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1、审计学审计学 Auditing v v 教师：高强教师：高强v 课程说明课程说明课程类别课程类别:专业必修课专业必修课总总 学学 时时: 56考核方式考核方式:考试考试卷面卷面80%,80%,出勤出勤1010分分, ,作业及课堂提问作业及课堂提问1010分分前言前言v学什么学什么? 审计学的特点审计学的特点v怎样学怎样学? 学习要求学习要求前言前言学什么学什么?1.1.什么是审计？什么是审计？ 2.2.怎么做审计？怎么做审计？审计学的特点1.理论抽象,但是系统性较强2.与其他课程密切相关3.与社会经济生活密切相关v焦点访谈虚假评估的炮制黑幕【视频】 怎样学怎样学?假设自己是假设自己是CPACP
2、A切记：切记：思路上思路上不要不要受受会计会计干扰干扰v会计重微观会计重微观 从微观到宏观：证从微观到宏观：证-账账-表表-管理决策。管理决策。正向思维正向思维v审计重宏观审计重宏观 从宏观到微观：经济环境、行业、企业、管理层从宏观到微观：经济环境、行业、企业、管理层意图意图-表表-账账-证证-人。人。逆向思维逆向思维第一章第一章 审计概论审计概论学习目标学习目标v掌握审计的定义掌握审计的定义v掌握审计基本分类内容掌握审计基本分类内容v了解审计产生与发展的原因了解审计产生与发展的原因v了解会计与审计的关系了解会计与审计的关系第一章第一章 审计概论审计概论一、审计的定义与分类一、审计的定义与分类
3、二、审计产生发展的原因二、审计产生发展的原因三、审计与会计的关系三、审计与会计的关系引例：审计是什么？引例：审计是什么？v 小张与小李是好朋友，他们经常在一起小张与小李是好朋友，他们经常在一起畅谈对生活的感受和对未来的设想，一天，畅谈对生活的感受和对未来的设想，一天，他们看到一则加盟经营西餐厅的连锁加盟广他们看到一则加盟经营西餐厅的连锁加盟广告，在认真分析了当地的居民消费习惯后，告，在认真分析了当地的居民消费习惯后，两人决定开一家西餐厅，小张以前单位的效两人决定开一家西餐厅，小张以前单位的效益一般，因此，他全职投入西餐店的经营，益一般，因此，他全职投入西餐店的经营，而小李单位的效益很好，因此，
4、他一直留在而小李单位的效益很好，因此，他一直留在原单位，几乎没有时间参与西餐店的经营与原单位，几乎没有时间参与西餐店的经营与管理。两人约定：每月给小张的工资为管理。两人约定：每月给小张的工资为10001000元加上当月利润额的元加上当月利润额的10%10%，其余的利润到年底，其余的利润到年底时两人按照投资比例分配。时两人按照投资比例分配。引例：审计是什么？引例：审计是什么？v 可是，到了年底，小张告诉小李，西餐店经营可是，到了年底，小张告诉小李，西餐店经营得不好，没有利润，而小李的朋友则告诉他，西餐得不好，没有利润，而小李的朋友则告诉他，西餐厅生意很是红火，应该大有赚头，小李很困惑，该厅生意很
5、是红火，应该大有赚头，小李很困惑，该西餐厅经营状况究竟如何呢？他的朋友小王提出建西餐厅经营状况究竟如何呢？他的朋友小王提出建议：我就职的公司每年年末都要请注册会计师来查议：我就职的公司每年年末都要请注册会计师来查核公司的经营状况和经营成果，然后才确定如何进核公司的经营状况和经营成果，然后才确定如何进行利润分配，为什么不聘请注册会计师来对西餐厅行利润分配，为什么不聘请注册会计师来对西餐厅进行审计呢？小李很纳闷，审计是什么？审计能帮进行审计呢？小李很纳闷，审计是什么？审计能帮我们解决这个问题吗？我们解决这个问题吗？担保服务担保服务 担保担保服务指的是服务指的是服务指的是服务指的是 为投资者提高信为
6、投资者提高信为投资者提高信为投资者提高信 息质量而提供的专业服务。息质量而提供的专业服务。息质量而提供的专业服务。息质量而提供的专业服务。担保担保服务可以由服务可以由服务可以由服务可以由CPACPA提供，也提供，也提供，也提供，也可以由其他专业人士提供。可以由其他专业人士提供。可以由其他专业人士提供。可以由其他专业人士提供。CPACPA有多年提供担保服务的经有多年提供担保服务的经有多年提供担保服务的经有多年提供担保服务的经验，尤其是在为历史财务数据验，尤其是在为历史财务数据验，尤其是在为历史财务数据验，尤其是在为历史财务数据提供担保服务方面。提供担保服务方面。提供担保服务方面。提供担保服务方面
7、。目标目标目标目标描述担保服务，并将审计服描述担保服务，并将审计服务同务同CPA提供的其他担保和提供的其他担保和非担保服务区分开来。非担保服务区分开来。表表表表 1-11-1年度环境审计年度环境审计检查公司的政策是否符合环境标准和法规检查公司的政策是否符合环境标准和法规符合销售政策与程序符合销售政策与程序检查发生的交易是否按照交易政策或合同执行，同时确认交易安排中检查发生的交易是否按照交易政策或合同执行，同时确认交易安排中存在的风险存在的风险符合娱乐版税协议符合娱乐版税协议检查版税是否已经支付给艺人、作者等人检查版税是否已经支付给艺人、作者等人ISO 9000 认证认证证实公司按照证实公司按照
8、ISO9000质量控制标准生产，保证生产产品质量质量控制标准生产，保证生产产品质量来源来源来源来源: AICPA: AICPA担保服务特别委员会担保服务特别委员会担保服务特别委员会担保服务特别委员会鉴证服务鉴证服务鉴证服务鉴证服务案例案例案例案例: : 艾美奖艾美奖艾美奖艾美奖, , 美国美人美国美人美国美人美国美人, , 抽彩给奖法抽彩给奖法抽彩给奖法抽彩给奖法鉴证服务是一种担保服务：鉴证服务是一种担保服务：CPA出具审计报告，对公司声明的可靠性表达意见。出具审计报告，对公司声明的可靠性表达意见。CPA的Webtrust这类签章能保证网站所有者满足一系列已确立的标准，包这类签章能保证网站所有
9、者满足一系列已确立的标准，包这类签章能保证网站所有者满足一系列已确立的标准，包这类签章能保证网站所有者满足一系列已确立的标准，包括经营实践、交易正当性和信息处理过程等方面的标准。括经营实践、交易正当性和信息处理过程等方面的标准。括经营实践、交易正当性和信息处理过程等方面的标准。括经营实践、交易正当性和信息处理过程等方面的标准。WebTrustWebTrust 是一种鉴证服务是一种鉴证服务, WebTrustWebTrust 签章是签章是CPA对管理层关于电子对管理层关于电子商务信息所作声明的报告。商务信息所作声明的报告。经过经过AICPA授权的授权的CPA事务所，能够为相关网事务所，能够为相关
10、网站提供电子站提供电子WebTrustWebTrust 签章，签章，从而向网络上的使从而向网络上的使用者提供保证。用者提供保证。财务报表审计财务报表审计一种一种一种一种鉴证服务鉴证服务鉴证服务鉴证服务：审审审审计计计计师师师师对对对对财财财财务务务务报报报报告告告告是是是是否否否否在在在在实实实实质质质质上上上上符符符符合合合合公公公公认认认认会会会会计计计计准准准准则则则则表表表表达达达达意意意意见，并出具书面报告见，并出具书面报告见，并出具书面报告见，并出具书面报告图图图图 1 -11 -1 担保服务担保服务担保服务担保服务非担保业务非担保业务非担保业务非担保业务鉴证服务鉴证服务鉴证服务鉴
11、证服务审计审计复核复核其他鉴证业务其他鉴证业务(如如 CPA CPA WebTrustWebTrust)特定的管理咨询特定的管理咨询其他管理咨询其他管理咨询会计和簿记会计和簿记税务服务税务服务担保服务、鉴证服务以及非担保服务之间的关系担保服务、鉴证服务以及非担保服务之间的关系担保服务、鉴证服务以及非担保服务之间的关系担保服务、鉴证服务以及非担保服务之间的关系一、审计的定义与分类一、审计的定义与分类（一）审计的定义（一）审计的定义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动和经济事项评价有关经济活动和经济事项认定认定的的证据证据，以证实，以证
12、实这些认定与这些认定与既定标准既定标准之间的之间的符合程度符合程度，并将结果，并将结果传递给有关使用者传递给有关使用者。 美国会计学会美国会计学会1972年基本审计概念公告基本审计概念公告(American Accounting Association)(American Accounting Association)AAA 介绍介绍v 是美国会计学会是美国会计学会(American Accounting (American Accounting Association)Association)的缩写。这个机构主要是由会计的缩写。这个机构主要是由会计学教授所组成。但允许公共会计师和企业会计学教
13、授所组成。但允许公共会计师和企业会计师参加。美国会计学会于师参加。美国会计学会于19161916年成立，原名为年成立，原名为美国大学会计教师学会美国大学会计教师学会(AAUIA)(AAUIA)，19361936年改为现年改为现名。会计学会的主要宗旨促进会计理论研究和名。会计学会的主要宗旨促进会计理论研究和改进会计教育工作。其出版物有改进会计教育工作。其出版物有会计评论会计评论、会计天地会计天地、会计教育论文选集会计教育论文选集、以及、以及若干研究报告，例如若干研究报告，例如公司会计准则介绍公司会计准则介绍、会计基础理论的研究报告会计基础理论的研究报告等文献，对发展等文献，对发展现代会计理论起着
14、重要作用，影响远远超出美现代会计理论起着重要作用，影响远远超出美国，遍及欧洲、澳大利亚、加拿大、日本和其国，遍及欧洲、澳大利亚、加拿大、日本和其他国家。他国家。v 信息与已经制定的标准信息与已经制定的标准在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价信息时必要的参考标准。信息时必要的参考标准。搜集和评价证据搜集和评价证据审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定的标准时，所运用到的所有信息。的标准时，所运用到的所有信息。胜任、独立的人员胜任、独立的人员审计师应当了解将运用到的标准，为形成合理审审
15、计师应当了解将运用到的标准，为形成合理审计意见所必需的证据的数量和相关性。计意见所必需的证据的数量和相关性。如果审计人员在采集和评价证据的过程中有偏，那如果审计人员在采集和评价证据的过程中有偏，那么他么他/她就不具备有胜任能力。她就不具备有胜任能力。.报告报告审计过程的最后阶段就是出具审计过程的最后阶段就是出具审计报告审计报告。审计报告最后。审计报告最后还要提供给报表使用者。还要提供给报表使用者。练习：练习：多选多选关于注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有（关于注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有（ ） A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所
16、采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允。合法，年报反映的内容是否公允。B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有舞弊。注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有舞弊。C.如果审计人员在采集和评价证据的过程中有偏，那么他如果审计人员在采集和评价证据的过程中有偏，那么他/她就不具备有胜任能力。她就不具备有胜任能力。 D.注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见。能对财务报表发表审计意见。判断题：判断题：注册会计师审计意见
17、可以提高注册会计师审计意见可以提高财务信息的可信度。财务信息的可信度。 （ ） (二）审计的分类二）审计的分类1. 1. 财务报表审计财务报表审计财务报表审计财务报表审计 - 判定所有的财务报告是否符合相关规定的判定所有的财务报告是否符合相关规定的要求。要求。 Financial Statement Auditing2. 2. 经营审计经营审计经营审计经营审计 - 对公司的经营过程和方法进行复核，从而评价对公司的经营过程和方法进行复核，从而评价公司的绩效。公司的绩效。 Operational Auditing （Performance Performance AuditingAuditing）
18、 3. 3. 合规性审计合规性审计合规性审计合规性审计 - 判定被审计人是否遵守有关的程序、准则判定被审计人是否遵守有关的程序、准则或规范。或规范。 Compliance Auditing表表 1 - 2: 三种审计举例三种审计举例三种审计举例三种审计举例审计方式审计方式审计方式审计方式 例子例子例子例子 信息信息信息信息 已确立的标准已确立的标准已确立的标准已确立的标准 可获得的审计证据可获得的审计证据可获得的审计证据可获得的审计证据财务报表审计财务报表审计 通用汽车的年度财务报表审计通用汽车的年度财务报表审计 通用汽车的财务报告通用汽车的财务报告 公认会计准则公认会计准则 档案、记录以及外
19、部证据档案、记录以及外部证据经营审计经营审计评价评价H分部的电分部的电算化薪水流程是算化薪水流程是否运行有效否运行有效月度内薪水记录，月度内薪水记录，部门成本，以及部门成本，以及出错数量出错数量公司关于薪水管公司关于薪水管理部门绩效考核理部门绩效考核的相关标准的相关标准错误报告，薪水错误报告，薪水记录和薪水流程记录和薪水流程成本成本合规性审计合规性审计判断是否满足判断是否满足银行贷款的相银行贷款的相关限制条款关限制条款公司记录公司记录贷款合同条款贷款合同条款财务报告和审财务报告和审计人员的计算计人员的计算(二）审计的分类二）审计的分类1. 1. 政府审计政府审计政府审计政府审计 - Gover
20、nmental Auditing2. 2. 注册会计师审计注册会计师审计注册会计师审计注册会计师审计 - Certified Public Auditing 3. 3. 内部审计内部审计内部审计内部审计 - Internal Auditing练习：练习：多选多选关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有列对审计的分类恰当的有( )。A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计计和注册会计师审计B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计
21、限保证审计C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计营审计和合规性审计D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计审计和外部审计审计人员种类审计人员种类CPACPA事务所事务所事务所事务所审计署审计署审计署审计署内部审计内部审计内部审计内部审计 TYPES OF AUDITORSTYPES OF AUDITORSCertified Public AccountantCertified Public AccountantGeneral Accounting Office AuditorsGe
22、neral Accounting Office Auditors（Governmental Governmental AuditorsAuditors ) )Internal AuditorsInternal Auditorsv 2007年12月18日，王军副部长主持召开财政部注册会计师考试委员会2007年度第二次全体会议。会议期间，王副部长就中国注册会计师考试制度改革发表重要意见。 v王副部长提出，考试制度改革小打小闹不行，考试制度改革小打小闹不行，要大改大革；缝缝补补不行，要要大改大革；缝缝补补不行，要革故鼎新革故鼎新。总的目。总的目标是：将注册会计师考试打造成中国注册会计师走标是：将注册
23、会计师考试打造成中国注册会计师走向向国际国际的的“通行证通行证”，使中国注册会计师考试达到，使中国注册会计师考试达到世界一流水准，大大增强中国注册会计师考试对国世界一流水准，大大增强中国注册会计师考试对国内外有志青年的吸引力。这就要改革考试内容、完内外有志青年的吸引力。这就要改革考试内容、完善考试方式、提升考试理念。善考试方式、提升考试理念。 v 要力争要力争2008年底前公布改革方案，年底前公布改革方案，2009年启动年启动双轨运行的新考试制度双轨运行的新考试制度，并在，并在2008年注册会计师全年注册会计师全国统一考试的部分考试科目中体现改革因素。国统一考试的部分考试科目中体现改革因素。审
24、计师考试审计师考试v初中级审计师初中级审计师考试是审计专业相关知识的综合考试：考试是审计专业相关知识的综合考试：宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、经济法；审计理论与实务考试：审计理论方法、企经济法；审计理论与实务考试：审计理论方法、企业财务审计、行业审计。业财务审计、行业审计。v高级审计师高级审计师资格考试科目设置为资格考试科目设置为2科，一科为科，一科为“经济经济理论与宏观经济政策理论与宏观经济政策”，具体包括社会主义市场经，具体包括社会主义市场经济理论、金融理论、财政理论、财务会计和财务管济理论、金融理论、财政理论、财务会计和财务管理理
25、论理理论4部分；另一科为部分；另一科为“ 理论与案例分析理论与案例分析”，具，具体包括体包括 理论、案例分析理论、案例分析2部分部分国际注册内部审计师（国际注册内部审计师（CIA）考试）考试 v享有全球审计领域享有全球审计领域“国际绿卡国际绿卡”之称之称v考试共分为四个部分考试共分为四个部分 内部审计在治理风险和控制中的作用内部审计在治理风险和控制中的作用 实施内部审计业务实施内部审计业务 经营分析和信息技术经营分析和信息技术 经营管理技术经营管理技术 vCIA考试每年一次，在考试每年一次，在11月第月第3周的周六、周周的周六、周日举行日举行v考试收费考试收费 v国际注册内部审计师（国际注册内
26、部审计师（CIA）考试）考试 vv报名：报名：vv每年每年6月份月份 到辽宁省内部审计协会（到辽宁省内部审计协会（024-22855529 、22851814 、22863650）及省内各市审计局）及省内各市审计局报名报名 各市报名咨询热线各市报名咨询热线v大连市：大连市：0411-62880505-8204、83639657 国际注册内部审计师（国际注册内部审计师（CIA）考试）考试 v考试用书考试用书 考试参考用书是由中国内部审计协会组织翻译考试参考用书是由中国内部审计协会组织翻译和编写的：和编写的：内部审计实务标准内部审计实务标准注册内部审计师考试试题注册内部审计师考试试题内部审计原理与
27、技术内部审计原理与技术 ( 上、下册上、下册 )内部审计原理与技术教学指导书内部审计原理与技术教学指导书国际注册内部审计师考试指定辅导用书国际注册内部审计师考试指定辅导用书国际注册内部审计师（国际注册内部审计师（CIA）考试）考试 职业资格、从业资格、执业资格、职称职业资格、从业资格、执业资格、职称v职业资格包括从业资格和执业资格职业资格包括从业资格和执业资格 v从业资格：起点标准从业资格：起点标准 学历认定或考试取得学历认定或考试取得 v 大连市会计从业资格考试由大连市财政局统一组大连市会计从业资格考试由大连市财政局统一组织命题、报考及考试，每年织命题、报考及考试，每年3 3月及月及9 9月
28、组织考试。地月组织考试。地址：大连市行政服务中心（西岗区迎春路址：大连市行政服务中心（西岗区迎春路2 2号），联号），联系电话：系电话：8218559982185599。v执业资格：职业资格证书执业资格：职业资格证书 v 是被承认具有对某些文件签字的权力，且要负法是被承认具有对某些文件签字的权力，且要负法律责任。国际通行的是注册会计师、执业医师、律律责任。国际通行的是注册会计师、执业医师、律师等有限的几个行业。师等有限的几个行业。 v职称：专业技术职务任职资格职称：专业技术职务任职资格 是按照工资结构层次进行的多层评价是按照工资结构层次进行的多层评价 职业资格、从业资格、执业资格、职称职业资格
29、、从业资格、执业资格、职称二、审计产生的原因二、审计产生的原因（一）财产所有权与经营权的分离（一）财产所有权与经营权的分离（二）委托人（二）委托人代理人理论代理人理论（三）信息不对称问题（三）信息不对称问题 受托责任受托责任 :accountabilityv资产所有者实行各种措施来解决信息分布不资产所有者实行各种措施来解决信息分布不对称引起的委托人对称引起的委托人代理人问题。代理人问题。v措施可以概括成三种：报告制度、激励机制、措施可以概括成三种：报告制度、激励机制、监督体系监督体系。二、审计产生的原因二、审计产生的原因资本成本缩水资本成本缩水资本成本缩水资本成本缩水 5.5 5.5 %无风险
30、利率无风险利率无风险利率无风险利率 3.5 % 3.5 %经济风险溢价经济风险溢价经济风险溢价经济风险溢价 ( (经营风险经营风险经营风险经营风险) ) 4% 4% 风险成本风险成本风险成本风险成本 ( (信息风险信息风险信息风险信息风险) )Elliott Elliott 运用了一个假想的例子运用了一个假想的例子运用了一个假想的例子运用了一个假想的例子: :假设资本成本是假设资本成本是假设资本成本是假设资本成本是13%13%，他预计这个比率包括，他预计这个比率包括，他预计这个比率包括，他预计这个比率包括: :信息风险大约占了整个资本成本的信息风险大约占了整个资本成本的信息风险大约占了整个资本
31、成本的信息风险大约占了整个资本成本的30%30%。Elliott Elliott 认为，未来认为，未来认为，未来认为，未来5 5年至年至年至年至1010年年年年内，存在以下因素能够在很大程度上减少信息风险内，存在以下因素能够在很大程度上减少信息风险内，存在以下因素能够在很大程度上减少信息风险内，存在以下因素能够在很大程度上减少信息风险: : 先进的技术先进的技术先进的技术先进的技术 新的会计和审计标准新的会计和审计标准新的会计和审计标准新的会计和审计标准 审计师发现更多有效地方法进行审计审计师发现更多有效地方法进行审计审计师发现更多有效地方法进行审计审计师发现更多有效地方法进行审计三、审计与会
32、计的关系三、审计与会计的关系v 会计会计是以货币为主要计量单位是以货币为主要计量单位,对企事业、对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。理活动。v 审计审计是一个系统化过程，即通过客观地是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动和经济事项认定的获取和评价有关经济活动和经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准之间的符证据，以证实这些认定与既定标准之间的符合程度，并将结果传递给有关使用者合程度，并将结果传递给有关使用者。审计与会计审计与会计（一）联系：（一
33、）联系：工作对象工作对象均涉及会计资料均涉及会计资料工作范围工作范围均涉及内部控制均涉及内部控制职能职能监督监督作用作用提高效益提高效益（二）区别：（二）区别：会计会计审计审计目的目的提供信息提供信息就报表质量发表意见就报表质量发表意见基本方法基本方法七大方法七大方法八大方法八大方法基本职能基本职能反映、监督反映、监督鉴证、监督鉴证、监督核心核心要素确认、要素确认、计量、列报计量、列报风险的识别、评估和风险的识别、评估和应对应对责任责任会计报表的会计报表的真实合法真实合法审计报告的真实合法审计报告的真实合法风险导向审计方法风险导向审计方法1.风险导向审计的核心： 对财务报表重大错报风险重大错报
34、风险的 “识别、评估和应对”。风险导向审计方法风险导向审计方法2.审计风险模型（1）审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 注册会计师通过了解被审计单位及其环境，了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险评估重大错报风险来确定检查风险；（2）为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险确保最终将审计风险控制在可接受的低水平；控制在可接受的低水平；（3）在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必须考虑舞弊。舞弊。多选题多选题注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段（注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段（ ）。）。A.以会
35、计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的法律、法规、程序或以被审计单位是否遵守了特定的法律、法规、程序或 规则为特征的合规性审计规则为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础 审计审计D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的 风险导向审计风险导向审计判断题判断题v风险导向审计解决了审计资源的分配问题，风险导向审计解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源配置到最容易导要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现重大错报风险的领域。（致财务报表出现重大错报风险的领域。（ ）
