财务审计采购与付款循环审计

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1、财务审计财务审计(采购与付款采购与付款循环审计循环审计)第 2页第一节采购与付款循环审计的特点第一节采购与付款循环审计的特点第二节采购与付款循环的内部控制与控制第二节采购与付款循环的内部控制与控制测试测试第三节采购与付款循环的实质性程序第三节采购与付款循环的实质性程序 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第 3页本章讲解内容本章讲解内容一、采购与付款循环中的主要业务活动一、采购与付款循环中的主要业务活动二、采购交易的内部控制二、采购交易的内部控制三、收款交易的内部控制三、收款交易的内部控制四、固定资产的内部控制四、固定资产的内部控制五、评估采购与付款交易的重大错报风险五、评估采购与付款交易的重

2、大错报风险六、测试采购与付款交易的内部控制六、测试采购与付款交易的内部控制七、采购与付款交易的实质性程序七、采购与付款交易的实质性程序八、应付账款的实质性程序八、应付账款的实质性程序 九、固定资产的实质性程序九、固定资产的实质性程序 第 4页一、采购与付款循环中的主要业务活动（一、采购与付款循环中的主要业务活动（P359P359）（仓库或生产部门）（仓库或生产部门）1.1.请购商品和劳务：请购商品和劳务：请购单（请购单（“发生发生”） 仓库仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单，单，其他部门其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项也

3、可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。目编制请购单。大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权一般授权。但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授特别授权权。每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字字批准批准。第 5页2.2.编制订购单：编制订购单：（采购部门）（采购部门）订购单（供应商、请购部门、验收部订购单（供应商、请购部门、验收部门、应付凭单部门、门、应付凭单部门、采购部门采购部门各一联；各一联； “完整性完整性”）采购部

4、门在收到请购单后，只能对经过采购部门在收到请购单后，只能对经过批准批准的请购单发的请购单发出订购单。出订购单。对每张订购单，采购部门应确定对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源最佳的供应来源。对一。对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。订购单订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，商名称和地址等，预先予以编号预先予以编号并经过被授权的采购入员并经过被授权的采购入员签名。签名。第 6

5、页3.3.验收商品：验收商品：（验收部门）（验收部门）验收单（采购部门、仓库部门、应付验收单（采购部门、仓库部门、应付凭单部门、凭单部门、验收部门验收部门各一联；各一联； “ “存在存在或发生和或发生和”“”“完整性完整性” ” ） 有效的订购单代表企业已有效的订购单代表企业已授权授权验收部门接受供应商发运验收部门接受供应商发运来的商品。来的商品。验收部门首先应验收部门首先应比较比较所收商品与订购单上的要求是否相所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多验收后，验收部门应对已收货的每

6、张订购单编制一式多联、预先编号的联、预先编号的验收单验收单，作为验收和检验商品的依据。，作为验收和检验商品的依据。第 7页4.4.储存已验收的商品存货：储存已验收的商品存货：（仓库部门）（仓库部门）入库单、出库单（入库单、出库单（“存在存在”）将已验收商品的保管与采购的其他将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离职责相分离，可减少，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，存放商品的仓储区应相对独立，限制限制无关人员接近。无关人员接近。第 8页（应付凭单部门如（应付凭单部门如会计部门会计部门）5.5.编制付款凭单：编制付款凭单：供应商发票

7、、付款凭单（供应商发票、付款凭单（ “ “存在存在”,“”,“发生发生”,“”,“完整性完整性”,“”,“权利和权利和义务义务”,“”,“计价和分摊计价和分摊” ” ）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。确定供应商发票计算的正确性。确定供应商发票计算的正确性。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。独立检查付款凭单计算的正确性。独立检查付款凭单计算的正确性。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭

8、单要求付由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。款。第 9页6.6.确认与记录负债：确认与记录负债：（财务部门）（财务部门）购货方对账单、记账凭证、明细账、购货方对账单、记账凭证、明细账、总账总账应付账款确认与记录相关部门一般有责任应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查（核查（供应商供应商发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭单登记簿发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。或应付账款明细账中加以记录。应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。出

9、的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立检查会计入员进行监督和核对。检查会计入员进行监督和核对。第 10页7.7.付款：付款：（财务部门）（财务部门）支票支票独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已

10、经适当批准被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。方式将其注销：以免重复付款。支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。理的恰当性。应确保只有被授权的人员才能接近未经

11、使用的空白支票。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。第 11页8.8.记录现金、银行存款支出：记录现金、银行存款支出：（财务部门等）（财务部门等）记账凭证、明细账、总账记账凭证、明细账、总账采购与付款循环中的关键控制点采购与付款循环中的关键控制点? ?会计主管应会计主管应独立检查独立检查记入银行存款日记账和应付账款明记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，日期，独立检查独立检查入账的及时性。入账的及

12、时性。独立编制独立编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。第 12页资料资料1 1：采购和付款业务中的常见弊端：采购和付款业务中的常见弊端1.盲目采购盲目采购2.收受回扣，中饱私囊收受回扣，中饱私囊3.虚报损耗，中途转移虚报损耗，中途转移4.混淆采购成本混淆采购成本5.验收不严，以少报多，以次充好验收不严，以少报多，以次充好6.违规结算，资金流失违规结算，资金流失第 13页二、采购交易的内部控制二、采购交易的内部控制（一一）采采购购交交易易的的关关键键内内部部控控制制（表表1 16-26-2采采购购交交易易的的控控制制目标、内部控制和测试一览表，目标、内部控制和测试一览表，P402P402

13、）1 1、所所记记录录的的采采购购都都已已收收到到物物品品或或已已接接受受劳劳务务，并并符符合合购购货方的最大利益（存在）货方的最大利益（存在）A.请购单、订货单、验收单请购单、订货单、验收单和和卖方发票卖方发票一应俱全，并附在一应俱全，并附在付款凭单付款凭单后后B.购货按正确的级别购货按正确的级别批准批准C.注销注销凭证以防止重要使用凭证以防止重要使用D.对卖方发票、验收单、订货单和请购单作对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查内部核查 第 14页2 2、已发生的采购交易均已记录（完整性）已发生的采购交易均已记录（完整性）A.订货单均经订货单均经事先编号事先编号并已登记入帐并已登记入帐

14、B.验收单均经验收单均经事先编号事先编号并已登记入帐并已登记入帐C.卖方发票均经卖方发票均经事先编号事先编号并已登记入帐并已登记入帐3 3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊） A.计算和金额的内部查核计算和金额的内部查核B.控制采购价格和折扣的批准控制采购价格和折扣的批准 第 15页4 4、采购交易的分类恰当（分类）、采购交易的分类恰当（分类） 采用适当的采用适当的会计科目表会计科目表分类的分类的内部核查内部核查5 5、采购交易按正确的日期记录（截止）、采购交易按正确的日期记录（截止） 要求一要求一收到收到商品或接受劳务就记录购货业务

15、商品或接受劳务就记录购货业务内部核查内部核查6 6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）被正确汇总（准确性、计价和分摊）应付帐款明细帐内容的应付帐款明细帐内容的内部查核内部查核 第 16页（二）采购交易的内部控制方法（二）采购交易的内部控制方法（P345P345）1 1、适当的职责分离适当的职责分离单单位位应应当当建建立立采采购购与与付付款款业业务务的的岗岗位位责责任任制制，明明确确相相关关部部门门和和岗岗位位的的职职责责、权权限限，确确保保办办理理采采购购与与付付款款业业务务的的不不相容岗位相互分离、制

16、约和监督。相容岗位相互分离、制约和监督。采采购购与与付付款款业业务务不不相相容容岗岗位位至至少少包包括括：请请购购与与审审批批；询询价价与与确确定定供供应应商商；采采购购合合同同的的订订立立与与审审批批；采采购购与与验验收收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。第 17页2 2、内部核查程序内部核查程序采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在是否存在采购与付款采购与付款业务不相容职务混岗的现象。业务不相容职务混岗的现象。采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查采购与付款业

17、务授权批准制度的执行情况。重点检查大大宗采购与付款业务的授权批准手续宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越是否健全，是否存在越权审批的行为。权审批的行为。应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付应付账款和预付账款支付账款支付的正确性、时效性和合法性。的正确性、时效性和合法性。 有关单据、凭汪和文件的使用和保管情况。重点检查有关单据、凭汪和文件的使用和保管情况。重点检查凭凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。和保管制度是否存在漏洞。第 18页例例1（单单选

18、选）：下下列列关关于于采采购购付付款款循循环环的的内内部部控控制制中中构构成成重大缺陷的是（重大缺陷的是（ ）。）。 A.仓仓库库负负责责根根据据需需要要填填写写请请购购单单，并并经经预预算算主主管管人人员员签签字批准字批准 B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物 C.货货物物到到达达，由由隶隶属属于于采采购购部部门门的的验验收收部部门门验验收收，并并填填制一式多联连续编号的验收单制一式多联连续编号的验收单 D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单答案：答案：C第 19页例例2：采购与付款

19、内部控制评价：采购与付款内部控制评价第 20页三、付款交易的内部控制（三、付款交易的内部控制（P405P405）1单位应当按照单位应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办支付结算办法法和和内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金货币资金(试行试行)等规定等规定办理采购付款业务。办理采购付款业务。2单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格性及合规性进行严格审核审核。3单位应当建立预付账款和定金的单位应当建立预付账款和

20、定金的授权批准授权批准制度，加强制度，加强预付账款和定金的管理。预付账款和定金的管理。第 21页4单单位位应应当当加加强强应应付付账账款款和和应应付付票票据据的的管管理理，由由专专人人按按照照约约定定的的付付款款日日期期、折折扣扣条条件件等等管管理理应应付付款款项项。已已到到期期的的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。5单位应当建立单位应当建立退货管理制度退货管理制度。对退货条件、退货手续、。对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定。及时收回退货货物出库、退货货款回收等做出明确规定。及时收回退货款。款。6单位应当

21、定期与供应商单位应当定期与供应商核对核对应付账款、应付票据、预应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。第 22页四、固定资产的内部控制（四、固定资产的内部控制（P406P406）1.1.固定资产的预算制度固定资产的预算制度预预算算制制度度是是固固定定资资产产内内部部控控制制中中最最重重要要的的部部分分。通通常常，大大中中型型企企业业应应编编制制旨旨在在预预测测与与控控制制固固定定资资产产增增减减和和合合理理运运用用资资金金的的年年度度预预算算；小小规规模模企企业业即即使使没没有有正正规规的的预预算算，对对固定资产

22、的购建也要事先加以计划。固定资产的购建也要事先加以计划。2.2.授权批准制度授权批准制度完善的授权批准制度包括：完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。第 23页3.3.账簿记录制度账簿记录制度除除固固定定资资产产总总账账外外，被被审审计计单单位位还还需需设设置置固固定定资资产产明明细细分分类类账账和和固固定定资资产产登登记记卡卡，按按固固定定资资产产类类别别、使使用用部部门门和和每

23、每项项固固定定资资产产进进行行明明细细分分类类核核算算。固固定定资资产产增增减减变变化化均均有有原始凭证原始凭证。4.4.职责分工制度职责分工制度 对固定资产的对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置取得、记录、保管、使用、维修、处置等，等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。第 24页5.5.资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度企业应制定区分资本性支出和收益性支出的企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资

24、本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。用并抵减当期收益。6.6.固定资产的处置制度固定资产的处置制度固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的有一定的申请报批程序申请报批程序。第 25页7.7.固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度对固定资产的定期盘点，是对固定资产的定期盘点，是验证验证账面各项固定资产是否账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必

25、要手段。否存在未入账固定资产的必要手段。8.8.固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的固定资产应有严密的维护保养制度维护保养制度，以防止其因各种自，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。修制度，以延长其使用寿命。严格地讲，固定资产的严格地讲，固定资产的保险保险不属于企业固定资产的内部不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。控制范围，但它对企业非常重要。第 26页资料资料2 2：固定资产业务中的常见弊端：固定资产业务中的常见弊端1.盲目开发和购建盲目开发和

26、购建2.混淆资本性支出与收益性支出混淆资本性支出与收益性支出3.固定资产盘盈不入账固定资产盘盈不入账4.固定资产闲置不处理，造成报废固定资产闲置不处理，造成报废5.固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产与低值易耗品核算混淆6.固定资产残值收入不入账固定资产残值收入不入账7.虚增（减）折旧，维修费用支出失控虚增（减）折旧，维修费用支出失控第 27页例例4 （多选）：（多选）：在对在对L公司与固定资产相关的内部控制进公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有专业判断，其中，正确的有( )。A

27、.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性程序的样本量试，并加大实质性程序的样本量第 28页【答案答案】BCDC.L公司建立了比较完善的固定资产

28、定期盘点制度，于公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2004年年12月月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽注册会计师决定适当减少抽查查L公司固定资产的样本量公司固定资产的样本量D.L公司公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量变化进行实质性程序的样本量第 29页例例5（多选）：注册会计师在对甲公司固

29、定资产内部控制多选）：注册会计师在对甲公司固定资产内部控制进行测试时，下列各项中属于控制测试的是（进行测试时，下列各项中属于控制测试的是（ ）。）。 A.固定资产折旧的计提是否充分固定资产折旧的计提是否充分 B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准 C.固定资产的取得是否与预算相符固定资产的取得是否与预算相符 D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致分类账余额相一致答案：答案：BC第 30页例例6（单单选选）：下下列列各各项项中中，属属于于被被审审计计单单位位固固定定资资产产内内

30、部控制严重缺陷的是（部控制严重缺陷的是（ ）A.支出预算由总经理批准支出预算由总经理批准B.对固定资产无具体的保养制度对固定资产无具体的保养制度C.所有设备的购买均由使用设备部门自行办理所有设备的购买均由使用设备部门自行办理D.对固定资产未投保对固定资产未投保答案：答案：C第 31页五、评估采购与付款交易的重大错报风险五、评估采购与付款交易的重大错报风险（一）采购与付款交易和余额的固有风险（一）采购与付款交易和余额的固有风险（P406）1管理层错报费用支出的偏好和动因（管理层错报费用支出的偏好和动因（P504）。）。2费用支出的复杂性。费用支出的复杂性。3管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。

31、管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。4采用不正确的费用支出截止期。采用不正确的费用支出截止期。5低估。低估。第 32页6不正确地记录外币交易。不正确地记录外币交易。7舞弊和盗窃的固有风险。舞弊和盗窃的固有风险。8延迟向供应商付款。延迟向供应商付款。9存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认。10存在未记录的权利和义务。存在未记录的权利和义务。第 33页（二）采购与付款交易和余额的控制风险（计算机环境下）（二）采购与付款交易和余额的控制风险（计算机环境下）（1）遗失连续编号的验收单，这表明采购交易可能未予）遗失连续编号的验收单，这表明采购交易可能未予入

32、账。（入账。（2）出现重复的验收单或发票。）出现重复的验收单或发票。（3）供应商发票与订购单或验收单不符。（）供应商发票与订购单或验收单不符。（4）供应商名）供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符。称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符。（5）在处理供应商发票时出现计算错误。（）在处理供应商发票时出现计算错误。（6）采购或验）采购或验收的商品的存货代码无效。收的商品的存货代码无效。（7）处理采购或付款的会计期间出现差错。（）处理采购或付款的会计期间出现差错。（8）通过电）通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账

33、户并非供应商支付文档指定的银行账户。并非供应商支付文档指定的银行账户。第 34页 总之，当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，总之，当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款费用支出和应付账款的的低计低计。重。重大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出大错报风险集中体现在遗漏交易，采用不正确的费用支出截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出。这些将截止期，以及错误划分资本性支出和费用性支出。这些将对对完整性、截止、发生、存在、准确性和分类完整性、截止、发生、存在、准确性和分类认定产生影认定产生影响。响。第 35页六、测试

34、采购与付款交易的内部控制六、测试采购与付款交易的内部控制（一）采购交易的控制测试（一）采购交易的控制测试以内部控制目标为起点（表以内部控制目标为起点（表1 16-26-2：采购交易的控制目标、：采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表，关键内部控制和测试一览表，P401P401）1 1、所所记记录录的的采采购购都都已已收收到到物物品品或或已已接接受受劳劳务务，并并符符合合购购货方的最大利益（存在）货方的最大利益（存在）查验付款凭单后是否附有单据；查验付款凭单后是否附有单据；检查核准购货标志检查核准购货标志检查注销凭证的标志检查注销凭证的标志检查内部核查的标志检查内部核查的标志 第 36页2

35、 2、已发生的采购交易均已记录（完整性）已发生的采购交易均已记录（完整性）检查订货单连续编号的完整性检查订货单连续编号的完整性检查验收单连续编号的完整性检查验收单连续编号的完整性卖方发票连续编号的完整性卖方发票连续编号的完整性 3 3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊） 检查内部检查的标志。检查内部检查的标志。审核批准采购价格和折扣的标志审核批准采购价格和折扣的标志 第 37页4 4、采购交易的分类恰当（分类）、采购交易的分类恰当（分类） 审查工作手册和会计科目表审查工作手册和会计科目表检查有关凭证上内部核查的标记检查有关凭证上内部核

36、查的标记 5 5、采购交易按正确的日期记录（截止）、采购交易按正确的日期记录（截止） 检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在检查内部核查标志检查内部核查标志 6 6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）被正确汇总（准确性、计价和分摊）检查内部查核的标志检查内部查核的标志 第 38页以以内内部部控控制制风风险险为为起起点点的的控控制制测测试试（表表1 16-36-3：采采购购与与付付款交易的风险、控制和控制测试，款交易的风险、控制和控制测试，P411P411）第

37、 39页( (二二) )在对被审计单位采购与付款交易实施控制测试时，还在对被审计单位采购与付款交易实施控制测试时，还应注意以下几点（应注意以下几点（P409P409）：）：1、注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位、注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。的控制风险评价为中或低的证据。2、考虑带采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计、考虑带采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。3、在本章第一节介绍的采购与付款交易涉及的八项主要、在本章第一节介绍的采购与付款交易涉及的八项主

38、要业务活动中，前三项分别是请购商品和劳务、编制订购单、业务活动中，前三项分别是请购商品和劳务、编制订购单、验收商品。验收商品。第 40页4、对于编制付款凭单、确认与记录负债者两项主要业务、对于编制付款凭单、确认与记录负债者两项主要业务活动，被审计单位的内部控制通常要求应付账款记账员将活动，被审计单位的内部控制通常要求应付账款记账员将采购发票所载信息与验收单、订购单进行核对，核对相符采购发票所载信息与验收单、订购单进行核对，核对相符应在发票上加盖应在发票上加盖“相符相符”印戳。印戳。5、对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控、对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账

39、款记账员负责编制付款凭证，并附相关制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。单证，提交会计主管审批。6、固定资产的内部控制测试。、固定资产的内部控制测试。7、在建工程的内部控制测试。、在建工程的内部控制测试。第 41页七、采购与付款交易的实质性程序七、采购与付款交易的实质性程序（一）采购与付款交易的实质性分析程序（一）采购与付款交易的实质性分析程序（P415P415）（1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较或预算相比较（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。如果被审计）将实际毛利与以前年度和预算

40、相比较。如果被审计单位以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产单位以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。品分组进行比较。（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。年度相比较。（4）检查常规账户和付款。）检查常规账户和付款。（5）检查异常项目的采购。）检查异常项目的采购。（6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。记录和付款趋势得以发现。第 42页（二）采购与付款交易的细节测试（表（二）采购与付款交易的细节测试（表1 16-2

41、6-2采购交易的控采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表，制目标、内部控制和测试一览表，P401P401）1 1、所所记记录录的的采采购购都都确确已已收收到到物物品品或或已已接接受受劳劳务务，并并符符合合采购方的最大利益采购方的最大利益（存在）（存在） 结论（顺查）结论（顺查）A.复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额大额或不正常的金额B.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性实性C.追查存货的采购至存货永续盘存记录追查存货的采购至存货永续盘存记录D.检查

42、取得的固定资产检查取得的固定资产 第 43页2 2、已发生的采购交易均已记录已发生的采购交易均已记录（完整性）（完整性）结论（逆查）结论（逆查）A.从验收单追查至采购明细帐从验收单追查至采购明细帐B.从卖方发票追查至采购明细帐从卖方发票追查至采购明细帐 第 44页3 3、所记录的采购交易估价正确所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）（准确性、计价和分摊） 结论结论A.将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较证明文件比较B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性第 45页

43、4 4、采购交易的分类恰当采购交易的分类恰当（分类）（分类） 参照卖方发票，比较会计科目表上的分类参照卖方发票，比较会计科目表上的分类 5 5、采购交易按正确的日期记录采购交易按正确的日期记录（截止）（截止）将将验验收收单单和和卖卖方方发发票票上上的的日日期期与与采采购购明明细细帐帐中中的的日日期期进进行行比较比较 6 6、采采购购交交易易被被正正确确记记入入应应付付账账款款和和存存货货等等明明细细账账中中，并并被正确汇总被正确汇总（准确性、计价和分摊）（准确性、计价和分摊）通通过过加加计计采采购购明明细细帐帐，追追查查过过入入采采购购总总帐帐和和应应付付帐帐款款、存存货明细帐的数额是否准确，

44、来测试过帐和汇总的准确性货明细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性 第 46页例例3：采购交易的认定、目标和实质性程序：采购交易的认定、目标和实质性程序第 47页八、应付账款的实质性程序（八、应付账款的实质性程序（P417P417）（一）应付账款的审计目标（一）应付账款的审计目标1.确定资产负债表中记录的应付帐款是否确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在存在；2.确定所有应当记录的应付账款是否确定所有应当记录的应付账款是否均已均已记录；记录；3.确确定定资资产产负负债债表表中中记记录录的的应应付付账账款款是是否否为为被被审审计计单单位位应应当履行的现时当履行的现时义务义务；4.确确定定应

45、应付付帐帐款款是是否否以以恰恰当当的的金金额额包包括括在在财财务务报报表表中中，与与之相关的计价调整已恰当记录；之相关的计价调整已恰当记录；5. 确确定定应应付付账账款款是是否否已已按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定在在财财务务报报表中作出恰当的表中作出恰当的列报列报。 第 48页（二）应付账款的实质性程序（二）应付账款的实质性程序1.1.获取或编制应付账款明细表（计价与分摊）获取或编制应付账款明细表（计价与分摊）: :(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；对是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率

46、及折算是否正确；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；类调整；(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整；或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整；第 49页2.2.根据被审计单位实际情况，根据被审计单位实际情况，选择选择以下方法对应付账款执以下方法对应付账款执行实质性

47、分析程序：行实质性分析程序：(1)将将期末应付账款余额与期初余额期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原进行比较，分析波动原因。因。(2)分析分析长期挂账的应付账款长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。润，并注意其是否可能无须支付。(3)计算计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体

48、的合理性。的合理性。(4)分析分析存货和营业成本等项目的增减变动存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增判断应付账款增减变动的合理性。减变动的合理性。 第 50页3.3.函证应付账款函证应付账款应付账款函证与应收账款函证的比较应付账款函证与应收账款函证的比较（1 1）函证必要性：应收账款必要）函证必要性：应收账款必要一般情况下，并不必须函证应付账款一般情况下，并不必须函证应付账款函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额；够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额；函证应付账款情形函证应

49、付账款情形如果控制风险（如果控制风险（CR）较高，某应付账款明细账户金额较）较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。款的函证。 第 51页（2 2）函证对象：应收账款应选择大额或账龄较长）函证对象：应收账款应选择大额或账龄较长较大金额的债权人的账户；较大金额的债权人的账户；资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。人的债权人的账户。（3 3）函证方式：应收账款既可用积极式也可用消极式）函证方式：应收账款既可用积极式也可用消极式最好采

50、用积极函证方式，并具体说明应付金额最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额第 52页（4 4）函证控制）函证控制同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。次函证。（5 5）函证的替代程序）函证的替代程序如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。程序。比如，可以比如，可以检查决算日后应付

51、账款明细账及库存现金和检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。第 53页例例7（单单选选）：应应付付账账款款审审计计工工作作底底稿稿中中显显示示的的以以下下准准备备实施的审计中不恰当的是（）实施的审计中不恰当的是（） A.由由于于函函证证应应付付账账款款不不能能保保证证查查出出未未记记录录的的应应付付账账款款，因此决定不实施函证程序因此决定不实施函证程序 B.由由于于应应付付账账款款控控制制风风险险较较高高，决决定定仍仍实

52、实施施应应付付账账款款的的函证程序函证程序 C.由由于于正正常常情情况况下下应应付付账账款款很很少少被被高高估估,因因此此应应付付账账款款一一般不需要函证般不需要函证 D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证答案：答案：D第 54页例例8 8（简简答答）：审审计计人人员员于于2000年年2月月5日日EDF有有限限责责任任公公司司的的财财务务报报表表，注注册册会会计计师师王王明明决决定定对对某某些些应应付付账账款款进进行行函证。下列各客户正考虑作为函证对象。函证。下列各客户正考虑作为函证对象。年末应付账款余额年末应付账款余额 本年度进货总额本年

53、度进货总额A A公司公司 189 700 189 700B B公司公司 25 350 52 000 25 350 52 000C C公司公司 67 000 75 100 67 000 75 100D D公司公司 216 000 231 450 216 000 231 450 要要求求：从从上上列列客客户户中中，试试选选出出两两家家最最重重要要的的公公司司作作为应付账款的函证对象，并说明理由。为应付账款的函证对象，并说明理由。 第 55页4.4.检检查查应应付付账账款款是是否否计计入入了了正正确确的的会会计计期期间间，是是否否存存在在未未入账的应付账款（实现主要目标的程序）入账的应付账款（实现主

54、要目标的程序）（1）检检查查债债务务形形成成的的相相关关原原始始凭凭证证，如如供供应应商商发发票票、验验收收报报告告或或入入库库单单等等，查查找找有有无无未未及及时时入入账账的的应应付付账账款款，确确认应付账款期末余额的认应付账款期末余额的完整性完整性（顺查顺查）。）。（2）检查资产负债表）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额日后应付账款明细账贷方发生额的的相应凭证，确认其入账相应凭证，确认其入账时间时间是否正确（是否正确（逆查逆查） 。（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并对对）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并对对账单和被审计单位之间财务之间的差异进行调节，查找有账单和

55、被审计单位之间财务之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确认应付账款金额的无未入账的应付账款，确认应付账款金额的准确性（逆查）准确性（逆查）。第 56页（4）针针对对资资产产负负债债表表日日后后付付款款事事项项，检检查查银银行行对对账账单单及及有有关关付付款款凭凭证证，询询问问被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部的的知知情情人人员员，确定有无确定有无未及时入账未及时入账的应付账款（的应付账款（逆查逆查）。）。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日日前后前后的存货的存货入库资料入库资料（验收报告或入库单），检查是否有（验收报告或

56、入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间（会计期间（顺查顺查）。）。第 57页例例9（多多选选）：为为了了证证实实Q公公司司应应付付账账款款的的发发生生和和偿偿还还记记录录是是否否完完整整，应应实实施施适适当当的的审审计计程程序序，以以查查找找未未入入账账的的应应付付账账款款。以以下下各各项项审审计计程程序序中中，可可以以实实现现上上述述审审计计目目标标的的有（）。有（）。A.结结合合存存货货监监盘盘，检检查查公公司司在在资资产产负负债债表表日日是是否否存存在在有有材材料入库凭证但未收到购货发票的业务料入库

57、凭证但未收到购货发票的业务B.抽抽查查Q公公司司本本期期应应付付账账款款明明细细账账贷贷方方发发生生额额，核核对对相相应应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.抽抽查查Q公公司司资资产产负负债债表表日日后后收收到到的的购购货货发发票票，确确认认其其入入账时间是否正确账时间是否正确D.检检查查Q公公司司资资产产负负债债表表日日后后应应付付账账款款明明细细账账借借方方发发生生额额的相应凭证，确认其入账时间是否正确的相应凭证，确认其入账时间是否正确答案：答案：AC第 58页5针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付针对已偿付的应付账款，追查

58、至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付（完整性）。实偿付（完整性）。6针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。录，以分析交易的真实性、合理性。7检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上

59、记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。第 59页8被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。重组方式下的会计处理是否正确。9标明应付关联方标明应付关联方包括持包括持5以上以上(含含5)表决权股份的表决权股份的股东股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。并报表时应予抵销的金额。1 10.0.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务检查应付账款是否已按照企业会计准则

60、的规定在财务报表中作出恰当列报。报表中作出恰当列报。 一般来说，一般来说，“应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。填列。第 60页例例10（单选）（单选）:以下审计程序中，以下审计程序中，D D注册会计师最有可能证注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。实已记录应付账款存在的是（）。A.A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证库单等凭证B.B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单检查采购文件以

61、确定是否使用预先编号的采购单C.C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账应付账款明细账D.D.向供应商函证零余额的应付账款向供应商函证零余额的应付账款答案答案: :A A第 61页九、固定资产的实质性程序（九、固定资产的实质性程序（P419P419）（一）固定资产（一）固定资产的审计范围的审计范围资产负债表中的资产负债表中的“固定资产固定资产”项目金额项目金额 =“固定资产固定资产”账户余额账户余额-“累计折旧累计折旧”账户余额账户余额-“固固定资产减值准备定资产减值准备”账户余额账户余额第 62页（二）固定资产（二）固定资产的

62、审计目标的审计目标1 1. .确定固定资产是否确定固定资产是否存在存在；2.2.确定固定资产是否确定固定资产是否均已均已记录；记录；3.3.确定固定资产是否由被审计单位确定固定资产是否由被审计单位拥有拥有或控制；或控制；4.4.确定固定资产的确定固定资产的计价计价方法是否恰当；方法是否恰当；5.5.确定固定资产的确定固定资产的折旧政策是否恰当；折旧政策是否恰当；6.6.确定折旧费用的分摊是否合理、一确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；贯；7.7.确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；法是否恰当；8.8.确定确定固定资产、累计折旧和固定

63、资产减值准备的期末余固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否额是否正确正确；9.9.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报列报。第 63页（二）固定资产（二）固定资产账面余额的账面余额的实质性程序实质性程序1.1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的资产的分类是否正确分类是否正确并与总账数和明细账合计数并与总账数和明细账合计数核对相符核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核

64、对相符（计价或结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符（计价或分摊）。分摊）。 固定资产固定资产类类 别别 固定资产固定资产 累计累计折旧折旧期期初初余余额额本本期期增增加加本本期期减减少少期期末末余余额额折折旧旧方方法法折折旧旧率率期期初初余余额额本本期期增增加加本本期期减减少少期期末末余余额额 合计合计表表l42 固造资产和累计折旧分类汇总表固造资产和累计折旧分类汇总表第 64页注册会计师对固定资产注册会计师对固定资产期初余额期初余额的审计应分三种情况：的审计应分三种情况：（1 1）在在连连续续审审计计情情况况下下，应应注注意意与与上上期期审审计计工工作作底底稿中的固定资产和累计折旧的期

65、末余额审定数核对相符；稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；（2 2）在在变变更更会会计计师师事事务务所所时时，后后任任注注册册会会计计师师应应查查阅前任注册会计师有关工作底稿；阅前任注册会计师有关工作底稿；（3 3）如如果果被被审审计计单单位位以以往往未未经经注注册册会会计计师师审审计计，即即在在首首次次接接受受审审计计情情况况下下，注注册册会会计计师师应应对对期期初初余余额额进进行行较较全面的审计。全面的审计。第 65页2.2.对固定资产实施实质性分析程序（存在、完整性、计价对固定资产实施实质性分析程序（存在、完整性、计价和分摊）：和分摊）：分类计算分类计算本期计提折旧额与固定

66、资产原值的比率，并与本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；上期比较；计算计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。并进行本期各月、本期与以前各期的比较。第 66页例例11（多多选选）：计计算算固固定定资资产产原原值值与与本本期期产产品品产产量量的的比比率率，并与以前期间相关指标进行比较，并与以前期间相关指标进行比较，CPA可能发现（可能发现（ ）A.资本性支出和收益性支出区分的错误资本性支出和收益性支出区分的错误B.闲置的固定资产闲置的固定资产C.增加的固定资产尚未做出会计处理增加的固定资产尚未

67、做出会计处理D.减少的固定资产尚未做出会计处理减少的固定资产尚未做出会计处理答案：答案：BCD第 67页例例12（单单选选）：注注册册会会计计师师认认为为被被审审计计单单位位固固定定资资产产折折旧旧计提不足的迹象是（计提不足的迹象是（ ）A、经常发生大额的固定资产清理损失经常发生大额的固定资产清理损失 B、累计折旧与固定资产原值比率较大累计折旧与固定资产原值比率较大 C、提取折旧的固定资产账面价值庞大提取折旧的固定资产账面价值庞大 D、固定资产保险额大于其账面价值固定资产保险额大于其账面价值 答案：答案：A第 68页例例13（简答题（简答题）：）：固定资产分析程序固定资产分析程序第 69页3.

68、3.实实地地检检查查重重要要固固定定资资产产，确确定定其其是是否否存存在在，关关注注是是否否存存在已报废但任挂账的固定资产（存在）。在已报废但任挂账的固定资产（存在）。（1 1）以以固固定定资资产产明明细细分分类类账账为为起起点点，进进行行实实地地追追查查，以以证证明明会会计计记记录录中中所所列列固固定定资资产产确确实实存存在在，并并了了解解其其目目前前的使用状况（逆查法）；的使用状况（逆查法）；（2 2）以以实实地地为为起起点点，追追查查至至固固定定资资产产明明细细分分类类账账，以获取实际存在的固定资产以获取实际存在的固定资产均已均已入账的证据（顺查法）。入账的证据（顺查法）。 第 70页4

69、.4.检查固定资产的所有权（权利和义务）检查固定资产的所有权（权利和义务）（1 1）对对外外购购的的机机器器设设备备等等固固定定资资产产，通通常常经经审审核核采采购发票、采购合同等予以确定；购发票、采购合同等予以确定；（2 2）对对于于房房地地产产类类固固定定资资产产，尚尚需需查查阅阅有有关关的的合合同同、产产权权证证明明、财财产产税税单单、抵抵押押借借款款的的还还款款凭凭据据、保保险险单单等书面文件；等书面文件；（3 3）对对融融资资租租入入的的固固定定资资产产，应应验验证证有有关关融融资资租租赁赁合同，证实其并非经营租赁；合同，证实其并非经营租赁；（4 4）对）对汽车汽车等运输设备，应验证

70、有关运营证件等；等运输设备，应验证有关运营证件等；（5 5）对）对受留置权限制的固定资产受留置权限制的固定资产，通常还应审核被，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。审计单位的有关负债项目等予以证实。第 71页5.检查本期固定资产的增加（存在、完整性、权利和义务、检查本期固定资产的增加（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）。计价和分摊）。 被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此，审计固定资产产负债表和利润表产生长期的影响。因此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序中的重要内容。的增加，是固

71、定资产实质性程序中的重要内容。 (1)询问询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；编制的固定资产明细表进行核对； (2)检查检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；否齐备，会计处理是否正确； (3)检查检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。合理，会计处理是否正确。第 72页检查本年度增

72、加固定资产的计价是否正确，手续是否齐检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；备，会计处理是否正确；对于对于外购外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确；款购买固定资产入账价值及会计处

73、理是否正确；对于对于在建工程在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；定计提折旧；第 73页对于投资者对于投资者投入投入的固定资产，检查投资者投入的固

74、定资的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认；报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认；对于对于更新改造增加更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰实，会计处理是否正确；重新确

75、定的剩余折旧年限是否恰当；当；对于对于融资租赁融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确；否正确；第 74页对于企业对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定；价值及确认的损益

76、和负债是否符合规定；如果被审计单位为如果被审计单位为外商投资企业外商投资企业，检查其采购国产设备，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确；退还增值税的会计处理是否正确；对于通过对于通过其他途径其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全；续是否齐全；第 75页6检查本期固定资产的减少（存在、完整性、计价和分检查本期固定资产的减少（存在、完整性、计价和分摊）。摊）。 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、固定资产的减少主要包括出售、向其他单位

77、投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。审计固定资产向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。适当的会计处理。 （1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产）结合固定资产清理科目，抽查固定资产帐面转销额帐面转销额是否正确。是否正确。（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经否经授权批准授权批准，会计理是否正确。，会计理是否正确。第 76页（3）检查因修理、更新改造而）检查因修理、更新改造而停止使用停止使用的固定

78、资产的会的固定资产的会计处理是否正确。计处理是否正确。（4）检查）检查投资转出投资转出固定资产的会计处理是否正确。固定资产的会计处理是否正确。（5）检查债务重组或非货币性资产交换）检查债务重组或非货币性资产交换转出转出固定资产的固定资产的会计处理是否正确。会计处理是否正确。（6）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。正确。（7）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。第 77页7.检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条

79、件；如不满足，该支出是否在在该出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益（存在、完整性）。后续支出发生时计入当期损益（存在、完整性）。 企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产规定，与固定规定，与固定资产有关的后续支出，如果同时满足下列两个确认条件：资产有关的后续支出，如果同时满足下列两个确认条件：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。二是该一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。二是该固定资产的成本能够可靠计量，应当将该后续支出计入固固定资产的成本能够可靠计量，应当将该后续支出计入固定资产成本；否则，应当在该后续支出发生时计入当期损定资产

80、成本；否则，应当在该后续支出发生时计入当期损益。益。 在具体实务中。对于固定资产发生的下列各项后续支在具体实务中。对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：出，通常的处理方法为：(1)固定资产固定资产修理费用修理费用，应当直接计入当期费用。，应当直接计入当期费用。第 78页(2)固定资产固定资产改良支出改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。(3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结

81、合在一起，则企业应按上述定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。值或计入当期费用。(4)固定资产固定资产装修费用装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一定资产相关的固定资产装修项目仍有余

82、额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。次全部计入当期营业外支出。第 79页8检查固定资产的租赁（存在、完整性、权利和义务、检查固定资产的租赁（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）。计价和分摊）。检查经营性租赁时，应查明：检查经营性租赁时，应查明： (1)固定资产的租赁是否固定资产的租赁是否签订签订了合同、租约，手续是否完备，了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。(2)租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，双方

83、是否认真履行合同，是否确属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。其中是否存在不正当交易。(3)租金租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。收取是否签有合同，有无多收、少收现象。第 80页(4)租入固定资产有无租入固定资产有无久占不用、浪费损坏久占不用、浪费损坏的现象；租出的的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、变相馈送、转让转让等情况。等情况。(5)租入固定资产是否已登入租入固定资产是否已登入备查簿备查簿。(6)必要时，向出租人函证租赁合同及执行情况必要时，向出租人函证租赁合同及执行情况(7)

84、租入固定资产改良支出的核算是否符合规定。租入固定资产改良支出的核算是否符合规定。第 81页在审计融资租赁固定资产时，除可参照经营租赁固定资产在审计融资租赁固定资产时，除可参照经营租赁固定资产检查要点以外，还应补充实施以下审计程序：检查要点以外，还应补充实施以下审计程序：(1)复核租赁的折现率是否合理；复核租赁的折现率是否合理；(2)检查租赁相关税费、保险费、维修费等费用的会计处理检查租赁相关税费、保险费、维修费等费用的会计处理是否符合企业会计准则的规定；是否符合企业会计准则的规定；(3)检查融资租入固定资产的折旧方法是否合理；检查融资租入固定资产的折旧方法是否合理；(4)检查租赁付款情况；检查

85、租赁付款情况；(5)检查租入固定资产的成新程度；检查租入固定资产的成新程度；(6)检查融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，其会检查融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，其会计处理是否遵循自有固定资产发生的后续支出的处理原则计处理是否遵循自有固定资产发生的后续支出的处理原则予以处理。予以处理。第 82页9获取获取暂时闲置暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。否正确。 10获取获取已提足折旧仍继续使用固定资产已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文

86、件，的相关证明文件，并作相应记录。并作相应记录。11获取获取持有待售持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记固定资产的相关证明文件，并作相应记录。检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正录。检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。确。12检查固定资产检查固定资产保险保险情况，复核保险范围是否足够。情况，复核保险范围是否足够。13检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权授权，交易价格是否，交易价格是否公允公允。对于合并范围内的购售活动。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销的金额。记录应予合并抵销的金额。第 83页14

87、对应计人固定资产的对应计人固定资产的借款费用借款费用，应根据企业会计准则，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。处理是否正确。15检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财财务承诺务承诺。16检查固定资产的检查固定资产的抵押、担保抵押、担保情况。结合对银行借款等情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。的检查，了解固定资产

88、是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。作恰当披露。17检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当报表中作出恰当列报列报。第 84页例例14（单选题（单选题）：）：以下审计程序中，以下审计程序中，C C注册会计师最有可注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。能获取固定资产存在的审计证据的是（）。A.A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较进行比较B.B.询问

89、被审计单位的管理当局和生产部门询问被审计单位的管理当局和生产部门C.C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证和相关凭证D.D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证和相关凭证答案：答案：D D第 85页例例15 （单选题（单选题）：C注册会计师向丙公司生产负责人询问注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（ ）。）。A固定资产的抵押情况固定资产的抵押情况B固定资产的报废或毁损情况固定资产的报废或毁损情况C

90、固定资产的投保及其变动情况固定资产的投保及其变动情况D固定资产折旧的计提情况固定资产折旧的计提情况【答案答案】B第 86页例例16（单单选选）：固固定定资资产产和和累累计计折折旧旧审审计计工工作作底底稿稿中中显显示示以下审计策略，其中正确的是（以下审计策略，其中正确的是（ ）A.由由于于上上年年度度相相关关内内部部控控制制难难以以信信赖赖，本本次次审审计计不不再再实实施施控制测试程序控制测试程序 B.由由于于上上年年度度审审计计中中已已全全面面观观察察固固定定资资产产，本本次次审审计计仅仅观观察新增固定资产察新增固定资产 C.由由于于上上年年度度审审计计中中已已索索取取全全部部固固定定资资产产

91、权权属属证证明明，本本次次审计仅索取新增固定资产权属证明审计仅索取新增固定资产权属证明D.由由于于上上年年度度审审计计中中已已全全面面检检查查固固定定资资产产折折旧旧年年限限，本本次次审计仅检查新增固定资产折旧年限审计仅检查新增固定资产折旧年限答案：答案：A第 87页例例17（单选）：（单选）：甲公司甲公司20052005年度固定资产原值年度固定资产原值年初余额为年初余额为7500075000万元，本年增加万元，本年增加2000020000万元，本年减少万元，本年减少80008000万元，年万元，年末余额为末余额为8700087000万元。万元。 甲公司甲公司20042004年年1212月月3

92、131日经审计的固定资产原值中，房日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占屋建筑物和机器设备约各占50%50%。甲公司房屋建筑物和机。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为器设备的折旧年限分别为3030年和年和1010年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。 CPA CPA注意到，甲公司注意到，甲公司20052005年新增固定资产是年新增固定资产是9 9月份达到月份达到预定可使用状态的机器设备，预定可使用状态的机器设备，20052005年减少的固定资产是年减少的固定资产是6 6月份拆除的房屋建筑物。月份拆除的房屋建筑物。 假定不考虑其他因素，估算的甲公司假定不考虑其他因素，估算

93、的甲公司20052005年度折旧费年度折旧费用与以下数额最接近的是（）。用与以下数额最接近的是（）。A A53445344万元万元 B B53675367万元万元 C C55115511万元万元 D D55345534万元万元答案：答案：B B第 88页参考答案参考答案CPACPA估算的估算的20052005年全年的折旧费用为：年全年的折旧费用为：（75000/2/10+20000*3/12/1075000/2/10+20000*3/12/10）+ +（75000/2/30-75000/2/30-8000*6/12/308000*6/12/30）= =（3750+5003750+500）+ +

94、（1250-1331250-133）=5367=5367（万元）（万元）第 89页例例18:固定资产认定与程序固定资产认定与程序第 90页附注：国有资产流失和会计师事务所舞弊案例附注：国有资产流失和会计师事务所舞弊案例 明明星星电电力力是是四四川川省省遂遂宁宁市市380380多多万万人人口口水水、电电、气气的的主主要要供供应应商商。20022002年年8 8月月，明明星星电电力力欲欲转转让让28.14%28.14%的的国国有有股股权权，价价值值为为3.83.8亿亿元元，此此时时的的明明星星电电力力没没有有外外债债，流流动动资金有资金有1 1亿多元，资产状况优良。亿多元，资产状况优良。 明明星星

95、电电力力出出让让国国有有股股权权引引起起了了一一个个叫叫周周益益明明的的人人之之强强烈烈兴兴趣趣，他他一一边边以以明明伦伦集集团团的的名名义义与与遂遂宁宁市市有有关关部部门门接接洽洽，一一边边立立即即组组织织成成立立明明伦伦集集团团。周周益益明明先先以以1010万万元元买买来来深深圳圳某某公公司司，用用80008000万万银银行行贷贷款款在在几几个个公公司司之之间间反反复复倒倒账账，虚虚增增母母公公司司及及7 7个个子子公公司司的的注注册册资资本本金金3 3亿亿元元，直直到到20022002年年1212月月，明明伦伦集集团团才才正正式式完完成成了了工工商商注注册册。按按照照规规定定，收收购购上

96、上市公司的资金不能超过集团公司净资产的市公司的资金不能超过集团公司净资产的50%50%。此时周益。此时周益第 91页明明的的净净资资产产实实际际上上是是负负数数，周周益益明明和和他他的的所所谓谓明明伦伦集集团团根根本本没没有有资资格格和和实实力力去去收收购购明明星星电电力力股股份份，这这是是一一个个“不不可可能完成的任务能完成的任务”。 为为了了达达到到收收购购资资格格，20032003年年3 3月月周周益益明明让让人人找找到到深深圳圳市市中中喜喜会会计计师师事事务务所所，要要将将明明伦伦集集团团净净资资产产做做到到1010亿亿元元以以上上。在在拿拿到到公公司司资资料料的的第第二二天天，这这家

97、家事事务务所所就就做做出出了了一一份份总总资资产产2727亿亿元元、净净资资产产1212亿亿元元的的20022002年年度度审审计计报报告告。更更离离谱谱的的是是，由由于于收收购购上上市市公公司司需需要要有有连连续续两两年年的的财财务务审审计计报报告告，中中喜喜会会计计师师事事务务所所又又补补充充了了一一份份20012001年年度度的的假假审审计计报报告告。周周益益明明一一夜夜之之间间从从“负负翁翁”变变成成了了“身身价价2727亿亿元元的的富富翁翁”，付付出出的的代代价价仅仅仅仅是是给给中中喜喜会会计计师师事事务务所所1111万万元元业业务务费。此时的周益明可谓费。此时的周益明可谓“万事俱备

98、，只欠东风万事俱备，只欠东风”。第 92页 虽虽然然顶顶着着“2727亿亿元元身身价价”的的光光环环，但但周周益益明明仍仍拿拿不不出出一一分分钱钱收收购购明明星星电电力力的的股股权权，周周益益明明又又想想到到了了银银行行贷贷款款。按按照照证证券券市市场场管管理理有有关关规规定定，银银行行贷贷款款严严禁禁用用于于上上市市公公司司收收购购，但但周周益益明明与与银银行行高高管管人人员员的的“私私交交甚甚笃笃”突突破破了了这这一一障障碍碍。后后据据公公安安机机关关调调查查，周周益益明明与与华华夏夏银银行行广广州州分分行行行行长长郭郭俊俊明明和和上上海海浦浦东东发发展展银银行行深深圳圳罗罗湖湖支支行行行

99、行长长韩韩茂茂胜胜等等人人“交交情情深深厚厚”。根根据据郭郭、韩韩等等交交代代，20032003年年周周益益明明向向他他们们明明确确提提出出收收购购明明星星电电力力资资金金有有缺缺口口，希希望望他他们们能能支支持持一一下下。但但银银行行资资金金不不能能用用于于上上市市公公司司收收购购，为为了了规规避避监监管管，华华夏夏银银行行广广州州分分行行、上上海海浦浦发发银银行行深深圳圳罗罗湖湖支支行行及及广广发发行行深深圳圳春春风风路路支支行行都都做做了了一一个个“过过桥桥贷贷款款”的的方方案案：以以企企业业流流动动资资金金的的名名义义给给周周益益明明贷贷款款，使使他他获获得得了了3.83.8亿亿元元资

100、资金金，完成了完成了“空手套白狼空手套白狼”式的资本运作。式的资本运作。第 93页 在在股股权权转转让让前前，遂遂宁宁市市曾曾派派出出考考察察组组到到深深圳圳考考察察明明伦伦集集团团。周周益益明明经经过过精精心心安安排排，带带着着他他们们到到自自己己伙伙伴伴的的企企业业参参观观，并并称称是是自自己己的的企企业业。这这样样实实实实在在在在的的欺欺诈诈竟竟然然成成功功地地蒙蒙混混过过关关。周周益益明明在在入入主主明明星星电电力力后后不不到到四四个个月月，就就从从明明星星电电力力划划走走了了5 5亿亿元元资资金金。面面对对这这样样庞庞大大的的可可疑疑资资金金流流出出，作作为为公公司司国国有有股股代代

101、表表的的总总经经理理不不仅仅没没有有履履行行自自己己的的监监管管职职责责，反反而而收收受受周周益益明明几几百百万万元元的的贿贿赂赂，坐坐看看国国有有资资产产大量流失。大量流失。第 94页 揭揭穿穿周周益益明明的的骗骗术术其其实实并并不不难难。明明伦伦集集团团号号称称有有2727亿亿元元总总资资产产，这这么么大大的的规规模模总总该该有有各各方方面面的的数数据据和和事事实实支支撑撑。只只要要到到当当地地工工商商部部门门查查一一下下注注册册资资本本金金、到到税税务务部部门门查查一一下下税税收收、到到企企业业仓仓库库看看一一看看产产品品、参参观观企企业业时时看看一一下下营营业业执执照照，就就不不难难发

102、发现现明明伦伦集集团团的的真真面面目目。中中喜喜会会计计师师事事务务所所给给明明伦伦集集团团的的两两份份审审计计报报告告，粗粗略略一一看看，漏漏洞洞百百出出。如如反反映映20022002年年“借借款款”的的项项目目，期期末末数数有有1313笔笔， 10001000万万元元以以上上的的有有1010笔笔，其其中中50005000万万元元的的有有2 2笔笔，但但合合计计数数仅仅313313万万多多元元！根根据据案案发发后后的的重重新新审审计计，20022002年年底底明明伦伦集集团团总总负负债债2.82.8亿元，净资产为亿元，净资产为-647-647万元。万元。第 95页 后后来来中中喜喜会会计计师

103、师事事务务所所所所长长吴吴光光影影承承认认，整整个个审审计计报报告告出出炉炉过过程程中中，事事务务所所根根本本没没有有派派人人到到明明伦伦集集团团进进行行资资产产核核对对，在在此此之之前前他他甚甚至至都都没没听听说说过过有有明明伦伦集集团团这这么么一一家家公公司司。这这家家于于19951995年年成成立立的的会会计计师师事事务务所所曾曾因因违违规规受受到到过过警警告告处处分分，后后于于20052005年年改改名名，同同年年又又因因违违规规被被注注销销。多多年年来来，这这样样一一家家屡屡次次违违规规的的会会计计师师事事务务所所一一直直活活跃跃在在这这一一行行业业，据据公公安安机机关关调调查查，中

104、中喜喜会会计计师师事事务务所所在在两两年年内内出出具具的的虚虚假假审计报告竟然有审计报告竟然有50005000份！份！第 96页明星电力股权转让案的流程图明星电力股权转让案的流程图第一步：中介机构疯狂造假，一夜之间虚构出周益第一步：中介机构疯狂造假，一夜之间虚构出周益 明明2727亿元的身价；亿元的身价；第二步：银行高管出谋划策，让周益明用贷款收购第二步：银行高管出谋划策，让周益明用贷款收购 股权；股权；第三步：国有股权转让决策草率，引狼入室；第三步：国有股权转让决策草率，引狼入室；第四步：国企高管内外勾结，放任周益明大肆侵吞第四步：国企高管内外勾结，放任周益明大肆侵吞 国有资产。国有资产。入

105、主明星电力使周益明成为入主明星电力使周益明成为“福布斯排行榜中最年轻的福布斯排行榜中最年轻的富豪富豪”！20052005年底，周益明被正式逮捕。年底，周益明被正式逮捕。20072007年年4 4月，被四川省月，被四川省高级人民法院以合同诈骗罪判处无期徒刑，剥夺政治权利高级人民法院以合同诈骗罪判处无期徒刑，剥夺政治权利终身。终身。第 97页 资本运作之前周益明所走的路：资本运作之前周益明所走的路：19931993年，年，1919岁的周益明揣着父母给的岁的周益明揣着父母给的2 2万元钱，背着包裹，从偏远万元钱，背着包裹，从偏远农村来到北京开始闯荡，在商场租一个柜台卖电子零件。农村来到北京开始闯荡，

106、在商场租一个柜台卖电子零件。19941994年底，赚了年底，赚了1010多万元，加上借来的一点钱，和朋友成立了一家多万元，加上借来的一点钱，和朋友成立了一家公司，专门做电子零件的贸易。公司，专门做电子零件的贸易。19961996年底，赚了年底，赚了100100多万元。多万元。19971997年，一个偶然机会，周益明得知汽车防雾灯买卖很赚钱，一个年，一个偶然机会，周益明得知汽车防雾灯买卖很赚钱，一个灯成本灯成本3030元，卖价元，卖价120120元，周益明卖了元，周益明卖了1010多万个，一年下来赚了多万个，一年下来赚了10001000万，万，“这是我到目前为止最得意的一件事情这是我到目前为止最

107、得意的一件事情”（在看守所里，（在看守所里，周益明说，下同）。周益明说，下同）。 19981998年，年，“我我2424岁就成了千万富翁，那时候每天都很快乐岁就成了千万富翁，那时候每天都很快乐”。20002000年，年， 周益明投资周益明投资500500万元成为深圳市一家电脑技术有限公司的万元成为深圳市一家电脑技术有限公司的大股东，从此走上了大股东，从此走上了“资本运作资本运作”的道路。的道路。第 98页 采访持续到了晚饭时间，看守所的同志给周益明端来采访持续到了晚饭时间，看守所的同志给周益明端来了一碗面条，周益明转头对记者说：了一碗面条，周益明转头对记者说： “当初住五星级酒当初住五星级酒店的豪华总统套房，周围是鲜花和掌声，现在却睡在看守店的豪华总统套房，周围是鲜花和掌声，现在却睡在看守所。回想起所。回想起1010多年前自己点煤油炉的日子，好像就在昨天。多年前自己点煤油炉的日子，好像就在昨天。如果追求财富的代价是这样，真是不值得！如果追求财富的代价是这样，真是不值得！”启示？启示？第 99页