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1、第第 2 章章财务报表粉饰与识别财务报表粉饰与识别2.1 2.1 2.1 2.1 财务报表粉饰的动机与类型财务报表粉饰的动机与类型财务报表粉饰的动机与类型财务报表粉饰的动机与类型2.2 2.2 2.2 2.2 财务报表粉饰的手法财务报表粉饰的手法财务报表粉饰的手法财务报表粉饰的手法2.3 2.3 2.3 2.3 财务报表粉饰的识别财务报表粉饰的识别财务报表粉饰的识别财务报表粉饰的识别2.4 2.4 2.4 2.4 通化金马综合案例分析通化金马综合案例分析通化金马综合案例分析通化金马综合案例分析2.5 2.5 2.5 2.5 影响会计信息质量的几个问题影响会计信息质量的几个问题影响会计信息质量的
2、几个问题影响会计信息质量的几个问题财务报表分析财务报表分析v充分、透明的信息是资本市场有效运行的基础充分、透明的信息是资本市场有效运行的基础v从经济学的角度看，会计信息质量的高低直接关从经济学的角度看，会计信息质量的高低直接关系到系到公平公平和和效率效率。社会资源的社会资源的合理流动和合理流动和配置效率配置效率利益相关利益相关者之间的者之间的财富分配财富分配2华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析vv （windowing dressing of financial statements）：是指公司管理层通过人为操纵，使是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映财务报
3、表反映“预期预期”财务状况、经营成果和财务状况、经营成果和现金流量的行为。现金流量的行为。vv （financial statement fraudfinancial statement fraud）：是是指有意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提指有意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提供供误导误导性会计数据，以及提供在与其他所有可获性会计数据，以及提供在与其他所有可获得的信息一并考虑时，可能导致阅读者改变或调得的信息一并考虑时，可能导致阅读者改变或调整其判断和决定的会计数据整其判断和决定的会计数据( (ACFE)ACFE)。3华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析
4、4华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院2.1财务报表粉饰的动机与类型财务报表粉饰的动机与类型v业绩考核动机业绩考核动机v信贷资金获取动机信贷资金获取动机（海南华光骗贷案）v股票发行动机和上市资格维持动机股票发行动机和上市资格维持动机v纳税筹划动机纳税筹划动机v政治利益动机政治利益动机v责任推卸动机责任推卸动机2.1.1财务报表粉饰的动机分析财务报表粉饰的动机分析5华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析1.1.经营业绩粉饰经营业绩粉饰2.2.财务状况粉饰财务状况粉饰3.3.现金流量粉饰现金流量粉饰2.1.2财务报表粉饰的类型财务报表粉饰的类型6华中科技大学管理学院华
5、中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析1.1.1.1.经营业绩粉饰经营业绩粉饰经营业绩粉饰经营业绩粉饰 (1)(1)利润最大化利润最大化(profit maximization)(profit maximization) (2) (2)利润最小化利润最小化(profit minimization)(profit minimization) (3) (3)利润均衡化利润均衡化(profit smoothing)(profit smoothing) (4) (4)利润清洗利润清洗(profit clean-up)(profit clean-up)或或洗大澡洗大澡(big-bath charge
6、s)(big-bath charges)7华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析2.2.2.2.财务状况粉饰财务状况粉饰财务状况粉饰财务状况粉饰 (1)(1)高估资产高估资产 (2)(2)低估负债和或有负债低估负债和或有负债8华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析3.3.3.3.现金流量粉饰现金流量粉饰现金流量粉饰现金流量粉饰 (1)(1)突击制造现金流突击制造现金流 (2)(2)混淆现金流量的类别混淆现金流量的类别9华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析2.1.3财务报表粉饰动机与类型的关系财务报表粉饰动机与类型的
7、关系动机动机类型类型10华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析2.2财务报表粉饰的手法财务报表粉饰的手法2.2.1财务报表粉饰传统手法财务报表粉饰传统手法2.2.2财务报表粉饰现代手法财务报表粉饰现代手法压力压力机会机会借口借口舞弊舞弊11华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院1.1.操纵收入确认时间或确认虚假收入操纵收入确认时间或确认虚假收入2.2.利用虚拟资产高估利润利用虚拟资产高估利润( (典型典型: :东北制药东北制药) )3.3.期间费用资本化期间费用资本化( (典型典型: :渝太白渝太白) )4.4.借助股权转让借助股权转让“炮制炮制”利润利润5.5.高
8、估存货或应收账款调节利润高估存货或应收账款调节利润6.6.利用其他利用其他应收应收应付应付款款 隐瞒亏损或隐匿利润隐瞒亏损或隐匿利润2.2.1财务报表粉饰传统手法财务报表粉饰传统手法12华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院1.1.以以资产重组资产重组为名，行会计造假之实；为名，行会计造假之实；2.2.通过通过关联交易关联交易，不当输送利益；，不当输送利益；3.3.滥用滥用“八项准备八项准备”，上演，上演“洗大澡洗大澡”闹剧闹剧; ;4.4.随意随意追溯调整追溯调整，逃避监管规定；，逃避监管规定；5.5.借助借助补贴收入补贴收入，编造经营业绩；，编造经营业绩；6.6.利用利用兼并收购兼并收购
9、, ,玩弄数字游戏。玩弄数字游戏。2.2.2财务报表粉饰现代手法财务报表粉饰现代手法配股和增发与控股股东的双重效应13华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析2.3财务报表舞弊和粉饰的识别财务报表舞弊和粉饰的识别v关注关注预警信号预警信号是识别财务报表舞弊和粉饰的有效是识别财务报表舞弊和粉饰的有效办法。办法。v财务报表粉饰的征兆和留下的蛛丝马迹在会计记财务报表粉饰的征兆和留下的蛛丝马迹在会计记录和财务报表上的异常体现录和财务报表上的异常体现, ,就是就是预警信号预警信号(warning signs)(warning signs)。14华中科技大学管理学院华中科技大学管理
10、学院FraudCorruptionAssetMisappropriationFraudulentStatementsConflicts of InterestBriberyIllegal GratuitiesEconomic ExtortionCashFraudulentDisbursements Inventories andAll Other AssetsBogus RevenueTiming DifferencesConcealed L & EImproper DisclosureImproper ValuationCFEs Classification Scheme2.3.1财务报表舞
11、弊的类型与预警信号财务报表舞弊的类型与预警信号15华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析1.1.会计异常会计异常2.2.内控缺陷内控缺陷3.3.分析性异常分析性异常4.4.奢侈生活方式奢侈生活方式5.5.异常行为异常行为6.6.暗示与投诉暗示与投诉主要有助于识别腐败和挪用资产的舞弊行为。16华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析 与一般舞弊与一般舞弊( (如行贿受贿、挪用资产等如行贿受贿、挪用资产等) )相相比，财务报表粉饰具有如下显著特征：比，财务报表粉饰具有如下显著特征：v企业高管涉案；企业高管涉案；v上下串通或内外勾结；上下串通或内外勾
12、结；v打着企业利益的幌子；打着企业利益的幌子；v后果更具破坏性后果更具破坏性。2.3.2财务报表粉饰的特征财务报表粉饰的特征17华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析 识别财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号识别财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号: :1.1.管理层面管理层面的预警信号的预警信号2.2.关系层面关系层面的预警信号的预警信号3.3.组织结构与行业层面组织结构与行业层面的预警信号的预警信号4.4.财务结果和经营层面财务结果和经营层面的预警信号的预警信号2.3.3财务报表舞弊和粉饰的识别财务报表舞弊和粉饰的识别18华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分
13、析财务报表分析 识别财务报表舞弊和粉饰的具体预警信号识别财务报表舞弊和粉饰的具体预警信号: :1.1.销售收入销售收入粉饰的预警信号粉饰的预警信号2.2.销售成本销售成本粉饰的预警信号粉饰的预警信号3.3.负债和费用负债和费用粉饰的预警信号粉饰的预警信号4.4.资产资产粉饰的预警信号粉饰的预警信号5.5.信息披露信息披露粉饰的预警信号粉饰的预警信号19华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析2.4通化金马综合案例分析通化金马综合案例分析20华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析2.5影响我国会计信息质量的几个问题影响我国会计信息质量的几个问题1
14、.1.公司治理结构问题公司治理结构问题董事会和审计委员会董事会和审计委员会独立董事制度独立董事制度2.2.注册会计师聘任制度问题注册会计师聘任制度问题独立性独立性3.3.造假成本与造假收益的不对称性问题造假成本与造假收益的不对称性问题民事赔偿制度民事赔偿制度21华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析4.4.剥离和模拟等剥离和模拟等“创新创新”问题问题5.5.资产重组和关联交易使会计资产重组和关联交易使会计“魔术魔术”化问题化问题广电股份广电股份波导股份波导股份22华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院财务报表分析财务报表分析The endThe end23华中科技大学管理学院华中科技大学管理学院
