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1、预算控制预算控制 -规则、理念、制度基础Dr. 章顕中章顕中 Activity Based Budgeting (ABB)DynamicOn demand01091财务管理预算控制 规则理念制度基础1-1、基于资源的企业战略、基于资源的企业战略（resource-based theory or resource-based view (RBV)）是关于企业战略的主流观点n何为战略？ 市场机会与企业资源的最佳组合市场机会与企业资源的最佳组合 外部市场 企业策略 实现路径1、预算控制的战略定位、预算控制的战略定位 机会 不确定性 环境约束 营销与投资策略 风险策略 评估分析 资源分析 计划 资源配
2、置 基于资源的企业战略基于资源的企业战略01092财务管理预算控制 规则理念制度基础n资源配置的优化取决于投入对象的选择和使用过程的控制n如何运用资源比获取资源更重要 n赢利能力比融资能力更重要n战略决定资源配置，资源配置决定企业的未来1、预算控制的战略定位、预算控制的战略定位 1-2、以、以企业战略引导企业战略引导资源的优化配置资源的优化配置01093财务管理预算控制 规则理念制度基础组织目标分目标分目标分目标分目标分目标分目标分目标1、预算控制的战略定位、预算控制的战略定位 1-3、预算是实现组织目标的手段和路径预算是实现组织目标的手段和路径01094财务管理预算控制 规则理念制度基础市场
3、营销研究开发制造财务预算控制战略执行战略规划风险管理基于结果而非简单遵循的动态风险管理模式战略风险管理追求与战略计划及预算的紧密相关效用： 避免风险 资源最佳配置控制和调整的闭环过程特征控制和调整的闭环过程特征1、预算控制的战略定位、预算控制的战略定位 1-4、从、从战略到实施是一个风险控制和调整过程战略到实施是一个风险控制和调整过程01095财务管理预算控制 规则理念制度基础n责任的法律基础责任的法律基础 - 委托受托契约责任委托受托契约责任1.管理者利益不得与公司利益冲突2.最大善意地谋求股东利益3.不得以受托关系谋取私利n管理层对资源的责任管理层对资源的责任1.资源的最佳配置2.实现资源
4、所有者的利益最大化1、预算控制的战略定位、预算控制的战略定位 1-5、资源优化配置是管理层的责任资源优化配置是管理层的责任01096财务管理预算控制 规则理念制度基础2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-1、预算控制的性质、预算控制的性质2-1-1、 基于业务的动态预算特征基于业务的动态预算特征Activity Based Budgeting (ABB)基于业务（活动）的预算基于业务（活动）的预算Dynamic动态动态On demand按需按需01097财务管理预算控制 规则理念制度基础企业行为是价值创造活动企业行为是价值创造活动市场经济下的企业运动及生存，取决于能否创造被社会承认
5、的价值市场经济下的企业运动及生存，取决于能否创造被社会承认的价值企业的目标价值（价值产出） 资源流入 = = 投入产出效率企业的经营投入（价值投入） 资源流出2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-1、预算控制的性质、预算控制的性质2-1-2、 预算的价值链控制性质预算的价值链控制性质01098财务管理预算控制 规则理念制度基础预算的价值控制特征：预算的价值控制特征：预算编制（价值配置）预算控制（价值控制）预算结果（价值产出）经营活动的价值创造过程价值链2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-1、预算控制的性质、预算控制的性质2-1-2、 预算的价值链控制性质预算的价值链控
6、制性质01099财务管理预算控制 规则理念制度基础价值创造链的管理是战术手段：解决正确地做事价值创造控制链管理是战略手段：解决做正确的事2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-1、预算控制的性质、预算控制的性质2-1-2、 预算的价值链控制性质预算的价值链控制性质010910财务管理预算控制 规则理念制度基础企业运动的三位一体模式：目标、资源、控制企业运动的三位一体模式：目标、资源、控制AccountableAccountability010911财务管理预算控制 规则理念制度基础规则一、有限资源约束规则：预算以经营目标为起点规则一、有限资源约束规则：预算以经营目标为起点1.从目标到
7、资源投入：预算筐2.资源与目标的平衡：战略风险控制规则二、基于业务的预算规则：预算以投入产出为目的规则二、基于业务的预算规则：预算以投入产出为目的1.预算概念的外延：会计观念？投入产出观念？2.预算控制的观念：BBB？ABB？（20 /80 规则）规则三、预算资源的计量规则：价值为主要计量单位规则三、预算资源的计量规则：价值为主要计量单位规则四、优化配置规则：边界约束产生最优规则四、优化配置规则：边界约束产生最优2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-2、预算控制的规则、预算控制的规则2-2-1、 以预算实现资源优化配置的以预算实现资源优化配置的4项规则项规则010912财务管理预算
8、控制 规则理念制度基础规则一、全面控制规则：以货币计价的一切资源均为预算控制对象规则一、全面控制规则：以货币计价的一切资源均为预算控制对象规则二、唯一控制规则：预算为资源投入的唯一渠道规则二、唯一控制规则：预算为资源投入的唯一渠道规则三、事前控制规则：投入的资源必须事先审核规则三、事前控制规则：投入的资源必须事先审核1.预算编制与资源投入在时间和空间上的非同一性2.一切活动受控于预算规则四、重要性控制规则：规则四、重要性控制规则：80/20；20/80 规则五、过程控制规则：跟踪重要投入资源的过程和产出规则五、过程控制规则：跟踪重要投入资源的过程和产出深航的预算理念：深航的预算理念：确保一切活
9、动受控于预算确保一切活动受控于预算2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-2、预算控制的规则、预算控制的规则2-2-2、 基于基于ABB动态预算模式的动态预算模式的5项规则项规则010913财务管理预算控制 规则理念制度基础规则一、介入业务活动的控制是预算存在的唯一形式规则一、介入业务活动的控制是预算存在的唯一形式1.在过程中修正（预算编制）2.在过程中控制资源价值（资源运用）3.在过程中控制价值目标（投入产出）2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-2、预算控制的规则、预算控制的规则2-2-3、 预算过程控制的预算过程控制的2项规则项规则010914财务管理预算控制 规则
10、理念制度基础规则二、按既定的规则行事规则二、按既定的规则行事n先规则，后行动n规则面前人人平等n预算控制借助规则渗透在业务活动中，一切活动均为受控n规则越复杂、越详细，控制越简单、越迅速2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-2、预算控制的规则、预算控制的规则2-2-3、 预算过程控制的预算过程控制的2项规则项规则010915财务管理预算控制 规则理念制度基础以授权制度为设计基础以授权制度为设计基础规则一、资源使用与资源使用批准分离规则规则二、分权逐级批准规则：批准的路径规则三、预算项目的孤立控制规则：先批准后变动2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-2、预算控制的规则、
11、预算控制的规则2-2-4、 预算批准的预算批准的3项设计规则项设计规则010916财务管理预算控制 规则理念制度基础规则一、经营目标规则：预算编制基于明确的经营目标 / 投入产出规则二、谁花钱、谁做事，谁编预算规则三、预算编制的硬约束规则规则四、预算编制的逻辑规则：按业务流程顺序编制规则五、预算编制理由及计算基础规则：明晰的目标路径规则六、零基预算规则1.预算基础2.预算无余额3.预算无奖 规则七、投入产出配比规则1.目标配比2.预算筐约束 规则八、预算落实成本控制规则：成本控制与预算的一体化（深航的预算理念）规则九、刚柔相济规则2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-2、预算控制的
12、规则、预算控制的规则2-2-5、 预算编制的预算编制的9项设计规则项设计规则010917财务管理预算控制 规则理念制度基础规则一、预算资源 必须投入资源：资源与预算数据的分与合规则二、预算执行必须预先批准规则三、预算申请必须文本化规则四、预算执行是动态的：基于投入产出的规模和进度规则五、基于重要性原则的事前控制（双重渠道证明）规则六、谁花钱谁承担责任：投入产出责任2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-2、预算控制的规则、预算控制的规则2-2-6、 预算执行的预算执行的6项设计规则项设计规则管理责任基础010918财务管理预算控制 规则理念制度基础规则一、例外控制规则规则一、例外控制
13、规则1.预算的项目间动态调整2.预算项目绝对增加规则二、行为调整而非数据调整规则规则二、行为调整而非数据调整规则1.预算减少不调整2.哪个变动调哪个3.无须定期调整或滚动预算规则三、追求判断的精确性而非预算编制的精确性规则三、追求判断的精确性而非预算编制的精确性规则四、利润责任承担者拥有调整的最终权力规则四、利润责任承担者拥有调整的最终权力不不变变的的原原始始预预算算预算调整预算调整例外控制例外控制项目间调整预算增加调整2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-2、预算控制的规则、预算控制的规则2-2-7、 预算调整的预算调整的4项设计规则项设计规则010919财务管理预算控制 规则理
14、念制度基础2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-3、预算控制规则的总结、预算控制规则的总结2-3-1、3次资源配置过程次资源配置过程010920财务管理预算控制 规则理念制度基础2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-3、预算控制规则的总结、预算控制规则的总结2-3-2、全流程控制、全流程控制010921财务管理预算控制 规则理念制度基础2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-3、预算控制规则的总结、预算控制规则的总结2-3-3、预算控制的、预算控制的 “点点 线线 面面” 预测 / 预算编制期间动态控制基于市场 / 业务 基于市场 / 业务 基于市场 / 业务
15、 经营目标区间战略目标区间010922财务管理预算控制 规则理念制度基础2、预算控制的性质和规则、预算控制的性质和规则2-3、预算控制规则的总结、预算控制规则的总结2-3-4、预算控制产生财务效应、预算控制产生财务效应 基于业务的预算而非基于预算的预算010923财务管理预算控制 规则理念制度基础3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-1、预算控制的理念基础、预算控制的理念基础010924财务管理预算控制 规则理念制度基础理念一、控制是利润来源的另一半理念一、控制是利润来源的另一半1.为什么要企业管理：不确定性2.从利润表认识预算控制的意义理念二、财务管理是管理的核心理念二、
16、财务管理是管理的核心理念三、观念统一先于行动：效益观念及预算观念的全员普及理念三、观念统一先于行动：效益观念及预算观念的全员普及理念四、减少理念四、减少1元成本即增加元成本即增加1元利润，比增树十倍收入效用还要大元利润，比增树十倍收入效用还要大3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-1、预算控制的理念基础、预算控制的理念基础010925财务管理预算控制 规则理念制度基础3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-1、预算控制的理念基础、预算控制的理念基础理念五、营销产生收入，管理和控制产生效益理念五、营销产生收入，管理和控制产生效益010926财务管理预算控制
17、规则理念制度基础理念六、组织目标是需要控制的理念六、组织目标是需要控制的1.投入资源对组织目标的效应是变量2.预算的目标是在投入产出约束下追求组织目标的实现3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-1、预算控制的理念基础、预算控制的理念基础010927财务管理预算控制 规则理念制度基础理念七、预算控制组织目标而非业务控制组织目标理念七、预算控制组织目标而非业务控制组织目标1.不确定性引起的固有风险:2.管理悖论引起的目标风险3.分配制度引起的利益风险 3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-1、预算控制的理念基础、预算控制的理念基础即便是在美国的一些大企业里，
18、预算也常常演变成一场游戏，而且是追求企业利益最小化的游戏 - GE前CEO韦尔奇 010928财务管理预算控制 规则理念制度基础理念八、投入理念八、投入产出最大化是企出最大化是企业的唯一效率的唯一效率 n单纯业务效率单纯业务效率 VS 企业投入产出效率企业投入产出效率1.业务是活动；控制是规则2.先规则后活动3.规则决定活动而非行动决定规则4.作用于企业价值目标的效率才有意义5.效率的经济学解释（采购效率） 3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-1、预算控制的理念基础、预算控制的理念基础理念九、财务管理和控制必须是开放的、动态的理念九、财务管理和控制必须是开放的、动态的01
19、0929财务管理预算控制 规则理念制度基础理念十、理念十、财务的的组织及功能决定控制的可能与效用及功能决定控制的可能与效用1.财务不是服务功能2.规则是乏味的但却是有效的3.财务功能的定位决定企业的生存能力和竞争能力n“管理好的企业，总是单调无味，没有任何激动人心的事件。那是因为凡是可能发生的危机早已被预见，并已将它们转化为例行作业。” - 德鲁克【卓有成效的管理】n激动人心蕴涵危机（中航油）；平静意味着正常3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-1、预算控制的理念基础、预算控制的理念基础010930财务管理预算控制 规则理念制度基础预算控制的建立必须以制度的系统改造为基础预
20、算控制的建立必须以制度的系统改造为基础1.现行制度和控制理念的整合必须先行于预算现行制度和控制理念的整合必须先行于预算2.预算考验企业能否承受管理的预算考验企业能否承受管理的“炼狱炼狱”3.预算的双重控制模式预算的双重控制模式3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-2、预算控制的制度基础、预算控制的制度基础010931财务管理预算控制 规则理念制度基础n授权的责任基础1.Responsibility（责任制）2.Accountability（受托报告责任制）n授权的性质1.权力平衡的制度安排2.企业风险分解的量化表现3.对个人理性能力限度的补偿4.法律意义上的责任：公司契约；
21、 代理人5.权力重组3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-2、预算控制的制度基础、预算控制的制度基础3-2-1、预算控制的组织基础：授权制度、预算控制的组织基础：授权制度010932财务管理预算控制 规则理念制度基础n授权制度必须从上而下建立1.知人善任，多谋善断2.无为而治六字诀：无智，无能，无为3.制度授权而非个人分权4.预算授权的涵义n有限授权 n责任前提3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-2、预算控制的制度基础、预算控制的制度基础3-2-1、预算控制的组织基础：授权制度、预算控制的组织基础：授权制度010933财务管理预算控制 规则理念制度基础
22、n交易方式审核n财务政策审核1.付款方式2.付款期限3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-2、预算控制的制度基础、预算控制的制度基础3-2-2、预算控制的经济责任基础：合同制度、预算控制的经济责任基础：合同制度010934财务管理预算控制 规则理念制度基础1.采购组织结构设计2.采购流程设计3.采购价格制定及批准4.采购依据5.付款政策6.采购方式采购与财务功能间的关系Schanen 谈采购控制采购成本：CFO的的重要使命用比较经济的方式取得销售订单；公司60%的成本来自采购；当决定买一样东西时，必须先自问：如果是用你自己的钱，你也会买吗？3、预算控制的理念与制度基础、预算
23、控制的理念与制度基础3-2、预算控制的制度基础、预算控制的制度基础3-2-3、预算的重点控制基础：采购制度、预算的重点控制基础：采购制度010935财务管理预算控制 规则理念制度基础输入预算控制会计信息系统数据交易会计制度输出过程控制观念总结预算控制对真实信息的守护预算控制对真实信息的守护3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-2、预算控制的制度基础、预算控制的制度基础3-2-4、预算对财务信息真实性的控制基础：会计信息系统、预算对财务信息真实性的控制基础：会计信息系统010936财务管理预算控制 规则理念制度基础部部门门A预预算算部部门门A业业务务部部门门B预预算算部部门门
24、B业业务务3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-2、预算控制的制度基础、预算控制的制度基础3-2-5、基于制度系统的三统一：预算、基于制度系统的三统一：预算 / 成本控制成本控制 / 目标管理目标管理 / HR效率效率010937财务管理预算控制 规则理念制度基础n重组的必要和先行：1.财务之权力、职能与现行能力与知识结构的矛盾：企业控制的困惑2.知识重组3.人员结构重组3、预算控制的理念与制度基础、预算控制的理念与制度基础3-2、预算控制的制度基础、预算控制的制度基础3-2-6、预算控制的知识结构基础和能力来源：重组财务机构预算控制的知识结构基础和能力来源：重组财务机构010938财务管理预算控制 规则理念制度基础
