《项目3核算金融资产业务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《项目3核算金融资产业务（168页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS12024/8/11项目三 核算金融资产业务金融资产是企业资产的重要组成部分，金融资产是企业资产的重要组成部分，通过学习，应该掌握债权投资、应收款项、通过学习，应该掌握债权投资、应收款项、其他债权投资、其他权益工具投资、交易其他债权投资、其他权益工具投资、交易性金融资产等金融资产的核算方法。性金融资产等金融资产的核算方法。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS2202
2、4/8/11项目三任务分解项目三任务分解任务三任务三任务三任务三 核算以公允价值计量且其变核算以公允价值计量且其变核算以公允价值计量且其变核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务动计入其他综合收益的金融资产业务动计入其他综合收益的金融资产业务动计入其他综合收益的金融资产业务任务二任务二任务二任务二 核算以摊余成本计量的金融核算以摊余成本计量的金融核算以摊余成本计量的金融核算以摊余成本计量的金融资产业务资产业务资产业务资产业务任务一任务一任务一任务一 认识金融资产认识金融资产认识金融资产认识金融资产1 12 23 3任务四任务四任务四任务四 核算核算核算核算以公允价值计量且其以公
3、允价值计量且其以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动计变动计变动计变动计入当期损益的入当期损益的入当期损益的入当期损益的金融资产业务金融资产业务金融资产业务金融资产业务4 4项目项目项目项目3 3 3 3 目目目目 录录录录财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS32024/8/11 金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、
4、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。预付账预付账款不是金融资产。款不是金融资产。 任务一任务一任务一任务一 认识金融资产认识金融资产认识金融资产认识金融资产一、金融资产的概念一、金融资产的概念一、金融资产的概念一、金融资产的概念任务任务任务任务11认识金融资产认识金融资产认识金融资产认识金融资产财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS42024/8/11二、金融资产分类二、金融资产分类二、金融资产分类二、金融资产分类企业应当按照会计准则的规定，根据其管理金
5、融资产的业务模企业应当按照会计准则的规定，根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：类。金融资产一般划分为以下三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。合收益的金融资产。以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产312分类一经确分类一经确定不得随意定不得随意变更。变更。交易性金融资产交易性金融资产例如，银行存款、应例如，银行存款、
6、应收款项、债权投资等收款项、债权投资等任务任务任务任务11认识金融资产认识金融资产认识金融资产认识金融资产例如，其他债权投资、例如，其他债权投资、其他权益工具投资等其他权益工具投资等财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS52024/8/11企业管理金融资产的业务模式：企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。量。业务模式决定企业所管理金融资产现金业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融流量的来源是收取合
7、同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。资产还是两者兼有。企业管理金融资产的业企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定定。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS62024/8/11金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。性。金融资产
8、在特定日期产生的合同现金流量仅为金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，其中，本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，其中，本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。本借贷风险、成本和利润的对价。财务会计财务会计财务会计
9、财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS72024/8/11多选题多选题下列属于金融资产的是下列属于金融资产的是().A应收账款应收账款B预付账款预付账款C银行存款银行存款D交易性金融资产交易性金融资产答案：答案：ACD财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS82024/8/11任务二任务二任务二任务二 核算以摊余成本计量的金核算以摊余成本计量的金核算以摊余成本计量的金核算以摊余成本计量的金融资产业务融资产业务融资产业务融资产业务一
10、一一一、以摊余成本计量的、以摊余成本计量的、以摊余成本计量的、以摊余成本计量的金融资产的确认金融资产的确认金融资产的确认金融资产的确认1.1.企业管理该金融企业管理该金融资产的业务模式是资产的业务模式是以收取合同现金流以收取合同现金流量为目标。量为目标。2.2.该金融资产的合同条该金融资产的合同条款规定，在特定日期产款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。额为基础的利息的支付。任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务金融资产同时符合下列条件的，应当分类为金融资产同时符合
11、下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：以摊余成本计量的金融资产：财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS92024/8/11多选题下列属于以摊余成本计量的金融资产的是下列属于以摊余成本计量的金融资产的是( ( 。A A 应收账款应收账款 B B 银行存款银行存款C C 应收票据应收票据 D D 债权投资债权投资E E 预付账款预付账款 F F 交易性金融资产交易性金融资产解析：银行存款解析：银行存款”“”“贷款贷款” “应收票据应收票据”、“应收账款应收账款” “债权投资债权投资”“”“应收
12、股利应收股利”等都属于以摊余成本计量的金融资产。等都属于以摊余成本计量的金融资产。预付账款不属于金融资产。所以，答案为预付账款不属于金融资产。所以，答案为ABCDABCD。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS102024/8/11 ( (一一) )应收票据的概念应收票据的概念 应收票据是指企业因采用应收票据是指企业因采用商业汇票商业汇票支付方式销售商品、支付方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的产品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票。 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条商业汇票是出
13、票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务二、应收票据二、应收票据二、应收票据二、应收票据财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS112024/8/11 ( (二二) )应收票据的分类与计价应收票据的分类与计价1.1.应收票据的分类应收票据的分类按承兑人按承兑人按承兑人按承兑人的不同的不同的不同的不同商业汇票商业汇票商业汇
14、票商业汇票按照是按照是按照是按照是否计息否计息否计息否计息 指在票据到指在票据到期时，承兑人必期时，承兑人必须按票面金额须按票面金额( (面面值值) )加上应计利息加上应计利息向收款人或被背向收款人或被背书人支付票款的书人支付票款的票据。票据。 指商业汇票到期时，承指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的汇票或被背书人支付款项的汇票2.2.应收票据的计价应收票据的计价不带息商业汇票不带息商业汇票带息商业汇票带息商业汇票银行银行承兑承兑汇票汇票商业承兑汇票商业承兑汇票 企企业业收收到到应应收收票票据据时时，一般按照一般按照票据的面值票据的面值入账。
15、入账。任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS122024/8/11【多选题】以下通过应收票据核算的有（）。【多选题】以下通过应收票据核算的有（）。A.采购货物开出的商业汇票采购货物开出的商业汇票B.销售货物收到的商业承兑汇票销售货物收到的商业承兑汇票C.销售货物收到的银行承兑汇票销售货物收到的银行承兑汇票D.销售货物收到的银行汇票销售货物收到的银行汇票正确答案正确答案BCBC答案解析选项答案解
16、析选项A A应计入应付票据；应计入应付票据；选项选项B B和选项和选项C C应计入应收票据，选项应计入应收票据，选项D D应计入银行存应计入银行存款。款。 财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS132024/8/11【请大家思考】【请大家思考】销售方收到商业汇票与银行汇票时，在账务处销售方收到商业汇票与银行汇票时，在账务处理上有什么不同呢？理上有什么不同呢？采购方在开出商业汇票与银行汇票时，在账务采购方在开出商业汇票与银行汇票时，在账务处理上又有什么不同呢？处理上又有什么不同呢？销售方销售方 采购方
17、采购方 商业汇票商业汇票 应收票据应收票据 应付票据应付票据 银行汇票银行汇票 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS142024/8/11 （三）应收票据的核算（三）应收票据的核算 为为了了反反映映和和监监督督应应收收票票据据取取得得、收收回回和和票票据据贴贴现现等等业业务务，企业应设置企业应设置“应收票据应收票据”账户账户到期收回到期收回票款或到期前向票款或到期前向银行银行贴现贴现的应收票据的票的应收票据的票面余额面余额借方借方 应收票据应收票据贷方贷
18、方 取得的应收票据的取得的应收票据的面值面值和和计提的票据利息计提的票据利息企业尚未收回且未申请贴企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应现的应收票据的面值和应计利息计利息任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS152024/8/111.1.不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算 借：应收票据( (按应收票据的面值) ) 贷：主营业务收入（按实现的营业收入） 应交税费应交增值税( (销项税
19、额) )（按专用发票上注明的增值税额) ) 不不带带息息票票据据的的到到期期值值等等于于其其面面值值。企企业业销销售售商商品品、产产品品或提供劳务收到开出并承兑的商业汇票时，或提供劳务收到开出并承兑的商业汇票时， 借：银行存款( (按票面金额) ) 贷：应收票据应收票据到期收回时应收票据到期收回时任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS162024/8/11 A A企业销售一批产品给企业销售一批
20、产品给B B企业，货已发出，货企业，货已发出，货款款20 00020 000元，增值税额元，增值税额2 6002 600元。双方商定采用商业汇票结元。双方商定采用商业汇票结算。算。B B企业交给企业交给A A企业一张不带息企业一张不带息3 3个月到期的商业承兑汇票，个月到期的商业承兑汇票，面额为面额为22 60022 600元。元。A A企业的账务处理为：企业的账务处理为：借：应收票据借：应收票据 22 60022 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 2 600) 2 6003 3个月后，应收票据到期
21、，个月后，应收票据到期，A A企业收回款项企业收回款项22 60022 600元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 22 60022 600 贷：应收票据贷：应收票据 22 60022 600如果该票据到期，如果该票据到期，B B企业无力偿还票款，企业无力偿还票款，A A企业应将到期票据的企业应将到期票据的票面金额转入票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。A A企业应作如下账务处理：企业应作如下账务处理：借：应收账款借：应收账款 22 60022 600 贷：应收票据贷：应收票据 22 60022 600【例【例3-13-1】任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算
22、应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS172024/8/11 2. 2.带息应收票据的核算带息应收票据的核算 企企业业收收到到的的带带息息应应收收票票据据，按按应应收收票票据据的的票票面面价价值值和和票票面利率计算票据的利息，并计算票据的到期值。计算公式为：面利率计算票据的利息，并计算票据的到期值。计算公式为：票据到期值票据到期值票据到期值票据到期值面值面值面值面值票据利息票据利息票据利息票据利息=票据利息票据利息票据利息票据利息票面金额
23、票面金额票面金额票面金额票面利率票面利率票面利率票面利率= 期限期限期限期限 一般指年利率一般指年利率一般指年利率一般指年利率签发日至到期签发日至到期签发日至到期签发日至到期日的时间间隔日的时间间隔日的时间间隔日的时间间隔票票据据的的期期限限按日表示按日表示按日表示按日表示按月表示按月表示按月表示按月表示应以到期月份中与出票日相同的那一天为到应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。期日。月末月末签发的票据，不论月份大小，以签发的票据，不论月份大小，以到期月份的到期月份的月末那一天为到期日月末那一天为到期日。票据期限。票据期限按月表示时，计算利息使用的利率要换算成按月表示时，计算利息使用的利
24、率要换算成月利率月利率(年利率年利率12)。应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。计算利息使用的利率要换算成日。计算利息使用的利率要换算成日利率利率(年利率年利率360)。任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS182024/8/11
25、 收到带息票据时，收到带息票据时， 借：应收票据( (按应收票据的面值) ) 贷：主营业务收入（按实现的营业收入） 应交税费应交增值税( (销项税额) )（按专用发票上注明的增值税额) ) 借：应收票据( (按票面金额) ) 贷：财务费用 带带息息应应收收票票据据，应应于于期期末末，按按应应收收票票据据的的面面值值和和确确定定的的利利率计提利息，并增加应收票据的账面价值率计提利息，并增加应收票据的账面价值 借：银行存款( (按实际收到的款项) ) 贷：应收票据 财务费用( (两者差额) )带息票据到期时，收到承兑人兑付的到期值票款时，带息票据到期时，收到承兑人兑付的到期值票款时，任务任务任务任
26、务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS192024/8/11 甲企业甲企业20192019年年6 6月月1 1日销售一批产品给乙企业，日销售一批产品给乙企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为货已发出，专用发票上注明的销售收入为10 00010 000元，增值税元，增值税额为额为1 3001 300元。收到乙企业交来的商业承兑汇票一张，期限元。收到乙企业交来的商业承兑汇票一张，期限5 5个月，票面利率为个
27、月，票面利率为6 6，甲企业应作如下账务处理：，甲企业应作如下账务处理：(1)(1)收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据 11 30011 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 300) 1 300(2)(2)票据到期收回款项时票据到期收回款项时收款金额收款金额11 30011 30011 30011 3006 612125 511 582.50(11 582.50(元元) )借：银行存款借：银行存款 11 582.5011 582.50 贷：应收票据贷：应收票据 11 300.0011 3
28、00.00 财务费用财务费用 282.50282.50【例【例3-23-2】任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS202024/8/11 甲企业甲企业20192019年年1111月月1 1日销售一批产品给丙企业，日销售一批产品给丙企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为货已发出，专用发票上注明的销售收入为10 00010 000元，增值税元，增值税额为额为1 3001 300元。收到丙企业交
29、来的商业承兑汇票一张，期限元。收到丙企业交来的商业承兑汇票一张，期限3 3个月，票面利率为个月，票面利率为6 6，甲企业应作如下账务处理：，甲企业应作如下账务处理：【例【例3-33-3】(1)2019(1)2019年年1111月月1 1日收到票据时日收到票据时借：应收票据借：应收票据 11 30011 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 300) 1 300(2)2019(2)2019年年1212月月3131日票据期末计息时日票据期末计息时借：应收票据借：应收票据 113113 贷：财务费用贷：财
30、务费用 113113任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS212024/8/11(3)2020(3)2020年年2 2月月1 1日票据到期收回款项时日票据到期收回款项时收款金额收款金额11 30011 30011 30011 3006 612123 311 469.50(11 469.50(元元) )借：银行存款借：银行存款 11 469.5011 469.50 贷：应收票据贷：应收票据 11
31、 413.0011 413.00 财务费用财务费用 56.5056.50(4)2020(4)2020年年2 2月月1 1日票据到期，因丙企业无力支付，收到银行日票据到期，因丙企业无力支付，收到银行退回的商业承兑汇票时退回的商业承兑汇票时借：应收账款借：应收账款 11 4695011 46950 贷：应收票据贷：应收票据 11 41311 413 财务费用财务费用 56.5056.50任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFT
32、ECHNOLOGYPRESS222024/8/11 企企业业将将持持有有的的应应收收票票据据背背书书转转让让，以以取取得得所所需需物物资资时时，按应计入取得物资成本的价值，按应计入取得物资成本的价值， 借：材料采购 原材料 库存商品等 应交税费应交增值税( (进项税额) )（按专用发票 上注明的增值税额) ) 贷：应收票据（按应收票据的账面余额）如有差额，借记或贷记银行存款等任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人背书人，背书人对票据的到期
33、付款负连带责任。背书人对票据的到期付款负连带责任。3.3.应收票据转让的核算应收票据转让的核算 企业可以将自己持有的商业汇票企业可以将自己持有的商业汇票背书背书转让。转让。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS232024/8/11财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS242024/8/11财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNO
34、LOGYPRESS252024/8/114.4.应收票据应收票据贴现贴现(1)(1)票据贴现的概念票据贴现的概念 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给汇票背书后转让给银行银行，银行受理后，从票面金额中扣除按，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的银行的贴现率计算的贴现息贴现息后，将余额付给贴现企业的业务后，将余额付给贴现企业的业务活动。活动。任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务 票票据据贴现实质上上是是企企业融融资的的一一种种形形式式，在
35、在贴现中中，企企业付付给银行行的的利利息息称称为贴现利利息息，银行行计算算贴现利利息息的的利利率率称称为贴现率率，企企业从从银行行获得得的的票票据据到到期期值扣扣除除贴现利利息息后后的的货币收入，称收入，称为贴现所得，即所得，即贴现净额。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS262024/8/11(2)(2)票据贴现的计算及账务处理票据贴现的计算及账务处理 应应收收票票据据的的贴贴现现要要计计算算贴贴现现期期、贴贴现现利利息息和和贴贴现现净净额额。其其中中贴贴现现期期是是指指自自贴贴现现日日起起至至
36、到到期期日日为为止止的的实实际际天天数数，也也采采用用“算算头头不不算算尾尾”或或“算算尾尾不不算算头头”的的方方法法计计算算确确定定。贴贴现现的计算公式如下：的计算公式如下：贴现净额贴现净额贴现净额贴现净额票据到期值票据到期值票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息=贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息票据到期值票据到期值票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现率贴现率= 贴现期贴现期贴现期贴现期 任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务 不不带带息息应应收收票票据据的的到到期期值值就就是是其其面面值值；带带息息应应收收
37、票票据据的的到到期期值值是是其其面面值值加加上上按按票票面面载载明明的的利利率率计计算算的的票票据据全全部部期期间间的利息。的利息。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS272024/8/11票据贴现时：票据贴现时：（不附追索权）（不附追索权）借：银行存款借：银行存款财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：应收票据贷：应收票据财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS282024/8/11 甲企业甲企业2
38、0192019年年3 3月月1 1日取得一张面值日取得一张面值20 00020 000元，元，期限期限3 3个月的不带息银行承兑汇票个月的不带息银行承兑汇票（不附追索权）（不附追索权），企业持有，企业持有一个月后向银行申请贴现，贴现率为一个月后向银行申请贴现，贴现率为6 6，计算贴现净额并进，计算贴现净额并进行账务处理。行账务处理。 票据到期值面值票据到期值面值20 00020 000 贴现利息贴现利息20 00020 0006 612122 2200(200(元元) ) 贴现净额贴现净额20 00020 00020020019 800(19 800(元元) )【例【例3-43-4】根据上述计
39、算结果，作会计分录如下：根据上述计算结果，作会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 19 80019 800 财务费用财务费用 200200 贷：应收票据贷：应收票据 20 00020 000任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS292024/8/11票据贴现时：票据贴现时：（附追索权）（附追索权）借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 到期时对方无力偿付，到期
40、时对方无力偿付，借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS302024/8/11 如果本题中的票据为商业承兑汇票如果本题中的票据为商业承兑汇票（附附追索权）追索权），应作，应作会计分录为：会计分录为： 如本题中的票据为商业承兑汇票如本题中的票据为商业承兑汇票（附附追索权）追索权），到期时，到期时对方无力偿付，贴现银行则从甲企业存款账户中扣除到期值，对方无力偿付，贴现银行则从甲企业存款账户中扣除到期值，
41、同时甲企业应编制会计分录：同时甲企业应编制会计分录： 任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务借：应收账款借：应收账款 20 00020 000 贷：应收票据贷：应收票据 20 00020 000 借：短期借款借：短期借款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000借：银行存款借：银行存款 19 80019 800 财务费用财务费用 200200 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 000财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSIT
42、YOFTECHNOLOGYPRESS312024/8/11【单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，【单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（）。支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（）。（2016年）年）A.财务费用财务费用B.管理费用管理费用C.投资收益投资收益D.营业外支出营业外支出【答案】【答案】A A【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS32
43、2024/8/11三、三、三、三、 应收账款应收账款应收账款应收账款 ( (二二) ) 应收账款的计价应收账款的计价 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款应按应收账款应按实实际发生额际发生额计价入账。计价入账。其入账价值包括：其入账价值包括：销售货物、销售货物、提供劳务的提供劳务的价款价款增值税增值税代购货单位垫付代购货单位垫付的的运杂费运杂费 ( (一一) )应收账款的概念应收账款的概念任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款
44、项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS332024/8/11 ( (三三) )应收账款的核算应收账款的核算 1.1.企企业业销销售售商商品品或或材材料料等等发发生生的的应应收收账账款款，在在没没有有折折扣扣的情况下的情况下, , 企业按应收的全部金额企业按应收的全部金额 借：应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税( (销项税额) )等收回款项时，收回款项时， 借：银行存款 贷：应收账款任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核
45、算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS342024/8/11企业代购货单位垫付运杂费时，企业代购货单位垫付运杂费时， 借：应收账款 贷：银行存款收回代垫费用时，收回代垫费用时， 借：银行存款 贷：应收账款材料材料A 材料材料B任务任务任务任务44核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务核算应收及预付款项业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFT
46、ECHNOLOGYPRESS352024/8/11 甲企业向乙企业销售一批商品，价款甲企业向乙企业销售一批商品，价款50 00050 000元，增值税率为元，增值税率为1313，甲企业代乙企业垫付运费，甲企业代乙企业垫付运费1 5001 500元元（不考虑增值税），已办妥委托银行收款手续。甲企业作如（不考虑增值税），已办妥委托银行收款手续。甲企业作如下账务处理：下账务处理：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 58 00058 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 6 500) 6 500 银行存款银行
47、存款 1 5001 500【例【例3-53-5】 甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理：务处理：借：银行存款借：银行存款 58 00058 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 58 00058 000任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS362024/8/11【多选题】下列各项中，应列入资产负债表【多选题】下列各项中，应列入资产负债表
48、“应收应收账款账款”项目的有（）。项目的有（）。A.预付职工差旅费预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项对外提供劳务应收取的款项正确答案正确答案BCDBCD答案解析预付职工差旅费答案解析预付职工差旅费通过其他应收款核算。通过其他应收款核算。 财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS372024/8/11【单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增【单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值
49、税专用发票注明的价款为值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为万元，增值税税额为170万万元，销售商品为客户代垫运输费元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。（收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。（2013年）年）A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】【答案】D D企业应确认的应收账款的金额企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175=1000+170+5=1175（万元）。（万元）。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIV
50、ERSITYOFTECHNOLOGYPRESS382024/8/11【思考】【思考】如果如果“应收账款应收账款”科目的期末余额在科目的期末余额在贷贷方，反映什么？方，反映什么？【提示】【提示】不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企科目的企业，预收的款项也可以在业，预收的款项也可以在“应收账款应收账款”科目科目核算。如果核算。如果“应收账款应收账款”科目的期末余额在科目的期末余额在贷贷方，则反映企业方，则反映企业预收的款项预收的款项。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS392024/8/1
51、1四、其他应收款四、其他应收款四、其他应收款四、其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据，应收账款、预付账款、其他应收款是指企业除应收票据，应收账款、预付账款、应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。( (一一) )其他应收款的概念其他应收款的概念任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项1.1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2. 2.应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租
52、金； 3. 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4. 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS402024/8/11押金的问题：财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECH
53、NOLOGYPRESS412024/8/11【单选题】下列各项中，应计入资产负债表【单选题】下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款其他应收款”项目的是（）。（项目的是（）。（2016年）年）A.应付租入包装物的租金应付租入包装物的租金B.销售商品应收取的包装物租金销售商品应收取的包装物租金C.应付经营租赁固定资产的租金应付经营租赁固定资产的租金D.无力支付到期的银行承兑汇票无力支付到期的银行承兑汇票【答案】【答案】B B【解析】选项【解析】选项A A、C C计入其他应付款；选项计入其他应付款；选项D D计入短期借计入短期借款。款。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学
54、出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS422024/8/11【多选题】下列各项中，应通过【多选题】下列各项中，应通过“其他应收款其他应收款”科目核算的科目核算的内容有（）。（内容有（）。（2015年）年）A.应收保险公司的赔款应收保险公司的赔款B.代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费C.应收出租包装物租金应收出租包装物租金D.应向职工收取的各种垫付款应向职工收取的各种垫付款【答案】【答案】ACDACD【解析】代购货单位垫付的运杂费应通过【解析】代购货单位垫付的运杂费应通过“应收应收账款账款”科目核算，选项科目核算，选项B B错误；选项错误；选项ACDA
55、CD均通过均通过“其其他应收款他应收款”科目核算。科目核算。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS432024/8/11 甲甲企业的总务部门核定的备用金定额为甲甲企业的总务部门核定的备用金定额为5 0005 000元，元，以现金拨付。作会计分录如下：以现金拨付。作会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金( (总务科总务科) 5 000) 5 000贷：库存现金贷：库存现金 5 0005 000总务科报销日常管理支出总务科报销日常管理支出4 0004 000元。作会计分录如下：元。作会计
56、分录如下：借：管理费用借：管理费用 4 0004 000贷：库存现金贷：库存现金 4 0004 000年终，收回总务科备用金。作会计分录如下：年终，收回总务科备用金。作会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 5 0005 000贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金( (总务科总务科) 5 000) 5 000【例【例3-63-6】任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项( (二二) )其他应收款的核算其他应收款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGY
57、PRESS442024/8/11甲企业采购员王刚外出预借差旅费甲企业采购员王刚外出预借差旅费2000元，以现金付讫。元，以现金付讫。作会计分录如下：作会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金(王刚王刚)2000贷：库存现金贷：库存现金2000王刚出差归来，报销王刚出差归来，报销1800元，余款退回现金元，余款退回现金200元。作会计元。作会计分录如下：分录如下：借：管理费用借：管理费用1800库存现金库存现金200贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金(王刚王刚)2000【例【例3-73-7】财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNI
58、VERSITYOFTECHNOLOGYPRESS452024/8/11 甲企业以银行存款代职工李红垫付应由其个人负甲企业以银行存款代职工李红垫付应由其个人负担的医药费担的医药费1 0001 000元，拟从工资中扣除。垫支时作会计分录如元，拟从工资中扣除。垫支时作会计分录如下：下：借：其他应收款借：其他应收款李红李红 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000扣款时作会计分录如下：扣款时作会计分录如下： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 0001 000 贷：其他应收款贷：其他应收款李红李红 1 0001 000 甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租甲公司租入包装
59、物一批，以银行存款向出租方支付押金方支付押金3 0003 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款押金押金 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000【例【例3-83-8】【例【例3-93-9】任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS462024/8/11五、核算坏账损失业务（应收款项减值）五、核算坏账损失业务（应收款项减值）五、核算坏账损失业务（应收款项减值）五、核算坏账损失业务（应收
60、款项减值） 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2.2.坏账损失的确认坏账损失的确认 对对预预计计可可能能发发生生的的坏坏账账损损失失，计计提提坏坏账账准准备备。企企业业计计提提坏坏账账准准备备的的方方法法由由企企业业自自行行确确定定。一一般般来来讲讲，企企业业的的应应收收款款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：项符合下列条件之一的，应确认为坏账： ( (一一) )坏账损失基本知识坏账损失基本知识 1.1.坏账损失的概念坏账损失的概念任务任务任务任务4
61、4核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项(3)(3)债务人较长时间债务人较长时间内未能履行偿债义务，内未能履行偿债义务，并有足够证据表明无并有足够证据表明无法收回或者收回可能法收回或者收回可能性很小。性很小。(2)(2)债务人破债务人破产，以其破产产，以其破产遗产清偿后仍遗产清偿后仍然无法收回；然无法收回；(1)(1)债务人死债务人死亡，以其遗产亡，以其遗产清偿后仍然无清偿后仍然无法收回；法收回；财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS472024/8/11 另另外外
62、，除除有有确确凿凿证证据据表表明明该该项项应应收收款款项项不不能能收收回回或或收收回回的的可可能能性性不不大大外外( (如如债债务务单单位位已已撤撤销销、破破产产、资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足、发发生生严严重重的的自自然然灾灾害害等等导导致致停停产产而而在在短短时时间内无法偿付债务等间内无法偿付债务等) )，下列情况不能全额计提坏账准备：，下列情况不能全额计提坏账准备：不能全额计不能全额计提坏账准备提坏账准备(3)(3)与关联方发生的应收与关联方发生的应收款项；款项；(4)(4)其他已逾期，但无确凿证其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。据表明不能收回的应收款项
63、。(1)(1)当年发生的应收款项；当年发生的应收款项；(2)(2)计划对应收款项进行计划对应收款项进行重组；重组； 确认为坏账的应收账款，并不意味企业放确认为坏账的应收账款，并不意味企业放确认为坏账的应收账款，并不意味企业放确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIV
64、ERSITYOFTECHNOLOGYPRESS482024/8/11应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵备抵法法，不得采用直接转销法。，不得采用直接转销法。五、核算坏账损失业务（应收款项减值）五、核算坏账损失业务（应收款项减值）五、核算坏账损失业务（应收款项减值）五、核算坏账损失业务（应收款项减值）应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大
65、学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS492024/8/11【例题【例题多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。(2010年年)A.应收账款应收账款B.应收票据应收票据C.预付账款预付账款D.其他应收款其他应收款【答案】【答案】ABCDABCD【解析】以上四个选项均应计提坏【解析】以上四个选项均应计提坏账准备。账准备。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS502024/8/11直接转销法直接转销法（企业会计准则不允许采
66、用直接转销法）（企业会计准则不允许采用直接转销法）直接转销法：采用直接转销法时，日常核算中应收款项直接转销法：采用直接转销法时，日常核算中应收款项可可能发生的坏账不予考虑能发生的坏账不予考虑，只有在，只有在实际发生坏账时实际发生坏账时，才作为坏，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。1.20151.2015年赊销应收账款年赊销应收账款100100万元，确认收入万元，确认收入100100万元。万元。 借：应收账款借：应收账款100100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100100 2.2015 2.2015年年末，估计会有年年末，估计会有1
67、010万元收不回来，在直接转销法下不做万元收不回来，在直接转销法下不做预提坏账准备的处理。预提坏账准备的处理。 3.2016 3.2016年年末，确定有年年末，确定有1010万元的应收账款收不回来，即实际发生万元的应收账款收不回来，即实际发生坏账坏账1010万元。万元。 借：信用减值损失借：信用减值损失 1010 贷：应收账款贷：应收账款 1010这种方法虽然账务处理简单，但是这种方法虽然账务处理简单，但是不符合权责发生制原则不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。采用这种方法会在一定程度上歪曲期也与资产定义相冲突。采用这种方法会在一定程度上歪曲期末的财务状况。所以，企业会计准则末的财务状况
68、。所以，企业会计准则不允许采用直接转销法不允许采用直接转销法。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS512024/8/11备抵法：备抵法：按期按期估计坏账损失，计入当期损益估计坏账损失，计入当期损益，同时建立，同时建立坏坏账准备账准备；待坏账；待坏账实际发生实际发生时，时，冲销冲销已提的坏账准备和相应的已提的坏账准备和相应的应收款项。应收款项。1.20151.2015年赊销应收账款年赊销应收账款100100万元，确认收入万元，确认收入100100万元。万元。借：应收账款借：应收账款100100贷：主
69、营业务收入贷：主营业务收入1001002.20152.2015年年末，估计会有年年末，估计会有1010万元收不回来，在备抵法下，应按估计收不回万元收不回来，在备抵法下，应按估计收不回来的应收账款数额，预提坏账准备。来的应收账款数额，预提坏账准备。（预计损失（预计损失= =计提坏账准备）计提坏账准备）借：信用减值损失借：信用减值损失 1010贷：坏账准备贷：坏账准备 10103.20163.2016年年末，确定有年年末，确定有1010万元的应收账款收不回来，即实际发生坏万元的应收账款收不回来，即实际发生坏账账1010万元。万元。（发生坏账（发生坏账= =核销）核销）借：坏账准备借：坏账准备 10
70、10 贷：应收账款贷：应收账款 1010财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS522024/8/114.20174.2017年收回已发生的坏账年收回已发生的坏账1010万元。万元。（收回坏账）（收回坏账）（1 1）冲销已发生的坏账）冲销已发生的坏账借：应收账款借：应收账款 1010贷：坏账准备贷：坏账准备 1010（2 2）收回货款）收回货款借：银行存款借：银行存款 1010贷：应收账款贷：应收账款 1010财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVER
71、SITYOFTECHNOLOGYPRESS532024/8/11财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS542024/8/11 企企业业提提取取坏坏账账准准备备时时，本本期期应应提提取取的的坏坏账账准准备备大大于于其其账账面余额的，应按其差额面余额的，应按其差额提取提取应提数小于账面余额的差额，应提数小于账面余额的差额，（在原有计提金额内转回）（在原有计提金额内转回） 借：信用减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：信用减值损失 实际发生坏账时，转销实际发生坏账时，转销 借：坏账准备 贷：应收账款如果
72、如果已确认并转销的坏账以后又收回已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，则应按收回的金额，借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款 任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS552024/8/11【单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面【单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应计入（）。价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应计入（）。
73、（2016年）年）A.“信用价值损失信用价值损失”科目的贷方科目的贷方B.“坏账准备坏账准备”科目的贷方科目的贷方C.“管理费用管理费用”科目的借方科目的借方D.“应收账款应收账款”科目的贷方科目的贷方【答案】【答案】B B【解析】期末应收账款账面价值高于预计未来现金流【解析】期末应收账款账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应计提坏账准备，借记量现值的差额，应计提坏账准备，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目。科目。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS5
74、62024/8/11【判断题】（【判断题】（2017）资产负债表日，应收账款的账面价值低）资产负债表日，应收账款的账面价值低于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。（）于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。（）正确答案正确答案答案解析资产负债表日，应收答案解析资产负债表日，应收账款的账面价值高于预计未来现金流量现值的，应账款的账面价值高于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。计提坏账准备。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS572024/8/11【判断题】（【判断题】（2016）企业销售商
75、品已确认收入但货款尚）企业销售商品已确认收入但货款尚未收到，在资产负债表日得知客户资金周转困难而无法收回未收到，在资产负债表日得知客户资金周转困难而无法收回货款，该企业应冲减已确认的商品销售收入。（）货款，该企业应冲减已确认的商品销售收入。（）正确答案正确答案答案解析无法收回货款时，答案解析无法收回货款时，应当对应收账款计提坏账准备。应当对应收账款计提坏账准备。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS582024/8/11【多选题】（【多选题】（2016）下列各项中，应在）下列各项中，应在“坏账准备坏
76、账准备”借方登借方登记的有（）。记的有（）。A.冲减已计提的减值准备冲减已计提的减值准备B.收回前期已核销的应收账款收回前期已核销的应收账款C.核销实际发生的坏账损失核销实际发生的坏账损失D.计提坏账准备计提坏账准备正确答案正确答案ACAC财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS592024/8/11【单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，【单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分
77、录是（）。（）。A.借记借记“信用减值损失信用减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目科目B.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目科目C.借记借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目科目D.借记借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“信用减值损失信用减值损失”科目科目正确答案正确答案C C答案解析企业已计提坏账准备的应收账答案解析企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是：应编制的会计分录是：借：坏账准备借：坏
78、账准备 贷：应收账款贷：应收账款财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS602024/8/113.3.坏账损失的核算坏账损失的核算企业采用企业采用备备抵法抵法进行坏账进行坏账损失的核算，损失的核算，首先应按期估首先应按期估计计坏账损失坏账损失。应收款项余应收款项余额百分比法额百分比法销货百分比销货百分比法等法等账龄分析法账龄分析法估计坏账损估计坏账损估计坏账损估计坏账损失的方法失的方法失的方法失的方法采用余额百分比采用余额百分比法，是根据会计期法，是根据会计期末末应收账款的余额应收账款的余额乘以估计坏
79、账率乘以估计坏账率即即为当期应估计的坏为当期应估计的坏账损失，据此账损失，据此提取提取坏账准备坏账准备。估计坏。估计坏账率可以按照以往账率可以按照以往的数据资料加以确的数据资料加以确定，也可以根据规定，也可以根据规定的百分率计算。定的百分率计算。( (1 1) )应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS612024/8/11 某企业某企业20172017年末应收账款的余额
80、为年末应收账款的余额为1 000 0001 000 000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为4 4，20182018年发生了坏账损失年发生了坏账损失5 5 000000元，元，20182018年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 100 0001 100 000元，元，20192019年，已年，已冲销的应收账款又收回冲销的应收账款又收回3 0003 000元，期末应收账款的余额为元，期末应收账款的余额为1 1 200 000200 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：20172017年末提取坏账准备年末提取坏账准备坏账准备提取额坏账准备提取额1 000 0001
81、000 0004 44 000(4 000(元元) )借：信用减值损失借：信用减值损失 4 0004 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 0004 00020182018年转销坏账年转销坏账借：坏账准备借：坏账准备 5 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 0005 000【例【例3-103-10】任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS622024/8/1120182018年年末按应收账款的余额计
82、算坏账准备年年末按应收账款的余额计算坏账准备（应有余额）（应有余额）1 100 0001 100 0004 44 400(4 400(元元) )借：信用减值损失借：信用减值损失 5 4005 400 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 4005 40020192019年，已冲销的应收账款又收回年，已冲销的应收账款又收回3 0003 000元元借：应收账款借：应收账款 3 0003 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 0003 000同时，同时，借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 0003 000任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应
83、收及预付款项核算应收及预付款项财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS632024/8/11第一步：第一步：估计应收账款的总损失（估计应收账款的总损失（应有的应有的坏账准备）；坏账准备）；第二步：第二步：已经入账了多少损失（已经计提了多少坏账准备，已经入账了多少损失（已经计提了多少坏账准备，即坏账准备的账户余额）（即坏账准备的账户余额）（已有的已有的坏账准备）；坏账准备）；第三步：第三步：计算第一步与第二步的差额，即再次需要确认的损计算第一步与第二步的差额，即再次需要确认的损失（失（再次计提再次计提的
84、坏账准备）。的坏账准备）。再次计提的坏账准备应有的坏账准备已有的坏账准备再次计提的坏账准备应有的坏账准备已有的坏账准备财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS642024/8/1120192019年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备为：年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备为：1 200 0001 200 0004 44800(4800(元元) )至年末，计提坏账准备前的至年末，计提坏账准备前的“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为科目的贷方余额为7 4007 400元，本年度应冲销多提的坏账准备金额
85、为元，本年度应冲销多提的坏账准备金额为2 600 (7 2 600 (7 4004004 800) 4 800) 元。元。借：坏账准备借：坏账准备 2 6002 600 贷：信用减值损失贷：信用减值损失 2 6002 600任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS652024/8/11【单选题】【单选题】2014年年初某公司年年初某公司“坏账准备坏账准备收账款收账款”科目科目贷方余额为贷方余额为3万元，万元，3
86、月月20日收回已核销的坏账日收回已核销的坏账12万元并入账，万元并入账，12月月31日日“应收账款应收账款”科目余额为科目余额为220万元（所属明细科目万元（所属明细科目为借方余额），预计未来现金流量现值为为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元，不考虑万元，不考虑其他因素，其他因素，2014年年末该公司计提的坏账准备金额为（）年年末该公司计提的坏账准备金额为（）万元。（万元。（2015年）年）A.17B.29C.20D.5【答案】【答案】D D【解析】【解析】20142014年末该公司应计提的坏年末该公司应计提的坏账准备金额账准备金额=220-200-=220-200-（12+312+
87、3）=5=5（万元）。（万元）。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS662024/8/11【单选题】【单选题】2012年年12月初，某企业月初，某企业“坏账准备坏账准备”科目贷方余科目贷方余额为额为6万元。万元。12月月31日日“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为100万万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）年末应计提的坏账准备金额为（）万元。（万元。（
88、2013年）年）A.-1B.1C.5D.11【答案】【答案】A A【解析】期末应计提的坏账准备【解析】期末应计提的坏账准备=100-=100-95-6=-195-6=-1（万元）。（万元）。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS672024/8/11【单选题】甲公司【单选题】甲公司2016年年初应收账款余额为年年初应收账款余额为1800万元，万元，本期赊销款为本期赊销款为200万元，当期收回应收账款万元，当期收回应收账款500万元，甲公司万元，甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为按应
89、收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%,则则2016年年末应当计提的坏账准备金额为（）。年年末应当计提的坏账准备金额为（）。A.6万元万元B.30万元万元C.-6万元万元D.-3万元万元【答案】【答案】C C【解析】【解析】20162016年年初坏账准备的余额年年初坏账准备的余额=1800=18002%=362%=36（万元），（万元），20162016年年末应收账款余额年年末应收账款余额=1800+200-500=1500=1800+200-500=1500（万元），应提足的坏账准备金额（万元），应提足的坏账准备金额=1500=15002%=302%=30（万元），所以应冲回坏账准备
90、（万元），所以应冲回坏账准备6 6万元。万元。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS682024/8/11【单选题】（【单选题】（2017）2016年年12月月1日，某公司日，某公司“坏账准备坏账准备应收账款应收账款”科目贷方余额为科目贷方余额为1万元。万元。12月月16日，收回已作日，收回已作坏账转销的应收账款坏账转销的应收账款1万元。万元。12月月31日，应收账款账面余额日，应收账款账面余额为为120万元。万元。12月月31日，应收账款的预计未来现金流量现值日，应收账款的预计未来现金流量现值为为
91、108万元，不考虑其他因素，万元，不考虑其他因素，12月月31日该公司应计提的坏日该公司应计提的坏账准备金额为（）万元。账准备金额为（）万元。A.13B.12C.10D.11正确答案正确答案C C答案解析总损失答案解析总损失1201201081081212（万元）；已确（万元）；已确认损失认损失1 11 12 2（万元）；应计提的坏账准备（万元）；应计提的坏账准备12122 21010（万元）。（万元）。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS692024/8/11【多选题】下列各项中，会导致企业应收
92、账款账面价值减少【多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（）。（的有（）。（2014年）年）A.转销无法收回备抵法核算的应收账款转销无法收回备抵法核算的应收账款B.收回应收账款收回应收账款C.计提应收账款坏账准备计提应收账款坏账准备D.收回已转销的应收账款收回已转销的应收账款【答案】【答案】BCDBCD【解析】转销无法收回备抵法核算的应收账款，借：坏账准备，贷：【解析】转销无法收回备抵法核算的应收账款，借：坏账准备，贷：应收账款，不会影响应收账款的账面价值，选项应收账款，不会影响应收账款的账面价值，选项A A错误；收回应收账款，错误；收回应收账款，借：银行存款等，贷：应收账款，
93、减少应收账款的账面价值，选项借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项B B正确；正确；计提应收账款的坏账准备，借：资产减值损失，贷：坏账准备，减少应计提应收账款的坏账准备，借：资产减值损失，贷：坏账准备，减少应收账款的账面价值，选项收账款的账面价值，选项C C正确；收回已转销的应收账款，借：应收账款，正确；收回已转销的应收账款，借：应收账款，贷：坏账准备，同时借：银行存款，贷：应收账款，减少应收账款的账贷：坏账准备，同时借：银行存款，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项面价值，选项D D正确。正确。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DA
94、LIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS702024/8/11坏账准备核算步骤坏账准备核算步骤项项 目目是否会影响应收账款账面价值是否会影响应收账款账面价值（1 1）计提坏账准备）计提坏账准备应收账款的账面价值减少应收账款的账面价值减少（2 2）冲减多计提的坏账准备）冲减多计提的坏账准备应收账款的账面价值增加应收账款的账面价值增加（3 3）实际发生坏账损失）实际发生坏账损失应收账款账面价值不变应收账款账面价值不变（4 4）已确认并转销的应收账款）已确认并转销的应收账款以后又收回以后又收回应收账款账面价值减少应收账款账面价值减少财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出
95、版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS712024/8/11(2)(2)账龄分析法账龄分析法是根据应收账款是根据应收账款入入账时间的长短账时间的长短来估来估计坏账损失的方法。计坏账损失的方法。任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项企业采用备企业采用备抵法进行坏账抵法进行坏账损失的核算，损失的核算，首先应首先应按期估按期估计坏账损失计坏账损失。应收款项余应收款项余额百分比法额百分比法销货百分比销货百分比法等法等账龄分析法账龄分析法估计坏账损估计坏账损估计坏账损估计坏账损失的方法失的方法失的方法
96、失的方法财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS722024/8/11 某企业某企业20182018年年1212月月3131日应收账款账龄及估计坏日应收账款账龄及估计坏账损失如表账损失如表3 31 1。应应收收收收账账款款款款账龄账龄应应收收收收账账款金款金款金款金额额估估估估计损计损失失失失( ( ( () ) ) )估估估估计损计损失金失金失金失金额额未到期未到期未到期未到期60 00060 00060 00060 0000.50.50.50.5300300300300过过期期期期1 1 1 1个
97、月个月个月个月50 00050 00050 00050 0001 1 1 1500500500500过过期期期期2 2 2 2个月个月个月个月40 00040 00040 00040 0002 2 2 2800800800800过过期期期期3 3 3 3个月个月个月个月30 00030 00030 00030 0003 3 3 3900900900900过过期期期期3 3 3 3个月以上个月以上个月以上个月以上20 00020 00020 00020 0004 4 4 4800800800800合合合合 计计200 000200 000200 000200 0003 3003 3003 300
98、3 300表表31【例【例3-113-11】任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS732024/8/11 如表如表3 31 1所示，企业所示，企业20182018年年1212月月3131日日“坏账准备坏账准备”科目科目的账面金额应为的账面金额应为3 3003 300元，企业需要根据前期元，企业需要根据前期“坏账准备坏账准备”科目的账面余额计算本期应提取的坏账准备金入账的金额，科目的账面余额计算本期应提取的坏账
99、准备金入账的金额，编制会计分录，予以入账。编制会计分录，予以入账。 假设在估计坏账损失前，假设在估计坏账损失前，“坏账准备坏账准备”科目有贷方余额科目有贷方余额300300元，则该企业本期还应提元，则该企业本期还应提3 000 (3 3003 000 (3 300300) 300) 元。编制元。编制的会计分录如下：的会计分录如下：借：信用减值损失借：信用减值损失 3 0003 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 0003 000 假设在估计坏账损失前，假设在估计坏账损失前，“坏账准备坏账准备”科目有借方余额科目有借方余额300300元，则该企业本期还应提元，则该企业本期还应提3600 (3
100、3003600 (3 300300) 300) 元，编制元，编制的会计分录如下：的会计分录如下：借：信用减值损失借：信用减值损失 3 6003 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 6003 600任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS742024/8/11(3)(3)销货百分比法销货百分比法是根据是根据赊销金额的赊销金额的一定百分比一定百分比估计坏估计坏账损失的方法。采账损失的方法。采用该种方法计提坏用该种
101、方法计提坏账准备金时，账准备金时，不用不用考虑上年考虑上年坏账准备坏账准备的余额。的余额。企业采用备企业采用备抵法进行坏账抵法进行坏账损失的核算，损失的核算，首先应按期估首先应按期估计坏账损失。计坏账损失。应收款项余应收款项余额百分比法额百分比法销货百分比销货百分比法等法等账龄分析法账龄分析法估计坏账损估计坏账损估计坏账损估计坏账损失的方法失的方法失的方法失的方法任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS7520
102、24/8/11 某公司某公司20182018年全年赊销金额为年全年赊销金额为100 000100 000元，根元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为据以往资料和经验，估计坏账损失率为1 1。年末估计坏账损失为年末估计坏账损失为100 000100 0001 11 000(1 000(元元) )会计分录为：会计分录为：借：信用减值损失借：信用减值损失 1 0001 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 0001 000【例【例3-123-12】任务任务任务任务44核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项核算应收及预付款项财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大
103、学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS762024/8/11六、核算六、核算六、核算六、核算债权投资业务债权投资业务债权投资业务债权投资业务2.2.债券投资的特征债券投资的特征 1. 1. 债券投资，是指债券投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业且企业有明确意图和能力有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金融资产。 ( (一）债权投资的基础知识一）债权投资的基础知识 由于要求由于要求到期日固定，到期日固定，从而从而权益工具权益工具投资投资不不能划分能划分为债权投资。为债权投资。（1 1）到期
104、日到期日固定、回收金固定、回收金额固定或可确额固定或可确定定（2 2）有明确有明确意图持有至到意图持有至到期期任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS772024/8/11(1)(1)(1)(1)(2)(2)(2)(2)(3)(3)(3)(3)(4)(4)(4)(4) 持有该金融资产的期限持有该金融资产的期限不确定。不确定。3.有存在下列情况之一的，表明企业有存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图没有明确意图将将金融
105、资产投资至到期：金融资产投资至到期： 发生市场利率变化、流动性需发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。金融资产。 但是，无法控制、预期不会但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金按照明显低于其摊余成本的金额清偿。额清偿。 其他表明企业没有明确意其他表明企
106、业没有明确意图将该金融资产持有至到期的图将该金融资产持有至到期的情况。情况。任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS782024/8/11 没有可利用没有可利用没有可利用没有可利用的的的的财务资财务资源持源持源持源持续续地地地地为该为该金融金融金融金融资产资产投投投投资资提供提供提供提供资资金支金支金支金支持，以使持，以使持，以使持，以使该该金融金融金融金融资产资产投投投投资资持有至持有至持有至持有至到期。到期。到期。
107、到期。 受法律、行受法律、行受法律、行受法律、行政法政法政法政法规规的限制，的限制，的限制，的限制，使企使企使企使企业难业难以将以将以将以将该该金融金融金融金融资产资产投投投投资资持持持持有至到期。有至到期。有至到期。有至到期。 其他表明企其他表明企其他表明企其他表明企业业没有能力将具没有能力将具没有能力将具没有能力将具有固定期限的金有固定期限的金有固定期限的金有固定期限的金融融融融资产资产投投投投资资持有持有持有持有至到期的情况。至到期的情况。至到期的情况。至到期的情况。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融投资持有至到期：
108、限的金融投资持有至到期： 企企业应业应当于每个当于每个资产负债资产负债表日表日对债权对债权投投资资的意的意图图和能力和能力进进行行评评价。价。发发生生变变化的，化的，应应当将其当将其重分重分类类为为可供出售金融可供出售金融资产资产进进行行处处理。理。（1 1）（2 2）（3 3） 有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。外部因素影响将投资持有至到期。4.4.有能力持有至到期有能力持有至到期任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会计财务会计财务会计大
109、连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS792024/8/11财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS802024/8/11债券的相关知识债券的相关知识1.债券发行方式：债券发行方式：平价发行（票面利率等于实际利率）、折价发行平价发行（票面利率等于实际利率）、折价发行（票面利率低于实际利率）、溢价发行（票面利（票面利率低于实际利率）、溢价发行（票面利率大于实际利率）。率大于实际利率）。2.债权投资利息计算债权投资利息计算名义利息（票面利息）名
110、义利息（票面利息）= =票面本金（面值）票面本金（面值）* *票面利率票面利率*期限期限实际利息实际利息=债权投资的摊余成本（本期期初债权投资的摊余成本（本期期初“债权投债权投资资”账面余额）账面余额）*实际利率实际利率*期限期限财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS812024/8/11（二）债权投资核算的科目设置（二）债权投资核算的科目设置（二）债权投资核算的科目设置（二）债权投资核算的科目设置 “债权投资债权投资”科目核算企业债权投资的科目核算企业债权投资的摊余成本摊余成本。 该科目应当按照债
111、权投资的类别和品种，分别按该科目应当按照债权投资的类别和品种，分别按“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”设置明细科目进行明细分设置明细科目进行明细分类核算。类核算。任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS822024/8/11到期时收回的债权面值到期时收回的债权面值及出售时转出的及出售时转出的面值面值借方借方 债权投资债权投资成本成本贷方贷方 取得取得的债权投资的的债权投资的面面值值取得时实际支付的
112、价款取得时实际支付的价款低于低于面面值的差额值的差额( (折价折价) )以及以后摊销的购入时实际支以及以后摊销的购入时实际支付的价款高于面值的差额付的价款高于面值的差额( (以后以后各期溢价摊销各期溢价摊销) )借方借方 债权投资债权投资利息调整利息调整贷方贷方 取得时实际支付的价款取得时实际支付的价款高于高于面面值的差额值的差额( (溢价溢价) )以后摊销的购入时实际支付的以后摊销的购入时实际支付的价款低于面值的差额价款低于面值的差额( (以后各以后各期折价摊销期折价摊销) )任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会计财务会计财务会计
113、大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS832024/8/11到期时实际收到利息或到期时实际收到利息或出售时转出的应收未收出售时转出的应收未收的利息的利息借方借方 债权投资债权投资应计利息应计利息贷方贷方 到期一次还本付息到期一次还本付息的债权投的债权投资应于资产负债表日按票面资应于资产负债表日按票面利率计算确定的利率计算确定的应收未收利应收未收利息息任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITY
114、OFTECHNOLOGYPRESS842024/8/11初始计量初始计量后续计量后续计量处置处置123（三）债权投资的核算（三）债权投资的核算财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS852024/8/111.1.债权投资的债权投资的取得取得 企业初始取得债权投资时，应按企业初始取得债权投资时，应按公允价值公允价值进行初始计量。进行初始计量。发生的发生的交易费用交易费用也应当计入也应当计入初始确认金额初始确认金额。企业取得的债权投资 借：债权投资成本（按该债券的面值） 贷：银行存款（按实际支付的金额）
115、债权投资利息调整（可借可贷）任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务备注：支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取备注：支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记的利息，借记“应收利息应收利息”科目。科目。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS862024/8/11 甲企业甲企业20192019年年1 1月月1 1日购入乙公司同日发行的日购入乙公司同日发行的2 2年年期债券，准备持有至到期，该债券面值为期债券，准备持有至到期，该债券面值为100100
116、万元，票面利万元，票面利率为率为4 4, ,实际利率为实际利率为5 5，以银行存款实际支付价款，以银行存款实际支付价款981 406981 406元，每年付息一次。公司将该债券分类为以摊余成本计量的元，每年付息一次。公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。金融资产。购入时，甲企业的会计分录为购入时，甲企业的会计分录为: :【例【例3-133-13】 借：债权投资借：债权投资成本成本 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 981 406981 406 债权投资债权投资利息调整利息调整 18 59418 594任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债
117、权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS872024/8/11 A A企企业业20192019年年1 1月月1 1日日购购入入B B公公司司同同日日发发行行的的5 5年年期期债债券券10001000张张，公公司司将将该该债债券券分分类类为为以以摊摊余余成成本本计计量量的的金金融融资资产产。债债券券每每张张面面值值1 1 000000元元，以以每每张张1 1 045045元元的的价价格格购购入入，另另支支付付交交易易费费用用5 5 000000元元，款款项项均均以以银银行行存存
118、款款支支付付。利利息息每每年年末支付。年年末支付。购入时，购入时，A A企业的会计分录为企业的会计分录为: :【例【例3-143-14】 借：债权投资借：债权投资成本成本 1 000 0001 000 000 债权投资债权投资利息调整利息调整 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 050 0001 050 000任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS882024/8/11【单选题】某股份有限公司于【
119、单选题】某股份有限公司于2010年年4月月1日购入面值为日购入面值为1000万元的万元的3年期债券并划分为债权期投资，实际支付的价款年期债券并划分为债权期投资，实际支付的价款为为1100万元，另支付相关交易费用万元，另支付相关交易费用5万元。该项债券投资的万元。该项债券投资的初始入账金额为初始入账金额为()万元。万元。A.1105B.1100C.1055D.1000 A A【解析】：债券投资的初始入账金额【解析】：债券投资的初始入账金额1 1001 1005 51 105(1 105(万元万元) ) 财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERS
120、ITYOFTECHNOLOGYPRESS892024/8/112.债权投资后续计量的核算债权投资后续计量的核算债权投资以摊余成本进行后续计量。金融资产的摊债权投资以摊余成本进行后续计量。金融资产的摊余成本，应当以该金融资产初始确认金额经下列调余成本，应当以该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果确定：整后的结果确定：（1）扣除已偿还的本金。）扣除已偿还的本金。（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。额。（3）扣除累计计提的损失准备。）扣除累计计提的损失准备
121、。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS902024/8/11债权投资实际利息债权投资实际利息=债权投资的摊余成本债权投资的摊余成本（本期期初（本期期初“债权投资债权投资”账面余额）账面余额）*实际利实际利率率*期限期限财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS912024/8/11（1 1）资产负债表日，债权投资为）资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本分期付息、一次还本债券债券投资的，投资的，确认利息
122、确认利息 借：应收利息（双面：面值票面利率） 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 债权投资利息调整（与购入时相反）任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务收息收息( (分次付息，到期还本分次付息，到期还本) )平时收息时平时收息时借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息到期收本到期收本借：银行存款借：银行存款 贷：债权投资贷：债权投资成本成本财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS922024/8/11(2) (2) 债权投资为债权投资为一次还本付息
123、一次还本付息债券投资的，应于资产负债表债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的日按票面利率计算确定的应收未收利息应收未收利息 借：债权投资应计利息（双面：面值票面利率） 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 债权投资利息调整（按其差额借记或贷记）财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS932024/8/11 甲企业甲企业20192019年年1 1月月1 1日购入乙公司同日发行的日购入乙公司同日发行的2 2年年期债券，作为债权投资，该债券面值为期债券，作为债权投资，该债券面值为100100万元，票面
124、利率万元，票面利率为为4 4, ,实际利率为实际利率为5 5，以银行存款实际支付价款，以银行存款实际支付价款981 406981 406元，元，每年付息一次。每年付息一次。购入时，甲企业的会计分录为购入时，甲企业的会计分录为: :【例【例3-133-13】 借：债权投资借：债权投资成本成本 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 981 406981 406 债权投资债权投资利息调整利息调整 18 59418 594任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DA
125、LIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS942024/8/11 采采用用实实际际利利率率摊摊销销法法，计计算算20192019年年1212月月3131日日、20202020年年1212月月3131日日应应确确认认的的投投资资收收益益的的利利息息收收入入、摊销金额。摊销金额。20192019年年1212月月3131日：日：实实际际利利息息收收入入期期初初摊摊余余成成本本实实际际利利率率981 981 4064065 549 070.3(49 070.3(元元) )应应收收利利息息债债券券面面值值票票面面利利率率1 1 000 000 0000004 440 40 000(0
126、00(元元) )债券折价摊销债券折价摊销49 070.349 070.340 00040 0009 070.3(9 070.3(元元) )借：应收利息借：应收利息 40 00040 000 债权投资债权投资利息调整利息调整 9 070.39 070.3 贷：投资收益贷：投资收益 49 070.349 070.3承承【例【例3-153-15】【例【例3-133-13】实际收到利息时：实际收到利息时：借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 00040 000任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会
127、计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS952024/8/1120202020年年1212月月3131日：日：应收利息债券面值应收利息债券面值票面利率票面利率1 000 0001 000 0004 440 00040 000在在计计算算最最后后一一年年摊摊销销金金额额时时应应将将最最后后一一年年剩剩余余的的溢溢价价或或折折价价摊销完，故债券折价摊销摊销完，故债券折价摊销18 59418 5949 070.39 070.39 523.7(9 523.7(元元) )实实际际利利息息收收入入应应收收利利息息债债券券折折价
128、价摊摊销销40 40 0000009 9 523.7523.749 523.7(49 523.7(元元) )借：应收利息借：应收利息 40 00040 000 债权投资债权投资利息调整利息调整 9 523.79 523.7 贷：投资收益贷：投资收益 49 523.749 523.720212021年年1 1月月1 1日日甲甲企企业业持持有有的的乙乙企企业业的的债债券券到到期期，收收回回本本金金时时及最后一年的利息：及最后一年的利息：任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务借：银行存款借：银行存款 1 040 0001 040 000 贷：债权投资贷：
129、债权投资成本成本 1 000 0001 000 000 应收利息应收利息 40 00040 000财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS962024/8/11【单选题】【单选题】2011年年1月月1日，甲公司自证券市场购入面值总额日，甲公司自证券市场购入面值总额为为2000万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另万元，另外支付交易费用外支付交易费用10万元。该债券发行日为万元。该债券发行日为2011年年1月月1日，系日，系分期付息、到期还本债券，期限为分期付
130、息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为年，票面年利率为5，实际年利率为实际年利率为4，每年，每年12月月31日支付当年利息。甲公司将该日支付当年利息。甲公司将该债券作为债权投资核算。假定不考虑其他因素，该债权投资债券作为债权投资核算。假定不考虑其他因素，该债权投资2012年年12月月31日的账面价值为（日的账面价值为（）万元。）万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44【答案】【答案】D D 【解析】该债权投资【解析】该债权投资20112011年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值= =（2 078.98+102 078.98+10）（1+4%
131、1+4%）-2 000-2 0005%=2072.545%=2072.54（万元），（万元），20122012年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值2 072.542 072.54（1+4%1+4%）-2 000-2 0005%5%2055.442055.44（万元）。（万元）。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS972024/8/11【2017年单选题】年单选题】2016年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以3133.5万元购万元购入乙公司当日发行的面值总额为入乙公司当日发行的面值总额为
132、3000万元的债券，作为万元的债券，作为债权债权投资投资核算。该债券期限为核算。该债券期限为5年，票面年利率为年，票面年利率为5%，实际年利，实际年利率为率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，税等相关税费及其他因素，2016年年12月月31日，甲公司该债日，甲公司该债权投资的投资收益为（）万元。权投资的投资收益为（）万元。A.125.34B.120C.150D.24.66正确答案正确答案A答案解析答案解析2016年末确认的投资收益年末确认的投资收益=3133.54%=125.34（万元（万元）财务会计财务会计财务
133、会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS982024/8/113.3.债券投资的债券投资的减值减值 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 已计提减值准备的债权投资价值以后又得以恢复，应在已计提减值准备的债权投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：债权投资减值准备 贷：信用减值损失对对金金融融工工具具减减值值采采用用“预预期期信信用用损损失失法法”。在在资资产产负负债债表表日日，企企业业应应计计算算持持有有债债权权投投资资的的预预期期信信用用损
134、损失失。发发生生减减值值时时任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS992024/8/11承承【例【例3-163-16】【例【例3-153-15】 假假设设20192019年年1212月月3131日日，甲甲企企业业持持有有的的乙乙公公司司的的债债权权的的由由于于市市场场原原因因，其其公公允允价价值值跌跌至至985 985 000000元元。甲甲公公司司认认为为，该该金金融融工工具具的的信信用用风风险险自自初初始始确确认
135、认后后并并无无显显著著增增加加，应应按按未未来来1212个个月月内内预预期期信信用用损损失失计计量量损损失失准准备备，经经预预估估未未来来1212个个月月内内预预期期信信用用损损失失金金额额为为20 20 000000元元。甲甲企业计提减值准备的会计分录为：企业计提减值准备的会计分录为：借：信用减值损失借：信用减值损失 20 00020 000 贷：债权投资减值准备贷：债权投资减值准备 20 00020 000任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYO
136、FTECHNOLOGYPRESS1002024/8/114.4.债权投资的债权投资的处置处置任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务 企企业业处处置置某某项项债债权权投投资资，应应当当终终止止确确认认该该债债权权投投资资，即即将将处处置置所所取取得得的的价价款款与与该该投投资资账账面面价价值值之之间间的的差差额额，确确认认为为投资收益投资收益。 中中途途出出售售债权投投资，应按按实际收收到到的的金金额，借借记“银行行存存款款”等等科科目目，按按其其账面面余余额，贷记“债权投投资成成本本、应计利利息息”科科目目，贷记或或借借记“债权投投资利利息息调整整
137、” 科科目目，按按其其差差额，贷记或或借借记“投投资收收益益”科科目目。已已计提提减减值准准备的的，还应同同时结转减减值准准备。已已到到付付息息期期尚尚未未领取取的的利利息息贷记“应收利息收利息”科目。科目。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1012024/8/11借：银行存款借：银行存款 债权投资债权投资减值准备减值准备 贷：债权投资贷：债权投资成本成本 债权投资债权投资利息调整利息调整（可借可贷，剩余部分）（可借可贷，剩余部分） 投资投资收益收益（可借可贷）（可借可贷）财务会计财务会计财务会
138、计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1022024/8/112020年年1月月5日，由于资金短缺，甲企业决定将持有的乙公司日，由于资金短缺，甲企业决定将持有的乙公司的债券投资全部出售。出售日，该金融资产的公允价值为的债券投资全部出售。出售日，该金融资产的公允价值为985000元，假定出售债券时元，假定出售债券时2019年度的应收利息年度的应收利息40000元已领元已领取，不考虑其他相关因素，甲企业取，不考虑其他相关因素，甲企业2020年年1月月1日，出售债券日，出售债券时会计分录为：时会计分录为：借：银行存款借：银行存
139、款985000债权投资债权投资利息调整利息调整9523.70债权投资减值准备债权投资减值准备20000贷：债权投资贷：债权投资成本成本1000000投资收益投资收益14523.70承承【例【例3-173-17】【例【例3-163-16】财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1032024/8/11【单选题】下列关于债权投资的说法中，不正确的是（【单选题】下列关于债权投资的说法中，不正确的是（）。）。A.债权投资应该按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作债权投资应该按照取得时的公允价值和相关交易费用
140、之和作为初始确认金额为初始确认金额B.债权持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入债权持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入C.处置债权投资时，应该将所取得的价款与该投资账面价值之处置债权投资时，应该将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益间的差额确认为投资收益D.实际利率应当在取得债权投资时确定，随后期间根据实际情实际利率应当在取得债权投资时确定，随后期间根据实际情况进行调整况进行调整 D D 【答案解析】：选项【答案解析】：选项D D不正确，实际利率应当不正确，实际利率应当在取得债权投资时确定，随后期间保持不变。在取得债权投资时确定，随后期间保持不变。 财务会计
141、财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1042024/8/11【判断题】处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面【判断题】处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（价值之间的差额计入资本公积。（）【答案】【答案】 【解析】应计入投资收益。【解析】应计入投资收益。 财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1052024/8/11 5. 5.债权投资的重分类债权投资的重分类（1 1）企业
142、将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。任务任务任务任务33核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务核算债权投资业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1062024/8/11（2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其
143、他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1072024/8/11任务三任务三任务三任务三 核算以公允价值计量且其变动核算以公允价值计量且其变动核算以公允价值计量且其变动核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务计入其他综合收益的金融资产业务计入其他综合收益的金融资产业务计入其他综合收益的金融资产业务一、概念一、概念一、概念一、概念（2）该金融资产的合同条款规）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，定，在特定日
144、期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。为基础的利息的支付。任务任务任务任务55核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：的金融资产：（1）企业管理该金融资产）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金金流量为目标又以出售该金融资产为目标融资产为目标。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学
145、出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1082024/8/11二、科目设置二、科目设置二、科目设置二、科目设置 为了核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的为了核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的增减变动情况，应设置金融资产的增减变动情况，应设置“其他债权投资其他债权投资”“其他其他权益工具投资权益工具投资”“其他综合收益其他综合收益”和和“投资收益投资收益”科目。科目。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1092024/8
146、/11 （一）（一）“其他债权投资其他债权投资”科目科目 核算企业取得核算企业取得债权投资以债权投资以公允价值计量且其变动计入其他公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。企业应当按照该金融资产的类别和品种，综合收益的金融资产。企业应当按照该金融资产的类别和品种，分别设置分别设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”、 “利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息”明细科目进行核算。发生的交易费用也计入该科目明细科目进行核算。发生的交易费用也计入该科目的初始价值。的初始价值。出售时结转的面值出售时结转的面值借方借方 其他其他债权投投资成本成本贷方贷方 取得其他债权投资的面值取得其他债权
147、投资的面值任务任务任务任务55核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1102024/8/11资产负债表日其公允价值低于资产负债表日其公允价值低于账面余额以及企业出售该金融账面余额以及企业出售该金融资产时结转的该明细科目借方资产时结转的该明细科目借方余额余额借方借方 其他其他债权投投资公允价值变动公允价值变动贷方贷方 资产负债表日其公允价值高于资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额以及企业出售账面余额的差额以及企业出售该
148、金融资产时结转的该明细科该金融资产时结转的该明细科目贷方余额目贷方余额实际支付的到期一次还本付息的实际支付的到期一次还本付息的该债券价款该债券价款( (含交易费用）含交易费用）低于面低于面值的差额以及以后摊销的购入时值的差额以及以后摊销的购入时实际支付的价款高于面值的差额实际支付的价款高于面值的差额借方借方 其他其他债权投投资利息调整利息调整贷方贷方 实际支付的到期一次还本付息的实际支付的到期一次还本付息的其他债权投资的债券价款其他债权投资的债券价款( (含交易含交易费用）高于面值的差额以及以后费用）高于面值的差额以及以后摊销的购入时实际支付的价款低摊销的购入时实际支付的价款低于面值的差额于面
149、值的差额任务任务任务任务55核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1112024/8/11到期时实际收到利息或出售时转到期时实际收到利息或出售时转出的应收未收的利息出的应收未收的利息借方借方 其他其他债权投投资应计利息应计利息贷方贷方 登记到期一次还本付息的该债券登记到期一次还本付息的该债券应于资产负债表日按票面利率计应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息算确定的应收未收利息任务任务任务任务55核算可供出售金融
150、资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产（二）（二）“其他权益工具投资其他权益工具投资”科目科目核算企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益核算企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票等权益投资的公允价值和交易费用。的股票等权益投资的公允价值和交易费用。企业应当按照股票等权益投资的类别和品种，分别设置企业应当按照股票等权益投资的类别和品种，分别设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”明细科目进行核算。明细科目进行核算。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRE
151、SS1122024/8/11出售时结转的出售时结转的其他其他权益工益工具投具投资的成本的成本借方借方 其他其他权益工具投益工具投资成本成本贷方贷方 取得其他权益工具投资的取得其他权益工具投资的公允价值和交易费用公允价值和交易费用财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1132024/8/11资产负债表日其公允价值低于资产负债表日其公允价值低于账面余额以及企业出售该金融账面余额以及企业出售该金融资产时结转的该明细科目借方资产时结转的该明细科目借方余额余额借方借方 其他其他权益工具投益工具投资公允价值变动
152、公允价值变动贷方贷方 资产负债表日其公允价值高于资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额以及企业出售账面余额的差额以及企业出售该金融资产时结转的该明细科该金融资产时结转的该明细科目贷方余额目贷方余额任务任务任务任务55核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1142024/8/11（三）（三）“其他综合收益其他综合收益公允价值变动公允价值变动”科目科目 核算企业其他债权投资或其他权益工具投资公允价值变动而形成的核算企业其他
153、债权投资或其他权益工具投资公允价值变动而形成的的利得和损失的利得和损失资产负债表日企业持有的其资产负债表日企业持有的其他债权投资或其他权益工具他债权投资或其他权益工具投资公允价值高于账面余额投资公允价值高于账面余额的差额的差额借方借方 其他综合收益其他综合收益公允价值变动公允价值变动贷方贷方 资产负债表日企业持有的其他债资产负债表日企业持有的其他债权投资或其他权益工具投资的公权投资或其他权益工具投资的公允价值低于账面余额的差额允价值低于账面余额的差额财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS115202
154、4/8/11三、三、三、三、核算核算以公允价值计量且其变动计入其他综合以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务收益的金融资产业务借：其他权益工具投资成本( (应按其公允价值与交易费用之和) ) 贷：银行存款等（按实际支付的金额） 任务任务任务任务55核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产（一）初始计量（一）初始计量1.企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为股票等权益工具投资的，应按其公允价值与交易费用之和，借记“其他权益工具投资成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的
155、金额，贷记“其他货币资金”等科目。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1162024/8/11 A A公司于公司于20182018年年7 7月月1313日从二级市场购入丁股份有日从二级市场购入丁股份有限公司股票限公司股票1 000 0001 000 000股，每股市价股，每股市价1515元，元，手续费手续费30 00030 000元元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。20182018年年7 7月月1313日，购入股票时时会计分录：日，购入股票时时
156、会计分录：借：其他权益工具投资借：其他权益工具投资成本成本 15 030 00015 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 030 00015 030 000【例【例3-183-18】任务任务任务任务55核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1172024/8/112.企业取得的以公允价值计量且其变动计入企业取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为债其他综合收益的金融资产为债权权投资的，应投资的
157、，应按债券的面值，借记按债券的面值，借记“其他债权投资其他债权投资成成本本”科目，按支付的价款中包含的已到付息科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记期但尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”科科目，按实际支付的金额，贷记目，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，按差额，借记或贷记等科目，按差额，借记或贷记“其他债权投其他债权投资资利息调整利息调整”科目。科目。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1182024/8/11借：其他债权投资成本( (应按其债券面值) )
158、 贷：银行存款等（按实际支付的金额，包含交易费用）借或贷：其他债权投资利息调整（以上两者差额）2018年4月1日，甲公司从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3，实际支付价款1010000元（其中交易费用为5000元），划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。【例【例3-193-19】财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1192024/8/112018年年4月月1日购入债券时时会计分录：日购入债券时时会计分录：借：其他债权投资借：其他债权投资
159、成本成本1000000借：其他债权投资借：其他债权投资利息调整利息调整10000贷：银行存款贷：银行存款1010100财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1202024/8/11判断题：1.其他债权投资和其他权益工具投资取得时其他债权投资和其他权益工具投资取得时的交易费用都计入其初始的成本明细科目。的交易费用都计入其初始的成本明细科目。解析：前者计入解析：前者计入“其他债权投资其他债权投资利息利息调整调整”明细科目，后者计入明细科目，后者计入“其他权益工具其他权益工具投资投资成本成本”明细科目。明
160、细科目。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1212024/8/112.“其他债权投资其他债权投资”和和“其他权益工具其他权益工具”明明细科目都是四个。细科目都是四个。解析：前者有四个明细科目，后者只有两解析：前者有四个明细科目，后者只有两个明细科目个明细科目财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1222024/8/11【2012年单选题】年单选题】2012年年1月月1日，甲公司从二级市场购入日，甲公司
161、从二级市场购入丙公司面值为丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为万元的债券，支付的总价款为195万元（其万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关万元），另支付相关交易费用交易费用1万元，甲公司将其划分为万元，甲公司将其划分为其他债权投资其他债权投资。该资产。该资产入账时应记入入账时应记入“其他债权投资其他债权投资利息调整利息调整”科目的金额为科目的金额为（）万元。（）万元。A.4（借方）（借方）B.4（贷方）（贷方）C.8（借方）（借方）D.8（贷方）（贷方）正确答案正确答案D答案解析交易费用计入答案解析交易费用计入其他债权投资其他债权
162、投资的成本，本题分录为：的成本，本题分录为：借：借：其他债权投资其他债权投资成本成本200应收利息应收利息4贷：银行存款贷：银行存款196其他债权投资其他债权投资利息调整利息调整8所以选择所以选择D选项。选项。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1232024/8/11（二）期末计量（二）期末计量 1.1.资产负债表日，其他表日，其他债权投投资为分期付息、一次分期付息、一次还本的本的债券投券投资，应按票面利率按票面利率计算确定的算确定的应收未收利息，借收未收利息，借记“应收利息收利息”科目，按科目
163、，按债券的券的摊余成本和余成本和实际利率利率计算确定的利算确定的利息收入，息收入，贷记“投投资收益收益”科目，按其差科目，按其差额，借，借记或或贷记“其其他他债权投投资利息利息调整整”科目。科目。2.其他债权投资为一次还本付息的债券投资，应在资产负债其他债权投资为一次还本付息的债券投资，应在资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权其他债权投资投资应计利息应计利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借科目，按其差额，借记或
164、贷记记或贷记“其他债权投资其他债权投资利息调整利息调整”科目。科目。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1242024/8/11甲企业甲企业2018年年1月月1日购入乙公司同日发行的二年期债日购入乙公司同日发行的二年期债券，该债券面值为券，该债券面值为100万元，票面利率为万元，票面利率为4，实际利率为，实际利率为5，实际支付价款，实际支付价款981406元，每年付息一次，划分为以公元，每年付息一次，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资
165、产。2018年年1月月1日购入时，甲企业的会计分录为日购入时，甲企业的会计分录为:借：其他债权投资借：其他债权投资成本成本1000000贷：银行存款贷：银行存款981406其他债权投资其他债权投资利息调整利息调整18594【例【例3-203-20】财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1252024/8/112018年12月31日确定利息收入时的会计分录为：实际利息收入期初摊余成本实际利率981406549070.30应收利息债券面值票面利率1000000440000利息调整49070.304000
166、09070.30借：应收利息40000其他债权投资利息调整9070.30贷：投资收益49070.30实际收到利息时：借：银行存款40000贷：应收利息40000财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1262024/8/113.资产负债表日，以公允价值计量且其变动资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记于其账面余额的差额，借记“其他债权投资其他债权投资公允价值变动公允价值变动”或或“其他权益工具投资其他权益
167、工具投资公允价值变动公允价值变动”科目，科目，贷记贷记“其他综合其他综合收益收益其他债权投资公允价值变动其他债权投资公允价值变动”或或“其他综合收益其他综合收益其他权益工具投资公允价其他权益工具投资公允价值变动值变动”科目；公允价值低于其账面余额的科目；公允价值低于其账面余额的差额做差额做相反相反的会计分录。的会计分录。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1272024/8/11以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为股以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为股票等权益工具投资
168、的，其相关的利得和损失计入票等权益工具投资的，其相关的利得和损失计入“其他综合其他综合收益收益”科目，后续不得转入当期损益。科目，后续不得转入当期损益。A公司在公司在2018年年12月月31日仍持有日仍持有2018年年7月月13日购入的日购入的股票，该股票当日收盘的市价为股票，该股票当日收盘的市价为14元。元。公允价值变动额公允价值变动额150300001000000141030000（元）（元）【例【例3-213-21】承承【例【例3-183-18】财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS12820
169、24/8/1120182018年年1212月月3131日，确认该股票价格变动的会计分录为：日，确认该股票价格变动的会计分录为：借：其他综合收益借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动其他权益工具投资公允价值变动 1 030 000 1 030 000 贷：其他权益工具投资贷：其他权益工具投资公允价值变动公允价值变动 1 030 0001 030 000任务任务任务任务55核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1292
170、024/8/11（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产减值的核算减值的核算 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融，企业应当在资产负债表日计算该类金融资产的预期信用损失。企业应当在资产负债表日计算该类金融资产的预期信用损失。将该预期信用损失的金额与该金融资产的当前减值准备的账面将该预期信用损失的金额与该金融资产的当前减值准备的账面金额进行对比，如果前者大于后者，将其差额借记金额进行对比，如果前者大于后者，将其差额借记“信用减值信用减值损失损失”科目，贷记科目，贷
171、记“其他综合收益其他综合收益”科目。如果前者小于后者，科目。如果前者小于后者，应将差额确认为减值利得，做相反的会计处理。应将差额确认为减值利得，做相反的会计处理。借：信用减值损失 贷：其他综合收益公允价值变动任务任务任务任务55核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产核算可供出售金融资产财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1302024/8/11（四）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的（四）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类的核算金融资产重分类的核算企
172、业将一项以公允价值计量且其变动，计入其企业将一项以公允价值计量且其变动，计入其他综合收益的金融资产他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金重分类为以摊余成本计量的金融资产的融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。其实际利率和预期信用损失的
173、计量。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1312024/8/11企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当
174、期损益。入当期损益。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1322024/8/11（五）（五）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产出售的核算金融资产出售的核算出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资时，应按实际收到的金额，借记他债权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”等科目，按其账面余额，贷记等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资其他债权投资成本、应计利息成本、应计利息
175、”，借记或贷记，借记或贷记“其他债权投资其他债权投资利息调整、公允价值变动利息调整、公允价值变动”，按，按之前计入其他综合之前计入其他综合收益的收益的累计累计利得或损失利得或损失，借记或贷记，借记或贷记“其他综合收益其他综合收益其他债权投资公允价值变动其他债权投资公允价值变动”科目，按以上差额，科目，按以上差额，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1332024/8/11出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的出售以公允价值计量且其变动计入其
176、他综合收益的其他权益工具投资时，应按实际收到的金额，借记其他权益工具投资时，应按实际收到的金额，借记“其他货币资金其他货币资金”等科目，按其账面余额，贷记等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资其他权益工具投资成本成本”，借记或贷记，借记或贷记“其他其他权益工具投资权益工具投资公允价值变动公允价值变动”，以上差额计入，以上差额计入留存收益，之前计入其他综合收益的累计利得或损留存收益，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从失应当从“其他综合收益其他综合收益”科目中转出，也计入科目中转出，也计入留留存收益。存收益。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALI
177、ANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1342024/8/112019年年4月月1日，日，A公司将该股票全部售出，售价为每股公司将该股票全部售出，售价为每股13元，元，另支付交易费用另支付交易费用15000元。假定不考虑其他因素，元。假定不考虑其他因素，A公司的公司的账务处理如下：账务处理如下：2019年年4月月1日，出售股票的会计分录为：日，出售股票的会计分录为：借：其他货币资金借：其他货币资金12985000其他权益工具投资其他权益工具投资公允价值变动公允价值变动1030000盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积204500利润分配利润分配未分配利润未分配利润184
178、0500贷：其他权益工具投资贷：其他权益工具投资成本成本15030000其他综合收益其他综合收益1030000【例【例3-223-22】承承【例【例3-213-21】财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1352024/8/11任务四任务四任务四任务四 核算以公允价值计量且变动计入当期核算以公允价值计量且变动计入当期核算以公允价值计量且变动计入当期核算以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产业务损益的金融资产业务损益的金融资产业务损益的金融资产业务一、一、一、一、以公允价值计量且其变动计入当期损以
179、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产基本知识益的金融资产基本知识以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指按照金融资产的分类，除了以摊融资产是指按照金融资产的分类，除了以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产。金融资产。任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSI
180、TYOFTECHNOLOGYPRESS1362024/8/11（一）交易性金融资产的概念和特征（一）交易性金融资产的概念和特征1.1.概念：概念：交易性金融资产主要是指企业为了交易性金融资产主要是指企业为了近期内近期内出售而持有出售而持有的金融资产，例如企业以的金融资产，例如企业以赚取差价赚取差价为目为目的从二级市场购入的的从二级市场购入的股票、债券、基金股票、债券、基金等。等。 财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1372024/8/112.2.金融资产满足下列条件之一的，通常被确认为以公允价值
181、金融资产满足下列条件之一的，通常被确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：计量且其变动计入当期损益的金融资产：属于衍生工具属于衍生工具。被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。工具除外。取得的该金融资产的目的，主要是为了取得的该金融资产的目的，主要是为了近期内出售近期内出售。例如企业以。例如企业以赚取差价
182、为目的赚取差价为目的从从二级市场购入的二级市场购入的股票、债券和基金股票、债券和基金等。等。属于属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。1.1.2.2.3.3.任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工
183、大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1382024/8/11以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一般包括交易性金融资产和直接指定以公允价产一般包括交易性金融资产和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。值计量且其变动计入当期损益的金融资产。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1392024/8/11二、交易性金融资产核算的科目设置二、交易性金融资产核算的科目设置二、交易性金融资
184、产核算的科目设置二、交易性金融资产核算的科目设置( (一一) )“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 “交易性金融资产交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在的金融资产也在“交易性金融资产交易性金融资产”科目核算。科目核算。任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资
185、产业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1402024/8/11借方借方 交易性金融资产交易性金融资产成本成本贷方贷方 取得时的公允价值取得时的公允价值期末余额：反映企业持有的交易性期末余额：反映企业持有的交易性金融资产取得时的成本金融资产取得时的成本 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等明细科目等明细科目进行核算。进行核算。任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资
186、产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务处置时结转的取得时的成本处置时结转的取得时的成本财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1412024/8/11初始计量初始计量后续计量后续计量处置处置123交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1422024/8/11企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得该金融资产时企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得该金融资产时的的
187、公允价值作为其初始确认金额公允价值作为其初始确认金额，记入，记入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目。科目。注意注意2： 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应单独确认为应收项目应收项目, ,计入计入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”，而不应当而不应当构成构成交易性金融资产的初始入账金额。交易性金融资产的初始入账金额。交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量注意注意1：取得和出售
188、交易性金融资产所发生的相关取得和出售交易性金融资产所发生的相关交易交易费用费用（佣金、手续费）（佣金、手续费）应当在发生时计入应当在发生时计入投资收益投资收益。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1432024/8/11 “投资收益投资收益”科目核算企业科目核算企业确认的投资收益或投资损失确认的投资收益或投资损失，如企业如企业持有持有交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资其他权益工具投资期间取得期间取得的投资收益以及的投资收益以及处置处置交
189、易性金交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失的核算。融资产等实现的投资收益或投资损失的核算。 期期末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户，结结转转后后该该账账户无余额。户无余额。( (三三) )“投资收益投资收益”科目科目借方借方 投资收益投资收益贷方贷方 企业企业持有持有、出售出售交易交易性金融资产等实现的性金融资产等实现的投资收益投资收益企业购入交易性金融资企业购入交易性金融资产的交易费用及产的交易费用及出售出售交交易性金融资产等发生的易性金融资产等发生的投资损失投资损失任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务财务会
190、计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1442024/8/11发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1452024/8/113000300借：母猪3000(交易性金融资产交易性金融资产成本成本)小猪300（应收股利）（应收股利）贷：库存现金3300(其他货币资金其他货币资金)财务会计财务会计财务会计
191、财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1462024/8/11基本账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（成本（公允价值公允价值）应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）投资收益（投资收益（交易费用交易费用）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等（贷：其他货币资金等（支付的总价款支付的总价款）财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYP
192、RESS1472024/8/11 2018 2018年年1010月月1212日，日，A A公司委托某证券公司从上海公司委托某证券公司从上海证券交易所购入证券交易所购入B B上市公司股票上市公司股票200200万股，并将其划分为交易万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 0002 000万元。万元。另支付相关性交易费用金额为另支付相关性交易费用金额为2.52.5万元。万元。A A公司应作如下会计处理：公司应作如下会计处理：（1 1）20182018年年1010月月1212日，购买日，购买B B上市公司股票时上市公司股票时
193、借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 20 000 00020 000 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 20 000 00020 000 000（2 2）支付相关交易费用时：）支付相关交易费用时：借：投资收益借：投资收益 25 00025 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 25 00025 000【例【例3-233-23】任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITY
194、OFTECHNOLOGYPRESS1482024/8/112018年年4月月1日，甲公司从上海证券交易所购入日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司上市公司股票股票100万股，该股票投资在购买日的万股，该股票投资在购买日的公允价值公允价值为为1000万元，万元，另另支付相关支付相关交易费用交易费用金额为金额为2.5万元，取得的增值税专用发票万元，取得的增值税专用发票上注明的上注明的增值税税额增值税税额为为0.15万元。甲公司将其划分为交易性万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。金融资产进行管理和核算。小练一下财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DA
195、LIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1492024/8/11 （1 1）20182018年年4 4月月1 1日，购买日，购买A A上市公司股票时上市公司股票时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产A A上市公司股票上市公司股票成本成本 1 0001 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款1 0001 000（2 2）20182018年年4 4月月1 1日，支付相关交易费用时日，支付相关交易费用时 借：投资收益借：投资收益2.52.5 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）0.150.15 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出
196、投资款存出投资款2.652.65财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1502024/8/11【单选题】某企业购入【单选题】某企业购入W上市公司股票上市公司股票180万股，并划分万股，并划分为交易性金融资产，支付款项为交易性金融资产，支付款项2830万元，其中包括已宣告万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用万元。另外支付相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万万元。该项交
197、易性金融资产的入账价值为（）万元。元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2834B.2704C.2830D.2834.24正确答案正确答案B B财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1512024/8/11【单选题】【单选题】2014年年1月月3日，甲公司以日，甲公司以1100万元（其万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万万元，将其确认为交易性金融
198、资产。该债券面值为元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。（的初始入账金额为（）万元。（2015年）年）A.1000B.1100C.1075D.1110【答案】【答案】C C【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额11001100万元万元-25-25万元。万元。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERS
199、ITYOFTECHNOLOGYPRESS1522024/8/11 （二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息 企业企业持有持有交易性金融资产交易性金融资产期间期间对于被投资单位对于被投资单位宣告发放的宣告发放的现金股利现金股利或企业在资产负债表日按或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入资的票面利率计算的利息收入借：应收股利（应收利息）借：应收股利（应收利息）贷：投资收益贷：投资收益 任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务收到股利或利息时
200、收到股利或利息时借：其他货币资金等借：其他货币资金等贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）【提示】【提示】企业收到在企业收到在取得取得交易性金融资产时交易性金融资产时支付价款中包支付价款中包括的括的被投资单位被投资单位已宣告但尚未发放已宣告但尚未发放的现金股利或的现金股利或已到付息已到付息期但尚未领取的期但尚未领取的债券利息时：债券利息时：借：其他货币资金等借：其他货币资金等贷：贷：应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1532024/8/11
201、2018 2018年年1 1月月8 8日，日，A A公司购入公司购入B B公司发行的公司债券，公司发行的公司债券，该笔债券于该笔债券于20172017年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为2 0002 000万元，票面利率万元，票面利率为为4 4，债券每年末付息一次，次年的，债券每年末付息一次，次年的2 2月份收到。月份收到。A A公司将其公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为划分为交易性金融资产，支付价款为2 1002 100万元（其中包括已万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息到付息期尚未领取的债券利息4040万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用3030万万元。元。
202、20182018年年2 2月月5 5日，日，A A公司收到该笔债券利息公司收到该笔债券利息4040万元。万元。20182018年年2 2月月1010日，日，A A公司收到债券利息公司收到债券利息8080万元。万元。A A公司应作如下会计处理：公司应作如下会计处理：【例【例3-243-24】任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务（1 1）20182018年年1 1月月8 8日，购入日，购入B B公司债券时：公司债券时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 20 600 00020 600 000 应收利息应收利息
203、400 000400 000 投资收益投资收益 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 21 300 00021 300 000财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1542024/8/11 借：应收利息借：应收利息 800 000800 000 贷：投资收益贷：投资收益 800 000800 000（4 4）20192019年年2 2月月1010日，收到持有日，收到持有B B公司的公司债券利息时：公司的公司债券利息时： 任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性
204、金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务（3 3）20182018年年1212月月3131日，确认日，确认B B公司的公司债券利息收入时：公司的公司债券利息收入时： 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：应收利息贷：应收利息 800 000800 000（2 2）20182018年年2 2月月5 5日，收到购买价款中包含的已到付息期日，收到购买价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息时：尚未领取的债券利息时： 借：银行存款借：银行存款 400 000400 000 贷：应收股利贷：应收股利400 000400 000财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版
205、社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1552024/8/11（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日资产负债表日，交易性金融资产应当按照，交易性金融资产应当按照公允价值公允价值计量，计量，公允价值与账面余额之间的差额计入公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益当期损益。 任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变
206、动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1562024/8/11借方借方 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷方贷方 资产负债表日其公允价值资产负债表日其公允价值高于高于账面余账面余额的差额额的差额出售出售交易性金融资产时交易性金融资产时结转结转的该明细的该明细科目的贷方账面余额科目的贷方账面余额资产负债表日其公允价值资产负债表日其公允价值低于低于账面账面余额的差额余额的差额企业企业出售出售交易性金融资产时交易性金融
207、资产时结转结转的的该明细科目的借方账面余额该明细科目的借方账面余额期末余额：反映企业持有的交易性金融期末余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值资产的公允价值高于账面余额的差额高于账面余额的差额任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务期末余额：反映企业持有的交易性金融资产期末余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值的公允价值低于账面余额的差额低于账面余额的差额财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1572024/8/11
208、“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等科目核算企业交易性金融资产等公公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方借方 公允价值变动损益公允价值变动损益贷方贷方 资产负债日企业持有的交资产负债日企业持有的交易性金融资产等的公允价易性金融资产等的公允价值值低于低于账面余额的差额账面余额的差额资产负债表日企业持有的交资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值易性金融资产等的公允价值高于高于账面余额的差额账面余额的差额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户，结转后该账户无余额。账户，结转后该账户无余额。“公允价值变
209、动损益公允价值变动损益”科目科目任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1582024/8/11 假定假定20182018年年1212月月3131日，日，A A公司购买公司购买的该笔债券的市价为的该笔债券的市价为2 0802 080万元。万元。A A公司应作如下会计处理：公司应作如下会计处理：20182018年年1212月月3131日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：日，确认该笔债券的公允价
210、值变动损益时： 借：借：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200 000200 000承承【例【例3-253-25】【例【例3-243-24】任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1592024/8/11【单选题】【单选题】2015年年12月月10日，甲公司购入乙公司股日，甲公司购入乙公司股票票10万
211、股，将其划分为交易性金融资产，购买日支万股，将其划分为交易性金融资产，购买日支付价款付价款249万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用0.6万元，万元，2015年年12月月31日，该股票的公允价值为日，该股票的公允价值为258万元，不考虑万元，不考虑其他因素，甲公司其他因素，甲公司2015年度利润表年度利润表“公允价值变动公允价值变动收益收益”项目本期金额为（）万元。（项目本期金额为（）万元。（2016年）年）A.9B.9.6C.0.6D.8.4【答案】【答案】A A【解析】【解析】20152015年年1212月月1010日，购入交易日，购入交易性金融资产的入账价值为性金融资产的入账价值为2
212、49249万元，所以万元，所以20152015年该年该交易性金融资产的公允价值变动额交易性金融资产的公允价值变动额=258-249=9=258-249=9（万元）。（万元）。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1602024/8/11【单选题】【单选题】2013年年3月月20日，甲公司从深交所购买日，甲公司从深交所购买乙公司股票乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股购买价格为每股8元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用25000元，元，
213、6月月30日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易元，当日该交易性金融资产的账面价值应为（）万元。（性金融资产的账面价值应为（）万元。（2014年改编）年改编）A.802.5B.800C.1000D.1000.5【答案】【答案】C C【解析】该项交易性金融资产的账【解析】该项交易性金融资产的账面价值为面价值为10010010=100010=1000（万元）。（万元）。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1612024/8/11【多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计
214、处理表【多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（）。（述正确的有（）。（2016年改编）年改编）A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益C.取得时支付的价款中包含的已宣告应收股利计入投资收益取得时支付的价款中包含的已宣告应收股利计入投资收益D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益取得时支付的相关交易费用计入投资收益【答案】【答案】ABD ABD 解析：解析：C C计入应收股利计入应收股利财务会计财务会计财务会计财务会计
215、大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1622024/8/11（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类融资产的重分类企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资重分类为以摊余成本计量的金融资产的，产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。面余额。企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的
216、金融资产损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允，应当继续以公允价值计量该金融资产。价值计量该金融资产。财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1632024/8/11（五）交易性金融资产的处置（五）交易性金融资产的处置任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务1.处置交易性金融资产时，应按处置交易性金融资产时，应按实际收到的处置
217、价款实际收到的处置价款，借，借:银行存款银行存款/其他货币资金其他货币资金2.转销交易性金融资产各明细账的账面余额，即贷转销交易性金融资产各明细账的账面余额，即贷:交易性交易性金融资产金融资产成本成本，贷或借贷或借交易性金融资产交易性金融资产公允价值公允价值变动变动3.按以上账户的差额，贷或借按以上账户的差额，贷或借:投资收益投资收益财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1642024/8/11基本账务处理：基本账务处理：借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）借：其他货币资金等（实际收到的售价净额
218、）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本公允价值变动（或借方）公允价值变动（或借方）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1652024/8/11借：银行存款借：银行存款 20 850 00020 850 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 20 600 00020 600 000 交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 200 000200 000 投资收益投资收益 50 000
219、50 000 假定假定20192019年年2 2月月2525日，日，A A公司出售了公司出售了所持有的所持有的B B公司发行的公司债券，售价为公司发行的公司债券，售价为2 0852 085万元。万元。A A公司应作如下会计处理：公司应作如下会计处理：承承【例【例3-263-26】【例【例3-253-25】任务任务任务任务22核算核算核算核算 交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务交易性金融资产业务 财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1662024/8/11【单选题】甲公司将其持有
220、的交易性金融资产全部出售，售价为【单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万万元；出售前该金融资产的账面价值为元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元万元(其中成本其中成本2500万元，公万元，公允价值变动允价值变动300万元万元)。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司对该交易。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。应确认的投资收益为（）万元。A.200B.-200C.500D.-500【答案】【答案】C C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500(=3000-2500=50
221、0(万元万元) )。购入时，借：交易性金融资产购入时，借：交易性金融资产成本成本2500贷：其他货币资金贷：其他货币资金2500持有期间，借：交易性金融资产持有期间，借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动300贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益300处置，处置，借：其它货币资金借：其它货币资金3000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本2500交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动300投资收益投资收益200财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1672024/8/1
222、1【单选题】大方公司【单选题】大方公司2018年年11月月28日购入日购入K公司股票作为交公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款易性金融资产核算，实际支付价款1238万元，其中包括已宣万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利38万元、手续费万元、手续费5万元；截至万元；截至2018年年12月月30日，该股票的市场价格为日，该股票的市场价格为1100万元，大方公司于万元，大方公司于2019年年3月月16日将其出售，收取价款日将其出售，收取价款1080万元，不考虑增值万元，不考虑增值税因素，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影税因素，则大方公司处置该交易性金融资
223、产对当月损益的影响金额是（）万元。响金额是（）万元。A.20B.70C.75D.30【答案】【答案】A A【解析】对处置当月损益的影响【解析】对处置当月损益的影响=1080-1100=-20=1080-1100=-20（万元）。（万元）。处置时分录为：处置时分录为：借：银行存款借：银行存款10801080交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动9595投资收益投资收益2020贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本11951195财务会计财务会计财务会计财务会计大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS1682024/8/11【判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出【判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（）（值变动计入当期投资损益。（）（2014年改编）年改编）【答案】【答案】，20182018年年修订新准则规定修订新准则规定将原计入该金融资将原计入该金融资产的公允价值变动不再计入当期投资损益。产的公允价值变动不再计入当期投资损益。
