第三章税收征管理法律制度

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1、第三章第三章 税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度第一节第一节 税税务管理务管理第二节第二节 税款征收税款征收 税收征管机关的主要职权税收征管机关的主要职权v税务管理税务管理办理税务登记办理税务登记受理纳税申报受理纳税申报对纳税人的凭证、账簿对纳税人的凭证、账簿 进行管理进行管理v税款征收税款征收征收税款征收税款核定税额核定税额实施税收保全措施实施税收保全措施采取强制执行措施采取强制执行措施v税务检查税务检查检查纳税人的账务资料检查纳税人的账务资料检查纳税人的应纳税商检查纳税人的应纳税商品和货物等品和货物等v税务处罚税务处罚罚款罚款加收滞纳金等加收滞纳金等第一节第一节 税务管理税务管理 税

2、务管理是税收征收税务管理是税收征收管理的重要内容，是管理的重要内容，是税款征收的前提和基税款征收的前提和基础性工作，主要包括础性工作，主要包括: :税务登记、发票管税务登记、发票管理、纳税申报等理、纳税申报等方面方面的管理。的管理。一、税务登记一、税务登记（一）税务登记的概念（一）税务登记的概念 是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的是纳税人依法履行纳税义务的法定手续法定手续。 税务登记范围税务登记范围 凡凡有有法法律律、法法规规规规定定的的应应税税收

3、收入入、应应税税财财产产或或应应税税行行为为的的各各类类纳纳税税人人，均均应应当当办办理理税税务务登登记记；扣扣缴缴义义务务人人应应当当在在发发生生扣扣缴缴义义务务时时，到到税税务务机机关申报登记，领取扣缴税款凭证。关申报登记，领取扣缴税款凭证。 实务实务【例题例题】下岗职工张某开办了一家便利店，按照规下岗职工张某开办了一家便利店，按照规定可以享受一定期限内的免税优惠，她认为免税就定可以享受一定期限内的免税优惠，她认为免税就是不需要办理税务登记。请问张某的观点是否正确是不需要办理税务登记。请问张某的观点是否正确？并说明理由。？并说明理由。【答案答案】张某的观点不正确。根据张某的观点不正确。根据

4、税收征管法税收征管法的规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均的规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应当办理税务登记，这是纳税人依法履行纳税义务应当办理税务登记，这是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。张某虽然可以享受一定期限的免税优的法定手续。张某虽然可以享受一定期限的免税优惠，但是按照规定也需要办理税务登记。惠，但是按照规定也需要办理税务登记。免税期间也需办理税务登记。免税期间也需办理税务登记。 税务登记种类税务登记种类v开业登记；开业登记；变更登记；变更登记；停业、复业登记；停业、复业登记；注销登记；注销登记；外出经营报验登记。外出经营报验登记。通过税务登记，税务机关可以了解纳税人

5、的基本情通过税务登记，税务机关可以了解纳税人的基本情况，掌握税源分布状况。从税务登记开始，纳税人况，掌握税源分布状况。从税务登记开始，纳税人就进入到税务管理的视野，纳税人的身份及征纳双就进入到税务管理的视野，纳税人的身份及征纳双方的法律关系得以确认。方的法律关系得以确认。无需办理税务登记的是：国家机关、个人和无固无需办理税务登记的是：国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩定生产经营场所的流动性农村小商贩 。（一）开业登记（一）开业登记是指纳税人依法成立并经工商行政管理机关登记后，是指纳税人依法成立并经工商行政管理机关登记后，为确认其纳税人的身份，纳入国家税务管理体系而到为确认其纳

6、税人的身份，纳入国家税务管理体系而到税务机关进行的登记。税务机关进行的登记。1.1.开业登记的对象开业登记的对象（1 1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人）领取营业执照从事生产、经营的纳税人企业（国企、集体、私营、中外合资、外商独资、股份企业（国企、集体、私营、中外合资、外商独资、股份制）制）企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所个体工商户个体工商户从事生产、经营的事业单位从事生产、经营的事业单位（2 2）其他纳税人）其他纳税人2.2.开业登记的时间和地点开业登记的时间和地点 （1 1）从事生产、经营的纳税人，应当）从事生产、经营的纳税人

7、，应当自领取营业自领取营业执照之日起执照之日起3030日内日内，向生产、经营地或者纳税义，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表、并按照税务机关的要求提供实填写税务登记表、并按照税务机关的要求提供有关证件、资料；有关证件、资料； （2 2）除上述以外的其他纳税人，除国家机关和个）除上述以外的其他纳税人，除国家机关和个人外，应当人外，应当自纳税义务发生之日起自纳税义务发生之日起3030日内日内，持有，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。 以下几种情况应比照

8、开业登记办理以下几种情况应比照开业登记办理 l.l.扣缴义务人应当扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起自扣缴义务发生之日起3030日内日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记登记扣缴税款事项扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件；，不再发给扣缴税款登记证件； 2.2.跨地区的非独立核算分支机构应当跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起自设立之日起3030日内日内，向所在

9、地税务机关办理注册税务登记；，向所在地税务机关办理注册税务登记；以下几种情况应比照开业登记办理（续）以下几种情况应比照开业登记办理（续）3.3.从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副副本本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理管理证明证明，向营业地税务机关报验登记，接受，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。税务管理。 从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过地累计超过180180天的（连续

10、的天的（连续的1212个月内），个月内），应当应当在营业地办理税务登记手续。在营业地办理税务登记手续。【例例 单单】根据根据中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理办法办法的规定，从事生产、经营的纳税人向税的规定，从事生产、经营的纳税人向税务机关申报办理税务登记的时间是（务机关申报办理税务登记的时间是（ ）A.A.自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起1515日内。日内。B.B.自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起3030日内。日内。C.C.自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起4545日内。日内。D.D.自领取营业执照之日起自领取营业执照之日起6060日内。日内。【答案答

11、案】B B。Example3.3.开业登记的内容开业登记的内容（结合（结合P144P144表表3-13-1）(1)(1)单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；份证、护照或者其他合法证件的号码；(2)(2)住所、经营地点；住所、经营地点；(3)(3)登记类型；登记类型；(4)(4)核算方式；核算方式；(5)(5)生产经营方式；生产经营方式；(6)(6)生产经营范围；生产经营范围；(7)(7)注册资金（资本）、投资总额；注册资金（资本）、投资总额；(8)(8)生产经营期限；生产经营期限；(9)(9)财务负责人、联系电话

12、；财务负责人、联系电话；(10)(10)国家税务总局确定的其他有关事项。国家税务总局确定的其他有关事项。 【例例 多多】纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表。税务登记表的主要内容除了单位名称、写税务登记表。税务登记表的主要内容除了单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码，住所、经营地点，登记类型，其他合法证件的号码，住所、经营地点，登记类型，注册资金（资本）、投资总额，生产经营期限，财务注册资金（资本）、投资总额，生产经营期限，财务负责人及其联系电话之外，还应包括

13、（负责人及其联系电话之外，还应包括（ ），以及），以及国家税务总局确定的其他有关事项。国家税务总局确定的其他有关事项。A.A.核算方式核算方式B.B.生产经营方式生产经营方式C.C.生产经营范围生产经营范围D.D.组织机构统一代码证书组织机构统一代码证书Example【答案答案】ABCABC。纳税人在申报办理税务登记时，应。纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表。税务登记表的主要内容当如实填写税务登记表。税务登记表的主要内容包括：一是单位名称、法定代表人或者业主姓名包括：一是单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；及其居民身份证、护照或者其他合法

14、证件的号码；二是住所、经营地点；三是登记类型；四是核算二是住所、经营地点；三是登记类型；四是核算方式；五是生产经营方式；六是生产经营范围；方式；五是生产经营方式；六是生产经营范围；七是注册资金（资本）、投资总额；八是生产经七是注册资金（资本）、投资总额；八是生产经营期限；九是财务负责人、联系电话；十是国家营期限；九是财务负责人、联系电话；十是国家税务总局确定的其他有关事项。税务总局确定的其他有关事项。4.4.开业登记的程序开业登记的程序(1)(1)税务登记的申请税务登记的申请(2)(2)纳税人办理税务登记需要提供的证件、资料纳税人办理税务登记需要提供的证件、资料 营业执照或其他核准执业证件及工

15、商登记表，或其他核准执业登营业执照或其他核准执业证件及工商登记表，或其他核准执业登记表复印件；记表复印件；有关机关、部门批准设立的文件；有关机关、部门批准设立的文件；有关合同、章程、协议书；有关合同、章程、协议书；法定代表人和董事会成员名单；法定代表人和董事会成员名单； 法定代表人（负责人）或业主居民身份证、护照或者其他证明身法定代表人（负责人）或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件；份的合法证件； 组织机构统一代码证书；组织机构统一代码证书；住所或经营场所证明；住所或经营场所证明； 委托代理协议书复印件；委托代理协议书复印件；属于享受税收优惠政策的企业，还应包括需要提供的相应证明、

16、属于享受税收优惠政策的企业，还应包括需要提供的相应证明、资料，税务机关需要的其他资料、证件。资料，税务机关需要的其他资料、证件。（3 3）税务登记表的种类、适用对象）税务登记表的种类、适用对象内资企业税务登记表；内资企业税务登记表；分支机构税务登记表分支机构税务登记表( (非独立核算分支机构）；非独立核算分支机构）；个体经营税务登记表（个体工商户）；个体经营税务登记表（个体工商户）；其他单位税务登记表（其他部门批准登记）；其他单位税务登记表（其他部门批准登记）；涉外企业税务登记表（中外合资、合作，外国企涉外企业税务登记表（中外合资、合作，外国企业）。业）。（4 4）税务登记表的受理、审核）税务

17、登记表的受理、审核受理受理 各种附列资料、证件进行查验，对手续完备、各种附列资料、证件进行查验，对手续完备、符合要求的，方可受理登记，并根据其经济类符合要求的，方可受理登记，并根据其经济类型发给相应的税务登记表。型发给相应的税务登记表。 审核审核 通过税务登记申请的审核，可以发现应申报办通过税务登记申请的审核，可以发现应申报办理税务登记户数，实际办理税务登记户数，进理税务登记户数，实际办理税务登记户数，进而掌握申报办理税务登记户的行业构成等税务而掌握申报办理税务登记户的行业构成等税务管理信息。管理信息。 （5 5）税务登记证的核发）税务登记证的核发根据根据征管法征管法第十五条规定：第十五条规定

18、：“税务机关应当自税务机关应当自收到申报之日起收到申报之日起3030日内日内审核并发给税务登记证件审核并发给税务登记证件”。P147 P147 四个具体规定四个具体规定【例例单单】企业领取营业执照后，向税务机关申报企业领取营业执照后，向税务机关申报办理税务登记的时间为（）。办理税务登记的时间为（）。 A.10 A.10天之内天之内B.B.半个月之内半个月之内C.30C.30天之内天之内D.D.半年之内半年之内【答案答案】C C【例题例题判判】国家机关、个人和无固定生产经营场国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩无需办理税务登记。（所的流动性农村小商贩无需办理税务登记。（ ）【答案

19、答案】。Example【例例多多】我国税务登记包括（我国税务登记包括（ ）A.A.开业登记开业登记B.B.变更登记变更登记C.C.停业登记、复业登记停业登记、复业登记D.D.注销登记和外出经营报验登记。注销登记和外出经营报验登记。【答案答案】ABCDABCDExample( (二二) )变更登记变更登记变更税务登记是纳税人在办理税务登记后，变更税务登记是纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生原登记的内容发生重要变化时重要变化时向税务机关申向税务机关申报办理的一种税务登记手续。报办理的一种税务登记手续。主要目的主要目的在于及时掌握纳税人的生产经营情在于及时掌握纳税人的生产经营情况，减少税款的流

20、失。况，减少税款的流失。1.1.变更税务登记的范围及时间要求变更税务登记的范围及时间要求（1 1）适用范围）适用范围发生改变名称发生改变名称改变法定代表人改变法定代表人改变经济性质或经济类型改变经济性质或经济类型改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）改变生产经营或经营方式改变生产经营或经营方式增减注册资金（资本）增减注册资金（资本）改变隶属关系改变隶属关系改变生产经营期限改变生产经营期限改变或增减银行账号改变或增减银行账号改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。 （2 2）时间要求）时间要求应

21、当自工商行政管理机关或者其他机关应当自工商行政管理机关或者其他机关办理办理变更登记之日起变更登记之日起3030日内日内；不需要要工商行政管理机关或者其他机关办不需要要工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，理变更登记的，自发生变化之日起自发生变化之日起3030日内。日内。持有关证件向持有关证件向原税务登记机关原税务登记机关申报办理变更税申报办理变更税务登记；务登记；2.2.变更税务登记的程序、方法变更税务登记的程序、方法 （1 1）申请）申请 纳税人申请办理变更税务登记时，应向主管纳税人申请办理变更税务登记时，应向主管税务机关领取税务机关领取税务登记变更表税务登记变更表，如实填写变更登记事

22、，如实填写变更登记事项、变更登记前后的具体内容；项、变更登记前后的具体内容； （2 2）提供相关证件、资料）提供相关证件、资料 （3 3）税务登记变更表的内容）税务登记变更表的内容 主要包括纳税人名称、变主要包括纳税人名称、变更项目、变更前内容、变更后内容、上缴的证件情况；更项目、变更前内容、变更后内容、上缴的证件情况； （4 4）受理）受理 税务机关对纳税人填报的表格及提交的附列资税务机关对纳税人填报的表格及提交的附列资料、证件要进行认真审阅，在符合要求及资料证件提交齐料、证件要进行认真审阅，在符合要求及资料证件提交齐全的情况下，予以受理；全的情况下，予以受理； （5 5）审核）审核 主管税

23、务机关对纳税人报送的已填登完毕的主管税务机关对纳税人报送的已填登完毕的变更表及相关资料，进行分类审核；变更表及相关资料，进行分类审核； （6 6）发证）发证 对需变更税务登记证内容的，主管税务机关对需变更税务登记证内容的，主管税务机关应收回原应收回原税务登记证税务登记证（正、副本），按变更后的内容，（正、副本），按变更后的内容，重新制发重新制发税务登记证税务登记证（正、副本）。（正、副本）。 【例例 单单】纳税人办理税务登记后，发生改纳税人办理税务登记后，发生改变化法定代表人、增加注册资金（资本）变化法定代表人、增加注册资金（资本）的情形，应当办理（的情形，应当办理（ ） A. A.开业登记开

24、业登记 B.B.停业登记停业登记 C. C.注册登记注册登记 D.D.变更登记变更登记【答案答案】D DExample（三）停业、复业登记（三）停业、复业登记停业、复业登记纳税人暂停和恢复生产经停业、复业登记纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。营活动而办理的纳税登记。从事生产经营的纳税人，经确定实行从事生产经营的纳税人，经确定实行定期定定期定额征收方式额征收方式的，其在营业执照核准的经营期的，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关限内需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。纳税人的停业期限不得超过一年

25、。 纳税人在纳税人在申报办理停业登记时申报办理停业登记时：应如实填写应如实填写停停业申请登记表业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结并结清应纳税款、滞纳金、罚款。清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关税务机关应收存应收存其税务登记证件及副本、发票领购其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。簿、未使用完的发票和其他税务证件。纳税人应当于纳税人应当于恢复生产经营之前恢复生产经营之前，向税务机关申报，向税务机关申报办理复业登记，办理复业登记，如实填写如实填写停、复业报告书停

26、、复业报告书，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。前领购的发票。纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出的，应当在停业期满前向税务机关提出延延长停业登记长停业登记。纳税人停业期满未按期复业。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当又不申请延长停业的，税务机关应当视为视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。已恢复营业，实施正常的税收征收管理。纳税人纳税人停业期间停业期间发生纳税义务，应当发生纳税义务，应当及时及时向主管税务机关申报，依法向主管税务机关申报

27、，依法补缴补缴应纳税款。应纳税款。 【例例 单单】纳税人停业期满未按期复业又不纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为（申请延长停业的，税务机关应当视为（ ）（20092009）A.A.自动注销税务登记自动注销税务登记B.B.已恢复营业，实施正常的税收管理已恢复营业，实施正常的税收管理C.C.自动延长停业登记自动延长停业登记D.D.纳税人已自动接受罚款处理纳税人已自动接受罚款处理【答案答案】B BExample【例例 判判】纳税人在停业期间发生纳税义务的，可以不再申纳税人在停业期间发生纳税义务的，可以不再申报缴纳税款。报缴纳税款。【答案答案】。纳税人停业期间发生纳税义务的，

28、应当按照。纳税人停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。【例例 判判】纳税人在停业期间发生纳税义务的，可以不再申纳税人在停业期间发生纳税义务的，可以不再申报纳税义务，待复业后一并办理纳税申报。（报纳税义务，待复业后一并办理纳税申报。（20072007）【答案答案】。【例例 判判】个体工商户在税法规定的享有免税优惠的期限内，个体工商户在税法规定的享有免税优惠的期限内，可以不必办理税务登记。（可以不必办理税务登记。（ ）（）（20082008）【答案答案】Example（四）注销登记（四）注销登记1.1.注销税务登记的适用范围及时

29、间要求注销税务登记的适用范围及时间要求（1 1）适用范围）适用范围注销税务登记是指纳税人由于注销税务登记是指纳税人由于法定原因法定原因终止终止纳税义务时，向原税务机关申请办理的取纳税义务时，向原税务机关申请办理的取消税务登记的手续。办理手续后，不再接消税务登记的手续。办理手续后，不再接受原税务机关管理。受原税务机关管理。解散、破产解散、破产撤销、迁址撤销、迁址被吊销营业执照被吊销营业执照(2)(2)时间要求时间要求纳税人发生纳税人发生解散、破产、撤销解散、破产、撤销以及其他情形，以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，

30、持有关证件向原税务登记管关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记；理机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起应当自有关机关批准或者宣告终止之日起1515日内日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报。持有关证件向原税务登记管理机关申报。(2)(2)时间要求（续）时间要求（续）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的务登记机关的 ，向原税务登记机关申报办理注，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之

31、日起销税务登记，并自注销税务登记之日起3030日日内内向迁达地税务机关申报办理税务登记。向迁达地税务机关申报办理税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起照被吊销或者被撤销登记之日起1515日内日内，向原，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。税务登记机关申报办理注销税务登记。 2.2.注销税务登记的程序、方法注销税务登记的程序、方法 ( (1)1)纳税人办理注销税务登记时，应向原税务登纳税人办理注销税务登记时，应向原税务登记机关领取记机关领取

32、注销税务登记申请审批表注销税务登记申请审批表，如实，如实填写注销登记事项内容及原因。填写注销登记事项内容及原因。 (2)(2)提供有关证件、资料。纳税人如实填写提供有关证件、资料。纳税人如实填写注注销税务登记申请审批表销税务登记申请审批表，连同，连同下列资料、证件下列资料、证件报税务机关：报税务机关：(3)(3)注销税务登记申请审批表的内容注销税务登记申请审批表的内容(4)(4)受理受理(5)(5)核实核实 注销税务登记申请书；注销税务登记申请书； 主管部门批文或董事会、职代会的决议主管部门批文或董事会、职代会的决议及其他有关证明文件；及其他有关证明文件； 营业执照被吊销的应提交工商机关发放营

33、业执照被吊销的应提交工商机关发放的注销决定；的注销决定； 主管税务机关原发放的税务登记证件主管税务机关原发放的税务登记证件（税务登记证正、副本及登记表等）；（税务登记证正、副本及登记表等）； 其他有关资料。其他有关资料。 【例例 单单】 按照规定不需要在工商行政管按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的纳税理机关或者其他机关办理注销登记的纳税人，应向原税务登记机关申报办理注销税人，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记。其时间限制为，自有关机关批准务登记。其时间限制为，自有关机关批准或者宣告终止之日起或者宣告终止之日起( )( )日内。日内。 A. 15 B. 30 C. 6

34、0 D. 90A. 15 B. 30 C. 60 D. 90【答案答案】A AExample【例例 多多】根据税收征收管理法律制度的规根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人应办理税务注销登记的情形有（定，纳税人应办理税务注销登记的情形有（ ）。（）。（20092009）A.A.纳税人破产纳税人破产B.B.纳税人变更法定代表人纳税人变更法定代表人C.C.纳税人被吊销营业执照纳税人被吊销营业执照D.D.纳税人暂停经营活动纳税人暂停经营活动【答案答案】ACACExample【例例. .多多】根据根据中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理法法的规定，下列各项中，需要办理税务注销的规定，下

35、列各项中，需要办理税务注销登记的有（登记的有（ ）（）（20062006）A.A.纳税人解散、依法终止纳税义务的纳税人解散、依法终止纳税义务的B.B.纳税人暂时停业的纳税人暂时停业的C.C.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的D.D.纳税人破产，依法终止纳税义务的纳税人破产，依法终止纳税义务的【答案答案】ACDACDExample【案例分析案例分析】李某在北京市朝阳区设立了李某在北京市朝阳区设立了A A个人个人独资企业，其住所即为经营地点，后根据经营独资企业，其住所即为经营地点，后根据经营情况，李某将企业搬至北京市丰台区。分析李情况，李某将企业搬至北京市

36、丰台区。分析李某要办理何种税务登记。某要办理何种税务登记。【答案答案】已办理税务登记的纳税人因税务登记已办理税务登记的纳税人因税务登记内容发生变化，应办理变更税务登记；但若纳内容发生变化，应办理变更税务登记；但若纳税人因住所、经营地点发生变动，涉及改变税税人因住所、经营地点发生变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起注销税务登记，并自注销税务登记之日起3030日日内向迁达地税务机关申报办理税务登记，所以，内向迁达地税务机关申报办理税务登记，所以，李某应先到北京市朝阳区税务局办理注销登记，李某应先到北京市

37、朝阳区税务局办理注销登记，再到北京市丰台区税务局办理设立税务登记。再到北京市丰台区税务局办理设立税务登记。( (五）外出经营报验登记五）外出经营报验登记 指纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动，应指纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动，应当向所在地税务机关申请开具当向所在地税务机关申请开具外出经营活动税收外出经营活动税收管理证明管理证明（以下简称（以下简称外管证外管证），），外管证外管证实行实行一地一证一地一证原则。原则。1 1）纳税人应当在）纳税人应当在外管证外管证注明地进行生产经营注明地进行生产经营前向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。前向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。 2

38、 2）纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务）纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报机关填报外出经营活动情况申报表外出经营活动情况申报表，并结清税，并结清税款、缴销发票。款、缴销发票。3 3）纳税人应当在）纳税人应当在外管证外管证有效期届满后有效期届满后1010日内日内，持持外管证外管证回原税务登记地税务机关办理回原税务登记地税务机关办理外管外管证证缴销手续。缴销手续。【例例 单单】纳税人外出经营活动结束时应当填报纳税人外出经营活动结束时应当填报外出经营活动情况申报表外出经营活动情况申报表并上交给（）。并上交给（）。A.A.公司所在地税务机关公司所在地税务机关B.B.经营地税务机关

39、经营地税务机关C.C.上一级税务机关上一级税务机关D.D.不用上交不用上交【答案答案】B BExample【例例单单】从事生产、经营的纳税人外出经营，从事生产、经营的纳税人外出经营，在连续在连续1212个月内，在同一地累计超过（），个月内，在同一地累计超过（），应当在营业地办理税务登记手续。应当在营业地办理税务登记手续。 A.90 A.90天天 B.120B.120天天 C.180C.180天天 D.210D.210天天 【答案答案】C CExample【例例多多】某公司因业务需要，经营地点从吴某公司因业务需要，经营地点从吴忠迁址银川。该公司需要办理（）税务登记。忠迁址银川。该公司需要办理（）

40、税务登记。A.A.开业登记开业登记B.B.变更登记变更登记C.C.外出经营报验登记外出经营报验登记D.D.注销登记注销登记【答案答案】ADADExample（六）税务登记证的作用和管（六）税务登记证的作用和管理理 1.1.税务登记证的作用税务登记证的作用 除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：人办理下列事项时，必须持税务登记证件： (1)(1)开立银行账户；开立银行账户； (2)(2)申请减税、免税、退税；申请减税、免税、退税； (3)(3)申请办理延期申报、延期缴纳税款；申请办理延期申报、延期缴纳税款； (4

41、)(4)领购发票；领购发票； (5)(5)申请开具外出经营活动税收管理证明；申请开具外出经营活动税收管理证明； (6)(6)办理停业、歇业；办理停业、歇业； (7)(7)其他有关税务事项。其他有关税务事项。 2.2.税务登记证管理税务登记证管理 (1)(1)税务机关对税务登记证件实行定期验证和税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。纳税人应当在规定的期限内持有换证制度。纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证关证件到主管税务机关办理验证( (每年）每年）或者或者换证换证（每（每3 3年）年）手续。手续。 (2)(2)纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、纳税人应当将税务登

42、记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。机关检查。 (3)(3)纳税人遗失税务登记证件的，应当在纳税人遗失税务登记证件的，应当在1515日日内内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。书面报告主管税务机关，并登报声明作废。 （七）银行账户的管理（七）银行账户的管理 从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起账户或者其他存款账户之日起1515日内日内，向主，向主管税务机关书面报告其全部账号；管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起发生变化的，应当自变化

43、之日起1515日内日内，向主，向主管税务机关书面报告。管税务机关书面报告。税务登记应注意的问题？税务登记应注意的问题？q开业登记后，纳税人办理了银行开户后是否应将全部账号向税开业登记后，纳税人办理了银行开户后是否应将全部账号向税务机关报告？务机关报告？ （ 是是 ）q什么情况下纳税人应办理税务注销登记？什么情况下纳税人应办理税务注销登记？从事生产、经营的纳税人发生解散、破产、撤销的从事生产、经营的纳税人发生解散、破产、撤销的其他情况，依法终止纳税义务的其他情况，依法终止纳税义务的从事生产、经营的纳税人因住所、经营地点变动的从事生产、经营的纳税人因住所、经营地点变动的被吊销营业执照的被吊销营业执

44、照的q纳税人停业期满未复业又不办理延长手续的后果如何？停止期纳税人停业期满未复业又不办理延长手续的后果如何？停止期间发生的纳税义务是否应补缴税款？间发生的纳税义务是否应补缴税款？税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理应当补缴税款应当补缴税款q税务登记证的定期验证和换证制度是？税务登记证的定期验证和换证制度是？每年审验一次每年审验一次每三年换证一次每三年换证一次二、发票管理二、发票管理（一）发票的概念（一）发票的概念发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的

45、收付款的书面证明。税务机经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。取得、保管、缴销的管理和监督。发票的特征发票的特征 1.1.发票的合法性发票的合法性2.2.发票的真实性发票的真实性3.3.发票的时效性发票的时效性4.4.发票的共享性发票的共享性5.5.发票的传递性发票的传递性( (二二) )发票的种类发票的种类专用发票专用发票普通发票普通发票 1.1.增值税专用发票增值税专用发票 增值税专用发票是指专门用于结算销售货物增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供

46、加工、修理修配劳务使用的一种发票。和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。只限于只限于增值税一般纳税人增值税一般纳税人领购使用的，既作领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决合法证明；是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。定性的合法的专用发票。 式样和印制由国家税务总局制订式样和印制由国家税务总局制订小规模纳税认定小规模纳税认定由主管税务机关依税法规定的标准认定由主管税务机关依税法规定的标准认定（1 1）从事货物生产或

47、者提供应税劳务的纳税人，以）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税务务为主，同时兼及以从事货物生产或提供应税务务为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100100万元以下的；万元以下的；（2 2）从事货物批发或零售的纳税人，年应纳销售额）从事货物批发或零售的纳税人，年应纳销售额在在180180万元以下的；万元以下的； （3 3）视同小规模纳税人，即年应税销售额超过小规）视同小规模纳税人，即年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位，不经常发模纳税人标准的个人，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业。生应

48、税行为的企业。 四联增值税专用发票四联增值税专用发票第一联第一联 蓝色蓝色 存根联存根联 第二联第二联 棕色棕色 发票联发票联 第三联第三联 绿色绿色 抵扣联抵扣联 第四联第四联 黑色黑色 记账联记账联 各联的作用：各联的作用： 第一联：存根联，销货方留存备查。第一联：存根联，销货方留存备查。 第二联：发票联，购货单位作付款的记账凭证。第二联：发票联，购货单位作付款的记账凭证。 第三联：税款抵扣联，购货方作扣税凭证。第三联：税款抵扣联，购货方作扣税凭证。 第四联：记账联，销货方作销售的记账凭证第四联：记账联，销货方作销售的记账凭证。 （1 1）增值税专用发票的主要防伪标志）增值税专用发票的主要

49、防伪标志水印防伪图案水印防伪图案，专用发票发票联（第二联）和抵扣，专用发票发票联（第二联）和抵扣联（第三联）使用带防伪图案的水印专用纸印制。联（第三联）使用带防伪图案的水印专用纸印制。 红色荧光防伪标记，红色荧光防伪标记，专用发票发票联（第二联）和专用发票发票联（第二联）和抵扣联（第三联）使用红色荧光油墨印全国统一发票抵扣联（第三联）使用红色荧光油墨印全国统一发票监制章。监制章。无色荧光防伪标记，无色荧光防伪标记，专用发票发票联（第二联）和专用发票发票联（第二联）和抵扣联（第三联）使用无色荧光油墨套印抵扣联（第三联）使用无色荧光油墨套印“国家税务国家税务总局监制总局监制”字样和相应的团花图案。

50、只有用专用发票字样和相应的团花图案。只有用专用发票鉴别仪检查，才可以看见这一防伪标记。鉴别仪检查，才可以看见这一防伪标记。专用发票应同时印有上述三项防伪标记，缺一不可。专用发票应同时印有上述三项防伪标记，缺一不可。 （2 2）增值税专用发票领购使用规定）增值税专用发票领购使用规定可以领购的对象可以领购的对象办理税务登记的单位办理税务登记的单位和个人和个人依法不须办理税务登依法不须办理税务登记的单位和个人记的单位和个人临时到外地从事经营临时到外地从事经营活动的单位和个人活动的单位和个人需办手续需办手续提出申请提出申请提供身份证明和税务登提供身份证明和税务登记证记证提供印章的印模提供印章的印模核发

51、发票领购簿，凭领核发发票领购簿，凭领购簿向税务机关领购发购簿向税务机关领购发票票对外地来本辖区临时经对外地来本辖区临时经营的申请领购发票要收营的申请领购发票要收取保证金取保证金一万元一万元不得领购专用发票情形不得领购专用发票情形一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票：用专用发票： 1.1.会计核算不健全，不能按会计制度和税务会计核算不健全，不能按会计制度和税务机关的规定准确核算增值税销项税额、进机关的规定准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额者。项税额和应纳税额者。 2.2.不能向税务机关准确提供增值税销项税额、不能向税务机关准确提供增值税销

52、项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。税税务资料者。 3.3.有以下行为，经税务机关责令限期改正而有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者仍未改正者（1 1）私自印制专用发票；）私自印制专用发票； （2 2）向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；）向个人或税务机关以外的单位买取专用发票； （3 3）借用他人专用发票；）借用他人专用发票； （4 4）向他人提供专用发票；）向他人提供专用发票；（5 5）未按规定开具专用发票；）未按规定开具专用发票；（6 6）未按规定保管专用发票；）未按规定保管专用发票；（7 7）未按规定申报专用发票的

53、购、用、存情况；）未按规定申报专用发票的购、用、存情况； （8 8）未按规定接受税务机关检查；）未按规定接受税务机关检查； 4.4.销售的货物全部属于免税项目者。销售的货物全部属于免税项目者。 5.5.纳税人当月购买专用发票而未申报纳税的，税务机关纳税人当月购买专用发票而未申报纳税的，税务机关不得向其发售专用发票。不得向其发售专用发票。 （3 3）专用发票的开具范围）专用发票的开具范围一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳务，根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务务，根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售销

54、税项目），必须向购买方开具专用发票。（以下简称销售销税项目），必须向购买方开具专用发票。但但下列情形不得开具专用发票：下列情形不得开具专用发票： 向消费者销售应税项目；向消费者销售应税项目； 销售免税项目；销售免税项目；销售报关出口的货物，在境外销售应税劳务；销售报关出口的货物，在境外销售应税劳务； 将货物用于非应税项目；将货物用于非应税项目；将货物用于集体福利或个人消费；将货物用于集体福利或个人消费；将将货物无偿赠送他人货物无偿赠送他人( (如受赠人是一般纳税人如受赠人是一般纳税人, ,可看要求开可看要求开) )提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资提供非应税劳务（应当征收增值税

55、的除外）、转让无形资产或销售不动产；产或销售不动产； 商商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分），化妆品等消费品；专用部分），化妆品等消费品；向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。 （4 4）专用发票的开具要求、方法和时限）专用发票的开具要求、方法和时限专用发票的开具要求专用发票的开具要求 字迹清楚，不得涂改。如填写有误，应另行开具专用发票，字迹清楚，不得涂改。如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明并在误填的专用发票上注明“误填作废误填作废”四字，如专

56、用发四字，如专用发票开具后因购货不索取而成为废票的，也应按填写有误办票开具后因购货不索取而成为废票的，也应按填写有误办理；理； 项目填写齐全；项目填写齐全； 票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符；票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符； 各项目内容正确无误；各项目内容正确无误； 全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致；全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致； 发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章；发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章； 按照规定的时限开具专用发票；按照规定的时限开具专用发票； 不得开具伪造的专用发票；不得开具伪造的专用发票； 不得拆本使用专用发票；不得拆本

57、使用专用发票；不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。专用发票。 （5 5）专用发票的开具方法）专用发票的开具方法 （1 1）纳税人开具专用发票必须预先加盖专用发票销货）纳税人开具专用发票必须预先加盖专用发票销货单位栏戳记单位栏戳记 ；（2 2）专用发票有关栏目的填开方法）专用发票有关栏目的填开方法 A.A.“单价单价”、“金额金额”栏的填写不含税单价、金额。栏的填写不含税单价、金额。 B.B.增值税专用发票汇总开具方法的规定增值税专用发票汇总开具方法的规定 ；C.C.开具专用发票，必须在开具专用发票，必须在“金额金额”、“

58、税额税额”栏合计栏合计（小写）数前用（小写）数前用“￥”符号封项，在符号封项，在“价税合计价税合计（大写）（大写）”栏大写合计数前用栏大写合计数前用“”符号封顶。符号封顶。 D.D.必须详细填写，购销双方单位名称不得简写。如果必须详细填写，购销双方单位名称不得简写。如果单位名称较长，可在单位名称较长，可在“名称名称”栏分上下两行填写，栏分上下两行填写，必要时可出该栏的上下横线。必要时可出该栏的上下横线。 E.E.“税率税率”栏，按适用的税率填写，一般纳税人销售栏，按适用的税率填写，一般纳税人销售货物按简易办法计算缴纳增值税的货物，本栏填写货物按简易办法计算缴纳增值税的货物，本栏填写征收率征收率

59、6%6%。（6 6）专用发票的开具时限）专用发票的开具时限 采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货货物发出物发出的当天；的当天； 采用交款提货结算方式的，为采用交款提货结算方式的，为收到货物收到货物的当天；的当天； 采用赊销、分期付款结算方式的，为采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定合同约定的收款日期的的收款日期的当天；当天；将货物交付他人代销，为收到受托方将货物交付他人代销，为收到受托方送交代销清单送交代销清单的当天；的当天；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从

60、一个机构移送到其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，机构移送到其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为为货物移送货物移送的当天；的当天； 将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送货物移送的当天；的当天； 将货物分配给股东，为将货物分配给股东，为货物移送货物移送的当天；的当天； 一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。 （7 7）为小规模纳税人代开增值税专用发票的规定）为小规模纳税人代开增值税专用发票的规定 代开增值税专用发票的范围；代开增值税专用发票的范围；从事工

61、业、手工业生产向一般纳税人销售货物的小规从事工业、手工业生产向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；模纳税人；从事商业批发向一般纳税人销售货物的规模纳税人；从事商业批发向一般纳税人销售货物的规模纳税人；为一般纳税人提供加工、修修配劳务的，具有一定规为一般纳税人提供加工、修修配劳务的，具有一定规模的小规模纳税人。模的小规模纳税人。申请代开专用发票的有关手续和规定申请代开专用发票的有关手续和规定 【例例 多多】增值税专用发票的联次包括（增值税专用发票的联次包括（ ）。）。 A. A.存根联存根联B.B.发票联发票联 C. C.记账联记账联D.D.抵扣联抵扣联【答案答案】ABCDABCD【例例判判】增值

62、税一般纳税人在不能开具专用发票的情况增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。（下也可使用普通发票。（ ）【答案答案】【例例. .判判】增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。（使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。（20072007）【答案答案】 Example2.2.普通发票普通发票普通发票。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模普通发票。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通

63、发票。普通发票由况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票行业发票和和专用发票专用发票组成。组成。行业发票行业发票商商业业零零售售统统一一发发票票、商商业业批批发发统统一一发发票票、工工业业企企业业产产品销售统一发票等品销售统一发票等 ；专用发票专用发票仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。房销售发票等。 【例例 多多】下列属于普通发票的有（下列属于普通发票的有（ ）。）。A.A.增值税专用发票增值税专用发票 B.B.商业零售统一发票商业零售统一发票C.C.商品房销售发票商品房销售发票 D.D.邮票邮票【答案答案】BCBC【例例

64、 单单】专用发票使用于（）。专用发票使用于（）。A.A.某一经营项目某一经营项目 B.B.商业零售统一发票商业零售统一发票C.C.商业批发统一发票商业批发统一发票 D.D.工业企业产品销售统一发票工业企业产品销售统一发票【答案答案】A AExample.专业发票专业发票 是是指指国国有有金金融融、保保险险企企业业的的存存贷贷、汇汇兑兑、转转账账凭凭证证、保保险险凭凭证证；国国有有邮邮政政、电电信信企企业业的的邮邮票票、邮邮单单、话话务务、电电报报收收据据；国国有有铁铁路路、国国有有航航空空企企业业和和交交通通部部门门、国国有有公公路路、水水上上运输企业的客票、货票等。运输企业的客票、货票等。（

65、三）发票的开具要求（三）发票的开具要求销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动的单位和销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动的单位和个人对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方个人对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；收购单位和扣缴义务人支付款项时，由付开具发票；收购单位和扣缴义务人支付款项时，由付款方向收款方开具发票。款方向收款方开具发票。（1 1）单单位位和和个个人人应应在在发发生生经经营营业业务务、确确认认营营业业收收入入时时，才能开具发票才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。，未发生经营业务一律不得开具发票。（2 2）开开具具发发票票时时应应按按号号顺顺序序填填开

66、开，填填写写项项目目齐齐全全、内内容容真真实实、字字迹迹清清楚楚、全全部部联联次次一一次次性性复复写写或或打打印印，内内容容完完全全一一致致，并并在在发发票票联联和和抵抵扣扣联联加加盖盖单单位位财财务务印印章章或或者发票专用章。者发票专用章。（3 3）填填写写发发票票应应当当使使用用中中文文。民民族族自自治治地地区区可可以以同同时时使使用用当当地地通通用用的的一一种种民民族族文文字字；外外商商投投资资企企业业和和外外资资企企业可以业可以同时同时使用一种外国文字。使用一种外国文字。（三）发票的开具要求（续）（三）发票的开具要求（续）（4 4）使使用用电电子子计计算算机机开开具具发发票票必必须须报

67、报主主管管税税务务机机关关批批准准，并并使使用用税税务务机机关关统统一一监监制制的的机机打打发发票票。开开具具后后的的存存根根联联应应当当按按照照顺顺序序号号装装订订成成册册，以以备税务机关检查。备税务机关检查。（5 5）开具发票时限、地点应符合规定。）开具发票时限、地点应符合规定。（6 6）任任何何单单位位和和个个人人不不得得转转借借、转转让让、代代开开发发票票；未未经经税税务务机机关关批批准准，不不得得拆拆本本使使用用发发票票；不不得得自行扩大专业发票使用范围。自行扩大专业发票使用范围。已开具的发票存根联和发票登记簿应当已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存保存5 5年年【例例 多多】下列

68、关于开具发票正确的说法是（下列关于开具发票正确的说法是（ ）A A单位和个人应在发生经营业务、确定营业收入时才能单位和个人应在发生经营业务、确定营业收入时才能开具发票。开具发票。B B开具发票时应按号顺序填开，内容完全一致，并在各开具发票时应按号顺序填开，内容完全一致，并在各联加盖单位财务印章或者发票专用章。联加盖单位财务印章或者发票专用章。C C填写发票一律使用中文。填写发票一律使用中文。D D任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。【答案答案】ADAD。B B选项，开具发票时应按号顺序填开，内容选项，开具发票时应按号顺序填开，内容完全一致，并在发票联

69、和抵扣联加盖单位财务印章或完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。者发票专用章。C C选项填写发票应当使用中文。民族自选项填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。 Example 【例例 多多】下列有关发票的表述中，符合下列有关发票的表述中，符合发票管理发票管理办法办法规定的有（）。规定的有（）。A.A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票具发票B.B

70、.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印一次性复写或打印C.C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票D.D.开具的发票存根联应当保存开具的发票存根联应当保存5 5年年【答案答案】ABDABD Example 三、纳税申报三、纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。定手续。(一一)纳税申报的对象纳税申报的对

71、象纳税人、临时纳税人、扣缴义务人、享受减免税待遇的纳税人纳税人、临时纳税人、扣缴义务人、享受减免税待遇的纳税人（二）纳税申报的内容（二）纳税申报的内容纳税申报的要求：纳税人办理纳税申报时，应当按期、如实纳税申报的要求：纳税人办理纳税申报时，应当按期、如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：资料：1.1.财务会计报表及其说明材料；财务会计报表及其说明材料；2.2.与纳税有关的合同、协议书及凭证；与纳税有关的合同、协议书及凭证；3.3.税控装置的电子报税资料；税控装置的电子报税资料；4.4.外出经营活动税收管理证明和异地

72、完税凭证；外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；5.5.境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；6.6.税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料；税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料；纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报税申报; ;纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期内应当按照纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期内应当按照规定办理纳税申报。规定办理纳税申报。( (三）纳税申报的方式三）纳税申报的方式（1 1）直接申报，即上门申）直接申报，即上门申报。纳税人直接到税

73、务机报。纳税人直接到税务机关办理纳税申报。关办理纳税申报。办税服务厅办税服务厅巡回征收点巡回征收点代征点代征点这是目前最主要的纳税申这是目前最主要的纳税申报形式报形式。( (三）纳税申报的方式三）纳税申报的方式（2 2）邮寄申报指经税务）邮寄申报指经税务机关批准的纳税人使用统机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报政部门索取收据作为申报凭据的方式。凭据的方式。（适用边远（适用边远地区）地区）以寄出地的邮政局邮戳日以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。期为实际

74、申报日期。（3 3）数据电文申报，即纳税）数据电文申报，即纳税人由电子手段、光学手段或人由电子手段、光学手段或类似手段生成、储存或传递类似手段生成、储存或传递的信息，的信息，如网上申报如网上申报。由纳税人向主管税务机关提由纳税人向主管税务机关提出申请，报经批准后才可以出申请，报经批准后才可以采用数据电文方式办理纳税采用数据电文方式办理纳税申报。电子申报的纳税人，申报。电子申报的纳税人，应当按照税务机关规定的期应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关（纸质）限和要求保存有关（纸质）资料，并定期书面报送主管资料，并定期书面报送主管税务机关。税务机关。具有准确、快捷、方便等特具有准确、快捷、方便等特

75、点点 。（4 4）其他申报方式）其他申报方式 （非独立）（非独立）简易申报：简易申报：就是由实行定期就是由实行定期定额征收方式的在税务机关定额征收方式的在税务机关规定的期限内按照法律、行规定的期限内按照法律、行政法规的规定缴清应纳税款，政法规的规定缴清应纳税款，当期（纳税期）可以不办理当期（纳税期）可以不办理申报手续。在定额执行期结申报手续。在定额执行期结束以后，再将每月实际发生束以后，再将每月实际发生的经营额、所得额一并向税的经营额、所得额一并向税务机关申报。务机关申报。好处：好处：节省了时间，降低了节省了时间，降低了纳税成本，也符合及时、足纳税成本，也符合及时、足额征收税款的原则。额征收税

76、款的原则。简并征期：简并征期：是将实行定期是将实行定期定额征收方式的个体工商定额征收方式的个体工商户（或个人独资企业）若户（或个人独资企业）若干纳税期的应纳税额集中干纳税期的应纳税额集中在一个纳税期间内缴纳。在一个纳税期间内缴纳。好处：好处：简化了税款征收程序简化了税款征收程序适用范围：适用范围：实行定期定额征实行定期定额征收方式的个体工商户（或收方式的个体工商户（或个人独资企业）经营地点个人独资企业）经营地点偏远、缴纳税款数额较小、偏远、缴纳税款数额较小、或者税务机关征收税款有或者税务机关征收税款有困难的情况。困难的情况。【例例 多多】纳税申报的方式有（纳税申报的方式有（ ）A.A.直接申报

77、直接申报 B.B.邮寄申报邮寄申报C.C.数据电文申报数据电文申报 D.D.代扣代缴代扣代缴【答案答案】ABCABC。本题。本题D D选项很容易排除，选项很容易排除，A A选项选项具有一定迷惑性。注意具有一定迷惑性。注意“自行申报自行申报”也称也称“直接申报直接申报”，如果注意不到这点，这道，如果注意不到这点，这道题还是容易选错的。题还是容易选错的。 Example 【例例 多多】纳税人在办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报纳税人在办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料（表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料（ ） A. A.财务会计报表及其

78、说明材料。财务会计报表及其说明材料。 B. B.与纳税有关的合同、协议书及凭证与纳税有关的合同、协议书及凭证 C. C.税控装置的电子报税资料税控装置的电子报税资料 D. D.外出经营活动税收管理证明和异地完税证明。外出经营活动税收管理证明和异地完税证明。【答案答案】ABCDABCD。【例例 判判】纳税人享受减免税待遇的，在减免税期间可以不进纳税人享受减免税待遇的，在减免税期间可以不进行纳税申报。（行纳税申报。（ ）【答案答案】。【例例 判判】简易申报和简并征期不是独立的纳税申报方式，二简易申报和简并征期不是独立的纳税申报方式，二者都适用于实行定期定额征收方式的个体工商户（或个人者都适用于实行

79、定期定额征收方式的个体工商户（或个人独资企业）。（独资企业）。（ ）【答案答案】。 Example 税款征收是国家税收征收机关依照税收法律、税款征收是国家税收征收机关依照税收法律、法规规定将纳税人的应纳税款组织入库的法规规定将纳税人的应纳税款组织入库的一系列税收管理活动的一系列税收管理活动的总称总称。它是税收征收管理工作的它是税收征收管理工作的中心环节中心环节，在整个，在整个税收工作中占据着极其重要的地位税收工作中占据着极其重要的地位第二节第二节 税款征收税款征收一、税款征收原则一、税款征收原则（一）税务机关是征税的（一）税务机关是征税的唯一唯一行政主体的原则；行政主体的原则；（二）税务机关（

80、二）税务机关只能只能依照法律、行政法规的规定征收税；依照法律、行政法规的规定征收税；（三）税务机关（三）税务机关不得不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税；多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税；（四）税务机关征收税款（四）税务机关征收税款必须必须遵守法定权限和法定程序的原遵守法定权限和法定程序的原则；则；（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，产时，必须必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封

81、的收据或清单；据或清单；（六）税款、滞纳金、罚款（六）税款、滞纳金、罚款统一统一由税务机关上缴国库；由税务机关上缴国库；（七）税款优先的原则。（七）税款优先的原则。税款优先执行税款优先执行税收的优先权主要体现在以下几个方面税收的优先权主要体现在以下几个方面：税收优先于无担保债权；税收优先于无担保债权；税收优先于抵押权、质权和留置权执行；税收优先于抵押权、质权和留置权执行；税收优先于罚款、没收非法所得。税收优先于罚款、没收非法所得。（一）税款的确定方式（一）税款的确定方式 （1 1）查账征收）查账征收账簿健全、记录完整账簿健全、记录完整（2 2）查定征收）查定征收生产不固定、账簿不健全生产不固定

82、、账簿不健全（3 3）查验征收）查验征收零星、分散高税率工业品零星、分散高税率工业品（4 4）定期定额征收）定期定额征收生产规模小，却无建生产规模小，却无建账能力的小型纳税人账能力的小型纳税人二、税款征收方式二、税款征收方式（二）税款的缴纳方式（二）税款的缴纳方式（5 5）代扣代缴）代扣代缴零星分散、不易控制税源零星分散、不易控制税源（6 6）代收代缴）代收代缴税收网络覆盖不到税收网络覆盖不到（7 7）委托代征）委托代征按照代证书的要求，零散按照代证书的要求，零散税款税款（8 8）其他征收）其他征收邮寄、自计自填自缴、自邮寄、自计自填自缴、自报核缴等报核缴等【例例 多多】 下列各项中属于我国税

83、款征收方式的有（下列各项中属于我国税款征收方式的有（ ） A. A.查账征收查账征收 B.B.查定征收查定征收 C. C.查验征收查验征收 D.D.定期定额征收定期定额征收 【答案答案】ABCDABCD。【例例 单单】在税款征收方式中，查账征收方式一般适用于在税款征收方式中，查账征收方式一般适用于（ ）A.A.经营品种比较单一，经营地点，时间和商品来源不固定经营品种比较单一，经营地点，时间和商品来源不固定的纳税单位的纳税单位B.B.账册不够健全，但能够控制原材料或进销存的纳税单位账册不够健全，但能够控制原材料或进销存的纳税单位C.C.财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税财务会计制度

84、较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位单位D.D.无完整考核依据的小型纳税单位无完整考核依据的小型纳税单位【答案答案】C C Example 三、核定应纳税额三、核定应纳税额 （一）核定应纳税额的对象（一）核定应纳税额的对象纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：额：1.1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。2.2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。3.3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资

85、料的。4.4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本材料、收入凭证、虽设置账簿，但账目混乱或者成本材料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。费用凭证残缺不全，难以查账的。5.5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。6.6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。7.7.未按规定办理税务登记，从事生产、经营的纳税人以未按规定办理税务登记，从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。及临时经营的纳税人。【例例 多多】根据

86、根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（纳税额的有（ ）A.A.有偷税、骗税前科的有偷税、骗税前科的B.B.拒不提供纳税资料的拒不提供纳税资料的C.C.按规定应设置账簿而未设置的按规定应设置账簿而未设置的D.D.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的【答案答案】BCDBCD。【例例 判判】纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。（当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。（ ） 【

87、答案答案】。 Example （二）核定应纳税额的方式（二）核定应纳税额的方式 为减少核定应纳税额的随意性，使核定的为减少核定应纳税额的随意性，使核定的税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税务机关按以下方式进行核定：税务机关按以下方式进行核定：1.1.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；核定；2.2.按照成本加合理费用和利润核定；按照成本加合理费用和利润核定；3.3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者按照耗用的原材料、燃料、动

88、力等推算或者核算核定；核算核定；4.4.按照其他合理的方法核定。按照其他合理的方法核定。【例例 多多】税务机关可以按照哪些方式核定纳税人的税务机关可以按照哪些方式核定纳税人的应纳税额（）应纳税额（）A.A.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；B.B.参照纳税人以前年度的纳税情况核定；参照纳税人以前年度的纳税情况核定；C.C.按照成本加合理费用和利润核定；按照成本加合理费用和利润核定；D.D.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者核算按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或

89、者核算核定核定【答案答案】ACDACD Example 【例例 单单】税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额。营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额。这种征收方式属于（这种征收方式属于（ ） A. A.查账征收查账征收 B.B.查验征收查验征收 C. C.定期定额征收定期定额征收 D.D.查定征收查定征收【答案答案】C C。税务机关依照有关法律、法规的规定，按照。税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程

90、序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额。这种征收方式属于定期定额征收。额。这种征收方式属于定期定额征收。 Example 【例例 多多】下列说法正确的是（下列说法正确的是（ ）A.A.查账征收适用于建立会计账册并且会计记录完整的单位。查账征收适用于建立会计账册并且会计记录完整的单位。B.B.查定征收适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关查定征收适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关批准的生产、经营规模小，达不到法律规定的设置账簿批准的生产、经营规模小，

91、达不到法律规定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税依据的个体的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税依据的个体工商户。工商户。C.C.查验征收适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固查验征收适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。定，零星分散、流动性大的税源。D.D.定期定额征收适用于生产经营规模小、产品零星、税源定期定额征收适用于生产经营规模小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。【答案答案】ACAC。BDBD两个选项的内容互换下就对了。两个选项的内容互换下就对了。 Example 【例例 多多】税

92、务机关有权核定其应纳税额的有（税务机关有权核定其应纳税额的有（ ) )A.A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的B.B.依照法律、行政法规规定设立账簿，核算较为规范的依照法律、行政法规规定设立账簿，核算较为规范的C.C.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的D.D.纳税人申报的计税依据明显偏低又无正当理由的纳税人申报的计税依据明显偏低又无正当理由的【答案答案】ACDACD【例例 判判】受托单位可以按照税务机关核发的代征证书的受托单位可以按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款。要求，以税务

93、机关的名义向纳税人征收零散税款。( ) ( ) 【答案答案】。这是对委托代征税款缴纳方式的规定。主要。这是对委托代征税款缴纳方式的规定。主要税款缴纳方式的其他四项的相关规定，特别是代扣代缴、税款缴纳方式的其他四项的相关规定，特别是代扣代缴、代收代缴两种方式的相关规定。代收代缴两种方式的相关规定。 Example 在什么情况下税务机关有权核定应纳税额在什么情况下税务机关有权核定应纳税额依照法律、行政法规的规定可以不设帐簿的；依照法律、行政法规的规定可以不设帐簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；擅

94、自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；随设置帐簿但帐目混乱，或者成本资料、收入凭证、随设置帐簿但帐目混乱，或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；费用凭证残缺不全，难以查帐的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。以及临时经营的纳税人。税务机关可以采取的

95、保全措施税务机关可以采取的保全措施税务机关有依据认为纳税人有逃税务机关有依据认为纳税人有逃避纳税义务行为的：可以在规定避纳税义务行为的：可以在规定的纳税期限前的纳税期限前责令限期缴纳税款责令限期缴纳税款；税务机关发现纳税人有明显的转税务机关发现纳税人有明显的转移、隐匿应纳税商品、货物的可移、隐匿应纳税商品、货物的可以责成纳税人以责成纳税人提供纳税担保。提供纳税担保。 如纳税人不能提供担保的，税务如纳税人不能提供担保的，税务机关可以：机关可以：书面通知纳税人的开户银行书面通知纳税人的开户银行冻结冻结纳税人的金额相当于应纳税款得纳税人的金额相当于应纳税款得的存款；的存款；扣押、查封扣押、查封纳税人

96、的价值相当于纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物应纳税款的商品、货物二、税收征收措施二、税收征收措施加收滞纳金加收滞纳金补缴和追征税款补缴和追征税款核定应纳税额核定应纳税额税收保全措施税收保全措施强行执行措施强行执行措施阻止出境阻止出境税款优先执行税款优先执行滞纳金的计算：滞纳金的计算：滞纳金按照每天滞纳税款的万分滞纳金按照每天滞纳税款的万分之五收取之五收取计算公式：计算公式：应加收的滞纳金应加收的滞纳金=滞纳金额滞纳金额0.05%滞纳天数滞纳天数例如：例如：5月月10日应缴纳的日应缴纳的10万元税万元税款，托延至款，托延至5月月31日缴纳，税务日缴纳，税务机关可以加收滞纳金为：机关可以加收

97、滞纳金为：1000000.05%21=1050（元）（元）（滞纳天数从（滞纳天数从5月月10日日5月月30日）日）强制执行措施的内容强制执行措施的内容 纳税人、扣缴义务人未按规定限期缴纳税款，担纳税人、扣缴义务人未按规定限期缴纳税款，担保人未按规定的期限交纳所担保的税款，税务机保人未按规定的期限交纳所担保的税款，税务机关采取的强制执行措施：关采取的强制执行措施：书面通知纳税人开户银行从其存款中书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款；扣缴税款；扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物、财产，以纳税款的商品、货物、财产，以拍卖的所得抵缴拍卖的所得抵缴税款。税款。 补缴追征税款的时限补缴追征税款的时限v因税务机关责任因税务机关责任3 3年年，不加收滞纳金，不加收滞纳金v因纳税人计算错误因纳税人计算错误3 3年年，加收滞纳金，加收滞纳金v对于偷税、抗税、骗税的对于偷税、抗税、骗税的无限期的追征无限期的追征阻止出境阻止出境对于欠缴税款的对于欠缴税款的纳税人纳税人或或法人代法人代表表在未结清税款、滞纳金在未结清税款、滞纳金又不提供保又不提供保的的，税务机关可以通知出境机关阻止，税务机关可以通知出境机关阻止其出境。其出境。