生产与费用循环审计优秀课件

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1、 该案件是美国审计历史上最大的案件。该案件是美国审计历史上最大的案件。该公司及其子公司该公司及其子公司1010年来均由美国一流的普年来均由美国一流的普华永道会计事务所审计，并对其出具了无保华永道会计事务所审计，并对其出具了无保留意见审计报告。留意见审计报告。19381938年初，其债权人米利年初，其债权人米利安安 汤普森发现了该公司的财务资料有异常汤普森发现了该公司的财务资料有异常之处：之处：麦克逊麦克逊 罗宾斯公司破产案罗宾斯公司破产案生产与费用循环审计优秀n n其一：公司制药原材料部门是盈利较高的其一：公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但公司管理层都直接对其重新经营部门，但公司管理层

2、都直接对其重新投资，而该部门还没有资金积累；投资，而该部门还没有资金积累；n n其二：公司账面制药原材料存货的保险金其二：公司账面制药原材料存货的保险金额较少。前任董事会决定减少存货余额，额较少。前任董事会决定减少存货余额，但但19381938年存货却增加了年存货却增加了100100万美元。万美元。生产与费用循环审计优秀 美国证交委对其的调查结果如下：美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937 1.1937年年1212月月3131日该公司的合并资产负债表日该公司的合并资产负债表中总资产中总资产87008700万美元，其中万美元，其中1907.51907.5万美元属虚假万美元属虚假资产（资产（

3、存货存货10001000万，应收账款万，应收账款900900万，银行存款万，银行存款7.57.5万万）。）。19371937年度该公司合并损益表中虚假销年度该公司合并损益表中虚假销售收入售收入18201820万美元，虚假毛利万美元，虚假毛利180180万美元。万美元。 2. 2.公司现任总经理菲利普公司现任总经理菲利普 克斯特使用化名克斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其并有诈骗犯罪前科，其3 3位兄弟均使用化名在公位兄弟均使用化名在公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。弱，贪污巨款。生产与费用循环审计优秀n n自此案件后，美国证交会对

4、存货、应收账自此案件后，美国证交会对存货、应收账款以及内部控制等民间审计程序方面提出款以及内部控制等民间审计程序方面提出了新的要求，了新的要求，AICPAAICPA也积极回应修订了相应也积极回应修订了相应的民间审计准则。从此，美国的民间审计的民间审计准则。从此，美国的民间审计形成了一套公认审计准则。形成了一套公认审计准则。生产与费用循环审计优秀第十一章第十一章 生产与费用循环审计生产与费用循环审计生产与费用循环审计优秀一、生产与费用循环所涉及的主要业务活动一、生产与费用循环所涉及的主要业务活动1.1.计划和安排生产计划和安排生产生产计划部门生产计划部门负责计划和安排负责计划和安排销售与收款循环

5、销售与收款循环生产计划部门生产计划部门采购与付款循环采购与付款循环订购单订购单销售预测销售预测生生产产通通知知单单生产计划部门授权生生产计划部门授权生产后编制预先编号产后编制预先编号材材料料需需求求报报告告原材料原材料的采购的采购第一节第一节 生产与费用循环概述生产与费用循环概述生产与费用循环审计优秀2.2.发出原材料发出原材料仓库部门仓库部门负责负责仓库部门仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单领料单必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。称。领料单领料单可以一料一单，也可以多料一单，

6、通常需一式三联。可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。生产与费用循环审计优秀3.3.生产产品生产产品生产部门生产部门负责负责生产计划生产计划部门部门生产部门生产部门生生产产通通知知单单领领取取原原材材料料作为生产指令作为生产指令组织组织安排安排生产生产产产品品完完工工分解生产任务、分解生产任务、分配原材料分配原材料检验员检验员验收办验收办理入库理入库手续手续生产

7、与费用循环审计优秀4.4.核算产品成本核算产品成本会计部门会计部门负责负责会计部门会计部门生产通知单生产通知单入库单入库单生产过程记生产过程记录录计工单计工单领料单领料单成本会计制度成本会计制度检检查查核核对对了了解解控控制制实实物物流流转转设设置置账账户户成成本本核核算算控控制制完善的成本会计制完善的成本会计制度应提供原材料转度应提供原材料转为在产品、在产品为在产品、在产品转为产成品，以及转为产成品，以及生产成本的分配与生产成本的分配与归集的详细资料归集的详细资料生产与费用循环审计优秀5.5.储存产成品储存产成品仓库仓库负责负责产成品入库产成品入库仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知仓库

8、点验和检查并签收。将实际入库数量通知会计部门。会计部门。仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。验证。仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。生产与费用循环审计优秀6.6.发出产成品发出产成品发运部门发运部门负责负责产成品的发出产成品的发出由独立的发运部门进行。由独立的发运部门进行。装运产成品时装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运

9、部门留存；一出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。生产与费用循环审计优秀二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录1.1.生产指令生产指令“生产任务通知单生产任务通知单”、“生产通知单生产通知单”2.2.领发料凭证领发料凭证材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。登记簿、退料单等。3.3.产量和工时记录产量和工时记录工作通知单、工序进程单、工作班产量报工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单

10、、产量明细表、废品通知单等。告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。 4.4.工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用分配表5.5.材料费用分配表材料费用分配表6.6.制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表7.7.成本计算单成本计算单8.8.存货明细账存货明细账 生产与费用循环审计优秀生产循环的主要会计报表项目生产循环的主要会计报表项目资产负债表资产负债表利润表利润表存货存货、(材料采购或在途物资、材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托

11、代销商品、货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商委托代销商品、发出商品、商品进销差价品进销差价)应付职工薪酬应付职工薪酬营业成本营业成本生产与费用循环审计优秀第二节第二节 生产与费用循环的内部控制及测试生产与费用循环的内部控制及测试一、生产与费用循环的内部控制一、生产与费用循环的内部控制（一）实物流转控制程序（一）实物流转控制程序存货实物流转控制程序包括采购、存储、生产、销售等环节的业务控制程序，要求各个环节的工作应由不相容的部门或人员独立完成。其主要内容包括：生产与费用循环审计优秀1.采购业务的控制程序采购业务应由独立于存储、会计以外的部门负责。其控制程序是：n采购部门根据有关

12、部门的请购单编制采购计划并报经批准；n根据批准的采购计划签订购货合同；n将会计部门转来的结算凭证和采购单据与供货合同验收单核对，决定是否承付或拒付货款；n依据审核无误后付款。生产与费用循环审计优秀2.存储业务的控制程序主要内容是：n货物入库时，须先点验和检查，然后签收，并将实际数量通知采购、会计等部门；n根据批准的发料（货）凭证发出材料（货物）；n会计、存储部门应定期对库存存货进行实地盘点；n根据批准对存货的盘盈盘亏进行会计处理，使账实一致；n存储部门与会计要定期核对，会计上也要定期核对明细账与总账。生产与费用循环审计优秀3.生产业务的控制程序n在生产循环中，产品的品种和数量一般是由生产控制部

13、门根据顾客订单、销货合同、市场预测等来确定，并下达生产计划和通知单。n各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制度，由监控人员对从生产领料开始到产品完工入库为止的全过程进行有效的控制，以避免生产脱节、在产品积压、交接班岗位责任不清、违章操作造成的残次品、材料物资的丢失毁损等。n此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知仓库保管部门、会计部门及时进行会计记录，保证财产物资的安全。生产与费用循环审计优秀4.发运货物的控制程序。n仓库依据已批准的销售单供货和发货给装运部门，并编制多联出货单，分送有关部门。生产与费用循环审计优秀生产与费用循环内部控制案例生产与费用循环内部控制案例某企业仓库保管员负责登记

14、存货明细账，以便对仓库某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。料单。 各车间经常有辅

15、助材料剩余（根据每天特定工作购买各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 要求：要求：（1）分析上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该）分析上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。生产与费用循

16、环审计优秀分析分析（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：）存在的缺陷和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分离。这将可能导致存货保管人存货的保管和记账职责未分离。这将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估；可能被高估；仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。这将可能导致一旦存货数量或质量上发生问作为记账依据。这将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的

17、责任； 领取原材料未进行审批控制。这将可能导致原材料的领用领取原材料未进行审批控制。这将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增；失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增；领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。这将可能导致辅助材料的领用失控，造辅助材料缺乏控制。这将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。未实行定期盘点制度。这将可能导致存货出现账实不符现未实行定期盘点制度。这将可能导致存货出现账实不符现

18、象，且不能及时发现计价不准确。象，且不能及时发现计价不准确。生产与费用循环审计优秀（2）存货循环内部控制的改进建议：）存货循环内部控制的改进建议：建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额；记存货收、发、存的数量、单价和金额； 仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登单后，

19、根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存；连续编号，并由交接各方签字后留存； 对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用；后，办理领用；对剩余的辅助材料实施假退库控制；对剩余的辅助材料实施假退库控制；实行存货的定期盘点制度。实行存货的定期盘点制度。生产与费用循环审计优秀

20、（二）成本费用管理控制（二）成本费用管理控制即对成本费用支出业务进行计划、控制与考核。其具体内容包括：n确定成本控制目标和成本计划；n制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用定额；n制定费用的开支范围、开支标准和费用支出的申请、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支；n建立成本费用预算制度，编制成本、费用预算；n对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口，分级管理责任制；n定期进行成本费用的考核与评价。生产与费用循环审计优秀（三）成本费用会计控制（三）成本费用会计控制对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货收、发、存的数量、金额，会计部门提供各类存货的内容、价值及存在状况；并对生产

21、过程中的成本进行核算和控制，以此将生产控制和生产核算有机结合起来。其控制要点是：n制定成本控制目标，控制生产费用的发生；n设置明细账和总分类账户进行会计核算；n选择恰当的成本计算方法，合理归集并分配各项费用，计算产品生产成本；n定期进行成本费用分析。生产与费用循环审计优秀二、生产与费用循环的重大错报风险二、生产与费用循环的重大错报风险1、交易的数量和复杂性。2、成本基础的复杂性。3、员工变动或者会计电算化。4、产品的多元化。5、某些存货项目的可变现净值难以确认。6、销售附有担保条款的商品。7、将存货放在很多地点。8、寄存的存货。生产与费用循环审计优秀三、生产与费用循环的内部控制测试三、生产与费

22、用循环的内部控制测试（一）抽取部分购货合同（一）抽取部分购货合同n审查相应的请购单、验收记录、入库单，购货发票及有关账户记录，重点查明存货采购是否签订购货合同，有无审批制度；n存货的采购、验收、保管、付款、会计记录等职责是否严格分离；n存货的入库是否严格履行验收手续；n相关会计记录是否及时、正确。（二）询问和观察存货的保管程序（二）询问和观察存货的保管程序n观察是否只有经过授权批准的人员才能接近存货。生产与费用循环审计优秀（三）应抽查部分存货发出原始凭证（三）应抽查部分存货发出原始凭证如领料单或销货通知单，与相关明细账核对，查明以下问题：n存货发出有无授权批准；n会计记录是否及时、正确；n成本

23、费用的归集是否正确。（四）询问和检查是否建立定期盘点制度（四）询问和检查是否建立定期盘点制度n发生的盘盈、盘亏、毁损和报废是否及时按规定审批处理；n观察存货的盘点过程。生产与费用循环审计优秀（五）检查有关成本核算的记账凭证（五）检查有关成本核算的记账凭证n是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表，材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证；n原始凭证是否齐备，是否顺序编号。（六）选取样本测试直接材料、直接人工和制造费（六）选取样本测试直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配以及产品成本的计算。用的归集和分配以及产品成本的计算。n确定料、工、费的归集和分配是否合理、正确；n生

24、产成本是否在完工产品和在产品之间恰当分配，核算方法是否前后期一致；n完工产品发出后是否及时结转成本，核算方法是否前后期一致。生产与费用循环审计优秀第三节第三节 存货成本审计存货成本审计产品成本计算的基本过程产品成本计算的基本过程领料单领料单原材料明细账原材料明细账考勤卡、产量考勤卡、产量记录等记录等应付工资明细账应付工资明细账新增设备发票、新增设备发票、报废设备记录报废设备记录等等应付福利费明细账应付福利费明细账累计折旧明细账累计折旧明细账电费账单、设电费账单、设备维修结算单备维修结算单等等其他应付款等相其他应付款等相关账户明细账关账户明细账折旧费用分配表折旧费用分配表应付福利费用明应付福利费

25、用明细表细表工资费用分配表工资费用分配表材料费用分配表材料费用分配表车间杂项费用分车间杂项费用分配表（电费、维配表（电费、维修费等）修费等）凭证与记录凭证与记录明细账明细账费用分配表费用分配表生产成本明细账生产成本明细账制造费用明细账制造费用明细账制造费用明细表制造费用明细表产品成本计算表产品成本计算表完工产品入库单完工产品入库单生产与费用循环审计优秀一、直接材料成本的审计一、直接材料成本的审计 n（一）抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。n（二）检查直接材料耗用数量的真实性，有

26、无将非生产用材料计人直接材料费用。n（三）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。生产与费用循环审计优秀n（四）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。n（五）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。生产与费用循环审计优秀二、直接人工成本的审计二、直接人工成本的审计n（一）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和

27、适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。n（二）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明异常波动的原因。n（三）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。生产与费用循环审计优秀n（四）结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。n（五）对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。生产与费用循环审计优秀三、制造费用的审计三、制造费用的审计n（一）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。n（二

28、）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明被审计单位有无将不应列入成本费用的支出（如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等）计入制造费用。n（三）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。生产与费用循环审计优秀n（四）检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否在相当期间内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以

29、人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的被审计单位，还应查明计划与实际差异是否及时调整。n（五）对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计人成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。生产与费用循环审计优秀产品成本计算审计案例产品成本计算审计案例某企业某年某企业某年12月份的月份的A产品成本计算单如下：产品成本计算单如下：项 目产 量直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本10150004000500024000本月生产费用11015000060000100000310000生产费用合计1

30、2016500064000105000334000完工产品成本1001375005565291304284456月末在产品成本202750083481369649544生产与费用循环审计优秀n该产品材料是在开工时一次投入的，产品消耗定额于每年末修订，账面记录在产品完工程度为75%，月末办理假退料15000元。n要求：要求：n1、如果你怀疑A产品本月材料费用有问题，依据是什么？你打算如何进一步查明可能存在的问题？n2、如果经审查在产品的完工程度为25%，月末生产车间没有已领未用的原材料，未发现其他问题，则说明该企业A产品成本计算存在什么问题？其动机是什么？生产与费用循环审计优秀分析分析n（1）怀

31、疑A产品本月材料费用有问题的依据是：由于该产品的材料是开工时一次投入的，且年度中未修订消耗定额，因此，完工产品与在产品的单位材料成本应当是一致的，但A产品的月初单位材料成本为1500元，而本月的单位材料成本为1363.6元（150000/110），明显低于月初单位材料成本，说明本月A产品有隐瞒材料成本的问题。隐瞒的手法很可能是办理虚假的假退料手续。进一步审查的方法是到生产车间观察是否有可能存在已领未用的原材料及其数量，以推算12月末是否可能存在已领未用的原材料。n（2）在这种情况下，说明A产品成本计算中存在如下问题：通过办理虚假的假退料手续和加大月末在产品完工程度虚增月末在产品成本，以达到隐瞒

32、完工产品成本，虚增利润的目的。生产与费用循环审计优秀四、主营业务成本的审计四、主营业务成本的审计n（一）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。n（二）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。生产与费用循环审计优秀生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表 项目未审数调整或重分类金额借(贷)审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发出额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额销售成本生产与费用循环审计优秀n（三）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份

33、的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。n（四）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。n（五）检查主营业务成本账户中的重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。n（六）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。生产与费用循环审计优秀主营业务成本审计案例主营业务成本审计案例n某企业甲产品明细账显示某年12月初结存500台，每台生产成本200元，12月份完工入库800台，每台生产成本220元，12月份共发出销售950台，均采用托收承付结算方式结算，其中已办妥托收手续的为900台，且不存在退货期，也没有保留与所有权相关的控制权，其余50台均

34、未办妥托收手续。审查甲产品销售收入明细账记录，本月售出950台，每台售价300元，共计285000元；审查甲产品销售成本明细账记录，本月结转900台的销售成本，每台200元，销售总成本180000元。经审查，该企业产品销售成本结转一直使用全月一次加权平均法。n要求：分析上述业务处理中存在的问题及其动机。生产与费用循环审计优秀分析分析该企业上述账务处理中存在的问题主要是：n（1）存在任意结转销售成本的问题。正确的已销甲产品的单位销售成本为212.3500200+800220）（500+800）元，比该企业实际结转的单位销售成本200元高出12.3元，因此，该企业实际少结转销售成本12.3900=

35、11070元，虚增利润11070元。n（2）存在销售收入与销售成本不相配比的问题，多确认了50件产品的销售收入。共计多确认销售收入15000元（50300）。n两项共计多计销售利润26070元（11070+15000）。所以，该企业这样做的目的是为了虚增利润。生产与费用循环审计优秀五、存货的分析性复核五、存货的分析性复核(一一)比较分析法比较分析法n1比较前后各期存货余额及其构成，以确定存货的总体合理性。n2比较前后各期存货各组成部分余额的变动，以确定它们的总体合理性。n3比较存货与供产销额的关系变动，以确定存货的总体合理性和质量。n4将本期存货处理损失额与存货跌价准备期末余额进行比较，以判断

36、跌价准备计提的充分性。n5将与关联方发生的存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联方的存货交易相比较，以判断是否总体合理。(二二)比率分析法比率分析法n1存货周转率n2毛利率生产与费用循环审计优秀1.存货周转率利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：n有意或无意地减少存货储备；n存货管理或控制程序发生变动；n存货成本项目发生变动；n存货核算方法发生变动；n存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；n销售额发生大幅度变动。生产与费用循环审计优秀2.毛利率毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：

37、n销售价格发生变动；n销售产品总体结构发生变动；n单位产品成本发生变动；n固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。生产与费用循环审计优秀存货监盘引例存货监盘引例 在在2020世纪世纪3030年代末以前，存货审计工作通常仅限于审查会计记录。当时年代末以前，存货审计工作通常仅限于审查会计记录。当时的准则并不要求对存货进行观察和检查，注册会计师并不承担证实存货实际的准则并不要求对存货进行观察和检查，注册会计师并不承担证实存货实际存在的责任，并声称他们并无资格对被审计单位如此庞杂的存货进行确认。存在的责任，并声称他们并无资格对被审计单位如此庞杂的存货进行确认。 直到美国出现了麦克森直到美国出现了麦克森

38、- -罗宾斯（罗宾斯（Mckesson-RobbinsMckesson-Robbins）公司调查案，这种）公司调查案，这种情形才发生了改变。情形才发生了改变。19391939年美国证券交易委员会（年美国证券交易委员会（SECSEC）的听证会揭示，在纽）的听证会揭示，在纽约证券交易所上市的麦克森约证券交易所上市的麦克森- -罗宾斯公司已审计的财务报表虚增了罗宾斯公司已审计的财务报表虚增了19001900万美元万美元的资产的资产约占资产总额的约占资产总额的25%25%，其中虚增存货约为，其中虚增存货约为10001000万美元。万美元。 受该案件的影响，注册会计师职业界不得不考虑承担证实存货实际存在

39、受该案件的影响，注册会计师职业界不得不考虑承担证实存货实际存在的责任，否则将被视为并未尽到保护财务报表使用者的职责。因此，职业界的责任，否则将被视为并未尽到保护财务报表使用者的职责。因此，职业界规定，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的规定，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘存货监盘程序。程序。生产与费用循环审计优秀第四节第四节 存货监盘存货监盘一、存货监盘的含义一、存货监盘的含义n存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位

40、存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。n存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据n定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。生产与费用循环审计优秀二、存货监盘计划二、存货监盘计划审计人员应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。存货监盘计划应当包括下列主要内容：n1.存货监盘的目标、范围及时间安排；n2.存货监盘的要点及关注事项；n3.参加存货监盘人员的分工；n4.检查存货的

41、范围。生产与费用循环审计优秀三、实施存货监盘程序三、实施存货监盘程序（一）观察程序（一）观察程序n在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点、对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。n对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。n审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。生产与费

42、用循环审计优秀（二）检查程序（二）检查程序n审计人员应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。n在检查已盘点的存货时，审计人员应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；审计人员还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。n如果检查时发现差异，审计人员应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，审计人员应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。生产与费用循环审计优秀（三）需要特别关注的情况（三）需要特别关注的情况n1.应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。n2.应当特别关注存货的

43、状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。n3.应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。生产与费用循环审计优秀（四）存货监盘结束时的工作（四）存货监盘结束时的工作n审计人员应当将盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。n如果存货盘点日不是资产负债表日，应实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。n在永续盘存制下，如果永续盘存记录与

44、存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。生产与费用循环审计优秀四、特殊情况的处理四、特殊情况的处理（一）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，审计人员应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。n对于具有特殊性质的存货，审计人员应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，在通常情况下，还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证(向顾客或供应商函证)。n此外，还可以实施其他替代审计程序。例如，对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，

45、可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。n被审计单位存货的位置也可能导致无法实施存货监盘，如在途存货。如果此类项目仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验。对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验。生产与费用循环审计优秀（二）对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，应当向保管人或债权人函证。n如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，还应当考虑实施存货监盘或聘请其他审计人员实施监盘程序。生产与费用循环审计优秀五、存货监盘结果对审计报告的影响五、存货监盘结果对审计报告的影响n1、如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况

46、的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。n2、如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。生产与费用循环审计优秀 存货盘点案例存货盘点案例 B B B B注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司208208208208年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，乙公司为玻璃制造企业，乙公司为玻璃制造企业，乙公司为玻璃制造企业，208208208208年末存货余额占资产总额比年末

47、存货余额占资产总额比年末存货余额占资产总额比年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%39%39%39%的的的的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的制，与存货相关的制，与存货相关的制，与存货相关的内部控制比较薄弱内部控制比较薄弱内部控制比较

48、薄弱内部控制比较薄弱。乙公司拟于。乙公司拟于。乙公司拟于。乙公司拟于208208208208年年年年11111111月月月月25252525日至日至日至日至27272727日日日日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的熟悉相关业务且具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的熟悉相关业务且具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的熟悉相关业务且具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：部分内容摘录如下：部分内容摘录如下：部分内

49、容摘录如下：生产与费用循环审计优秀（1 1 1 1）存货盘点范围、地点和时间安排）存货盘点范围、地点和时间安排）存货盘点范围、地点和时间安排）存货盘点范围、地点和时间安排地点地点地点地点存存存存货类货类型型型型估估估估计计占存占存占存占存货总额货总额的比例的比例的比例的比例盘盘点点点点时间时间A A A A仓库仓库烧烧碱碱碱碱、煤炭、煤炭、煤炭、煤炭烧烧碱碱碱碱10%10%10%10%、煤炭、煤炭、煤炭、煤炭5%5%5%5%208.11.25208.11.25208.11.25208.11.25B B B B仓库仓库烧烧碱碱碱碱、石英、石英、石英、石英烧烧碱碱碱碱10%10%10%10%、石英

50、、石英、石英、石英10%10%10%10%208.11.26208.11.26208.11.26208.11.26C C C C仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃26%26%26%26%208.11.27208.11.27208.11.27208.11.27外地公外地公外地公外地公用用用用仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃玻璃39%39%39%39%-（2 2 2 2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外地公用仓）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外地公用仓）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外地公用仓）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库

51、签收单，请公用仓库自行盘点，并库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供提供提供提供208208208208年年年年11111111月月月月27272727日的盘点清单。日的盘点清单。日的盘点清单。日的盘点清单。生产与费用循环审计优秀（3 3）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和石英砂等）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和石英砂等堆堆积型存货积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在的方法，

52、确定存货数量；对于存放在C C仓库的玻璃，按照包仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（4 4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在C C仓库玻璃的仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5 5）盘点结

53、束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：分析乙公司存货盘点存在哪些缺陷要求：分析乙公司存货盘点存在哪些缺陷要求：分析乙公司存货盘点存在哪些缺陷要求：分析乙公司存货盘点存在哪些缺陷生产与费用循环审计优秀分析分析分析分析（1 1）存在缺陷。首先，存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。）存在缺陷。首先，存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。）存在缺陷。首先，存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。）存在缺陷。首先，存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。其次烧碱盘点时间不

54、正确。其次烧碱盘点时间不正确。其次烧碱盘点时间不正确。其次烧碱盘点时间不正确。A A、B B仓库的存货中均存在烧碱，对于同仓库的存货中均存在烧碱，对于同仓库的存货中均存在烧碱，对于同仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间。一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间。一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间。一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间。（2 2）存在缺陷。外地公用仓库的存货存在缺陷。外地公用仓库的存货存在缺陷。外地公用仓库的存货存在缺陷。外地公用仓库的存货玻璃占存货总额的比

55、例达到玻璃占存货总额的比例达到玻璃占存货总额的比例达到玻璃占存货总额的比例达到3939，所以应该考虑采用实地盘点的方式。，所以应该考虑采用实地盘点的方式。，所以应该考虑采用实地盘点的方式。，所以应该考虑采用实地盘点的方式。（3 3）存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，）存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，）存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，）存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择应该选择应该选择应该选择的盘点方式，的盘点方式，的盘点方式，的盘点方式，通常运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细通常运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细通

56、常运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细通常运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。的存货记录。如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。的存货记录。如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。的存货记录。如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。（4 4）存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员将一套标

57、签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。（5 5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进

58、行调节。应由乙公司组保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由乙公司组保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由乙公司组保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理( (复核确认复核确认复核确认复核确认) )，并将存货实物，并将存货实物，并将存货实物，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。数量和仓库记录调节相符。数量和仓库记录调节相符。数量和仓库记录调节相符。生产与费用循环审计优秀第五节第五节 存货计价审计和截止测试存

59、货计价审计和截止测试一、存货计价审计一、存货计价审计监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证会计报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。1.样本的选择n计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择n选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。n抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。生产与费用循环审计优秀2.计价方法的确认n除了应了解掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注n没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。3.计价审计n进行计价审计时，审

60、计人员首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。n审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，进行独立审计。n待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。n如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根据审计结果做出审计调整。生产与费用循环审计优秀存货计价审计存货计价审计日期品名及规格购入发出余额数量 单价 金额数量 单价 金额 数量 单价 金额1计价方法说明：2情况说明及审计结论：生产与费用循环审计优秀存货计价测试案例存货计价测试案例M M M M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本公司的会计政策规定，入库产成

61、品按实际生产成本公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按入账，发出产成品按入账，发出产成品按入账，发出产成品按先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法核算。核算。核算。核算。2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日日日日,M,M,M,M公司甲产品期末结存数量为公司甲产品期末结存数量为公司甲产品期末结存数量为公司甲产品期末结存数量为1200120012001200件，期末余件，期末余件，期末余件，期末余额为额为额为额为5210521052105210万元，万元，万元，万元，M M M M公

62、司公司公司公司2008200820082008年度甲产品的相关明细资年度甲产品的相关明细资年度甲产品的相关明细资年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）:生产与费用循环审计优秀日期日期日期日期摘要摘要摘要摘要入库入库入库入库发出发出发出发出结存结存结存结存数数数数量量量量单

63、单单单价价价价 金金金金 额额额额数数数数量量量量单单单单价价价价 金金金金 额额额额数数数数量量量量单单单单价价价价 金金金金 额额额额1.11.1期初余额期初余额期初余额期初余额50050050050025002500250025003.13.1入库入库入库入库4004004004005.15.15.15.1204020402040204090090090090045404540454045404.14.1销售销售销售销售8008008008005.25.25.25.241604160416041601001001001003803803803808.18.1入库入库入库入库1600160

64、0160016004.64.64.64.673607360736073601700170017001700774077407740774010.310.3销售销售销售销售4004004004004.64.64.64.618401840184018401300130013001300590059005900590012.112.1入库入库入库入库7007007007004.54.54.54.531503150315031502000200020002000905090509050905012.3112.31销售销售销售销售8008008008004.84.84.84.83840384038403

65、8401200120012001200521052105210521012.3112.31期末余额期末余额期末余额期末余额12001200120012005210521052105210生产与费用循环审计优秀分析分析期末存货期末存货期末存货期末存货=700*4.5+500*4.6=5450=700*4.5+500*4.6=5450=700*4.5+500*4.6=5450=700*4.5+500*4.6=5450万元万元万元万元期末存货虚减期末存货虚减期末存货虚减期末存货虚减240240240240万元（万元（万元（万元（5450-52105450-52105450-52105450-5210

66、）主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本= = = =期初余额期初余额期初余额期初余额+ + + +入库入库入库入库- - - -期末存货期末存货期末存货期末存货主营业务成本虚增主营业务成本虚增主营业务成本虚增主营业务成本虚增240240240240万元万元万元万元生产与费用循环审计优秀二、存货截止测试二、存货截止测试n购货截止：正确的购货截止应做到12月31日前入库的存货，无论是否收到发票，都必须纳入收到存货年度的存货盘点范围。n销货截止：正确的销货截止应做到在赊销业务中，只要是12月31日前发出的存货，无论是否开出发票，均须确认为发货年度的收入。n期末存货截止测试，应当关注以下事

67、项：(1)所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。生产与费用循环审计优秀（2）所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；n任何在截止日以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，且已包括在截止日的存货账面余额中。（3）所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。（4）所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，且已反映在会计记录中。生

68、产与费用循环审计优秀n在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录。n在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，应当关注截止日期前的最后编号。生产与费用循环审计优秀存货期末截至案例存货期末截至案例审计人员对审计人员对B B工厂工厂20012001年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：业务事项如下：1.20021.2002年年1 1月月2 2日收到价值为日收到价值为20 00020 000元的货物，入账日期为元的货物，入账日期为1 1月月4

69、 4日，发票上注明由供日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为应商负责运送，目的地交货，开票日期为20012001年年1212月月2626日。日。2.2.当实际盘点时，当实际盘点时，B B工厂工厂1 1包价值包价值80 00080 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定单日期为字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定单日期为20012001年年1212月月2020日，日，顾客于顾客于20022002年年1 1月月4 4日收到后付款。日收到后付款。3.20023.2002年年1 1月

70、月6 6日收到价值为日收到价值为700700元的物品，并于当天登记入账。该物品于元的物品，并于当天登记入账。该物品于20012001年年1212月月2828日按供货商离厂交货条件运送，因日按供货商离厂交货条件运送，因20012001年年1212月月3131日尚未收到，故未计入结账日存日尚未收到，故未计入结账日存货。货。4.4.按顾客特殊定单制作的某产品，于按顾客特殊定单制作的某产品，于20012001年年1212月月3131日完工并送装运部门，顾客已于日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于该日付款。该产品于20022002年年1 1月月5 5日送出，但未包括在日送出，但未包括在2001

71、2001年年1212月月3131日存货内。日存货内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在要求：请分析上述四种情况是否应包括在20012001年年1212月月3131日的存货内，并说明理由。日的存货内，并说明理由。生产与费用循环审计优秀分析分析（1 1）在第一种情况下，货物不应包括在）在第一种情况下，货物不应包括在20012001年年1212月月3131日的存货内。因为存货实物纳日的存货内。因为存货实物纳入盘点范围的时间应与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处在同一会计期间。入盘点范围的时间应与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处在同一会计期间。既然企业确认存货的入账时间为既然企业确认存货的

72、入账时间为20022002年年1 1月月4 4日，则说明日，则说明20012001年年1212月月3131日盘点时没有包日盘点时没有包括这批在途存货，因此，它应归属于括这批在途存货，因此，它应归属于20022002年的存货。年的存货。（2 2）在第二种情况下，货物应包括在）在第二种情况下，货物应包括在20012001年年1212月月3131日的存货内。因为，在盘点日，日的存货内。因为，在盘点日，货物并未发出，所有权并未转让，且有关的交易手续并未完结。货物并未发出，所有权并未转让，且有关的交易手续并未完结。20022002年年1 1月月4 4日，顾客日，顾客收到货物后才付款，企业此时才能确认收入

73、，结转成本。因此，收到货物后才付款，企业此时才能确认收入，结转成本。因此，20012001年年1212月月3131日该存日该存货仍归企业所有。货仍归企业所有。（3 3）在第三种情况下，可以不包括在）在第三种情况下，可以不包括在1212月月3131日的存货内。因为，只要入账时间与存日的存货内。因为，只要入账时间与存货盘点时间在一个会计期间内，就不会影响会计报表的相关数据。货盘点时间在一个会计期间内，就不会影响会计报表的相关数据。（4 4）在第四种情况下，不应包括在）在第四种情况下，不应包括在1212月月3131日的存货内。因为，顾客于日的存货内。因为，顾客于1212月月3131日付清日付清货款，

74、并送装运部门，交易手续已完结，存货所有权转移给归买方。此时，存货尽管货款，并送装运部门，交易手续已完结，存货所有权转移给归买方。此时，存货尽管还在还在B B工厂，但不应包括在期末存货范围内。工厂，但不应包括在期末存货范围内。生产与费用循环审计优秀第六节第六节 应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体内容包括：n（1）职工工资、资金、津贴和补贴；n（2）职工福利费；n（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；n（4）住房公积金；n（5）工会经费和职工教育经费；n（6）非货币性福

75、利；n（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；n（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出；n（9）企业按规定从净利润中提取的职工奖励和福利基金。职工薪酬的范围和发放不仅需要遵循企业薪酬制度，还必须遵守相关法律法规。这些制度、法律法规及会计准则都是审计的依据。生产与费用循环审计优秀应付职工薪酬的审计目标审计目标包括：n（1）确定期末应付职工薪酬是否存在；n（2）确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；n（3）确定应付职工薪酬的计提和支出依据是否合理、记录是否完整；n（4）确定应付职工薪酬的期末余额是否正确；n（5）确定应付职工薪酬在财务报表中的披露是否恰当。生产与费用循环审计优秀应

76、付职工薪酬的审计程序审计程序通常包括：1获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确并与相关账户的总账数、明细账数和报表数核对是否相符。2.对本期职工薪酬执行分析性程序n（1）检查各月职工薪酬的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释；n（2）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于职工薪酬标准的决议。n（3）了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，并与上期或同行业水平比较。生产与费用循环审计优秀3.检查本项目的核算内容n是否已包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除与职工的劳动关系补偿、股份

77、支付等明细项目。n外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也应在本项目核算。4检查职工薪酬的计提是否正确n分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。n将应付职工薪酬与相关科目进行勾稽。5审阅应付职工薪酬明细账n抽查各明细项目的支付和使用情况n检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。6确定应付职工薪酬的披露是否恰当。生产与费用循环审计优秀应付职工薪酬审计案例应付职工薪酬审计案例资料：资料：审计人员审查某企业审计人员审查某企业“应付职工薪酬应付职工薪酬”明细帐，发现明细帐，发现7 7月份计提的福利费月份计提的福利费11.211.

78、2万元，当月职工工资总额为万元，当月职工工资总额为4040万元。万元。该企业的福利费计提比例高达该企业的福利费计提比例高达28%28%，审计人员怀疑其中存在，审计人员怀疑其中存在超规计提现象。审计人员调阅超规计提现象。审计人员调阅7 7月份工资结算单，发现在职月份工资结算单，发现在职职工工资总额为职工工资总额为4040万元，离退休人员工资总额为万元，离退休人员工资总额为4040万元，共万元，共计计8080万元。又调阅万元。又调阅7 7月份计提福利费的月份计提福利费的96#96#凭证，其福利费为：凭证，其福利费为：8014%=11.28014%=11.2万元，会计分录如下：万元，会计分录如下：

79、借：管理费用借：管理费用 112 000 112 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 112 000 112 000要求：要求：指出上述会计处理存在问题，并做出帐务调整。指出上述会计处理存在问题，并做出帐务调整。生产与费用循环审计优秀分析分析按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费。目的是多提福利费，虚增费用，职职工工资一起计提福利费。目的是多提福利费，虚增费用，从而逃避税款。从而逃避税款。 多提的福利费用应转出，并补交所得税，多提的福利费用应转出，并补交所得税， 应补交所得税应补交所得税=56

80、000 33%=18 480=56 000 33%=18 480（元）（元） 调整分录调整分录 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 56 000 56 000 贷：管理费用贷：管理费用 56 000 56 000 借：所得税费用借：所得税费用 18 480 18 480 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 18 480 18 480生产与费用循环审计优秀第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计一、物资采购的审计一、物资采购的审计n获取或编制物资采购明细表n检查期末物资采购相关凭证n检查有无跨期现象n审核物资采购材料成本差异计算是否正确生产与费用循环审计优秀物资采购审计案例物资采购

81、审计案例基本案情基本案情: 审计人员在查阅某制造企业审计人员在查阅某制造企业“材料采购材料采购”明细账时，查阅了当月几笔采购材料业务的记明细账时，查阅了当月几笔采购材料业务的记账凭证。其中当月账凭证。其中当月6 日，第日，第13 号记账凭证，会计号记账凭证，会计分录为：分录为： 借：材料采购借：材料采购 65 520 管理费用管理费用 3 200 贷：银行存款贷：银行存款 68 720 该记账凭证所附的原始凭证为该记账凭证所附的原始凭证为 1张增值税专用张增值税专用发票和发票和 2张费用发票。专用发票上注明该批材料张费用发票。专用发票上注明该批材料价款价款 56 000 元，税额元，税额 9

82、520 元，增值税税率元，增值税税率 17%。费用发票上注明，运费。费用发票上注明，运费 3 000 元，包装费元，包装费 200 元。元。要求要求: 指出上述记录存在的问题并作调整分录。指出上述记录存在的问题并作调整分录。生产与费用循环审计优秀分析分析按采购材料计价范围的规定，购入材料所发生按采购材料计价范围的规定，购入材料所发生的运杂费和包装费在扣除运费的进项税额后应计的运杂费和包装费在扣除运费的进项税额后应计入材料采购成本，不应列作管理费用。企业如此入材料采购成本，不应列作管理费用。企业如此处理，一方面使该批材料的实际成本少记，会影处理，一方面使该批材料的实际成本少记，会影响以后月份经营

83、成果的准确性，另一方面扩大了响以后月份经营成果的准确性，另一方面扩大了当月管理费用的列支，影响了企业当期损益的计当月管理费用的列支，影响了企业当期损益的计算。建议企业作如下调整分录：算。建议企业作如下调整分录： 借：材料采购借：材料采购 2 790 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 210 贷：管理费用贷：管理费用 3 000生产与费用循环审计优秀二、原材料、包装物、低值易耗品的审计二、原材料、包装物、低值易耗品的审计n比较当前与上期期末余额n现场观察盘点情况，检查盘点报告n检查入账基础和计价方法的正确和一致性n抽查年末结存量较大计价是否正确n检查有无属于资产负债表

84、日后事项的项目n检查有无料到单未到的情况生产与费用循环审计优秀原材料审计案例原材料审计案例n208年1月25日，注册会计师在审计ABC公司207年度财务报表时，发现207年12月份有关的账户资料如下：月初结存材料成本差异为5000元，本月收入材料成本差异为13000元。月初结存材料计划成本为220000元，本月收入材料计划成本为680000元，本月发出材料计划成本为660000元，本月材料成本差异率为2.3%，本月发出材料实际成本为675180元。生产与费用循环审计优秀分析【审计测试】为了验证上述计算是否正确，注册会计师进行了如下复算：本月材料成本差异率=(5000+13000)/(22000

85、0+680000)100%=2%本月发出材料应分摊差异=6600002%=13200元本月发出材料实际成本=660000+13200=673200元本月发出材料实际成本多计数额为：675180673200=1980元【存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成发出材料实际成本数额反映不正确，多计了1980元。注册会计师应建议该公司调整会计处理。生产与费用循环审计优秀三、材料成本差异的审计三、材料成本差异的审计n获取或编制材料成本差异明细表n分析每月材料成本差异率的变动情况n抽查某月材料成本差异分配是否正确生产与费用循环审计优秀四、库存商品的审计四、库存商品的审计n现场观察库存商品盘点情况，取得

86、报告n检查库存商品计价方法前后期一致性n抽查库存商品入库单n抽查库存商品发出凭证生产与费用循环审计优秀五、存货跌价准备的审计五、存货跌价准备的审计n获取或编制存货跌价准备明细表n检查存货跌价准备和存款损失转销的批准手续n评价存货跌价准备计提依据和方法的合理性n检查建造合同相关的跌价准备是否合理n比较本期与前期存货跌价准备余额n检查出售或核销存货存货跌价准备处理是否正确n检查已计提存货跌价准备又恢复的处理是否正确n检查是否在期末分析存货，计提存货跌价准备n确定存货跌价准备的披露是否恰当生产与费用循环审计优秀存货跌价准备审计案例存货跌价准备审计案例 资料：资料：甲公司是一家上市公司甲公司是一家上市

87、公司 ，注册会计师在进行年度会，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，变现净值孰低法，20062006年该公司经年末盘点，认定有关存货年该公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：及其会计处理的信息资料如下： （1 1）库存商品）库存商品A:A:账面余额为账面余额为1010万元，已提跌价准备万元，已提跌价准备5 0005 000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。甲公司对该商品全额补提跌价准备望。甲公司对该

88、商品全额补提跌价准备 （2 2）库存商品）库存商品D D：账面余额：账面余额5050万元，无跌价准备，目前该万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺。未发现减值情况。甲公司按照商品供销两旺。未发现减值情况。甲公司按照10%10%计提跌价计提跌价准备准备5 5万元万元 （3 3）库存商品）库存商品E:E:账面余额账面余额1515万元，无跌价准备，现有条件万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。甲公下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。甲公司未计提跌价准备司未计提跌价准备 要求：要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议指出上述处理中存在的问题，并提出相

89、应建议生产与费用循环审计优秀分析分析nA A：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值，不应全额计提让价值，不应全额计提nD D：没有任何减值的迹象不可以计提跌价准备。建议甲公司：没有任何减值的迹象不可以计提跌价准备。建议甲公司调账，冲回所提的跌价准备调账，冲回所提的跌价准备nE E：已经发生减值，根据具体情况确定计提减值准备数量，：已经发生减值，根据具体情况确定计提减值准备数量，并做相应的账务处理并做相应的账务处理生产与费用循环审计优秀八、管理费用的审计n获取或编制管理费用明细表n检查管理费用核算内容和范围的合法性n比较本期与上

90、期管理费用项目n将在管理费用里列支的项目和相关账户核对n选择重大项目抽查n实施截至测试n确定披露是否恰当生产与费用循环审计优秀本章习题生产与费用循环审计优秀一、单项选择题1.下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独立的采购部门负责的是（）。A.编制购货订单B.编制请购单C.检验购入货物的数量、质量D.控制存货水平以免出现积压生产与费用循环审计优秀nA生产与费用循环审计优秀2.有关存货审计的下列表述中，不恰当的是（）。A.对于多处存放存货的情况，注册会计师应当考虑被审计单位的内部控制措施和盘点惯例，评价审计风险以及除存货监盘外的其他替代程序的可行性，从而确定需要参与监盘的范围B.存货存在

91、与完整性的认定具有高水平的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定作出评价C.被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师只能评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票、验收报告（或入库单）与会计记录，检查三者的截止是否正确生产与费用循环审计优秀nCn注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。生产与费用循环审计优秀3.在对存货实施监盘程序时，注

92、册会计师下列做法中不恰当的是（）。A.对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序B.乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序C.对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容D.对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序生产与费用循环审计优秀nBn当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。生产与费用循环审计优秀4.有关存货监盘的下列表述中，不正确的是（）。A.注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，

93、并对预订盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试B.对存货进行监盘是证实存货计价和分摊的重要程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况。在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序C.对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验D.对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在生产与费用循环审计优秀nBn对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序生产与费用循环审计优秀5.A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是（）。A.对由少数项目构成的存货，以实施实

94、质性程序为主B.实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主D.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主生产与费用循环审计优秀nCn选项C中对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。生产与费用循环审计优秀6.王萍是源启会计师事务所派往乙公司实施存货监盘的外勤人员。在乙公司盘点存货之前，王萍应当（）。A.跟随被审计单位的盘点人员B.观察存货盘点计划的执行情况C.确定存货数量和状况记录的准确性D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标示生产与费用循环审计优秀nDn选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。生产

95、与费用循环审计优秀7.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应该根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划B.存货监盘程序是实质性程序，不包括控制测试C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算生产与费用循环审计优秀nCn选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。选项B错误，

96、存货监盘程序包括控制测试与实质性程序两种方式。选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果生产与费用循环审计优秀8.下列有关存货计价测试的说法中错误的是（）。A.注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对该计价方法的合理性和一贯性予以关注，被审计单位没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动B.存货成本的计价测试包括对直接材料成本的审计、直接人工成本的审计和制造费用等审计内容C.在测试时，如果发现被审计单位是为执行销售合同而持有的存货，对于超过销售合同约定部分的存货，注册会计师仍然应该以合同价格为基础计算存货的

97、可变现净值D.在进行计价测试时，注册会计师应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，对相关存货进行独立测试生产与费用循环审计优秀nCn如果是为执行销售合同而持有的存货，对于超过合同约定的存货，应该以一般销售价格为基础计算，合同约定部分的存货是以合同价格为基础计算存货可变现净值的。生产与费用循环审计优秀9.注册会计师在选择存货计价测试的样本时，一般所采用的抽样方法是（）。A.随机抽样B.系统抽样C.分层抽样D.随意抽样生产与费用循环审计优秀nC生产与费用循环审计优秀10.如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是（）。A.提请被审计

98、单位对已确认的差异进行调整B.进一步执行审计程序，查明差异原因C.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映D.对存货进行分析程序，确认差异的真实性生产与费用循环审计优秀nDn分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可能确认其差异的真实性。生产与费用循环审计优秀二、多项选择题1.注册会计师在对S公司的内部控制进行调查及记录相关审计工作底稿时，注意到以下情况（假定以下情况互不相关），其中存货相关内部控制可能存在缺陷的有（）。A.S公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录B.采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行

99、购货，且定期清点存货C.S公司生产产品所需的零星P材料由黄河公司代管，S公司对P材料的变动暂不进行会计记录；另外，S公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代黄河公司保管的E材料D.S公司每年12月28日后发生的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映生产与费用循环审计优秀nACDn选项A中，S公司在审计年度内应对存货实施盘点；选项C中，S公司生产产品所需的零星P材料由黄河公司代管，S公司对P材料的变动应当进行会计记录；选项D中，S公司每年12月28日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。生产与费用循环审计优秀2.如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进

100、行存货监盘，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于（）。A.询问B.重新执行C.观察D.抽查生产与费用循环审计优秀nACD生产与费用循环审计优秀3.下列说法中，不正确的有（）。A.无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告B.为了提高企业的工作效率.合理安排人员工作，企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行C.存货监盘不仅对期末结存数量和状况予以确认，还能验证财务报表上存货余额的真实性D.注册会计师在生产与存货循环审计中经常大量运用分析程序获取证

101、据，并形成审计结论生产与费用循环审计优秀nBCDn选项B，这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督；选项C，存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计；选项D，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论。生产与费用循环审计优秀4.有关存货审计的下列表述中，不正确的有（）。A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”、“计价和分摊”认定的重要程序B.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）C.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目，

102、同时考虑所选样本的代表性D.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量生产与费用循环审计优秀nADn选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；选项D中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。生产与费用循环审计优秀5.注册会计师在对期末存货进行截止测试时，下列应当关注的内容正确的有（）。A.所有在截止日以前入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中B.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中C.在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均未得到适当的会计处理D.

103、所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中生产与费用循环审计优秀nBDn选项A中，所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。生产与费用循环审计优秀6.注册会计师对被审计单位涉及保密问题的特殊性质存货进行审计，因无法实施监盘，此时注册会计师应当考虑的审计程序有（）。A.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证B.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在C.被审计单位存在值得信赖的内部控制D.审阅购货、

104、生产和销售记录以获取必要的审计证据生产与费用循环审计优秀nABCD生产与费用循环审计优秀7.下列属于注册会计师对被审计单位存货监盘时应特别关注的问题有（）。A.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确C.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点D.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录生产与费用循环审计优秀nABCDn根据存货审计准则，注册会计师应

105、特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。生产与费用循环审计优秀8.下列说法中正确的有（）。A.注册会计师在对存货进行监盘时的检查时，其目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（实质性程序），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（控制测试）B.注册会计师可以通过查阅以前年度的存货监盘工作底稿，来了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题C.存货监盘的范围大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果D.在对存货实施具体的监盘程序时，包括注册会计师对被审计单位盘点的实地观察程序和对已盘点的存货进行适

106、当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录生产与费用循环审计优秀nBCDn注册会计师在对存货进行监盘时的检查时，其目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。生产与费用循环审计优秀9.被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师认可的情况有（）。A.已霉烂变质的存货B.企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格C.已过期不可退货的存货D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货生产与费用循环审计优秀nACDn按照企业会计准则的规定，当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部

107、转入当期损益：已霉烂变质的存货。已过期不可退的存货(主要指食品)。生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。生产与费用循环审计优秀10.下列说法中不正确的有（）。A.为了验证财务报表上存货项目余额的存在性，注册会计师仅对年末存货进行计价测试即可B.当被审计单位对存货采用成本与可变现净值孰低原则进行期末计量时，注册会计师认为对用于生产而持有的材料，可直接将材料的成本与材料的市价进行比较，确定是否应计提跌价准备C.购货交易正确截止的要求之一是将12月31日前购入的存货，已验收入库的存货，才须纳入存货盘点范围D.购货交易正确截止的要求之一是将12月31日前购

108、入的存货，无论其是否已验收入库，都必须纳入存货盘点范围生产与费用循环审计优秀nABCn选项A，根据公式“金额单价数量”可以看出，为了验证财务报表上存货项目余额的存在性，注册会计师除了对年末存货计价进行测试（单价），还必须对存货的结存数量予以确认（数量），所以本题的说法不准确；选项B,对用于生产而持有的材料等期末计价时，按以下原则处理:（1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量；（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照可变现净值计量。生产与费用循环审计优秀三、业务题（作业）三、业务题（作业）n1.某企业发出材料按全月一次加权平均法

109、计价，注册会计师审查该企业上年12月甲材料明细账发现：月初结存500吨，单价120元，12月只购进一批500吨，单价130元。该月发出450吨，单价按130元每吨计算，并全部计入生产成本。经查，该材料为本企业在建工程领用，该工程项目目前尚未完工。n要求：要求：根据上述资料，请指出存在的问题，并进行调账（不考虑相关税费）生产与费用循环审计优秀n2.某会计师事务所接受X公司2008年度财务报表审计委托。注册会计师A、B作为本审计项目负责人，对X公司存货进行监盘。为此，在盘点前，注册会计师A、B来到盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。n要求：要求：请回答，注册会计师A、B在进行观察时，如果遇到如下问题如何处理？（1）由于X公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别，故未单独摆放。（2）注册会计师A、B在检查时发现差异。（3）运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户。（4）注册会计师A、B发现X公司存货中有最近采购的一批鲜活产品，无法进行正常监盘。生产与费用循环审计优秀