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1、第四章第四章 进口贸易业务进口贸易业务4.1 4.1 进口贸易业务概述进口贸易业务概述4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务4.3 4.3 代理进口业务代理进口业务4.1 4.1 进口贸易业务概述进口贸易业务概述一、进口贸易业务的一、进口贸易业务的意义意义 二、二、进口贸易业务的进口贸易业务的种类种类 （一）（一）进口贸易业务按其经营性质不同进口贸易业务按其经营性质不同，可分可分三种三种: :自营进口自营进口代理进口代理进口易货贸易易货贸易4.1 4.1 进口贸易业务概述进口贸易业务概述（二）（二）进口贸易业务的进口贸易业务的程序程序 进口贸易的业务有四个业务程序进口贸易的业务有四个业务程序
2、 进口贸易前的准备工作进口贸易前的准备工作 签订进口贸易合同签订进口贸易合同 履行进口贸易合同履行进口贸易合同 对内销售和结算对内销售和结算三、三、进口贸易主要审核的单据进口贸易主要审核的单据 发票发票 提单提单4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务一、一、自营进口商自营进口商品品采购成本的构成采购成本的构成 自营进口商自营进口商品品采购成本采购成本由由国外进价国外进价和进口和进口税金两个部分税金两个部分的构成的构成。（一）（一）国外进价国外进价 进价一律以进价一律以 CIF CIF 价格为基础价格为基础，如果以如果以 FOB FOB 价格或价格或 CFR CFR 价格成交的价格成交的，应由
3、外贸企业负担应由外贸企业负担的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的国外进价人账。外贸企业收到的能够直接认定国外进价人账。外贸企业收到的能够直接认定4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务 的进口商品的进口商品佣金佣金，应冲减商品的国外进价应冲减商品的国外进价。对。对于于难以按商品直接认定的佣金难以按商品直接认定的佣金，如累计佣金则如累计佣金则只能只能冲减冲减 营业费用营业费用 账户账户。（二）（二）进口税金进口税金 进口税金进口税金包括包括关税关税和和消费税消费税，不包括增值税，不包括增值税 二、二、自营进口商自营进口商品品购进的核算购进的核算 例例：
4、东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批国奥尔良公司进口卷烟一批, ,采用信用证结算。采用信用证结算。4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务(1(1）6 6月月1 1日日，接到银行转来国外全套结算单据接到银行转来国外全套结算单据，开开列卷烟列卷烟 500 500 箱箱，每箱每箱 96 96 美元美元 FOB FOB 价格价格，其中其中货款货款 48 000 48 000 美元美元，审核无误后审核无误后，购汇予以支付购汇予以支付，当日美元当日美元市场市场汇率为汇率为 8.30 8.30 元。作分录如下元。作分录如下: :借借: : 商
5、品采购商品采购美国卷烟美国卷烟 398 400 398 400 贷贷：银行存款银行存款美元户（美元户（US$48 000US$48 000）398 400398 400(2)(2)6 6月月2 2日日, ,购购汇汇支支付付进进口口卷卷烟烟国国外外运运费费 1891 1891 美美元元, ,保保险险费费 109 109 美美元元 , , 当当日日美美元元汇汇率率市市场场汇汇率率为为 8.30 8.30 元。作分录如下元。作分录如下：4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务借借：商品采购一一美国卷烟商品采购一一美国卷烟 16 60016 600 贷贷：银行存款一一银行存款一一美元户美元户 16 6
6、0016 600(3)(3)6 6月月1919日日, ,卷烟运达我国口岸卷烟运达我国口岸, ,向海关申报卷烟应向海关申报卷烟应纳进口关税额纳进口关税额 144900 144900 元元, ,应纳消费税额应纳消费税额 372 600 372 600 元元, ,应纳增值税额应纳增值税额 158 355 158 355 元。元。 作分录如下作分录如下 : : 借借：商品采购一一美国卷烟商品采购一一美国卷烟 517 500517 500 贷贷: :应交税金一一应交进口关税应交税金一一应交进口关税 144 900144 900 一一应交消费税一一应交消费税 372 600372 6004.2 4.2 自
7、营进口业务自营进口业务(4)(4)6 6月月2020日日, ,奥奥尔尔良良公公司司付付来来佣佣金金 1 1 500 500 美美元元, ,当当日日美美元元市市场场汇汇率率为为 8.26 8.26 元元, , 银银行行已已收收。作作分分录录如如下下 : : 借：借：银行存款一一银行存款一一美元户（美元户（US$US$1 5001 500）12 39012 390 贷贷：商品采购一一美国卷烟商品采购一一美国卷烟 12 39012 390(5)(5)6 6月月2121日日,500 ,500 箱箱进进口口卷卷烟烟验验收收人人库库。作作分分录录如如下下 : :借借：库存商品一一库存进口商品库存商品一一库
8、存进口商品 920 110920 110 贷贷：商品采购一一美国卷烟商品采购一一美国卷烟 920 110920 1104.2 4.2 自营进口业务自营进口业务(6)(6)6 6月月2626日日，以以银银行行存存款款支支付付进进口口卷卷烟烟的的进进口口关关税税额额、消费税额和增值税额。作分录如下消费税额和增值税额。作分录如下: :借借：应交税金一一应交进口关应交税金一一应交进口关 144 900144 900 一一应交消费税一一应交消费税 372 600 372 600 一一应交增值税一一应交增值税（进项税额进项税额）158 355158 355 贷贷：银行存款银行存款 675 855675 8
9、554.2 4.2 自营进口业务自营进口业务三、三、自营进口商品自营进口商品的结算方式与收入的确认的结算方式与收入的确认（一）（一）自营进口商品自营进口商品收入的确认收入的确认（二）（二）自营进口商品自营进口商品的结算方式的结算方式单到结算单到结算货到结算货到结算 出库结算出库结算四、四、自营进口商自营进口商品品销售的核算销售的核算（一）（一）单到结算单到结算4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务例：例：浦江照相器材进出口公司根据合同从日本浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪公司进口照相机台大阪公司进口照相机台，采用信用证结算。采用信用证结算。并且采用单到结算方式，并销售给静安公司。并且
10、采用单到结算方式，并销售给静安公司。（1 1）7 7月月5 5日，接到银行转来的国外全套单据，日，接到银行转来的国外全套单据，每台每台CIFCIF价格价格200200美元，计货款美元，计货款50 00050 000美元，美元，佣金佣金1 0001 000美元，审核无误后，已付款。当日美元，审核无误后，已付款。当日美元市场汇率美元市场汇率8.308.30元。作分录如下：元。作分录如下：借：商品采购借：商品采购照相机照相机 406 700 406 700 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（49 00049 000美元）美元） 406 700 406 7004.2 4.2 自营进口业务自营进口
11、业务（2 2）7 7月月6 6日，接到业务部门转来的增值税专用发日，接到业务部门转来的增值税专用发票，列：照相机票，列：照相机250250台，每台价格台，每台价格2 002 00美元，计美元，计货款货款600 000600 000元，增值税元，增值税102 000102 000元，收到静安公元，收到静安公司签发承兑的汇票。作分录如下：司签发承兑的汇票。作分录如下： 借：应收票据借：应收票据 702 000 702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营进口自营进口 600 000 600 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）102000102000（3 3）7
12、 7月月1515日，相机运抵我国口岸，向海关申报和日，相机运抵我国口岸，向海关申报和交纳关税交纳关税103 500103 500元，增值税元，增值税86 73486 734元。作分录元。作分录如下：如下：4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务借：商品采购借：商品采购照相机照相机 103 500 103 500 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）86 73486 734 贷：银行存款贷：银行存款 190 234 190 234（4 4）结转销售商品的销售成本。结转销售商品的销售成本。借：主营业务成本借：主营业务成本自营进口销售自营进口销售 510 200 510 200
13、贷：商品采购贷：商品采购照相机照相机 510 200 510 200（二）（二）货到结算货到结算（三）（三）出库结算出库结算4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务五、五、自营进口商品销售其他业务核算自营进口商品销售其他业务核算（一）（一）销货退回的核算销货退回的核算例：例：前例中，浦江照相器材公司购金的商品经检前例中，浦江照相器材公司购金的商品经检验不符合合同规定的要求，经于出口商日本大验不符合合同规定的要求，经于出口商日本大阪公司联系后，同意退货。阪公司联系后，同意退货。（1 1）8 8月月1010日，垫付退回相机的运费日，垫付退回相机的运费590590美元，美元，保险费保险费110110
14、美元，当日美元市场汇率美元，当日美元市场汇率8.308.30元。元。作分录如下：作分录如下：4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务借：应收账款借：应收账款美元户（美元户（700700美元）美元） 5 810 5 810 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（700700美元）美元） 5 810 5 810（2 2）8 8月月1010日，做退货处理，同时申请退还进口关日，做退货处理，同时申请退还进口关税和增值税。税和增值税。借：应收账款借：应收账款美元（美元（4 9004 900美元）美元） 406 700 406 700 应交税金应交税金应交关税应交关税 103 500 103 500 贷
15、：主营业务成本贷：主营业务成本自营进口自营进口 510 200 510 2004.2 4.2 自营进口业务自营进口业务（3 3）同时做销售静安退回处理同时做销售静安退回处理借：主营业务收入借：主营业务收入自营进口自营进口 600 000 600 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）102000102000 贷：应付账款贷：应付账款 702 000 702 0004 4）8 8月月2424日，收到日本大阪公司退回的货款及代日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫的费用垫的费用49 70049 700美元。当日美元市场汇率美元。当日美元市场汇率8.268.26元。元。借：银
16、行存款借：银行存款美元（美元（49 70049 700美元）美元） 410522 410522 贷：应收账款贷：应收账款美元（美元（49 70049 700美元）美元）4105224105224.2 4.2 自营进口业务自营进口业务（5 5）签发转帐支票，支付静安公司退货款。签发转帐支票，支付静安公司退货款。借：应付账款借：应付账款 702000 702000 贷：银行存款贷：银行存款 702000 702000（6 6）收到税务机关退还的关税和增值税。收到税务机关退还的关税和增值税。借：银行存款借：银行存款 190234 190234 贷：应交税金贷：应交税金应交关税应交关税 103500
17、103500 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）86734867344.2 4.2 自营进口业务自营进口业务（二）（二）索赔与理赔的核算索赔与理赔的核算 例：例：东方粮油进出口公司东方粮油进出口公司7 7月从美国达拉斯公司购月从美国达拉斯公司购进黄豆进黄豆250250吨，吨，CIFCIF价格计价，每吨价格计价，每吨400400美元，佣金美元，佣金2 0002 000美元，当日美元市场价为美元，当日美元市场价为8.308.30元，进口交纳元，进口交纳关税关税2400024000元，交纳增值税元，交纳增值税144330144330元。这批黄豆采元。这批黄豆采用单到结算方式，以
18、每吨用单到结算方式，以每吨40004000元价格已售给泰康元价格已售给泰康食油厂，货款食油厂，货款10000001000000元，增值税元，增值税170000170000元。款已元。款已收妥入账。收妥入账。8 8月月5 5日，黄豆到达港口，检验中发现日，黄豆到达港口，检验中发现其中其中2525吨已霉烂变质。吨已霉烂变质。4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务（1 1）8 8月月7 7日，查黄豆霉烂变质为出口商责任，日，查黄豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿 9 8009 800美元美元, ,当日美元市场价为当日美元市场价为8.30
19、8.30元元。借：应收账款借：应收账款美元（美元（9 8009 800美元）美元） 81340 81340 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营进口自营进口 81340 81340（2 2）8 8月月7 7日，同时作销货退回处理。日，同时作销货退回处理。借：主营业务收入借：主营业务收入自营进口自营进口 100000 100000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1700017000 贷：应付账款贷：应付账款 117000 1170004.2 4.2 自营进口业务自营进口业务（3 3）8 8月月8 8日，申请退还进口关税和增值税。日，申请退还进口关税和增值税。借：应交税金
20、借：应交税金应交关税应交关税 2400 2400 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营进口自营进口 2400 2400（4 4）8 8月月2020日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款款98009800美元，当日美元市场汇率为美元，当日美元市场汇率为8.268.26元。元。借：银行存款借：银行存款美元（美元（98009800美元）美元） 80948 80948 贷：应收账款贷：应收账款美元（美元（98009800美元）美元）80948809484.2 4.2 自营进口业务自营进口业务（5 5）8 8月月3131日日 ，收到税务机关退还收到税务机关退还2525吨变质黄
21、吨变质黄豆的关税和增值税。豆的关税和增值税。借：银行存款借：银行存款 16569.16 16569.16 贷：应交税金贷：应交税金应交关税应交关税 2400.00 2400.00 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 14169.16 14169.164.3 4.3 代理进口业务代理进口业务 一、一、代理出口业务的方式及会计处理代理出口业务的方式及会计处理 代理出口业务代理出口业务是外贸企业代理国内委托单是外贸企业代理国内委托单位与外商签定进口贸易合同，并负责对外履行位与外商签定进口贸易合同，并负责对外履行义务的业务。义务的业务。 外贸企业在代理进口中通常采用依据外贸企业在
22、代理进口中通常采用依据CIFCIF价价格收取一定比例手续费格收取一定比例手续费的形式，手续费在产生的形式，手续费在产生一般记入一般记入“其他业务收入其他业务收入”，对应的支出记入，对应的支出记入其他业务支出。其他业务支出。4.3 4.3 代理进口业务代理进口业务 一般地，外贸企业代理进口业务，已开出进一般地，外贸企业代理进口业务，已开出进口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时间作为确认收入实现的时间间作为确认收入实现的时间。二、二、代理出口业务核算例释代理出口业务核算例释 例：例：春风日化进出口公司受武宁公司委托代为进春风日化进出口公司受武宁公司委托代
23、为进口法国香水。口法国香水。（1 1）8 8月月1 1日，收到武宁公司预付的香水货款日，收到武宁公司预付的香水货款 13361001336100元。元。4.3 4.3 代理进口业务代理进口业务 借：银行存款借：银行存款 1 336 100 1 336 100 贷：预收账款贷：预收账款 1 336 100 1 336 100（2 2）8 8月月1212日，支付法国塞纳公司香水的国外运日，支付法国塞纳公司香水的国外运费费14241424美元，保险费美元，保险费176176美元，当日美元汇率美元，当日美元汇率8.308.30元。元。借：预收账款借：预收账款 13280 13280 贷：银行存款贷：银
24、行存款美元户（美元户（16001600美元）美元） 13280 132804.3 4.3 代理进口业务代理进口业务（3 3）8 8月月1515日，收到法国塞纳公司全套结算单，日，收到法国塞纳公司全套结算单，开列香水开列香水200200箱，箱，FOBFOB价格每箱价格每箱400400美元，佣金美元，佣金16001600美元。审核无误，扣除佣金支付货款。美元。审核无误，扣除佣金支付货款。借：预收账款借：预收账款 650720 650720 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（7840078400美元）美元）650720650720（4 4）8 8月月1515日，按代理进口香水日，按代理进口香水
25、CIFCIF价格的价格的2.5%2.5%记记手续费收入手续费收入20002000美元。当日美元市场汇率美元。当日美元市场汇率8.268.26元。元。4.3 4.3 代理进口业务代理进口业务借：预收账款借：预收账款 16 520 16 520 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 16 520 16 520 （5 5）8 8月月2525日，香水运达我国口岸，向海关申报应日，香水运达我国口岸，向海关申报应交关税交关税148 680148 680元，消费税元，消费税346 920346 920元，增值税元，增值税196 588196 588元。元。借：预收账款借：预收账款 692 188 692 188 贷：应交税金贷：应交税金应交关税应交关税 148 680 148 680 应交消费税应交消费税 346 920 346 920 应交增值税应交增值税 196 588 196 588 4.3 4.3 代理进口业务代理进口业务（6） 8 8月月3131日，支付代理进口业务的进口关说、日，支付代理进口业务的进口关说、消费税和增值税。消费税和增值税。借：应交税金借：应交税金应交关税应交关税 148 680 148 680 应交消费税应交消费税 346 920 346 920 应交增值税应交增值税 196 588 196 588 贷：银行存款贷：银行存款 692 188 692 188
