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1、贵州省国家税务局贵州省国家税务局增值税政策增值税政策讲解时间：2024年8月11日 讲解人：吴坚贵州省国家税务局贵州省国家税务局内容内容:第一节 增值税概述第二节 增值税的主要法律规定第三节 增值税应纳税额的计算第四节 出口货物退（免）税与操作第五节 增值税的申报与缴纳第六节 增值税专用发票的使用与管理贵州省国家税务局贵州省国家税务局知识点1、增值税征税范围2、增值税纳税人的认定与管理3、增值税一般纳税人应纳税额的计算贵州省国家税务局贵州省国家税务局技能点技能点1、根据企业业务计算增值税的应纳税额2、能准确开具增值税专用发票3、能够准确进行增值税的纳税申报贵州省国家税务局贵州省国家税务局增值税
2、是我国税收收入来源最多的税种，是重要章节。增值税的法律规定比较复杂，需要大量练习才能掌握。 贵州省国家税务局贵州省国家税务局第一节 增值税概述一、增值税的概念与类型二、增值税的优点三、增值税的计算方法贵州省国家税务局贵州省国家税务局一、增值税的概念（一）概念（二）类型贵州省国家税务局贵州省国家税务局（一）概念（一）概念1.1.增值税增值税增值税是以增值税是以法定增值额法定增值额为课税对象为课税对象而征收的一种税。而征收的一种税。贵州省国家税务局贵州省国家税务局（一）概念2.2.增值额增值额在商品和劳务的生产和交易过程中在商品和劳务的生产和交易过程中新增新增加加的价值。的价值。相当于产品总价值相
3、当于产品总价值c+v+m中的中的v+m部分。部分。CV+M贵州省国家税务局贵州省国家税务局增值额增值额增值额（增值额（CVM）C销售额（或营业额）销售额（或营业额）外购货物及劳务支出金额外购货物及劳务支出金额 贵州省国家税务局贵州省国家税务局某企某企业本期本期销售售额为100万元，本期外万元，本期外购商商品与品与劳务的价的价值为60万元，假万元，假设增增值税税税税率率为17%，计算算该企企业应纳的增的增值税。税。理理论上上增值额增值额=100-60=40万万应纳增值税应纳增值税4017% 6.8（万元）（万元）实践中实践中应纳增值税应纳增值税=10017%60 17% 6.8（万元）（万元）进
4、项税额销项税额贵州省国家税务局贵州省国家税务局理论增值额：（1）对单个生产经营者而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的余额 。（2）从商品生产、销售的全过程来看，其各环节增值额之和，等于该商品进入最终消费环节之前的总价值。增值额销售额（或营业额）外购货物及劳务支出金额 不受生产经营环节多少的影响。贵州省国家税务局贵州省国家税务局 项目环节销售额购进金额增值额棉花 20 0织布 80 20服装批发 90 80零售 100 90合计 290服装的生产经营环节20601010100贵州省国家税务局贵州省国家税务局 项目环节销售额购进金额增值额棉花 20 0纺纱 30 20织布 80 3
5、0服装批发 90 80零售100 90合计320生产经营环节增加：生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。10 205010 10 100各环节增值税之和不变。各环节增值税之和不变。贵州省国家税务局贵州省国家税务局 项目环节销售额购进金额增值额棉花 20 0纺织与制作 90 20零售 100 90合计 210生产经营环节减少生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。207010100各环节增值税之和不变。各环节增值税之和不变。贵州省国家税务局贵州省国家税务局（一）概念3.法定增值额法定增值额各国用于征税的增值额不是理
6、论增值各国用于征税的增值额不是理论增值额，而是法律规定的增值额（额，而是法律规定的增值额（法定法定增增值额）。值额）。差别之处差别之处对固定资产的处理不同对固定资产的处理不同贵州省国家税务局贵州省国家税务局 产品价值构成CV+MC1C2允许扣除各国规定不同外购的流动资产外购的流动资产 外购的固定资产外购的固定资产贵州省国家税务局贵州省国家税务局不允许扣除不允许扣除购进购进固定资产的进项税额固定资产的进项税额按固定资产的使用年限按固定资产的使用年限分期扣除分期扣除购进其进项税额购进其进项税额一次性扣除一次性扣除当期当期购进固定资产的进项税额购进固定资产的进项税额贵州省国家税务局贵州省国家税务局如
7、某企如某企业当期当期购进的固定的固定资产价价值为40万元，当期万元，当期预计应提提折旧折旧为10万元，万元，销售售额为150万元，外万元，外购材料等的材料等的购进金金额为30万元，增万元，增值税率税率为17%。贵州省国家税务局贵州省国家税务局项目项目生产型生产型 收入型收入型 消费型消费型销项税额销项税额（销售额（销售额150150万元）万元）进进项项税税额额流动资产流动资产（原材料等（原材料等3030万元）万元）固定资产固定资产（折旧（折旧1010万元，万元，当期购入当期购入4040万元）万元）应纳税额应纳税额25.525.525.5 5.1 5.13017%15017% 5.1 0 1.7
8、1017%4017% 6.820.418.713.6贵州省国家税务局贵州省国家税务局思考？为为什什么么短短短短年年时时间间增增值值税税能能风风靡靡全全球球这这么么多多国家？国家？贵州省国家税务局贵州省国家税务局二、增值税的优点（一）增值税能够消除重复课税（二）实行增值税，有利于保证财政收入的及时、稳定（三）有利于出口退税的干净彻底、透明，从制度上促进对外贸易的扩大贵州省国家税务局贵州省国家税务局（一）能够消除重复课税 项目环节销售额购进金额增值额 销项税额进项税额增值税棉花 20 020 3.40 3.4织布80206013.63.4 10.2服装批发90801015.313.6 1.7零售1
9、0090101715.3 1.7合计29010017贵州省国家税务局贵州省国家税务局（二）有利于保证财政收入的及时、稳定。生产经营环节减少，增值税款不减少财政收入稳定。生产经营环节增加，增值税款不增加鼓励企业实行专业分工贵州省国家税务局贵州省国家税务局三、增值税的计算方法（一）直接计算法应纳增值税=增值额增值税率增值额的计算方法：加法：增值额=工资+利息+租金+利润减法（扣额法）：增值额=销售额允许扣除的购进项目的金额贵州省国家税务局贵州省国家税务局三、增值税的计算方法（二）间接计算法（扣税法）应纳增值税=增值额增值税率 =（销售额允许扣除的购进项目金额）增值税率 =销售额增值税率 允许扣除的
10、购进项目金额增值税率 =销项税款进项税款当期应纳增值税款=当期销项税款当期进项税款贵州省国家税务局贵州省国家税务局第二节 增值税的主要法律规定 一、征税范围二、纳税人三、税率贵州省国家税务局贵州省国家税务局一、征收范围 （一）征税范围的基本规定（二）属于征税范围的特殊项目（三）属于征税范围的特殊行为 贵州省国家税务局贵州省国家税务局(一)征税范围基本规定 在中华人民共和国境内销售货货物物或提供加加工工、修理修配劳务劳务及进口货物。“境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。加工，指受托加工货物；修理修
11、配，指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进口货物，指报关进口的货物。贵州省国家税务局贵州省国家税务局（二）属于征税范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。贵州省国家税务局贵州省国家税务局（三）属于征税范围的特殊行为 1.视同销售的行为2.混合销售行为3.兼营行为贵州省国家税务局贵州省国家税务局1.视
12、同销售的行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)内除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8） 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人； 目的：保证税款抵扣制度的实施； 减少逃税行为。贵州省国家税务局贵州省国家税务局案例：某某日日化化用用品品厂厂，系系增增值值税税一一般般纳纳税税人人，主
13、主要要生生产产洗洗衣衣粉粉等等日日化化类类产产品品。税税务务检检查查人人员员在在增增值值税税年年度度检检查查中中，通通过过对对企企业业“产产成成品品”账账户户进进行行检检查查，发发现现企企业业以以自自产产产产品品洗洗衣衣粉粉作作为为长长期期投投资资，共共计计金金额额3 3 700 700 000000元元，其其账账务务处处理理为为：借借记记“长长期期投投资资”，贷贷记记“产产成成品品”，再再审审核核“应应交交税税金金应应交交增增值值税税( (销销项项税税额额) )”账账户户，企企业业未未提提销项税额。销项税额。 贵州省国家税务局贵州省国家税务局分析和分析和处理：处理：税税法法规规定定将将自自产
14、产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给给其其他他单单位位或或个个体体经经营营者者应应当当缴缴纳纳增增值值税税，计计税税依依据据为为当当期期同同类类产产品品的的平平均均销销售售价价格格。该该批批作作为为投投资资的的洗洗衣衣粉粉按按平平均均销销售售价价格格计计算算，计计税税依依据据应应为为4 4 255 255 000000元元，应应按按此此依依据据补补增增值值税税为为：4 4 255 255 0000001717=723 =723 350(350(元元) )，并并予予以以处处罚罚。纳纳税税人人应应作作如下账务调整：如下账务调整：借：长期投资借：长期投资 723
15、350723 350 贷：应交税金贷：应交税金增值税检查调整增值税检查调整 723 350723 350贵州省国家税务局贵州省国家税务局2.混合销售行为概念：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 税务处理问题从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。简单地讲：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营
16、业税； 贵州省国家税务局贵州省国家税务局营改增后混合销售行为的税务处理财税（2016）36号文件：第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。贵州省国家税务局贵州省国家税务局3.兼营行为概念：兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事提供非应税劳务业务，且提供非应税劳务
17、的行为与货物销售或应税劳务业务没有直接联系和从属关系。 税务处理分别核算，分别纳税未分开核算或者不能准确核算货物或应税劳务的和非应税劳务的销售额，一并征收增值税。 贵州省国家税务局贵州省国家税务局1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并按照销售货物缴纳增值税。对运输劳务收入1000元不服务缴纳增值税。 贵州省国家税务局贵州省国家税务局2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商
18、场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营行为分开核算时：饮食服务的10万元按服务业征收增值税，货物销售额1亿元按销售货物纳增值税。未分开核算时：从高适用税率纳增值税。贵州省国家税务局贵州省国家税务局二、纳税人（一）纳税人基本规定（二）两类纳税人的划分 贵州省国家税务局贵州省国家税务局（一）纳税人基本规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。即只要发生纳税义务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。贵州省国家税务局贵州省国家税务局营改增后增值税纳税人增加：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（
19、以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。贵州省国家税务局贵州省国家税务局（二）两类纳税人的划分 一般纳税人和小规模纳税人的划分。在划分过程中，主要根据纳税人的经营规模大小、会计核算健全与否一般纳税人实行扣税法；小规模纳税人实行简易征收法。贵州省国家税务局贵州省国家税务局 小规模纳税人的认定标准增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。贵州省国家税务局贵州省国家税务局一般纳税人的认定标准：（1）年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人。年应税销售额，
20、是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。贵州省国家税务局贵州省国家税务局（3）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。（4）小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税
21、人。（2018年12月31日前除外） 贵州省国家税务局贵州省国家税务局下列纳税人不办理一般纳税人登记：（一）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。贵州省国家税务局贵州省国家税务局三、税率 （一）基本税率：16%（二）低税率：10%、6%（三）零税率。贵州省国家税务局贵州省国家税务局三、税率 序号税目增值税税率1有形动产租赁服务16%2销售或者进口货物16%3加工、修理修配劳务16%（一）基本税率：16%（二）低税率：10%序号税目增值税税率序号税目增值税税率1陆路运输服务10%12装饰服务10%2水路运输服务10%13其他建筑服务10%3航空运输服
22、务10%14不动产租赁服务10%4管道运输服务10%15转让土地使用权10%5邮政普遍服务10%16销售不动产10%6邮政特殊服务10%17粮食、食用植物油10%7其他邮政服务10%18自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品10%8基础电信服务10%19图书、报纸、杂志10%9工程服务10%21农产品10%10安装服务10%22音像制品10%11修缮服务10%23电子出版物10%12装饰服务10%24二甲醚10%贵州省国家税务局贵州省国家税务局三、税率 （一）低税率：6%序号税目增值税税率1增值电信服务6%2贷款服务6%3直接收费金融服务6%4保险服务6%5金
23、融商品转让6%6研发和技术服务6%7信息技术服务6%8文化创意服务6%9物流辅助服务6%10鉴证咨询服务6%11广播影视服务6%12商务辅助服务6%13其他现代服务6%14文化体育服务6%15教育医疗服务6%16旅游娱乐服务6%17餐饮住宿服务6%18居民日常服务6%19其他生活服务6%20销售无形资产6%贵州省国家税务局贵州省国家税务局三、税率 （一）零税率：序号税目增值税税率1在境内载运旅客或者货物出境0%2在境外载运旅客或者货物入境0%3在境外载运旅客或者货物0%4航天运输服务0%5向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务0%6向境外单位提供的完全在境外消费的合同能源管理服务0%7向境外
24、单位提供的完全在境外消费的设计服务0%8向境外单位提供的完全在境外消费的广播影视节目(作品)的制作和发行服务0%9向境外单位提供的完全在境外消费的软件服务0%10向境外单位提供的完全在境外消费的电路设计及测试服务0%11向境外单位提供的完全在境外消费的信息系统服务0%12向境外单位提供的完全在境外消费的业务流程管理服务0%13向境外单位提供的完全在境外消费的离岸服务外包业务0%14向境外单位提供的完全在境外消费的转让技术0%15财政部和国家税务总局规定的其他服务0%贵州省国家税务局贵州省国家税务局三、征收率 （一）征收率：3%陆路运输服务；水路运输服务；航空运输服务；管道运输服务；邮政普遍服务
25、；邮政特殊服务；其他邮政服务；基础电信服务；增值电信服务；工程服务；安装服务；修缮服务；装饰服务；其他建筑服务；贷款服务；直接收费金融服务；保险服务；金融商品转让；研发和技术服务；信息技术服务；文化创意服务；物流辅助服务；有形动产租赁服务；鉴证咨询服务；广播影视服务；商务辅助服务；其他现代服务；文化体育服务；教育医疗服务；旅游娱乐服务；餐饮住宿服务；居民日常服务；其他生活服务；销售无形资产；转让土地使用权；销售或者进口货物；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品；音像制品；电子出版物；二
26、甲醚；国务院规定的其他货物；加工、修理修配劳务；一般纳税人提供建筑服务选择适用简易计税办法；贵州省国家税务局贵州省国家税务局三、征收率 （一）征收率：5%序号税目增值税征收率1不动产租赁服务5%2销售不动产5%3小规模纳税人转让其取得的不动产5%4个人转让其购买的住房5%5房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，选择适用简易计税方法的5%6房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目5%7一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择适用简易计税方法的5%8单位和个体工商户出租不动产（个体工商户出租住房减按1.5%计算应纳税额）5%9一般纳税人转让其20
27、16年4月30日前取得的不动产，选择适用简易计税方法计税的5%10车辆停放服务、高速公路以外的道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）5%11转让土地使用权5%贵州省国家税务局贵州省国家税务局第三节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算三、进口货物应纳增值税的计算贵州省国家税务局贵州省国家税务局一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额（扣税法）贵州省国家税务局贵州省国家税务局（一）销项税额销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方
28、收取的增值税税额。销项税额销项税额 = = 销售额销售额税率税率贵州省国家税务局贵州省国家税务局2.销售额销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价价款款和价价外外费费用用，这里不包括收取的销项税额。（1）销售额为全部价款和价外费用：所谓价外费用是指向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、贷垫款项、以及其他各种性质的价位收费。（2）如果销售额含税，应换算为不含税销售额： 不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）贵州省国家税务局贵州省国家税务局某钢厂属于增值税一般纳税人，2003年3月销售钢
29、材取得价税合计销售额23.4万元，另收取运输装卸费5.7万元，该钢厂3月份增值税的销售额为：销售额=（23.4+5.7）（1+17%） =24.87（万元） 贵州省国家税务局贵州省国家税务局2.销售额（3）纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税属于应征消费税的货物，增值税的组成计税价格与消费税的组成计税价格相同。贵州省国家税务局贵州省国家税务
30、局（4）视同销售行为按上述顺序核算 销售额计算销项税贵州省国家税务局贵州省国家税务局某糕点厂在中秋节前夕将自产的800盒月饼发放给本厂职工，另将200盒无偿赠送给他人。该类月饼的对外含税销售价格为150元，生产成本为80元/盒，问该糕点厂向职工发放月饼和无偿赠送月饼行为的销售额为多少？销项税款为多少？视同销售行为核算顺序：同类货物的平均销售价格组成计税价格销售额=1000*150/（1+17%）销项税款=1000*150/（1+17%）*17%贵州省国家税务局贵州省国家税务局3.价外费用的税务处理销售额中包括价外费用，该价外费用如果是开具在增值税专用发票上，则视为不含税收入；如果开具的是普通发
31、票，则视为含税收入，在并入销售额时需要换算为不含税收入。贵州省国家税务局贵州省国家税务局（二）进项税额1.概念2.准予抵扣的进项税额3.不准抵扣的进项税额贵州省国家税务局贵州省国家税务局1.进项税额的概念进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额是与销项税额对应的概念，一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。 贵州省国家税务局贵州省国家税务局增值税专用发票的基本联次记账联存根联发票联抵扣联销货方自留销货方自留购买方持有购买方持有贵州省国家税务局贵州省国家税务局2.准予抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，
32、下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率贵州省国家税务局贵州省国家税务局2.准予抵扣的进项税额买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值
33、税额。贵州省国家税务局贵州省国家税务局3、不准抵扣的进项税（1 1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2 2）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固其中涉及的固定资
34、产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（3 3）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务运输服务。（4 4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。贵州省国家税务局贵州省国家税务局3、不准抵扣的
35、进项税（5 5）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。购进货物、设计服务和建筑服务。（6 6）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。物、设计服务和建筑服务。（7 7）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。居民日常服务和娱乐服务。（8 8）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。贵州省国家税务局贵州省国家税务局（三）应纳税额当期应纳增值税税额=当期销项税额
36、当期进项税额 1.如何界定“当期”？ 2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 贵州省国家税务局贵州省国家税务局1.如何界定“当期”？ （1）销项税额进入“当期”的时间界定（2）进项税额计入“当期”的时间界定 贵州省国家税务局贵州省国家税务局（1）销项税额进入“当期”的时间界定纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售额的凭证，并将货物单缴给买方的当天； 纳税人采取分期收款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天； 纳税人采取预收货款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出商品的当天； 贵州省国家税务局贵州省国家税务
37、局（1）销项税额进入“当期”的时间界定纳税人有视同销售货物行为的，除销售代销货物外，其纳税义务发生时间均为货物移送的当天； 纳税人销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天； 进口货物，为报关进口的当天。 贵州省国家税务局贵州省国家税务局（2）进项税额计入“当期”的时间界定工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运费），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。一般纳税人取得税控系
38、统开具的增值税专用发票，经过验证后，即可抵扣，不受上述条件的限制。贵州省国家税务局贵州省国家税务局2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。贵州省国家税务局贵州省国家税务局二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）贵州省国家税务局贵州省国家税务局某商业企业小规模纳税人当期业务如下：某商业企业小规模纳税人当期业务如下：1 1、销售商品，取得销售额、销售商品，取得销售额1313万元（含税）万元（含税）2 2、购进货物，取得
39、增值税专用发票注明价款、购进货物，取得增值税专用发票注明价款5.85.8万元，税额万元，税额0.9860.986万元；万元；3 3、将外购小礼品于促销期间赠送给顾客，该批、将外购小礼品于促销期间赠送给顾客，该批小礼品当期售价小礼品当期售价0.30.3万元（含税）。万元（含税）。解：销售额解：销售额=（13+0.3）/（1+4%）=12.8（万元）（万元） 应纳税额应纳税额=12.8*4%=0.512（万元）（万元）贵州省国家税务局贵州省国家税务局三、进口货物应纳增值税的计算组成计税价格 = 关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）关税= 关税完税价格*关税税率应纳税额 = 组成计税价格关税税率 贵州省国家税务局贵州省国家税务局纳税期限纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
