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1、第六章第六章 企业所得税税务企业所得税税务筹划筹划【学习目的与要求学习目的与要求】v在熟悉现行企业所得税税收法在熟悉现行企业所得税税收法律法规的基础上，通过本章的律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握企业所学习使学习者能够掌握企业所得税收筹划的基本方法与技巧，得税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实为从事税收实务工作打下坚实的基础。的基础。【本章主要内容本章主要内容】v第一节第一节 企业所得税纳税人的税务筹划企业所得税纳税人的税务筹划v第二节第二节 企业所得税计税依据的税务筹划企业所得税计税依据的税务筹划v第三节第三节 企业所得税税率的税务筹划企业所得税税率的税务筹划v第
2、四节第四节 企业所得税税收优惠的税务筹划企业所得税税收优惠的税务筹划 一、企业所得纳税人的法律规定一、企业所得纳税人的法律规定 ( (一）纳税人一）纳税人 居民企业、非居民企业居民企业、非居民企业 个人独资企业、合伙企业不作为企业个人独资企业、合伙企业不作为企业所得税纳税人所得税纳税人第一节第一节 企业所得税纳税人的企业所得税纳税人的税务筹划税务筹划子公司与分公司选择的筹划子公司与分公司选择的筹划公司制企业与个人独资、合伙企公司制企业与个人独资、合伙企业选择的筹划业选择的筹划二、二、 企业所得税纳税人的税务筹划企业所得税纳税人的税务筹划筹划空间筹划空间1.1.子公司和分公司区别子公司和分公司区
3、别（1 1）子公司是独立纳税主体，与母公司分开纳）子公司是独立纳税主体，与母公司分开纳税，盈亏不能互补。税，盈亏不能互补。 分公司与总公司是同一纳税主体，统一计算盈分公司与总公司是同一纳税主体，统一计算盈亏。亏。（2 2）子公司具有法人地位，在东道国可享受较）子公司具有法人地位，在东道国可享受较多的税收优惠；分公司一般不能。多的税收优惠；分公司一般不能。（3 3）子公司设立程序比较复杂，并要具备一定）子公司设立程序比较复杂，并要具备一定条件，设立费用也较高，要接受当地政府管理。条件，设立费用也较高，要接受当地政府管理。分公司法律手续较简单，东道国管理较松驰。分公司法律手续较简单，东道国管理较松
4、驰。（一）子公司和分公司选择的税务筹划（一）子公司和分公司选择的税务筹划2.2.筹划思路：筹划思路：（1 1）经营初期企业往往亏损，适合设立分）经营初期企业往往亏损，适合设立分公司。公司。（2 2）总机构与分支机构存在税收优惠时，）总机构与分支机构存在税收优惠时，如果子公司能享受的优惠优于母公司，分如果子公司能享受的优惠优于母公司，分支机构应设立为子公司，反之，则设立为支机构应设立为子公司，反之，则设立为分公司。分公司。（一）子公司和分公司选择的税务筹划（一）子公司和分公司选择的税务筹划 3.3.案例案例P138P138：6-16-1；P140P140：6-46-4 (二）公司制企业与个人独资
5、、合伙企业二）公司制企业与个人独资、合伙企业的筹划的筹划 一、企业所得税计税依据的法律规定一、企业所得税计税依据的法律规定应纳税所得额应纳税所得额= =（收入总额（收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入）免税收入） （各项扣除（各项扣除+ +允许弥补的以前年度亏允许弥补的以前年度亏损损）第二节第二节 企业所得税计税依据的企业所得税计税依据的税务筹划税务筹划二、企业所得税计税依据的税务筹划二、企业所得税计税依据的税务筹划收入确认的税务筹划收入确认的税务筹划税前扣除项目税务筹划税前扣除项目税务筹划（利用工资、薪金支出筹划（利用工资、薪金支出筹划固定资产折旧方法进行筹划固定资产折旧方法进行
6、筹划存货计价方法选择的税务筹划存货计价方法选择的税务筹划利用公益、救济性捐赠筹划利用公益、救济性捐赠筹划业务招待费的税务筹划业务招待费的税务筹划广告费与业务宣传费的筹划）广告费与业务宣传费的筹划）筹划空间筹划空间( (一）收入确认的税务筹划一）收入确认的税务筹划 筹划思路：筹划思路： 合理压缩收入总额，合理压缩收入总额， 推迟收入确认时间。推迟收入确认时间。（二）税前扣除项目税务筹划（二）税前扣除项目税务筹划（1）利用工资、薪金支出筹划）利用工资、薪金支出筹划 税法规定税法规定v企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企业所得税企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企业所得税前扣除前扣除 v研究开发
7、费用的加计扣除（研究开发费用的加计扣除（P157)v在新增加的岗位中，当年新招用持在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证再就业优惠证人员，与其签订人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年额标准为每人每年4000元，可上下浮动元，可上下浮动20，v企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上
8、，按照支付给残疾职工工资的实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加加计扣除。计扣除。筹划思路：筹划思路：增加研发人员工资增加研发人员工资安置残疾人员、下岗工人安置残疾人员、下岗工人合理安排奖金、福利支出合理安排奖金、福利支出2.固定资产折旧方法进行筹划固定资产折旧方法进行筹划 税法规定税法规定 折旧方法、折旧年限折旧方法、折旧年限 筹划思路筹划思路 盈利企业：折旧费越多越好（选加速折旧法、盈利企业：折旧费越多越好（选加速折旧法、最低折旧年限）最低折旧年限）享受优惠企业：减免税期折旧少（选较长折旧享受优惠企业：减免税期折旧少（选较长折旧年限），非减免税期折旧多年限），非减免税期折旧多亏
9、损企业：应与弥补情况相结合亏损企业：应与弥补情况相结合案例分析 甲企业甲企业20092009年年1212月购入价值月购入价值500500万元万元（不含增值税）的电子设备，估计可使（不含增值税）的电子设备，估计可使用用10101515年，按税法规定，最低可以采年，按税法规定，最低可以采用用1010年折旧，按直线法计提折旧。假设年折旧，按直线法计提折旧。假设该企业处于盈利期，从该企业处于盈利期，从20102010年起，企业年起，企业计提折旧，假设折现率为计提折旧，假设折现率为10%10%，请对其进，请对其进行纳税筹划。行纳税筹划。v方案一；按10年计提折旧每年折旧额=500/10=100万元10年
10、折旧额现值=50*（P/A,10%,10)=50*6.145=307.25万元v方案二；按15年计提折旧每年折旧额=500/15=33.33万元15年折旧额现值=33.33*（P/A,10%,15)=33.33*7.606=253.53万元v在固定资产折旧期间，方案二比方案二折旧现值多53.72万元，即应纳税所得额少53.72万元，应纳所得税少13.43万元（53.72*25%），即节税13.43万元。3.存货计价方法选择的税务筹划存货计价方法选择的税务筹划（1）税法规定：企业使用或者销售的存货的成）税法规定：企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、本计算方法，可以
11、在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。不得随意变更。（2）筹划思路：）筹划思路：在物价持续上涨的情况下，选择加权平均法；在物价持续上涨的情况下，选择加权平均法；在物价持续下降的情况下，一般选择先进先出法在物价持续下降的情况下，一般选择先进先出法或个别计价法；或个别计价法；在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法。在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法。4.利用公益、救济性捐赠筹划利用公益、救济性捐赠筹划（1）税法规定：）税法规定： 全额扣除：特殊情况全额扣除：特殊情况 限额扣除：在年度利润总额限额扣除：在年度利
12、润总额12%以内以内部分，准予扣除；部分，准予扣除； 不允许扣除：直接向受赠人捐赠不允许扣除：直接向受赠人捐赠（2）筹划思路：）筹划思路：尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内，尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内，尽量通过公益团体捐赠尽量通过公益团体捐赠【案案例例】某某企企业业为为提提高高其其产产品品知知名名度度决决定定向向灾灾区区捐捐赠赠15001500万万元元。捐捐赠赠后后20082008年年预预计计可可实实现现利利润润总总额额为为1000010000万万元元。无无其其他他纳纳税税调调整整项项目目，企企业业所所得得税税率率25%25%，企业提出两种方案：，企业提出两种方案：（1 1）直接向灾区群众
13、进行捐赠。）直接向灾区群众进行捐赠。 （2 2）通过民政部门捐赠给灾区。）通过民政部门捐赠给灾区。v方案方案1 1：直接捐赠不符合税法规定的公益性：直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除。捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除。 企业企业20082008年应纳企业所得税年应纳企业所得税 = =（10000+150010000+1500）* *25%=287525%=2875万元万元v方案方案2 2：按照规定企业发生的公益性捐赠支：按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额出在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不
14、能扣计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。除。 允许扣除捐赠允许扣除捐赠=10000*12%=1200=10000*12%=1200，不得扣除，不得扣除捐赠捐赠300300元。元。 企业企业20082008年应纳企业所得税年应纳企业所得税 = =（10000+30010000+300）* *25%=257525%=2575万元万元 方案方案2 2比方案比方案1 1少缴企业所得税少缴企业所得税300300万元。万元。 v方案方案3 3：如果最大限度地将捐赠支出予以扣如果最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可以考虑除，企业可以考虑将捐赠分两次进行，如将捐赠分两次进行，如20082008年年底一次
15、捐赠年年底一次捐赠10001000万元，万元，20092009年再年再捐赠捐赠500500万元，万元，这样发生的这样发生的10001000万元的捐赠万元的捐赠支出可以在支出可以在20082008年计算应纳税所得额时予年计算应纳税所得额时予以全部扣除，另外以全部扣除，另外500500万元可以在万元可以在20092009年度年度按规定扣除。按规定扣除。 某建筑安装企业某建筑安装企业20102010年和年和20112011年预计可年预计可实现利润总额分别为实现利润总额分别为200200万元和万元和100100万元（捐万元（捐赠前利润），企业所得税率赠前利润），企业所得税率25%25%，企业为提高，企
16、业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠其产品知名度决定向灾区捐赠3030万元。企业万元。企业提出三种方案：提出三种方案：（1 1）20102010年底直接向灾区群众进行捐赠年底直接向灾区群众进行捐赠3030万元。万元。20112011年无捐赠。年无捐赠。 （2 2）20102010年底通过民政部门捐赠给灾区年底通过民政部门捐赠给灾区3030万元。万元。20112011年无捐赠。年无捐赠。（3 3）20102010年底通过民政部门捐赠给灾区年底通过民政部门捐赠给灾区2020万元，万元，20112011年初再通过民政部门捐赠给灾区年初再通过民政部门捐赠给灾区1010万元。万元。v假定没有其他调整因素，
17、请问企业选择哪个假定没有其他调整因素，请问企业选择哪个方案企业所得税税负最轻。方案企业所得税税负最轻。5.业务招待费的税务筹划业务招待费的税务筹划（1）税法规定：）税法规定：按照发生额的按照发生额的60%60%扣除扣除, ,但最高不得超过当年销售但最高不得超过当年销售( (营业营业) )收入收入的的5 5 。超过部分不允许扣除。超过部分不允许扣除。（2 2）筹划思路：）筹划思路： 充分利用可扣除招待费限额。充分利用可扣除招待费限额。 招待费与可全额扣除的会务费、差招待费与可全额扣除的会务费、差旅费区分。旅费区分。临界点计算：临界点计算： 设年销售收入设年销售收入x x，业务招待费，业务招待费y
18、 y 当当y*60%= x*5y*60%= x*5时，即时，即y= x*8.3y= x*8.3时，允时，允许扣除的招待费达到最高。许扣除的招待费达到最高。 如果实际发生的招待费小于该限额，则说如果实际发生的招待费小于该限额，则说明税前扣除没有被充分利用。明税前扣除没有被充分利用。 如果实际发生的招待费大于该限额，则说如果实际发生的招待费大于该限额，则说明税前扣除虽然被充分利用，但超过部分要明税前扣除虽然被充分利用，但超过部分要调整增加应纳税所得额，也要多缴所得税；调整增加应纳税所得额，也要多缴所得税； 最理想状态：发生业务招待费的最高限额。最理想状态：发生业务招待费的最高限额。6.广告费与业务
19、宣传费的筹划广告费与业务宣传费的筹划（1）税法规定：）税法规定： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收另有规定外，不超过当年销售（营业）收入入15%的部分，准予扣除；超过部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。予结转以后纳税年度扣除。 不得进行广告宣传的企业不得税前扣除不得进行广告宣传的企业不得税前扣除广告宣传费。比如会计师事务所等中介机广告宣传费。比如会计师事务所等中介机构，烟草广告。构，烟草广告。 非广告性赞助支出不允许扣除。非广
20、告性赞助支出不允许扣除。（2）筹划原则：在遵循税法与会计准则）筹划原则：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，但不要超过限额。的额度，但不要超过限额。（3）筹划思路：）筹划思路： 宣传费与管理费用合理转换；宣传费与管理费用合理转换； 避免发生非广告性赞助支出。避免发生非广告性赞助支出。（4）案例）案例6-12案例分析案例分析v甲企业预计甲企业预计2009年销售（营业）收入年销售（营业）收入15000万元，预计广告费万元，预计广告费1000万元，业万元，业务宣传费务宣传费500万元，业务招待费万元，业务招待费200万元，万元，其他可税前扣除的
21、支出其他可税前扣除的支出8000万元。假设万元。假设无其它纳税调整项目。请对该企业发生无其它纳税调整项目。请对该企业发生的有关营销费用筹划，使企业税后利润的有关营销费用筹划，使企业税后利润最大化。最大化。 筹划分析：筹划分析：v税法规定：企业发生的符合条件的广告费和税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。企业发生的与生予结转以后纳税年度扣除。企业发生
22、的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的的60扣除，但最高不得超过当年销售（营扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的业）收入的5。v方案一：保持原状。方案一：保持原状。广告费和业务宣传费支出扣除限额广告费和业务宣传费支出扣除限额 =1500015=2250（万元），（万元），广告费和业务宣传费支出的实际发生额广告费和业务宣传费支出的实际发生额=1000+500=1500（万元），可据实扣除。（万元），可据实扣除。业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额=150005=75（万元）。（万元）。业务招待费的业务招待费的60=20060=120（万元）（万
23、元） 根据孰低原则，只能按照根据孰低原则，只能按照75万元税前扣除，需万元税前扣除，需调增应纳税所得额调增应纳税所得额200-75=125（万元）。（万元）。v企业所得税企业所得税=（15000-1000-500-200+125-8000）25%=1356.25v净利润净利润=15000-1000-500-200-8000-1356.25=3943.75v方案二：在不影响经营的前提下，调减业务招待费方案二：在不影响经营的前提下，调减业务招待费至至125万元，同时调增广告费至万元，同时调增广告费至1075万元。万元。v广告费和业务宣传费支出扣除限额广告费和业务宣传费支出扣除限额=1500015=
24、2250（万元），广告费和业务宣传费支出的实际（万元），广告费和业务宣传费支出的实际发生额发生额=1075+500=1575（万元），可据实扣除。（万元），可据实扣除。v业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额=150005=75（万元）。（万元）。 业务招待费的业务招待费的60=12560=75（万元），（万元）， 根据孰低原则，按照根据孰低原则，按照75万元税前扣除，需调增应万元税前扣除，需调增应纳税所得额纳税所得额50万元（万元（125-75）。）。v企业所得税企业所得税=（15000-1075-500-125+50-8000）25%=1337.5（万元）。（万元）。v净利润净利润=1500
25、0-1075-500-125-8000-1337.5=3962.5（万元）。（万元）。v可见，方案二比方案一少交所得税可见，方案二比方案一少交所得税18.75万元（万元（1356.25-1337.5） ，多获，多获净利润净利润18.75万元万元 （3962.5-3943.75），）， 因此本案例应采取方案二。因此本案例应采取方案二。7. 利用利用“资本弱化资本弱化”的筹划的筹划v资本弱化资本弱化 是指企业通过加大借贷款（债是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少权性筹资）而减少股份资本股份资本（权益性筹资）（权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税比例的方式增加税前扣除，以降低企业税
26、负的一种行为。负的一种行为。v筹划依据：借贷款支付的利息，作为财务筹划依据：借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣除，而为费用一般可以税前扣除，而为股份资本股份资本支支付的付的股息股息一般不得税前扣除。一般不得税前扣除。v筹划思路：在筹资时多采用借贷款而不是筹划思路：在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。募集股份的方式，以此来达到避税的目的。 v筹划限制：筹划限制： 新的新的企业所得税法企业所得税法第四十六条第四十六条规定规定,“企业从其关联方接受的债权性投企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息
27、支出发生的利息支出,不得在计算应纳税所得不得在计算应纳税所得额时扣除额时扣除”。 （3:1）（三）亏损弥补的税务筹划（三）亏损弥补的税务筹划1.税法规定：企业某一纳税年度发生税法规定：企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。年。2.筹划思路：最大限度使用弥补亏损筹划思路：最大限度使用弥补亏损政策。（政策。（P150)3.案例案例6-17某企业盈亏情况某企业盈亏情况年度年度2003200420052006200720082009
28、应纳应纳税所税所得额得额-6001201005018010050第三节第三节 企业所得税税率的税务筹划企业所得税税率的税务筹划一、企业所得税税率的法律规定：一、企业所得税税率的法律规定：小型微利企业：小型微利企业：20%高新技术企业：高新技术企业：15%非居民企业来源于境内所得：非居民企业来源于境内所得：10%标准是什么？标准是什么？二、企业所得税税率的筹划二、企业所得税税率的筹划（一）享受小型微利企业的优惠筹划（一）享受小型微利企业的优惠筹划1.小型微利企业的税法规定小型微利企业的税法规定2.筹划思路：人数和规模处在临界点时，筹划思路：人数和规模处在临界点时，尽量控制在临界点内。尽量控制在临
29、界点内。3.筹划方法筹划方法:推迟确认收入、提前部分费推迟确认收入、提前部分费用扣除。用扣除。4.案例案例6-15（二）满足高新技术企业要求的税务筹（二）满足高新技术企业要求的税务筹划划（三）利用预提所得税制度的税务筹划（三）利用预提所得税制度的税务筹划 预提所得税的含义预提所得税的含义第四节第四节 企业所得税优惠政策的企业所得税优惠政策的税务筹划税务筹划免税收入免征、减征所得税加计扣除支出降低税率减计收入税额抵免一、企业所得税优惠政策的法律规定一、企业所得税优惠政策的法律规定二、企业所得税优惠政策的税务筹划二、企业所得税优惠政策的税务筹划（一）利用免税收入（一）利用免税收入国债利息免税国债利
30、息免税【案例案例1】某企业目前有某企业目前有1000万元的闲万元的闲置资金，打算近期进行投资。其面临置资金，打算近期进行投资。其面临两种选择：一种选择是国债投资，已两种选择：一种选择是国债投资，已知国债年利率知国债年利率4%，另一种选择是投资，另一种选择是投资金融债券，金融债券年利率金融债券，金融债券年利率5%，企业，企业所得税率所得税率25%。请问从税务角度看哪。请问从税务角度看哪个方式更合适？个方式更合适？v方案一方案一:若投资国债；若投资国债； 投资收益投资收益=1000*4%=40万元；万元； 根据税法规定国债利息免交企业所得税，根据税法规定国债利息免交企业所得税，所以税后收益所以税后
31、收益40万元。万元。v方案二：若企业投资金融债券；方案二：若企业投资金融债券； 投资收益投资收益=1000*5%=50万元万元 税后收益税后收益=50*（1-25%）=37.5万元万元 方案一比方案二税后收益多方案一比方案二税后收益多2.5万元，万元，所以站在税务角度选择国债投资更有利。所以站在税务角度选择国债投资更有利。（二）技术转让所得的减免（二）技术转让所得的减免1.税法规定：一个纳税年度内，居民税法规定：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过企业技术转让所得不超过500万元的万元的部分，免税；超过部分，免税；超过500万元部分，减万元部分，减半征收。半征收。2.筹划思路：恰当运用临
32、界点筹划思路：恰当运用临界点3.案例案例6-19v技术转让，技术转让，3年协议，年协议，1200万元转让费万元转让费（三）加计扣除的税务筹划（三）加计扣除的税务筹划1.企业企业“三新三新”技术研发费用技术研发费用2.安置残疾人员所支付工资安置残疾人员所支付工资（四）减计收入（四）减计收入（五）运用税额抵免（五）运用税额抵免1.税法规定：购置用于环保、节能节税法规定：购置用于环保、节能节水、安全生产设备的投资额，按水、安全生产设备的投资额，按10%从当年应纳税额中抵免；当年从当年应纳税额中抵免；当年不足抵免的，在以后不足抵免的，在以后5个纳税年度个纳税年度结转抵免。结转抵免。2.筹划思路：购置符合规定的专用设筹划思路：购置符合规定的专用设备。备。
