题。2024/8/119财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v2020世纪世纪2020年代，在美国和英国，日益增加的企业年代，在美国和英国，日益增加的企业已经提供它们的收益表了已经提供它们的收益表了”。19291929年，英国公司年，英国公司法首次正式要求企业编制收益表，使收益表成为法首次正式要求企业编制收益表，使收益表成为企业第二个正式对外财务报表。企业第二个正式对外财务报表。“收益表才能反映企业经营活动是成功还是失败这个主题收益表才
11、能反映企业经营活动是成功还是失败这个主题” 因因而，收益表已经逐渐成为财务报表的核心，直到今天很多而，收益表已经逐渐成为财务报表的核心，直到今天很多企业尤其是上市公司在其年度报告中都把收益放在首位。企业尤其是上市公司在其年度报告中都把收益放在首位。2024/8/1110财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v我国我国19491949年前将收益表称为损益表，年前将收益表称为损益表，2020世纪世纪5050年代年代初期也这样称呼，后来改称利润表。我国改革开放初期也这样称呼，后来改称利润表。我国改革开放以来，以来，19811981、19851985和和19891989年的会计制度改革仍称其年的会计
12、制度改革仍称其为利润表，为利润表，19931993年的会计制度改革将其改称为损益年的会计制度改革将其改称为损益表，表，19981998年的年的股份有限责任公司会计制度股份有限责任公司会计制度会会计科目和会计报表计科目和会计报表及及20012001年、年、20022002年及年及20052005年的年的会计制度改革又将其改称为利润表。会计制度改革又将其改称为利润表。2024/8/1111财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展 随着企业筹资手段的日益多样化和复杂化，随着企业筹资手段的日益多样化和复杂化，与生产经营活动一样，企业的投资活动和理财活与生产经营活动一样，企业的投资活动和理财活动也影响着
13、企业的财务状况与经营成果。由资产动也影响着企业的财务状况与经营成果。由资产负债表和收益表所提供的信息逐渐难以满足企业负债表和收益表所提供的信息逐渐难以满足企业外部信息使用者了解企业财务状况变动情况的需外部信息使用者了解企业财务状况变动情况的需要。因此，资金表或财务状况变动表作为财务报要。因此，资金表或财务状况变动表作为财务报告的第三财务报表也应运而生，它最早出现于美告的第三财务报表也应运而生，它最早出现于美国。国。v三表式时期三表式时期2024/8/1112财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v19611961年美国年美国AICPAAICPA发布第发布第2 2号会计研究公告号会计研究公告现
14、金流量分现金流量分析与资金表，建议对外提供资金表。析与资金表，建议对外提供资金表。v19631963年年1010月美国的月美国的APBAPB发布了第发布了第3 3号意见书，建议企业编制号意见书，建议企业编制“资金来源和运用表资金来源和运用表”，并将其作为财务报告的辅助信息，并将其作为财务报告的辅助信息，但未做出强制要求。但未做出强制要求。v19711971年年3 3月月APBAPB发表第发表第1919号意见书取代第号意见书取代第3 3号意见书，建议号意见书，建议将此表更名为将此表更名为“财务状况变动表财务状况变动表”，并将其列为对外正式，并将其列为对外正式公布的基本财务报表。公布的基本财务报表
15、。v19871987年年1111月月FASBFASB公布公布9595号财务会计准则公告（号财务会计准则公告（SFA95SFA95）现金流量表现金流量表，取代了，取代了APBAPB的第的第1919号意见书，并要求企号意见书，并要求企业在业在19881988年年7 7月月1515日以后，必须以现金流量表代替财务状日以后，必须以现金流量表代替财务状况变动表。况变动表。2024/8/1113财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展v我国财政部于我国财政部于1995年年4月月21日完成了日完成了现金流现金流量表量表准则的征求意见稿。准则的征求意见稿。v于于1998年年3月月20日正式发布日正式发布现金流
16、量表现金流量表准准则，要求以现金流量表取代则，要求以现金流量表取代1985年引进的财务年引进的财务状况变动表，并于状况变动表，并于1998年年1月月1日起在全国范围日起在全国范围内施行。内施行。v根据三年来的执行情况和经济环境的变化，财政根据三年来的执行情况和经济环境的变化，财政部于部于2001年年1月月28日对原日对原现金流量表现金流量表准则准则进行了修订，并要求于进行了修订，并要求于2001年年1月月1日起在全国日起在全国范围内施行。范围内施行。2024/8/1114财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展 随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高，财务随着商业社会对会计信息披露程度要求
17、越来越高，财务报表不断发展为现行的四表一注。主要有：报表不断发展为现行的四表一注。主要有：v资产负债表资产负债表v利润表利润表v现金流量表现金流量表v所有者权益变动表所有者权益变动表v附注附注v四表一注式时期四表一注式时期2024/8/1115v1、资产负债表，是反映企业某一特定日期的财务、资产负债表，是反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表。状况的会计报表。 资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开高利贷放贷者出于对贷款本金安全性
18、的考虑，开始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是孕育而生；孕育而生； 财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展2024/8/1116v2、利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成、利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表；果的会计报表； 随着近代商业竞争不断加剧，商业社会对企随着近代商业竞争不断加剧，商业社会对企业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时点的会计报表点的会计报表资产负债表已无法满足信息披资产负债表已无法满足信息披露的要求，人们日益关注的是企业持续生存能力，露的要求，人们日益关注的
19、是企业持续生存能力，即企业的盈利能力，于是，期间报表即企业的盈利能力，于是，期间报表损益表损益表开始走上历史舞台。开始走上历史舞台。 另一种观点认为，损益表出现的直接原因是另一种观点认为，损益表出现的直接原因是近代税务体系发展的要求。近代税务体系发展的要求。 财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展2024/8/1117v3、现金流量表，是反映企业在一定会计期间的现、现金流量表，是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入企业和流出企业的会计报表。金和现金等价物流入企业和流出企业的会计报表。 它是反映在一定会计期间现金收入和现金支它是反映在一定会计期间现金收入和现金支出的会计报表。其目的在于
20、提示偿债能力和变现出的会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现能力；能力；财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展2024/8/1118v4、所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的、所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。各组成部分当期的增减变动情况的报表。 所有者权益变动表应当全面反映一定时期所所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益结构性信息，特别是
21、要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。益增减变动的根源。财务报表的产生与发展财务报表的产生与发展2024/8/1119中外财务报表比较中外财务报表比较国际会计准则（国际会计准则（IASIAS）中国企业会计准则（中国企业会计准则（CASCAS）1资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表2收益表收益表利润表利润表3反映如下权益变动的报表反映如下权益变动的报表权益的所有变动权益的所有变动,除了股东的资除了股东的资本交易之外的权益变动的报表本交易之外的权益变动的报表; ;现金流量表现金流量表4现金流量表现金流量表所
22、有者权益变动表所有者权益变动表5财务报表附注财务报表附注附注附注2024/8/1120中外财务报表比较中外财务报表比较v资产负债表的比较资产负债表的比较 IASIAS对于资产负债表中作为最低要求所包括的对于资产负债表中作为最低要求所包括的金额是按照资产、负债和所有者权益金额是按照资产、负债和所有者权益1515项一起来项一起来要求的要求的, ,而而CASCAS是按资产是按资产1111项、负债项、负债9 9项和所有者权项和所有者权益益4 4 项分开要求的项分开要求的, ,这符合我国长期以来的会计实这符合我国长期以来的会计实践且清晰明了。践且清晰明了。 IAS IAS中还规定作为最低要求在资产负债表
23、内应中还规定作为最低要求在资产负债表内应反映金融资产反映金融资产,CAS,CAS没有要求没有要求, ,也没有要求对衍生金也没有要求对衍生金融工具所产生的收益和风险信息进行披露。融工具所产生的收益和风险信息进行披露。2024/8/1121中外财务报表比较中外财务报表比较v利润表的比较利润表的比较 IASIAS收益表的格式是费用性质法和费用功能收益表的格式是费用性质法和费用功能法并存法并存, ,对费用按功能划分的主体对费用按功能划分的主体, ,还需披露关于还需披露关于费用性质的附加信息费用性质的附加信息, ,这说明这说明IASIAS更倾向费用性质更倾向费用性质法法, ,即费用按其性质即费用按其性质
24、( (例如例如, ,折旧、原材料购买成本、折旧、原材料购买成本、运输费用、工资和薪水广告费用运输费用、工资和薪水广告费用) ) 在收益表内以在收益表内以总额反映总额反映, ,不在企业范围内不同的功能单位之间再不在企业范围内不同的功能单位之间再分摊。分摊。CASCAS明确提出利润表的格式是费用功能法明确提出利润表的格式是费用功能法, ,它将费用按其功能划分为销售成本、销售或管理它将费用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动等部分。这是我国长期采用的方法活动等部分。这是我国长期采用的方法, ,它便于考它便于考核企业的营业利润、销售业绩、投资收益等方面核企业的营业利润、销售业绩、投资收益等方面的信息
25、。的信息。2024/8/1122中外财务报表比较中外财务报表比较v利润表的比较利润表的比较 就利润表的项目而言就利润表的项目而言,CAS,CAS的新规定在一定程的新规定在一定程度上体现了与度上体现了与IASIAS的趋同的趋同, ,但但CASCAS的利润表项目更加的利润表项目更加具体详细具体详细, ,而而IASIAS总括性更强、更灵活总括性更强、更灵活, ,赋予了报表赋予了报表提供者更大的选择空间。提供者更大的选择空间。2024/8/1123中外财务报表比较中外财务报表比较v财务报表附注的比较财务报表附注的比较 CASCAS和和IASIAS对财务报表附注的要求总体一致对财务报表附注的要求总体一致
26、, ,但相比但相比IASIAS来说来说,CAS,CAS在具体内容的表述上尚不够详在具体内容的表述上尚不够详尽。尽。CASCAS中要求中要求“对已在资产负债表利润表、现金对已在资产负债表利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明进一步说明, ,包括终止经营税后利润的金额及其构包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等成情况等”。但缺乏相应的指导。但缺乏相应的指导, ,使企业在选择披使企业在选择披露时具有随意性露时具有随意性, ,不利于达成规范性的披露方式不利于达成规范性的披露方式, ,而而IAS1 IAS1 对会计政策的披露提供了相关
27、建议。对会计政策的披露提供了相关建议。2024/8/1124中外财务报表比较中外财务报表比较v财务报表附注的比较财务报表附注的比较 此外此外, CAS, CAS缺乏对非财务信息的披露要求缺乏对非财务信息的披露要求, ,如如缺乏表外项目的披露缺乏表外项目的披露, ,缺乏对人力资本、企业文化、缺乏对人力资本、企业文化、管理方法等软资产的披露管理方法等软资产的披露, ,缺乏关于社会责任和企缺乏关于社会责任和企业增值的会计信息业增值的会计信息, ,缺乏非财务信息和自愿性信息缺乏非财务信息和自愿性信息的披露的披露, ,全面收益表的附注信息较少全面收益表的附注信息较少, ,现金流量表现金流量表根本就没有真正意义上的附注。根本就没有真正意义上的附注。2024/8/11252024/8/1126
