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1、- 本资料来自 -1证券期货基金行业会计、审计专题报告讲解课件中国证监会首席会计师办公室李树华博士010-88061346 L- 本资料来自 -2主要内容开场白一、证券会计监管体制的新动向二、基本财务状况证券公司期货业基金业三、审计市场四、审计意见五、相关金融会计准则及其影响六、新旧会计制度衔接 以证券公司为例- 本资料来自 -32006年度审计：新动向压力证券、期货、基金全行业从2007年1月1日全面执行新会计制度，新审计准则体系也全面执行2007年1月24-27证券公司全行业新会计准则培训（证券公司、事务所、派出机构监管干部、证监会法律部、行政处罚委员会、稽查局、证券业协会、沪深交易
2、所、中国证券登记结算公司共500人）2007年1月25-28基金行业新会计准则培训（基金公司、事务所、派出机构监管干部、证监会法律部、行政处罚委员会、稽查局、证券业协会、沪深交易所、中国证券登记结算公司共300人）- 本资料来自 -42006年度审计：新动向压力证券、期货、基金全行业从2007年1月1日全面执行新会计制度，新审计准则体系全面执行2007年2月7日-9日期货行业新会计准则培训（期货公司、事务所、派出机构监管干部、证监会法律部、行政处罚委员会、稽查局、期货协会、上海、大连、郑州期交所共450人）会计师事务所的现场检查1000万元（200万元会计师事务所的现场检查）监管局的监管任务
3、加重（辖区责任制：不仅上市公司、证券公司，还包括基金行业、期货公司）会计师事务所的审计压力加大- 本资料来自 -52006年度审计：新动向审计费用偏低、审计任务加重、审计任务十分集中（上市公司、证券公司、期货公司、国有资产管理部门清查任务等）证券公司等，特别是期货公司的会计基础普遍较为薄弱审计期望过高：包括监管部门舞弊审计只是我们审计师的义务串通舞弊内控失效- 本资料来自 -62006年度审计：事务所角度专业方面准备不足如电脑系统的实质性测试等审计范围普遍受限资料取得，被审计单位不配合道高一尺，魔高一丈（被审计单位很清楚我们的审计策略）只与财务部联系（有些财务部也不清楚）管理上的激励不足“
4、提成制”还是“年薪制”- 本资料来自 -7证券法修订：关于证券交易服务机构 注册会计师对证券、基金、期货行业的审计是证券监管中不可缺少的部分，但以前的证券法只规定了中介机构对证券的发行、上市等证券业务活动出具报告的要求与责任，致使监管部门对注册会计师在对这些行业审计过程中的违法、违规行为的处理无法可依。如风险公司处置：闽发证券、德隆系证券公司等事务所责任问题（国务院领导本批示要严惩相关会计师事务所）- 本资料来自 -8证券法修订：会计责任VS审计责任新证券法第223条：证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服
5、务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。 原证券法第222条：为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并由有关主管部门责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。造成损失的，承担连带赔偿责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。 - 本资料来自 -9适应客观环境需要，健全会计监管体制适应客观环境需要，健全会计监管体制（一）成立证券监管系统会计专业技术小组，切
6、实加强证券市场会计专业标准协调工作。（二）建立审计、评估机构辖区监管责任制，加强对审计、评估机构的一线监管。（三）加强对相关人员的培训(新会计准则、新审计准则)。我们希望通过这些措施，使我国证券市场会计监管能上一个新台阶，并为进一步提高证券市场财务信息质量，促进证券市场健康发展奠定更坚实的基础。- 本资料来自 -10怎么看待证监会派出机构的介入？风险与机会同在：更严厉的监管会创造更多的盈利机会和业务机会美国：萨班斯法案游说FASB：更复杂CFO的薪资大户提高中国：境外上市公司审计费用、内部控制评审费用大幅提高：COSO内控框架是萨班斯法案唯一推荐使用的内部控制框架内部控制评审报告（最好与年度
7、报告审计时间错开） 评估行业：（如监管部门不提其强制性需求，萎缩）期货行业（审计费用与监管压力成正比）- 本资料来自 -11监管部门全面介入事务所的审计工作（七分协助，三分有限度的监管）有利于互相之间及时了解情况（监管信息）撑腰监督指导各地的具体标准、深度可能不统一担心可能的过渡监管：每个部门都提几条简单的要求，全部要求加在一起不得了。会计责任、审计责任、监管责任的区分怎么看待证监会派出机构的介入？- 本资料来自 -12我们力图做到：监管既到位又不越位由会计部组织制定统一的工作流程但部分事务所仍可能担心：到位？不到位和越位都很容易，但到位又不越位很难又一个期望差：事务所的观点&监管部们的观
8、点认识上的时间差：主要是事务所的观念；监管部门的观念什么关系：我们是亲密有间的拍档！怎么看待证监会派出机构的介入？- 本资料来自 -132006年度审计：事务所的对策高度重视专业胜任能力方面加强善于利用各方面的力量监管部门：摸底工作&分险核查派出机构及时沟通、汇报分类审计策略创新类（证监会、协会）规范发展类（派出机构）风险类（证监会、协会、派出机构）- 本资料来自 -142006年度审计：日子还得好好过下去“胡萝卜”加“大棒政策”不跟您玩了。惹不起，躲得起不然会发生“审计质量的提高”与“审计市场的背离”胡萝卜审计费用（公开披露）提高（基金、期货）审计配合：证监会明确发文，基本（必须提供但不
9、限于）配合密切合作：监管报告（可以提供的）部门：不限于财务部门（独立存管部、风险控制部等）- 本资料来自 -15二、基本财务状况q2006年证券公司基本财务情况q会同机构部等连续第9年对全行业的年报做系统分析q2006年度期货行业基本财务状况q会同期货部连续第6年对全行业的年报做系统分析q2006年基金行业基本财务情况q会同基金部等第3年对全行业的年报做系统分析16- 本资料来自 -92南巡讲话93宏观经济调控94.7三大政策救市97年查违规资金995.19行情2001/6减持国有股2002/6停止减持 2004综合治理开始 2005股权分置改革1998年，证券公司移CSRC监管，步入快速
10、发展期，历史遗留问题不少，粗放式经营。2000年行业利润136亿元。2001年，股指下滑、佣金政策调整，行业转折点2002年，全行业陷入亏损37亿。处置大连证券2004年，两极分化，风险集中爆发,开始综合治理,很有成效1998年之前， 证券公司是非银行金融机构的一部分，开始具备行业雏形，有的是专营的，有的是兼营的95.327国债风波- 本资料来自 -17营业收入弹性大，随行就市，波动情况与上证指数基本一致；营业费用刚性大，难以压缩。两者的不匹配必然导致证券公司在市场低迷时陷入亏损其实我们也是看天吃饭的农民！- 本资料来自 -18、主要财务风险已基本化解、主要财务风险已基本化解督促整改自行化
11、解投资者保护基金公共资金解决增资重组新增的外资或其他投资者解决证券公司整改自行消化解决客户交易结算资金缺口由640亿元下降到44亿元违规委托理财从1822 亿元下降到168亿元。挪用客户债券从165亿元下降到23亿元股东及关联方占款从195亿元下降到54亿元超比例集中持股下降94%- 本资料来自 -19、行业性财务信息严重失真的情、行业性财务信息严重失真的情况得到根本性扭转况得到根本性扭转需要报送年报的109家存续公司中，105家公司按时（每年4月30日前）报送了年报，泰阳证券、中期证券、航空证券、大通证券（已经破产重整）未按时报送年报，情况好于往年。标准无保留意见的比例达到了73%(相当部
12、分为风险公司), 是我会1998年接手证券公司监管以来的最好水平，但和上市公司相比仍有差距。审计意见2005年2004年2003年2002年份数比例份数比例份数比例份数比例标准无保留7773.33%7160%8166%6250%无保留+强调事项段54.76%75%1210%2822%保留2019.05%3026%2823%3124%否定10.95%44%11%22%无法表示意见21.91%64%11%22%合计105100.%118100%123100%125100%- 本资料来自 -20、资产规模恢复性增长2006年6月2005年2004年2003年2002年2001年2000年1999年
13、1998年109家105家118家123家125家102家94家87家84家总资产 a4,7952,8443,3194,8925,3935,8175,2993,0812,268客户资金 b3,4201,4811,8622,9003,4234,2453,7461,7961,028a-b1,3751,3631,4571,9921,9701,5721,5531,2851,240净资产8146006741,1801,151863708486353实收资本1,1171,1611,2201,115729491374223受IPO重开，股市转好等因素影响，2006年上半年证券公司客户资金出现快速地恢复增长，
14、使得证券公司资产规模大幅提升到2003的水平。但是扣除客户资金后的资产规模并没有增长。- 本资料来自 -21、资产质量有所提升项目金额项目金额计提比例应收款项421.17减：坏帐准备7.371.78%自营证券459.18减：自营证券跌价准备15.73.42%长期投资合计213.46减：长期投资减值准备2.711.27%固定资产净值211.84减：固定资产减值准备0.060.02%在建工程6.29减：在建工程减值准备00.00%无形资产19.64减：无形资产减值准备00.00%合计1331.59合计26.61.95%项目金额项目金额计提比例应收款项363.75减：坏帐准备122.5433.69
15、%自营证券369.87减：自营证券跌价准备33.429.04%长期投资183.84减：长期投资减值准备24.3613.20%固定资产173.74 减：固定资产减值准备2.221.28%在建工程6.49 减：在建工程减值准备0.050.84%无形资产57.18 减：无形资产减值准备5.199.07%抵债资产7.05 减：抵债资产减值准备1.2918.28%合计1,161.92合计195.9817.05%2005年是全面执行金融企业会计制度的第二年，105家公司对各项资产计提准备17%，准备金额为196亿元，比2003年100家执行老制度证券公司的计提水平大幅度提高，证券公司自有资产“浮肿”的状况
16、基本消退。证券公司还在2004年和2005年追溯调整252亿元和147亿元以前年度损失。2005年计提减值准备情况2003年计提减值准备情况- 本资料来自 -22、全行业由亏转盈2006上半年20052004200320022001200019991998109家105家118家123家125家102家94家87家84家营业收入230.82118.21174.24231.5242423.32535.31291.77308.41手续费收入143.25103.74159127.97142219.61296.8142.27109自营差价收入37.51-30.17-193.05-4.1768.981
17、25.0373.0474.35证券发行收入10.9524.672420.5919.1121.7521.6510.188.64受托投资收益4.19-29.16-52-1.36-10.82-0.1221.38营业利润99.66-86.09-95-32.94-65.6742.01180.4478.4978.79净利润122.77-110.11-166-62-3735.39135.8954.1653.12006年上半年，股市交易金额3.8万亿，超过2005年全年的3.1万亿。受此影响，证券公司经纪业务收入大幅度增长。- 本资料来自 -23营业收入构成比例2006年上半年2005年经纪业务收入仍然是主
18、要来源。自营业务和受托资产管理业务开始规范发展，扭亏为盈从营业收入构成可以看出，证券公司的收入来源没有发生结构性变化。由于股市进入了上升周期，证券公司随之收益。- 本资料来自 -24、创新规范公司占据优势发展地位，、创新规范公司占据优势发展地位，行业格局不断优化行业格局不断优化名次总资产总负债2005年2004年2005年2004年公司金额公司金额公司金额公司金额1国泰君安209.76国泰君安206.07 银河证券258.50银河证券195.602中国银河175.58申银万国200.55 国泰君安182.45申银万国194.143申银万国142.74银河证券178.17 申银万国124.58
19、国泰君安182.674海通证券134.30海通证券161.72 海通证券99.87华夏证券149.195中信证券115.05中信证券119.53 广发证券83.81海通证券115.846广发证券108.90华夏证券99.89 中信建投67.26天同证券85.247中信建投92.31广发证券93.15 招商证券59.14广发证券68.658东方证券76.92华泰证券68.06 东方证券58.73中信证券65.799招商证券76.41北京证券65.87 中信证券58.58北京证券63.3310华泰证券69.01湘财证券61.97 湘财证券56.29广东证券60.91合计1200.961,254.9
20、91,049.211,181.37规模前十名公司中，有7家是创新公司(2006年7月，申银万国已通过评审）- 本资料来自 -252005年营业收入、利润总额前年营业收入、利润总额前10名名名次营业收入利润总额2005年2004年2005年2004年公司金额公司金额公司金额公司金额1中金公司20.19国泰君安19.00 中金公司6.57中信证券3.992银河证券9.74银河证券16.28 中信证券2.75国泰君安3.053国泰君安9.39申银万国10.40 广发证券2.04广发证券1.984中信证券7.50广发证券9.64 红塔证券1.25中金公司1.525广发证券7.49海通证券9.49 中
21、银国际0.94红塔证券1.116申银万国6.45招商证券6.62招商证券0.46招商证券1.117招商证券5.07中信证券6.50光大证券0.46东吴证券1.098中银国际4.33华夏证券5.79德邦证券0.29东方证券1.009光大证券3.72光大证券5.67国联证券0.26国元证券0.9810东方证券3.21东方证券5.47中信万通0.22华西证券0.97- 本资料来自 -262005、2004年净利润前年净利润前10名名名次净利润2005年2004年公司金额公司金额1中金公司4.56华西证券1.752中信证券4.00中信证券1.663广发证券1.58中金公司1.524渤海证券1.32广
22、发证券1.245红塔证券0.81红塔证券0.636光大证券0.62国泰君安0.527招商证券0.53招商证券0.438国信证券0.52东吴证券0.369国联证券0.47东方证券0.3510长城证券0.38国元证券0.30合计合计14.7814.788.768.76- 本资料来自 -27前前“10大大”公司各项指标合计占公司各项指标合计占全部公司的比例全部公司的比例项目2005年占比2004年占比2003年占比2002年占比总资产42.22%37.78%41.06%41.48%总负债46.75%44.28%43.92%43.81%净资产46.40%40.93%34.02%35.89%营业收入6
23、5.22%54.99%37.1%41.49%- 本资料来自 -2817家创新公司家创新公司2006年上半年经营情况年上半年经营情况证券公司证券公司总资产总资产净资产净资产净资本净资本客户交易结算资金客户交易结算资金1-61-6月累计营业收入月累计营业收入1-61-6月累计净利润月累计净利润国泰君安国泰君安333.9936.0731.55236.3217.027.02中信证券中信证券240.19106.0788.79100.96.886.2海通证券海通证券212.9937.8224143.19.523.3广发证券广发证券212.2526.7420.11154.1210.522.66华泰证券华泰
24、证券126.5831.1125.6979.537.255.28招商证券招商证券120.4321.5716.6572.979.084.25长江证券长江证券112.3521.1816.1676.145.452.33光大证券光大证券107.8927.3121.2763.486.072.13平安证券平安证券93.8515.9413.9676.363.041.53国信证券国信证券89.7526.4521.8958.898.375.49东方证券东方证券78.4324.4219.3129.729.825.51中金公司中金公司66.0922.3618.1529.847.131.73国元证券国元证券61.612
25、1.4817.3931.692.743.06上海证券上海证券58.0213.0910.2440.951.991.12中银国际中银国际50.0615.5912.3231.824.732.19国都证券国都证券34.7710.499.4323.131.720.98东海证券东海证券33.0510.999.8218.222.161.13合计合计2032.3468.68376.731267.18113.4955.91全行业占比全行业占比42.38%49.71%50.93%37.06%49.17%45.54%17创新公司的各项指标基本都在全行业一半的左右，行业的资源进一步向优质公司集中。- 本资料来自 -
26、29、创新业务起步势头良好、创新业务起步势头良好创设权证截至2005年底，由13家创新类证券公司创设且尚在流通的权证数量共15.46亿份，其中，武钢认购权证9.08亿份，武钢认沽权证5.92亿份，G穗机场权证4600万份。庞大的创设权证数量直接影响了证券公司2005年的利润。如果没有创设权证业务，光大、国信、华泰、国泰君安和东海证券 等盈利公司都将出现亏损。集合理财和专项理财业务2005年底，规范的受托理财业务的受托资金为256亿元。2006年上半年进一步增加到409.08亿元。资产证券化业务- 本资料来自 -30、与国际投行相比，差距依然明显、与国际投行相比，差距依然明显摩根士坦利中国10
27、5家证券公司倍数中国指标最大的证券公司倍数总资产(亿元)72,5132,84425210345净资产(亿元)2,35560045642营业收入(亿元)4,2031183620.19208净利润(亿元)399-110-4.5687ROE(%)17.30%-24.80%0.7与国外大投行相比，我国证券公司在规模和盈利能力上都有明显差距。需要注意的是，美国投行的净资产与总资产比例能够达到1:30，而我国的水平通常在1:5左右，这说明我国证券公司在提高规模的同时还需要苦练内功，提高资本使用效率，仅仅依靠资本金的增加是不可能追上国际同行的。- 本资料来自 -31世界基金发展经历图世界基金发展经历图20
28、06年9月底美国基金达9.72万亿1822年荷兰王 室基金成立1868第一只英国政府海外信托基金,1873 (J.Fleming)基金成立1921美国基金成立(MFS) 192930美国股市崩溃，基金70亿跌至5亿1940美国投资公司法颁布，英国仍以自律为主1960美国共同基金迅速发展1970年滞涨，货币市场基金产生，基金总规模640亿1987股灾，美国基金实现增长，总规模7000亿1990年美国实施401K计划19972000英、美国修改法律整合金融产业美国基金达1万多亿2003美国基金达7万亿1993年ETF出现2004美国基金达8万亿- 本资料来自 -32主要市场基金资产净值与银行储蓄
29、规模比较（2002年）- 本资料来自 -33基金规模（净资产）的历年情况基金规模（净资产）的历年情况- 本资料来自 -34中国证券投资基金产品结构中国证券投资基金产品结构- 本资料来自 -352006年基金募集情况规模（亿份）只数股票949.3226混合884.7222货币425.9314债券305.277合计2565.2469- 本资料来自 -362006年12月底各类基金资产分布- 本资料来自 -37基金在证券市场的地位基金在证券市场的地位占证券市场流通市值的比重不断增加：04年底占13，05年底44.13，06年9月30.56基金投资的股票市值占证券市场流通市值的比重：04年底
30、13，05年底16.41%，06年9月15.11%引导市场理性投资:“价值投资”理念日益受到投资者的认同；业绩相对较好的公司股价不断上升对上市公司治理、规范运作产生积极影响- 本资料来自 -38基金整体回报：基金整体回报：20012006今年上半年，基金平均收益率38.91%，超越基准收益率15.03%，其中，股票基金平均收益率为59.5%，超越基准收益率30.64%- 本资料来自 -39基金业绩超越市场的能力逐年提升基金业绩超越市场的能力逐年提升- 本资料来自 -40全国期货经纪公司总体财务情况一览表 项目名称2005年2004年2003年变动幅度(%)（亿元）（亿元）（亿元）2005
31、比20042005比2003总资产196.87212.39196.29-7.31%0.30%客户保证金127.12130.3113.98-2.44%11.53%剔除保证金的资产总额69.7982.0982.32-14.98%-15.22%负债总额136.12142.44126.42-4.44%7.67%剔除保证金的负债总额9.0412.1412.44-25.54%-27.33%净资产60.7369.8569.73-13.06%-12.91%营业收入27.6622.9915.8520.31%74.51%营业利润-0.710.981.35-172.45%-152.59%投资收益0.470.340.
32、4338.24%9.30%利润总额-0.391.271.51-130.66%-125.79%净利润-0.810.480.88-268.75%-192.05%- 本资料来自 -41三、审计市场分析证券45家具有证券、期货业务许可证的会计师事务所从事了证券公司2005年度的审计业务。其中深圳鹏城为9家证券公司提供了审计服务，比上年减少5家，但仍然连续5年成为审计家数最多的事务所。从审计收入金额看，普华永道超过了深圳鹏城会计师事务所，以350万的审计费用位列榜首。 - 本资料来自 -42（一）审计市场（证券公司）注：共有45家事务所参与了2005年度的审计工作，审计总费用4000万元左右。排名排
33、名会会计师计师事事务务所名称所名称审计审计的公的公司家数司家数排名排名会会计师计师事事务务所名称所名称审计审计收入收入（万元）（万元）1深圳深圳鹏鹏城城91普普华华永道中天永道中天3502上海立信上海立信长长江江62深圳深圳鹏鹏城城 2703上海上会上海上会53中中审审2353天天职职孜信孜信54上海立信上海立信长长江江 2113岳岳华华55天天华华 2003中和正信中和正信56江江苏苏公公证证 1983中中审审57天天职职孜信孜信 1854普普华华永道中天永道中天48岳岳华华 1524天天华华49中中鸿鸿信建元信建元 1504浙江天健浙江天健410浙江天健浙江天健 1274中喜中喜4- 本资
34、料来自 -43（二）审计市场期货2005年合计55家会计师事务所为165家期货经纪公司进行了2005年度会计报表审计，从事期货行业审计的会计师事务所数量与前两年基本持平。从期货行业的审计市场集中度来看，表现出明细的地域性。在55家从事期货审计的会计师事务所中，上海立信长江审计份额最大，审计了17家，占总数的10.3%，天职孜信审计了13家，占总数的7.8%。其他审计市场份额较大的有北京兴华、岳华和浙江东方中汇等会计师事务所。 - 本资料来自 -44审计市场期货“四大”几乎没有参与期货经纪公司的年度审计，与基金等其他行业形成较为强烈的反差。 审计收费：平均每家只有3万元，广东广发、北京首创等
35、公司也只有5万恶性循环- 本资料来自 -45（三）审计市场基金行业1. 基金管理公司审计市场从事务所的角度分析；从审计报告签字人的角度分析从管理公司的角度分析2. 基金的审计市场从事务所的角度分析从审计报告签字人的角度分析- 本资料来自 -46q从事务所的角度分析- 本资料来自 -47基金管理公司审计市场q从事务所的角度分析给53家基金管理公司提供审计服务的一共有17家会计师事务所。基金公司审计市场大部分被“四大”所占领，34家聘请了国际四大会计师事务所，2005年，平均每家管理公司审计费用为99,116元，2004年平均每家审计费用为74,889元。- 本资料来自 -48基金管理公司
36、审计市场q从审计报告签字人的角度分析 2005年度共有25名注册会计师作为第一签字人为53家管理公司的审计报告签字普华永道的汪棣签字公司个数为16，共收费172万元；毕马威的王国蓓为4家公司的报告签字，总收费约为75万元；安永华明的徐艳虽然也为4家管理公司的报告签字，但总收费为23万元。- 本资料来自 -49基金管理公司审计市场q从管理公司的角度分析 内资公司中，一些管理资产规模极大，如南方（规模第一名）和博时（规模第四名）等，为年度审计支出了与管理资产极不相配的审计费用。厦门会议：披露审计费用（提高）- 本资料来自 -50基金审计市场从事务所的角度分析从市场份额来看，四大国际会计师事务所
37、审计基金只数总和占市场份额约为8385%,略有上升趋势，收费总额占市场份额8488%，也呈现上升趋势。 无论从审计基金只数还是合计基金审计收费上看，普华永道在2004年和2005年度都保持了第一位，占市场份额的50%略多。紧随其后的是安永（含安永大华和安永华明），占市场份额的2425%。国内事务所业务量较多的是深圳大华天诚，2005年度审计了6只基金，其次为中瑞华恒信，审计了5只基金。- 本资料来自 -51基金审计市场从事务所的角度分析从审计单只基金收费情况来看，审计一只基金的平均收费在2004年度为8.2万元，2005年度为8.3万元，呈上升趋势；从基金品种上看，封闭式基金2005年度平均
38、审计费用为7.8万元，2004年度为8.5万元。2005年，大多数封闭式基金审计费用在5万元到10万元的区间内，且多只基金的审计费用都有下降，如安永华明审计的易方达管理的基金科瑞2004年度审计费用高达22.5万元，但2005年审计费用仅为10万元。开放式基金2005年度平均审计费用为8.3万元，2004年度为8.4万元。- 本资料来自 -52基金审计市场从审计报告签字人的角度分析 2005年度，审计报告第一签字人共有18人，第二签字人22人。在对2005年审计报告的第一签字人的统计中我们发现，普华永道的合伙人汪棣作为第一签字人为103只基金的年度审计报告签了字，总收费956万元（含基金验资
39、收费），占52；其次为安永华明的合伙人葛明，为23只基金签字，总收费239万元；再次为安永大华的合伙人徐艳，为17只基金签字，总收费163万元。- 本资料来自 -53基金审计市场一般情况下，审计报告的第二签字人为具体负责项目的事务所审计项目经理或高级经理。在第二签字人当中，排在第一位的是普华永道的薛竞，签字基金只数为53，总收费520万元（含基金验资收费）；第二位是普华永道的单峰，签字基金只数为27，总收费225万元；第三位是安永华明的金馨，签字只数为23，总收费228万元。u值得关注的是，在出具审计报告的206只基金中，汪棣一人就签了103份审计报告，正好50%，同时签了2005年16份管
40、理公司审计报告。所以，在2005年12月到2006年3月的审计忙季中，汪棣总共为119份基金及管理公司的审计报告签字。- 本资料来自 -54四、审计意见（证券公司）审计审计意意见见2005年年2004年年2003年年2002年年份数份数比例比例份数份数比例比例份数份数比例比例份数份数比例比例标标准无保留准无保留7773.33%7160%8166%6250%无保留无保留+强强调调事事项项段段54.76%75%1210%2822%保留保留2019.05%3026%2823%3124%否定否定10.95%44%11%22%无法表示意无法表示意见见21.91%64%11%22%合合计计105100.
41、00%118100%123100%125100%- 本资料来自 -55审计意见总体情况（期货公司）审计意见2005年2004年2003年份数百分比份数百分比份数百分比标准无保留意见12978.18%12773.84%13979.43%无保留意见强调事项段1810.91%2212.79%158.57%保留意见1710.30%2112.21%2112.00%无法表示意见00.00%10.58%00.00%否定意见10.61%10.58%00%合计165100%172100%175100%- 本资料来自 -56四、审计意见q（三）审计意见类型（基金管理公司）q53家基金管理公司报送的审计报告全部
42、为标准无保留审计意见。q但是单纯从审计意见来看，并不能反映基金公司会计核算可能存在的问题。q核查情况：5家事务所的8家基金管理公司。同样不容乐观（人本应正直，不应被迫正直可惜的是事实往往相反）- 本资料来自 -57五、金融工具相关的会计准则报告对证券、基金、期货行业对证券、基金、期货行业的影响及其对策的影响及其对策- 本资料来自 -58证券公司创设权证业务数据统计证券公司创设权证业务数据统计(鲜活的案例鲜活的案例)对净利润的贡对净利润的贡献献20062006年净利润年净利润如果采用成本法如果采用成本法对净利润的对净利润的影响影响5 5家公司采用成本法家公司采用成本法 4 4家公司采用公允价
43、家公司采用公允价值市价值市价68,713,583 68,713,583 -113,212,429 -113,212,429 全部亏损全部亏损 4 4家公司采用公允价家公司采用公允价值值BSBS模型法模型法484,471,417 484,471,417 275,631,972 275,631,972 3 3家盈利变为亏家盈利变为亏损损 证券公司对权证计量方法的选择主要出于自身利润的考虑，选择公允价值法的6家盈利公司（2家仍亏损），如果按照成本法计量，有5家将出现亏损；即使是未亏损的一家证券公司，公允价值法带来的投资收益占公司净利润的95%以上。- 本资料来自 -59权证(Warrants)的会
44、计处理会计理论上并无障碍IAS32IAS39会计处理头绪比较复杂现实中会计处理方法选择的难度Back- 本资料来自 -60- 本资料来自 -61创设权证的会计处理计量属性的选择：历史成本VS公允价值公允价值的确定：B/S模型VS市场价格相关部门的侧重的考虑点：财政部会计司证监会会计部证监会机构部股改办公室上海证券交易所深圳证券交易所- 本资料来自 -62保险公司投资封闭式基金估值保险公司投资封闭式基金估值(鲜活的案例鲜活的案例)p某保险公司持有某封闭式基金p历史成本：1.01元p基金净值：0.99元p最高市价：2.30元，最低市价0.72元社保基金资产核算方法比较社保基金资产核算方法比较
45、 资产类别资产类别现行处理方式现行处理方式新准则处理方式新准则处理方式交易所交易证券（含转持国有股）成本，估值，浮动成本，估值，浮动盈亏不进损益表，盈亏不进损益表，计入经营业绩计入经营业绩交易类，公允价值，浮动盈亏交易类，公允价值，浮动盈亏进损益进损益银行间市场债券摊余成本，不估值摊余成本，不估值A A、交易类，公允价值，浮动盈亏、交易类，公允价值，浮动盈亏进损益进损益B B、持有到期，摊余成本、持有到期，摊余成本C C、可供出售，公允价值，浮动盈亏、可供出售，公允价值，浮动盈亏进权益进权益具有重大影响的股权投资（交行项目）权益法权益法权益法权益法不具重大影响的股权投资（中行、工行项目、划拨国
46、有股）成本法；成本法；上市后上市后估值与否估值与否不不明确（可选择）明确（可选择）上市前上市前成本法；成本法；上市后上市后转为股票，公允价值，浮动盈亏转为股票，公允价值，浮动盈亏进损进损益（交易类）益（交易类）/ /权益（可供出售）权益（可供出售）当时的建议当时的建议 积极应对，做好采用新准则的必要准备（前、中、后台） 如果执行日期可选，宜选择一个较为有利的首次执行日（如浮动盈利较小时） 如果决定采用新准则，宜考虑适当比例的能平滑收益的金融资产类别（如可供出售金融资产） 主要内容证券投资产品的分类不同类型的机构持有的证券投资产品新企业会计准则体系下证券投资产品核算的基本原则简介及范围确认、分类
47、和计量金融资产转移主要内容新企业会计准则体系下证券投资产品核算的基本原则套期保值负债或权益小结 新企业会计准则体系下证券投资产品的核算举例证券公司买壳上市以及IPO中的会计问题致谢：集体智慧的结晶：财政部朱海林、陆建桥；全国社保基金沈小南、穆国新、钟晓平；证监会会计部张为国首席、顾问冯汉光、基金部林晓征；PWC、AY、DELLIOT的研究报告，特别是周忠惠、陈保郎等。证券投资产品的分类股权性投资上市公司股票、非上市公司股权债权性投资国债、金融债、企业债、短期融资券、央行票据、银行次级债混合型投资可转债基金投资封闭式基金、开放式基金其他投资资产证券化及信贷资产证券化产品、证券公司发行的集合理财产
48、品、证券投资类信托计划的受益权金融衍生工具权证、远期合约、股指期货不同类型机构持有的主要证券投资产品上市公司股票非上市公司股权国债金融债企业债可转债封闭式基金开放式基金ABS/MBS证券公司发行的集合理财产品证券投资类信托计划的受益权权证远期合约股指期货银行保险公司证券公司基金公司上市公司信托公司期货公司证券投资基金保险公司投连产品独立账户证券公司发行的集合理财产品信托公司发行的证券投资类信托计划社保基金企业年金短期融资券央行票据银行次级债不同类型机构对证券投资产品的现行核算方式银行保险公司证券公司基金公司上市公司信托公司期货公司证券投资基金保险公司投连产品独立账户证券公司发行的集合理财产品信
49、托公司发行的证券投资类信托计划社保基金企业年金长期投资长期股权投资：成本法、权益法长期债权投资：溢折价摊销短期投资：成本市价孰低基本按公允价值计量简介及范围简介及范围简介及范围确认、分类确认、分类和计量和计量金融资产金融资产转移转移套期保值套期保值负债或负债或权益权益小结小结简介及范围相关准则及应用指南：CAS22 金融工具确认和计量CAS23 金融资产转移CAS24 套期保值CAS37 金融工具列报CAS10 企业年金各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个整体。22号准则：金融工具确认和计量（续）金融资产交易类持有至到期投资贷款和应收款项可供出售交易类金融资产和金融负债的分类（分类与计量密切
50、相关）金融负债其他准则中：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类一旦确定，不得随意变更22号准则：金融工具确认和计量（续）交易类金融资产交易性直接指定近期内为出售/回购或，以短期获利方式管理的组合一部分或，衍生工具（如期货、期权），套期衍生工具等除外风险管理或投资策略需要，以公允价值为基础进行管理和报告 需正式书面载明前提：有活跃市场报价或公允价值能可靠计量22号准则：金融工具确认和计量（续）持有至到期投资（债券等）到期日固定回收金额固定或可确定有明确意图有能力非衍生资产负债表日评价,发生变化重分类1.持有期限不确定2.市场利率等发生变化时将出售3.发行方可按低于摊余成本金额清偿没有
51、明确意图持有到期1.没有可利用的财务资源2.受法律、法规限制没有能力持有到期同时满足条件贷款和应收款项 贷款类金融资产系金融机构专有 回收金额固定或可确定 无活跃市场报价 非衍生符合以上条件的：金融机构贷款企业应收款项等同时满足条件22号准则：金融工具确认和计量（续）初始确认时直接指定其他三类之外的基于特定风险或资本管理需要，且不欲近期内出售l 可供出售金融资产有活跃市场报价，或公允价值能可靠计量条件22号准则：金融工具确认和计量（续）重分类持有至到期投资可供出售金融资产贷款及应收款项交易类金融资产其他类其他类22号准则：金融工具确认和计量（续）- 本资料来自 -78金融资产和金融负债的计量
52、初始计量 后续计量公允价值变动减值损失以公允价值计量且变动计入损益的金融资产和负债公允价值 公允价值当期损益无持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本，实际利率法无当期损益贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值除利息、股利、减值、汇兑损益外，变动计入权益，终止确认时转入损益当期损益其他金融负债摊余成本或其他基础无当期损益- 本资料来自 -79新准则对上市银行影响不大2005年度净利润（亿元）按国内准则按国际准则差异比例浦发银行24.925.62.8民生银行27.027.62.2招商银行39.337.5-4.6华夏银行12.914.08.5中国银行（2006中期）190.2194.82.4确认
53、、分类和计量分类（举例）活期银行存款 贷款和应收款项定期银行存款 贷款和应收款项买入返售金融资产 贷款和应收款项确认、分类和计量分类（举例）卖出回购金融资产款 其他金融负债投资企业对被投资企业不具有重大影响及以上影响程度，且被投资企业在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 可供出售金融资产或长期股权投资(按成本法计量)确认、分类和计量分类（举例）保险公司固有资金持有的债券 以公允价值计量变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产封闭式基金 以公允价值计量变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产确认、分类和计量分类（举例）开放式基金持有的债券 以公允价值计量变动计入当期
54、损益的金融资产、可供出售金融资产权证 以公允价值计量变动计入当期损益的金融资产公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。p公平交易：交易双方是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模， 或在不利条件下仍进行交易；确认、分类和计量公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。p熟悉情况的双方：双方合理理解资产或负债的性质/属性，实际或潜在的用途，市场状况等等，理解自己的利益所在，有足够的知识能力和相关信息；p自愿：买方有合理的动机，而非被迫，且不急于购买；卖方并不急于出售，有动机以目前市场情况下可获
55、得的最佳出售价格出售。确认、分类和计量公允价值公允价值定义（续）公允价值定义（续）？公允价值的确定：最优：活跃市场中的公开报价 次：利用估值技术（即定价模型，考虑价格决定因素）确定注：即使存在公开报价市场，但资产将在另一个市场出售，则需相应调整【如同一种债券，在交易所按交易价格估值；在银行间市场按成本估值】内部模型、市场参数的可获得性、一定的主观判断活跃市场活跃市场同时具有下列特征同时具有下列特征市场内交易的对象具有市场内交易的对象具有同质性同质性可可随时随时找到自愿交易的买方和卖找到自愿交易的买方和卖方方市场价格信息是市场价格信息是公开公开的的认定标准：活跃市场报价：l易于定期从交易所、经纪
56、商、行业协会、定价服务机构等获得l代表在公平交易中实际发生的市场交易价格【例如，银行间市场债券有报价，但其公允性和定期获得性不能保证】 存在活跃市场有现行出价或要价已持有金融资产或拟承担金融负债现行出价拟持有金融资产或已承担金融负债现行要价可抵消市场风险的资产和负债可抵消部分：市场中间价净敞口：多-出价；空-要价无现行出价或要价最近报价后无重大变化最近交易的市场报价最近报价后有重大变化参照类似金融工具的现行价格，对最近报价进行调整。最近市场报价不公允对最近交易的市场报价进行调整。确认、分类和计量公允价值不存在活跃市场估值技术初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债 市场交易价格在活跃市场中没有
57、报价的权益投资工具，以及与该权益工具挂钩并必须通过交付该权益工具结算的衍生工具 公允价值合理估计数的变动区间很小；公允价值变动区间内，用于确定公允价值估计数的概率能合理确定。金融工具组合根据组合内单项工具的数量和市场报价确定活期存款不低于存款人可支取时应付的金额通知存款不低于存款人要求支取时应付金额从可支取的第一天起开始折现的现值。确认、分类和计量公允价值以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值（注：交易费用计入当期损益）确认、分类和计量初始计量公允价值加交易费用持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债
58、公允价值计量变动计入当期损益摊余成本（注：按实际利率法）成本法确认、分类和计量后续计量公允价值计量变动直接计入权益（注：利息、股利、减值、汇兑损益除外）持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项其他金融负债确认、分类和计量利润表持有期间：期间取得利息、股利确认为投资收益当期变动计入公允价值变动收益处置时:公允价值与初始计量金额之间差异确认为投资收益同时调整公允价值变动收益公允价值计量变动计入当期损益确认、分类和计量利润表持有期间：期间取得的利息、股利计入投资收益当期变动计入其他资本公积处置时:取得价款与账面价值之间差异计入投资收益；同时将原直接计入权益的累计额转出，并计入投资收益公允价值计量
59、变动直接计入权益确认、分类和计量减值减值不适用于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产减值确认计量的三步骤：第一步：减值迹象的客观证据第二步：计算预计未来现金流量现值第三步：确认减值损失确认、分类和计量减值计量方法摊余成本成本法公允价值计量变动直接计入权益公允价值发生了严重或持续的下跌，考虑采用可观察数据或经验判断减值的金额减记至以初始实际利率计算的未来现金流现值减记至以当时的市场收益率计算的未来现金流量现值可供出售金融资产贷款和应收款项可供出售金融资产某些权益投资持有至到期投资确认、分类和计量减值转回摊余成本成本法（a）可供出售金融资产债权投资应转回，并计入损益不得通过损益转回不得转回
60、公允价值计量变动直接计入权益（b）可供出售金融资产权益投资应转回，并计入损益可供出售金融资产某些权益投资贷款和应收款项持有至到期投资以摊余成本计量的金融资产确认减值时的会计处理p计提减值准备，同时确认减值损失。金融资产价值恢复时p则原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。p但需要注意的是，转回减值后账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该该金融资产在转回日的摊余成本。确认、分类和计量减值会计处理可供出售债权型金融资产确认减值时的会计处理p除需要确认减值损失外，还需要将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益。金融资产价值恢复时p原确认的减值损失应予以转回，
61、计入当期损益。确认、分类和计量减值会计处理可供出售权益型金融资产确认减值时的会计处理除需要确认减值损失外，还需要将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益。金融资产价值恢复时不得通过损益转回，其公允价值变动全数计入权益。以成本计量的权益工具投资，减值损失不得转回（与债权型不同）。确认、分类和计量减值会计处理确认、分类和计量确认与计量(举例)证券公司持有自身发行的保本性质集合理财产品按可供出售金融资产核算，并根据或有事项准则核算财务担保基金持有上市公司定向发售，具有一年禁售期的股票按公允价值计量变动计入损益的金融资产核算，其公允价值按股票的市价确认(实务中证监会规
62、定了采用更保守的估值方法)确认、分类和计量确认与计量(举例)基金持有因股权分置而长期停牌的股票按公允价值计量变动计入损益的金融资产核算，应按估值技术确定公允价值而不应简单采用最近交易日市价货币市场基金持有的债券投资为准则的一个特例，按持有至到期投资采用摊余成本法核算，但同时需按影子定价监控账面价值与公允价值之间的差异保险公司持有银行间同业市场交易不活跃的债券按持有的意图及能力，可按公允价值计量变动计入损益的金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产核算- 本资料来自 -102简单分类：从计量属性的角度证券公司：计提准备期货公司：几乎没有计提准备基金管理公司：计提准备证券投资基金：公允市价估值
63、摊余成本从损益确定的角度收入费用观资产负债表观（新的基金准则）- 本资料来自 -103 F基金行业 l可比性：l同一性质产品：证券公司的集合理财产品、开放式基金产品、投资连接保险l公允价值计量 VS 跌价准备l利润确定：资产负债表观 VS 收入费用观l即使在基金行业，可比性也存在很多问题l同一基金管理公司，旗下不同基金l同一家托管行，托管的不同基金l债券的估值l银行间市场l交易所市场（萎缩，是会计方法的错？）- 本资料来自 -104资产估值中存在争议的问题：银行间市场的估值公允价值的取得有失公允，人为估计和可控成分多，留下了操纵空间当下的选择：不能最优，只能次优。 信息在客观可靠基础上，才
64、能谈相关性。此乃行业共同存在的问题 - 本资料来自 -105我们的思考q同类产品会计核算上的尴尬基金全国社保基金企业年金证券公司集合理财投资连接保险产品没有明确的核算依据,执行还是，是否适用q桥梁和沟通q如宝钢投资基金（利润确定）q保险公司购买封闭式基金：净值VS市价q开放式基金：分红VS赎回- 本资料来自 -106六、证券公司执行六、证券公司执行企业会计准则企业会计准则 过渡期间实施步骤及政策解读过渡期间实施步骤及政策解读- 本资料来自 -107内内 容容一、证券公司全面执行企业会计准则的背景二、证券公司执行企业会计准则的影响三、证券公司执行企业会计准则实施步骤四、问题与对策- 本资料
65、来自 -108证券公司执行证券公司执行企业会计准则企业会计准则的困难的困难2006年上半年，综合治理尚未结束，部分证券公司不具备实施条件与银行、保险业的不同与部分金融创新业务的协调与其他行业的协调- 本资料来自 -109证券公司于证券公司于2007年执行年执行企业会计准则企业会计准则必要性及原因必要性及原因截至2006年10月份，综合治理基本结束，证券公司监管逐步向常规监管过渡证券公司利润水平、资产质量、财务信息真实性有了根本性好转，主要财务风险基本化解，为实施企业会计准则奠定了坚实的基础会计信息的可比性有利于证券公司IPO有利于风险监控进行了大量研究，对相关影响心中有数- 本资料来自
66、-110内内 容容 一、证券公司全面执行企业会计准则的背景二、证券公司执行企业会计准则的影响三、证券公司执行企业会计准则实施步骤四、问题与对策- 本资料来自 -111新会计准则的主要变化（一）新会计准则的主要变化（一）国际会计准则总趋势国际会计准则总趋势由会计职业界导向向金融市场导向由英国导向向英美导向由收益表观向更偏向公允价值、偏向资产负债表观转化由强调可靠性向强调相关性转变- 本资料来自 -112新会计准则的主要变化（二）新会计准则的主要变化（二）在确认和计量的过程中适度引入了在确认和计量的过程中适度引入了公允价公允价值值作为计量基础作为计量基础 1.非同一控制条件下的企业合并 2.投
67、资性房地产、生物资产 3.金融工具的确认和计量金融工具的确认和计量 4.资产减值、股份支付 5.非货币性资产交换、债务重组- 本资料来自 -113新会计准则的主要变化（三）新会计准则的主要变化（三）在确认和计量过程中较多地依赖企业管理在确认和计量过程中较多地依赖企业管理当局做出的会计估计当局做出的会计估计 1.对固定资产等长期资产项目的会计估计进行复核 2.资产减值的计算 3.股份支付 4.金融资产的初始确认金融资产的初始确认 5.或有事项- 本资料来自 -114新会计准则的主要变化（四）新会计准则的主要变化（四）对企业合并按照不同情况进行了相应规定禁止长期资产的“资产减值准备”在以后会计
68、期间转回非货币性资产交换和债务重组产生的收益可以计入当期损益- 本资料来自 -115新会计准则的主要变化（五）新会计准则的主要变化（五）采用纳税影响会计法计算所得税，并确认采用纳税影响会计法计算所得税，并确认暂时性差异的税务影响暂时性差异的税务影响研发成本在满足一定条件的前提下后可以予以资本化股份支付采用公允价值计量并在相应会计期间内计入当期损益新会计准则扩大了关联方关系的范围- 本资料来自 -116公允价值的引入对券商的影响公允价值的引入对券商的影响客观、公正地反映公司各项资产质量改变投资理念和投资策略对经营业绩的影响对风险控制的影响- 本资料来自 -117企业会计准则企业会计准则对券
69、商的其他影响对券商的其他影响交易费用计量方式的改变衍生工具概念的引入投资的重分类限制长期资产减值的转回- 本资料来自 -118内内 容容 一、证券公司全面执行企业会计准则的背景 二、证券公司执行企业会计准则的影响三、证券公司执行企业会计准则实施步骤四、问题与对策- 本资料来自 -1192006年年报编制的相关规定年年报编制的相关规定财务报告按照现行会计制度编制年度报告按照现行证券公司年度报告内容与格式准则编报按现行监管要求填报机构部各项监管报表按新企业会计准则编制调节表并经会计师审阅在年报中分析和披露新准则对公司的影响- 本资料来自 -120股东（或所有者）权益差异调节表及编制要求股东（
70、或所有者）权益差异调节表及编制要求(简表）简表）编号编号项目名称项目名称金额金额2006年年12月月31日股东（或所有者）权益（现行会计准则）日股东（或所有者）权益（现行会计准则） 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3金融工具分拆增加的权益4衍生金融工具5长期股权投资差额6拟以公允价值模式计量的投资性房地产7符合预计负债确认条件的辞退补偿8股份支付9符合预计负债确认条件的重组义务10企业合并11所得税12其他2007年年1月月1日股东（或所有者）权益（新会计准则）日股东（或所有者）权益（新会计准则） - 本资料来自
71、 -121差异调节表编制要求差异调节表编制要求1、证券公司应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，结合自身特点和具体情况编制差异调节表，对相应的栏目进行调整，包括增加或减少栏目。 需要编制合并财务报表的公司，原则上应以合并财务报表为基础，依据重要性原则编制和披露差异调节表。 2、证券公司在编制差异调节表时，应对重要项目以附注形式进行说明。 3、主要项目编制说明如下：- 本资料来自 -122差异调节表编制要求差异调节表编制要求第1、2项，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，应按2007年1月1日该金融资产或金融负债的公允价值与其账面价值的差额调增或调减留
72、存收益；对于可供出售金融资产，应按2007年1月1日该金融资产的公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益。第3项，金融工具分拆增加的权益部分的价值，调增所有者权益相关项目（比如包括负债和权益成份的非衍生金融工具，应按归属于权益成份的金额调增资本公积）。第4项，对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具，2007年1月1日公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益。- 本资料来自 -123差异调节表编制要求差异调节表编制要求第5项，根据同一控制下企业合并产生的长期股权投资差额和其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额填列。其中，同一控制下企业合并产生的长期股权投资差额调增或调
73、减留存收益，其他继续采用权益法核算的长期股权投资贷方差额调增留存收益。第6项，对于拟以公允价值计量的投资性房地产，应根据2007年1月1日公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益。第7项，对于2007年1月1日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应根据预计负债的金额调减留存收益。- 本资料来自 -124差异调节表编制要求差异调节表编制要求第8项，对于可行权日在2007年1月1日或之后的股份支付，若以权益结算，以前年度应确认的成本费用在调减留存收益的同时，增加资本公积；若以现金结算，应将以前年度确认的成本费用调减留存收益。第9项，公司应将在2007年1月1日满足预计负债
74、确认条件的重组义务，调减留存收益。第10项，公司应将同一控制下企业合并商誉的原账面价值冲销，调减留存收益；对于非同一控制下企业合并形成的商誉，应根据企业会计准则第8号资产减值规定进行减值测试，需要计提减值准备的，调减留存收益，并以扣减减值准备后的金额作为2007年1月1日商誉的认定成本。- 本资料来自 -125差异调节表编制要求差异调节表编制要求第11项，2007年1月1日执行新会计准则增加递延所得税负债的，调减留存收益；增加递延所得税资产的，调增留存收益。第12项，除上述调整事项之外根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则需调整的其他事项；需要编制合并财务报表的，还应按照新会计准则调整
75、少数股东权益，并在调节表内单列项目反映。- 本资料来自 -126切换过渡期的相关要求切换过渡期的相关要求切换过渡期的概念切换过渡期间的财务监管要求切换过渡期间的新旧准则差异报告方式- 本资料来自 -127切换过渡期的相关要求续切换过渡期的相关要求续切换过渡期间应尽快完成财务系统的开发，做好新旧系统切换准备严格按照新会计准则的要求，稳健选用适当的公允价值计量模式，并建立、健全确定公允价值的内部控制制度 应配合新会计准则施行工作，完善公司管理制度，调整相关内控制度，保证新会计准则的长期有效执行 - 本资料来自 -128切换过渡期的相关要求续切换过渡期的相关要求续公司不得利用公允价值计量模式调
76、节利润，也不得要求相关中介机构出具虚假鉴证报告 各公司负责人应给予足够重视，全力支持；公司相关业务部门应围绕真实、公允、完整反映公司经营与财务活动的目标，对公司核算和新旧会计准则接轨工作给予大力支持和配合，确保转轨工作如期、顺利完成。- 本资料来自 -129新旧准则切换新旧准则切换公司应于2007年6月30日，完成新旧系统切换公司可采用数据转移等方式，通过新旧科目对照表将原始数据由原财务系统切换至新财务系统准则切换后，相关财务监管工作将按照新准则进行2007年年报按新会计准则编制- 本资料来自 -130财务系统切换举例财务系统切换举例自营证券自营证券交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融
77、资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资衍生工具（衍生金融资产，例如权证）衍生工具（衍生金融资产，例如权证）无形资产无形资产无形资产无形资产交易席位费交易席位费累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备商誉商誉应付工资应付工资应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费应付福利费应付权证应付权证其他金融负债其他金融负债原不确认负债原不确认负债交易性金融负债交易性金融负债- 本资料来自 -131内内 容容 一、证券公司全面执行企业会计准则的背景 二、证券公司执行企业会计准则的影响 三、证券公司执行企业会计准则实施步骤四、问题与对策- 本资料来自 -132实
78、施实施企业会计准则企业会计准则可能出现可能出现的问题及对策的问题及对策准则的可操作性准则的可操作性 准则在成文法环境下的中国属法的范畴，因此没 有背景说明和举例，降低了可理解性和可操作性组织培训（但受众范围受限）推动财政部出准则解读- 本资料来自 -133实施实施企业会计准则企业会计准则可能出现可能出现的问题及对策的问题及对策会计与税务的协调会计与税务的协调 目前，税务部门并没有就会计准则的改变而改变 相关税收政策推动财政部、国家税务总局尽快作出反应新旧会计科目接轨过程中考虑纳税问题- 本资料来自 -134实施实施企业会计准则企业会计准则可能出现可能出现的问题及对策的问题及对策上市及拟上市
79、证券公司的财务监管上市及拟上市证券公司的财务监管 上市证券公司自2007年1月1日进行财务系统切换 后，在上半年与监管系统的协调问题上市证券公司以其他方式报送月报等监管信息采用借壳等方式上市的公司应尽快完成系统切换- 本资料来自 -135实施实施企业会计准则企业会计准则可能出现可能出现的问题及对策的问题及对策其他问题其他问题 例如公允价值的确认和金融工具的分类（例如限售流通股确认和计量问题）等世界性难题没有统一标准与管理层意图密切相关公允价值市价- 本资料来自 -136实施实施企业会计准则企业会计准则可能出现可能出现的问题及对策的问题及对策其他问题其他问题 例如席位费摊销等会计处理问题 例
80、如切换过渡期以后同时报送新旧准则数据的形式等 - 本资料来自 -137实施实施企业会计准则企业会计准则可能出现可能出现的问题及对策的问题及对策其他问题其他问题 例如有些公司打算提前进行系统切换，采用新会计准则进行会计核算问题 - 本资料来自 -138实施实施企业会计准则企业会计准则可能出现可能出现的问题及对策的问题及对策最重要、相关的会计规范：最重要、相关的会计规范： 关于证券公司执行企业会计准则的通知（证监会计字200622号) 关于证券公司执行企业会计准则新旧衔接相关事宜的通知 （证监会计字20079号) 关于证券公司2006年年报审计及信息披露有关事宜的通知（证监会计字200711号) - 本资料来自 -139
