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1、银行买入返售及卖出回购银行会计实务任务任务10.110.1概述银行买入返售与卖出回购业务概述银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2核算银行买入返售与卖出回购业务核算银行买入返售与卖出回购业务10项目项目了解银行买入返售和卖出回购的意义掌握买入返售和卖出回购业务的特点熟悉运用买入返售和卖出回购的核算方法了解银行买入返售和卖出回购的种类及其内容熟练掌握相关银行买入返售和卖出回购业务的核算近年来，商业银行资金业务迅速发展，买入返售票据由于提供了规避存贷比限制的手段、降低对经济资本的占用、提升利息收入等多重优势，已经成为股份制商业银行最重要的资金业务之一。兴业银行、华夏银行、浦发银行等8家
2、上市股份制商业银行披露的数据显示，2011年6月底买入返售金融资产占比总资产的比重已达13.54%，其中，买入返售票据占比76.15%。上述现象表明商业银行票据资产正从生息资产向交易性资产转变，是商业银行业务转型和资产负债管理能力提升的深刻体现。但在现阶段，买入返售票据的异军突起，还与以下因素密切相关：第一，规避存贷比限制。长期以来，股份制商业银行的存贷比一直接近75%的监管红线，贷款规模受限使得股份制商业银行特别倚重资金业务。这种压力从2010开始得到了进一步强化，一方面，随着“三个指引、一个办法”的实施，商业银行无法通过贷款直接派生存款。另一方面，银监会强化了存贷比指标的监管要求，要求各商
3、业银行从2010年一季度开始按月度频率申报存贷比，从二季度开始以月为考核周期申报日均存贷比。在此背景下，买入返售票据由于是同业款项，不被纳入存贷比监管范畴，而成为商业银行改善资产负债表的重要渠道。思考题：银行开展买入返售和卖出回购业务对银行经营发展的影响如何？。上一页下一页目录任务10.1概述银行买入返售与卖出回购业务回购业务是金融机构融入融出资金的重要渠道和方式，根据相关标的资产交收方式的不同，可以分为买断式回购和质押式回购。其中，买断式回购中，资金融出方为标的资产所有人，享有与资产所有权相关的收益权和处置权。质押式回购中，资金融出方是标的资产质权人，资产的所有权仍然由出质人享有。10.1.
4、1.1.1银行银行买入返售与卖出回购的含义买入返售与卖出回购的含义买入返售债券业务，是银行根据客户签订的协议或合同规定，先买入客户的债券，在协议的期限到期后，再以协议规定的卖出价卖给客户，以获取买入价与卖出价的差价收入。卖出回购债券，是银行按与客户签订的协议或合同规定，先向客户卖出债券，在协议的期限到期后，再以协议规定的买价将债券从该客户手中买回。银行以卖出价与买入价的价差支出为借差，获得资金的使用权。卖出回购债券业务，实质上是一种短期融资业务。上一页下一页目录概述银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.110.1票据具有一个“神奇”的特点。虽然票据贴现具备信贷功能，但它却不受信贷利率管制。票
5、据贴现利率是由金融市场决定的市场化利率，进入银行间市场交易，与债券交易等性质相同。因结算需求产生票据，到贴现表现融资功能，再到银行间互通有无，票据承担了结算工具、银行负债、融资工具、银行资产四重角色。之所以出现这种情况，与票据贴现利率不受信贷利率管制不无关联。10.1.2.1.2银行银行买入返售与卖出回购的特点和作用买入返售与卖出回购的特点和作用回购票据资产再卖出回购的现实意义及法律依据。票据之所以被社会各界广泛接受，具有强大的生命力，就在于票据具有非常强的流动性。买入返售票据资产能够再卖出回购，会大大增加商业银行买入返售资产的流动性，对提高银行抵抗流动性风险的能力具有相当重要的意义，尤其是对
6、资产总量不大的中小银行，这种意义就更关键了。上一页下一页目录概述银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.110.1票据回购是资金融入方以票据为质押或者阶段性让渡票据权利向资金融出方融通资金的业务。依据票据法、担保法背书转让和质押的原理以及民法所有权的基本原理，票据回购模式可以包括票据质押式回购、票据权利转移式回购和控权式回购。10.1.3.1.3银行银行买入返售与卖出回购的种类买入返售与卖出回购的种类票据质押式回购，即卖出回购方（资金融入方，出质人）将票据质押给买入返售方（资金融出方，质权人）进行融资，并约定买入返售方在回购日购回票据，票据质押的法律依据包括票据法和担保法。票据法第三十五条第二
7、款规定，“汇票可以设定质押，质押时应当以背书记载质押字样。被背书人依法实现其质权时，可以行使汇票权利”。最高人民法院关于审理票据纠纷案件若干问题的规定做了更详细的解释，第五十五条规定，“认定质押时，出质人在汇票上只记载了质押字样未在票据上签章的，或者出质人未在汇票、粘单上记载质押字样而另行签订质押合同、质押条款的，不构成票据质押”。出质人只有依据上述规定进行质押背书并交付票据，才能构成票据质押，至于是否签订质押合同或条款，根据票据无因性的原理，不影响票据质押的成立。如果交易双方仅签订质押合同或质押条款但没有做质押背书，不构成票据质押。上一页下一页目录概述银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.
8、110.1最高人民法院关于适用若干问题的解释第九十八条规定，“以汇票、本票、支票出质的，出质人与质权人没有背书记载质押字样，以票据出质对抗善意第三人的，法院不予支持”。这一条旨在说明没有进行设质背书的票据出质也是有效的，但不能对抗善意的第三人。尽管理论界对此解释争议颇多，但这一观点得到了近年各级人民法院司法实践的支持。10.1.3.1.3银行银行买入返售与卖出回购的种类买入返售与卖出回购的种类权利转移式回购，即卖出回购方将票据完全背书转让给买入返售方进行融资，并约定买入返售方在回购日购回票据。卖出回购方在背书栏加盖汇票专用章、法定代表人或授权经办人的印章，将票据权利背书转让给买入返售方。票据法
9、第二十七条规定，“持票人可以将汇票权利转让给他人或者将一定的汇票权利授予他人行使。持票人行使第一款规定的权利时，应当背书并交付票据”。控权式回购，即卖出回购方将票据交付给买入返售方，票据不做背书，买入返售方享有票据的占有权。持票人行使票据权利需要向付款人提示票据，卖出回购方在回购到期不履行回购义务不能赎回票据的情况下，行使票据权利就会受到一定限制。票据回购模式及买入返售方享有的权利。根据票据背书方式的不同，实务中，银行将票据回购分为“半背书”和“全背书”两种模式。上一页下一页目录概述银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.110.1一是规避存贷比限制。买入返售票据由于是同业款项，不被纳入存贷比
10、监管范畴，而成为商业银行改善资产负债表的重要渠道。10.1.4.1.4银行银行买入返售与卖出回购的意义买入返售与卖出回购的意义二是提升商业银行经营利润的重要渠道。市场环境和监管政策的变化，要求商业银行降低对利差的依赖程度，拓展非利差收入，买入返售票据则是一项利润相对可观的业务。三是降低对经济资本的占用。根据现行商业银行资本管理办法的规定，商业银行对我国其他商业银行债权的风险权重为25%，其中原始期限四个月以内（含四个月）债权的风险权重为0%；而商业银行对一般企业的债权的风险权重为100%。通过买入返售票据业务，可以将对企业的债权转换为对其他商业银行的债权，从而降低对经济资本的占用。上一页下一页
11、目录任务10.2核算银行买入返售与卖出回购业务买入返售业务也称为“正回购”，是指商业银行与金融机构签订的金融资产买入返售协议。根据协议约定银行先买入票据、证券、贷款等金融资产，在未来约定日期再按固定价格将上述资产返售给交易对手。10.2.1.2.1核算核算银行买入返售业务银行买入返售业务上一页下一页目录10.2.1.2.1核算核算银行买入返售业务银行买入返售业务1.买入返售业务的基本规定由于回购业务期限较短，合同利率与实际利率的差别较小，银行的买入返售金融资产采用合同利率计算确定利息收入。回购方式买入或卖出的金融资产，由于主要风险和报酬没有转移，所以在买入返售时，不能确认相关金融资产。但是通过
12、买断式回购方式买入的金融资产，由于买断期间其所有权发生变化，所以须按面值进行表外登记，表外按品种进行明细核算。买入返售业务要求按交易对手分类，逐笔进行明细核算。2.买入返售业务的业务流程银行买入返售业务的交易部门根据市场需求和银行自身的资金头寸情况，向资产负债管理部门提出买入买入返售金融资产的申请，申请经批准后方可交易。待交易完成后，相关交易明细信息需传真会计核算部门，进行交易核算和确认。核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2上一页下一页目录10.2.1.2.1核算核算银行买入返售业务银行买入返售业务3.买入返售业务的科目设置买入返售业务所形成的资产和负债分别在买入返售金融资产
13、和交易性金融负债项目核算。其中，买入返售金融资产按照金融资产的性质和交易对手的类别设置核算科目；对于买入返售业务所产生的交易性金融负债，银行设置卖出返售金融资产款科目进行设置，并按照金融资产品种设置明细科目。为了核算买入返售业务的相关损益，设置买入返售业务利息收入、终止返售金融资产投资收益、卖出返售金融资产投资收益以及卖出返售金融资产公允价值变动损益等科目。其中，买入返售业务利息收入按照金融资产的类别设置核算科目，终止返售金融资产投资收益按照金融资产的类别设置明细科目，卖出返售金融资产投资收益以及卖出返售金融资产公允价值变动损益按照金融资产的类别设置明细科目。核算银行买入返售与卖出回购业务任务
14、任务10.210.2上一页下一页目录10.2.1.2.1核算核算银行买入返售业务银行买入返售业务4.买入返售业务的会计核算（1）买入返售金融资产的初始确认买入返售业务取得的金融资产，无论买断式还是质押式，都应在合同签订当日予以确认，并且按照其实际支付的金额予以计量。会计分录为：借：回售中央银行证券等贷：应付买入返售金融资产款对于买断式买入返售的金融资产，需同时进行表外登记。会计分录为：借：备查登记类借方余额贷：买断式回售金融资产在款项划拨时，转销应付款。会计分录为：借：应付买入返售金融资产款贷：缴存央行超额准备金等核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2上一页下一页目录10.2.
15、1.2.1核算核算银行买入返售业务银行买入返售业务（2）买入返售金融资产后续计量的会计分录买入返售金融资产，按照合同利率计算利息收入。会计分录为：借：买入返售证券应收利息等贷：买入返售业务利息收入在实际收到利息时，冲减应收利息。会计分录为：借：缴存央行超额准备金等贷：买入返售证券应收利息等（3）买入返售金融资产终止确认的会计核算买入返售金融资产到期日，在返售日，按照实际收到的金额，冲减该买入返售金融资产的账面价值和应收利息，差额计入利息收入。借：缴存央行超额准备金等贷：回售中央银行证券等买入返售证券应收利息等买入返售业务利息收入对于买断式买入返售的金融资产，需同时进行转销表外登记，表外会计分录
16、为：借：买断式回售金融资产贷：备查登记类借方余额核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2上一页下一页目录10.2.1.2.1核算核算银行买入返售业务银行买入返售业务（4）处置买断式买入返售金融资产的会计核算在返售期间，银行将该买断式金融资产用于卖出回购的，视为自有金融资产卖出回购进行会计处理。如果该回购是买断式的，其表外登记科目与自有金融资产不同。（1）买断式买入返售金融资产出售时，按照实际交易金额确认一项交易性金融负债。会计分录为：借：缴存央行超额准备金等贷：卖出返售金融资产款借：备查登记类借方余额贷：卖出买断式回售金融资产（2）资产负债表日，根据该金融资产的公允价值评估确定卖
17、出返售金融资产款的公允价值，会计分录为：借：卖出返售金融资产公允价值变动损益贷：卖出返售金融资产公允价值变动当公允价值低于其投资的账面余额是，做相反会计分录。核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2上一页下一页目录10.2.1.2.1核算核算银行买入返售业务银行买入返售业务（3）购回该金融资产时，转销该金融负债。会计分录为：借：卖出返售金融资产款卖出返售金融资产公允价值变动贷：卖出买断式回售金融资产卖出返售金融资产投资收益同时转销表外登记。会计分录为：借：卖出买断式回售金融资产贷：备查登记类借方余额（4）公允价值转出，计入投资收益。若公允价值变动为借方余额，其会计分录为：借：卖出
18、返售金融资产投资收益贷：卖出返售金融资产公允价值变动损益若公允价值变动为贷方余额，做相反会计分录。核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2上一页下一页目录10.2.1.2.1核算核算银行买入返售业务银行买入返售业务（5）买入返售金融资产违约的会计核算如果买入返售金融资产不能按照合同约定履行或双方协商同意取消交易，将视为合同违约方调整利息收入，如果资产卖出方违约，则增加买入方银行的利息收入；如果买入方银行违约，将冲减其利息收入，并终止确认金融资产投资的账面价值和应收利息。会计分录为：借：买入返售证券应收利息等贷：买入返售业务利息收入借：交易性国家债券投资成本等（转移日公允价值）缴存
19、央行超额准备金等（对手违约，支付给买入方银行的违约金）贷：缴存央行超额准备金等（买入方银行违约支付的违约金）回售中央银行证券等终止返售金融资产投资收益（其他各项的差额）对于买断式买入返售金融资产，应在表外转销表外登记，会计分录为：借：买断式回售金融资产贷：备查登记类借方余额核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2上一页下一页目录10.2.1.2.1核算核算银行买入返售业务银行买入返售业务【例10-1】2008年6月29日，XX银行与华泰证券有限公司签订一项买入返售协议，银行以47500000元买入该证券公司持有的08央票票据35，面值为50000000元，约定次日6月30日以47
20、502368.49元返售给证券公司（质押式买入返售）（1）6月29日，支付款项：借：回售证券公司证券47500000贷：缴存央行准备金47500000（2）6月30日，返售票据，收回金融资产。借：缴存央行超额准备金47502368.49贷：回售证券公司证券47500000买入返售业务利息收入2368.49核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2上一页下一页目录10.2.2.2.2核算核算银行卖出回购业务银行卖出回购业务卖出回购也称为“逆回购”，是指银行签订的金融资产卖出回购协议。根据协议约定银行先向交易对手卖出票据、证券、贷款等金融资产，在未来约定日期再按固定价格将上述资产重新买
21、入。1.卖出回购业务的基本规定由于回购业务期限较短，合同利率与实际利率的差别较小，银行的买入返售金融资产采用合同利率计算确定利息收入。回购方式买入或卖出的金融资产，由于主要风险和报酬没有转移，所以在卖出回购时，不能终止确认相关金融资产。但是通过买断式回购方式买入的金融资产，由于买断期间其所有权发生变化，所以须按面值进行表外登记，表外按品种进行明细核算。买入返售业务要求按交易对手分类，逐笔进行明细核算。核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2上一页下一页目录10.2.2.2.2核算核算银行卖出回购业务银行卖出回购业务2.卖出回购业务的业务流程银行卖出回购业务的交易部门根据市场需求和
22、银行自身的资金头寸情况，在资金头寸紧张时在市场上融入资金，并向资产负债管理部门提出卖出回购金融资产的申请，申请经批准后方可交易。待交易完成后，相关交易明细信息需传真会计核算部门，进行交易核算和确认。核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.23.卖出回购业务的科目设置卖出回购金融资产所产生的负债在卖出回购金融资产款项目中反映。对于卖出回购款项银行按照金融资产的性质和交易对手的类别设置核算科目。为了核算卖出回购业务的相关损益，设置卖出回购业务利息支出和终止回购金融资产投资收益等科目。其中，卖出回购业务利息支出按照金融资料的类别设置核算科目，终止回购金融资产投资收益按照金额资产的类别设置
23、明细科目。上一页下一页目录10.2.2.2.2核算核算银行卖出回购业务银行卖出回购业务4.卖出回购业务的会计核算卖出回购业务取得的金融资产，无论买断式还是质押式，都应在合同签订当日予以确认，并且按照其实际支付的金额予以计量。会计分录为：借：应收卖出回购金融资产款贷：回购中央银行证券等对于买断式卖出回购的金融资产，需同时进行表外登记。会计分录为：借：备查登记类借方余额贷：买断式回售金融资产实际收到卖出回购款项时。会计分录为：借：缴存央行超额准备金等贷：应收卖出回购金融资产款核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2上一页下一页目录10.2.2.2.2核算核算银行卖出回购业务银行卖出回
24、购业务4.卖出回购业务的会计核算核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2（1）卖出回购金融资产的初始确认卖出回购业务取得的金融资产，无论买断式还是质押式，都应在合同签订当日予以确认，并且按照其实际支付的金额予以计量。会计分录为：借：应收卖出回购金融资产款贷：回购中央银行证券等对于买断式卖出回购的金融资产，需同时进行表外登记。会计分录为：借：备查登记类借方余额贷：买断式回售金融资产实际收到卖出回购款项时。会计分录为：借：缴存央行超额准备金等贷：应收卖出回购金融资产款上一页下一页目录10.2.2.2.2核算核算银行卖出回购业务银行卖出回购业务核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10
25、.210.2（2）卖出回购金融资产后续计量的会计分录卖出回购金融资产，按照合同利率计算利息费用。会计分录为：借：卖出回购业务利息支出贷：卖出回购证券应收利息等在实际支付利息时，对冲应收利息。会计分录为：借：卖出回购证券应付利息等贷：可供出售央行债券应收利息等（3）卖出回购金融资产终止确认的会计核算卖出回购金融资产到期日，在回购日，按照实际支付的金额，对冲该卖出回购金融资产的账面价值和应收利息，差额计入利息支出。借：回购中央银行证券等卖出回购证券应付利息等卖出回购业务利息支出贷：缴存央行超额准备金等对于买断式卖出回购的金融资产，需同时进行转销表外登记，表外会计分录为：借：买断式回购金融资产贷：备
26、查登记类借方余额上一页下一页目录10.2.2.2.2核算核算银行卖出回购业务银行卖出回购业务核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2（4）卖出回购金融资产违约的会计核算如果卖出回购金融资产不能按照合同约定履行或双方协商同意取消交易，将视为合同违约方调整利息收入，如果资产卖出方违约，则冲减买入方银行的利息支出；如果买入方银行违约，将增加其利息支出，并终止确认金融资产投资的账面价值和应收利息。会计分录为：借：卖出回购业务利息支出贷：卖出回购证券应付利息等借：回购中央银行证券款等卖出回购证券应付利息等缴存央行超额准备金等（对手违约，支付给卖出方银行的违约金）终止回购金融资产投资收益（其
27、他各项的差额）交易性国家债券投资收益（转移日该金融资产的公允价值与账面价值的差额）贷：缴存央行超额准备金等（卖出方银行违约，支付给对手的违约金）交易性国家债券投资成本等交易性国家债券公允价值变动等对于买断式卖出回购金融资产，应在表外转销表外登记，会计分录为：借：买断式回售金融资产贷：备查登记类借方余额上一页下一页目录10.2.2.2.2核算核算银行卖出回购业务银行卖出回购业务核算银行买入返售与卖出回购业务任务任务10.210.2【例10-3】2008年5月22日，XX银行与重庆银行签订卖出回购协议，银行以597300000元卖出XX银行持有的01国债05、01国债18、02国债03,5月29日
28、以597586376.71元的价格回购。回购利率为2.5%。（质押式买入返售）。（1）5月22日，收到资金，确认回购其他商业银行证券款借：缴存央行超额准备金597300000贷：回购其他商业银行证券款597300000（2）5月29日，支付本息。借：回购其他商业银行证券款597300000卖出回购业务利息支出286376.71贷：存放央行超额准备金597586376.71上一页下一页目录任务10.2思考题1.比较买入返售业务与卖出回购业务的异同。2.简述买入返售业务的会计处理。1.买入返售的标的有哪些（）。A.票据B.国债C.贷款资产D.以上全是2.回购资产业务的种类不含（）。A.票据质押式回购.票据权利转移式回购C.控权式回购D.票据转让回购.回购业务按照交易方向来分，可分为（）。A.正回购.逆回购C.持有至到期回购.现券交易回购上一页下一页目录中国人民银行法、中华人民共和国商业银行法、金融企业会计制度、企业会计准则、中华人民共和国票据法、中华人民共和担保法、中华人民共和国合同法、等。项目延伸再见
