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1、第五章建账建制代理记账实务第五章建账建制代理记账实务第一节代理建账建制适用范围与基本要求（1）代理建账建制的适用范围（2）复式账和简易账的建账建制条件第二节代理建帐的基本内容与操作规范（1）复式账和简易账需要报送的报表（2）对业主工资的处理；税前不允许扣除的支出（3）注册税务师代理记账但不代客户制作原始凭证；现金日记账、银行存款日记账由纳税单位的出纳人员登记（4）个体工商户会计科目及其账务处理的特殊性第一节代理建账建制适用范围与基本第一节代理建账建制适用范围与基本要求要求 一、代理建账建制的适用范围一、代理建账建制的适用范围一、代理建账建制的适用范围一、代理建账建制的适用范围1 1、有固定经营
2、场所的个体、私营经济业户；、有固定经营场所的个体、私营经济业户；2 2、名为国有或集体实为个体、私营经济业户；、名为国有或集体实为个体、私营经济业户；3 3、个人租赁、承包经营企业。、个人租赁、承包经营企业。 对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不设置帐簿。税务机关批准，可暂不建账或不设置帐簿。二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求 建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库
3、存商品（材料）盘点表、用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表。简易账簿均采用订本式，建立简易账簿核算的利润表。简易账簿均采用订本式，建立简易账簿核算的个体户其会计制度和财务制度应与设立复式账的个体业个体户其会计制度和财务制度应与设立复式账的个体业户相同，只是会计核算科目、核算方法要简单许多。户相同，只是会计核算科目、核算方法要简单许多。上海宏途注册建立复式账的建立复式账的条件条件建立简易账的条件建立简易账的条件注册资金注册资金2020万元以上万元以上10102020万万销售增值税应税劳务销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）税人月销售（营业）
4、额额40 00040 000元以上元以上15 00015 00040 00040 000从事货物生产的增值从事货物生产的增值税纳税人月销售额税纳税人月销售额60 00060 000元以上元以上30 00030 00060 00060 000元元从事货物批发或零售从事货物批发或零售的增值税纳税人月销的增值税纳税人月销售额售额80 00080 000元以上元以上40 00040 00080 00080 000元元上海宏途注册第二节代理建账的基本内容与操作规范第二节代理建账的基本内容与操作规范 一、代理建账建制的基本内容一、代理建账建制的基本内容（一）代建个体工商户会计制度1、代建个体工商户复式账会
5、计制度注册税务师应按个体户会计制度的规定，为个体工商户建立复式账簿，也可以根据实际情况自行增减或合并某些会计科目，应按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。2、代建个体工商户简易账会计制度应按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财税机关报送。 上海宏途注册（二）代建个体工商户财务制度（二）代建个体工商户财务制度个体、私营业户税款征收的基本方法是定期个体、私营业户税款征收的基本方法是定期定额，查账征收所占比例较低。定额，查账征收所占比例较低。 公司制企业（法人公司制企业（法人资格）资格）企业所得税企业所得税股东分得的股息、红利所得按股东分得的股息、红利所得按照照“
6、“股息、红利所得股息、红利所得” ”缴纳个缴纳个人所得税人所得税税率税率20%20%个体工商户、合伙个体工商户、合伙企业、个人独资企企业、个人独资企业（不具有法人资业（不具有法人资格）格）不缴纳企业所得税，按个体工不缴纳企业所得税，按个体工商户的生产经营所得缴纳个人商户的生产经营所得缴纳个人所得税。以每一纳税年度的收所得税。以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失入总额减除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额，作后的余额为应纳税所得额，作为计算个人所得税的依据。为计算个人所得税的依据。上海宏途注册个体工商户缴纳个人所得税时：个体工商户缴纳个人所得税时：1 1、支付给生产经营从业人员的工资
7、可以在计算应纳税所得额时、支付给生产经营从业人员的工资可以在计算应纳税所得额时扣除，但业主的工资不得从应纳税所得额中扣除。从扣除，但业主的工资不得从应纳税所得额中扣除。从20082008年年3 3月月1 1日起，业主费用扣除为日起，业主费用扣除为2 0002 000元元/ /月。月。2 2、在计算个体工商户的应纳税所得额时，除业主工资外，其他、在计算个体工商户的应纳税所得额时，除业主工资外，其他扣除项目比照企业所得税税前扣除规定。注意包括在营业外支扣除项目比照企业所得税税前扣除规定。注意包括在营业外支出科目中核算的赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等允许扣除。出科目中核算的赔偿金、违约金、公益救济
8、性捐赠等允许扣除。3 3、下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：、下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：（1 1）资本性支出；）资本性支出；（2 2）被没收的财物支付的罚款；）被没收的财物支付的罚款；（3 3）缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；）缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；（4 4）各种赞助支出；）各种赞助支出；（5 5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6 6）分配给投资者的股利；）分配给投资者的股利；（7 7）用于个人和家庭的支出；）用于个人和家庭的支出；（8 8）与生产经营无关的其他支出；）与
9、生产经营无关的其他支出；（9 9）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。上海宏途注册二、代理记账操作规范二、代理记账操作规范 对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。（一）代制会计凭证会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种，注册税务师代制会计凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭证。1、审核原始凭证注册税务师代理记账但不代客户制作原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证。2、代制记账凭证。上海宏途注册（二）代为编制会计账簿1、现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记，注册税务
10、师审核有关凭证和登记内容。2、总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本账。3、明细分类账是总分类账的明细科目。明细分类账一般采用活页式账簿。注意：个体工商户会计科目中的“本年应税所得”、“留存利润”是不同于企业会计制度的科目。期末企业的各项收入、成本费用转入本年应税所得，不能在税前列支的成本费用直接列入留存利润。上海宏途注册（三）代为编制会计报表（三）代为编制会计报表设置复式账的个体工商户要编报资产负债表、应设置复式账的个体工商户要编报资产负债表、应税所得表和留存利润表；设置简易账的仅要求编报应税所得表和留存利润表；设置简易账的仅要求编报应税所得表。税所得表。 （四）代理纳税申报（四）代理纳
11、税申报个体工商户的所得税，应单独填报个体工商户的所得税，应单独填报个体工商户个体工商户所得税年度申报表所得税年度申报表，它要依据应税所得表按月填报，它要依据应税所得表按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴，实行多退少补。缴，实行多退少补。（五）代理纳税审查（五）代理纳税审查详见例详见例5-15-1内容内容 1 1、会计科目余额表中，注意与企业会计制度不一样的科、会计科目余额表中，注意与企业会计制度不一样的科目：目：（1 1）存货，不区分原材料和产成品；）存货，不区分原材料和产成品；（2 2）业主投资，相当于股本、实收资本；）业主投
12、资，相当于股本、实收资本；（3 3）留存利润，相当于利润分配）留存利润，相当于利润分配未分配利润。未分配利润。上海宏途注册【例题例题】某个体工商户委托某税务师事务所代理建账记某个体工商户委托某税务师事务所代理建账记账，该个体户于账，该个体户于2 0002 000年度计提本年生产人员工资津贴年度计提本年生产人员工资津贴等合计等合计12 00012 000元，其中应在税后列支费用为元，其中应在税后列支费用为3 0003 000元，元，代扣个人所得税代扣个人所得税100100元，根据上述业务编制正确的会元，根据上述业务编制正确的会计分录为（）。计分录为（）。A.A.借：生产成本借：生产成本9 0009 000税后列支费用税后列支费用3 0003 000贷：应付工资贷：应付工资 12 00012 000B.B.借：应付工资借：应付工资100100贷：应交税金贷：应交税金代扣个人所得税代扣个人所得税100100C.C.借：留存利润借：留存利润3 0003 000贷：税后列支费用贷：税后列支费用3 0003 000D.D.借：生产成本借：生产成本12 00012 000贷：应付工资贷：应付工资12 00012 000E.E.借：应付工资借：应付工资100100贷：税后列支费用贷：税后列支费用100100上海宏途注册
