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2、）（高职高专教育）新世纪高职高专教材编审委员会组编新世纪高职高专教材编审委员会组编主编宋剑茹王磊主编宋剑茹王磊主审麻鹏波主审麻鹏波任务任务3 3营业税纳税实务营业税纳税实务目录目录目录目录3.1营业税的纳税义务人与扣缴义务人3.2营业税的税目、税率3.3营业税应纳税额的计算3.4几种经营行为营业税的税务处理3.5营业税的税收优惠3.6营业税的征收管理3.13.1营业税的纳税义务人与扣缴义务人营业税的纳税义务人与扣缴义务人3.1.1 纳税义务人纳税义务人1.纳税义务人的一般规定纳税义务人的一般规定有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务:(1)境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提
3、供保险除外;(2)境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让或者销售行为取得货币、货物或其他经济利益。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。3.13.1营业税的纳税义务人与扣缴义务人营业税的纳税义务人与扣缴义务人3.1.1 纳税义务人纳税义务人 2.纳税义务人的特殊规定纳税义务人的特殊规定(1)铁路运输的纳税义务人：中央铁路运营业务的纳税义务人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税义务人为合资铁路公司；地方铁路运营
4、业务的纳税义务人为地方铁路管理机构；铁路专用线运营业务的纳税义务人为企业或其指定的管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税义务人为基建临管线管理机构。(2)从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务并计算盈亏的单位。(3)单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。(4)建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税义务人。3.13.1营业税的纳税义务人与扣缴义务人营业税的
5、纳税义务人与扣缴义务人3.1.2 扣缴义务人扣缴义务人(1)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。(2)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人，具体规定如下:境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人;没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。个人转让无形资产的，
6、以受让者为扣缴义务人。3.23.2营业税的税目、税率营业税的税目、税率3.2.1 扣缴义务人扣缴义务人1.交通运输业6.娱乐业2.建筑业7.服务业3.金融保险业8.转让无形资产4.邮电通信业9.销售不动产5.文化体育业3.23.2营业税的税目、税率营业税的税目、税率3.2.2 税率税率3.33.3营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算3. 3. 1 营业税的计税依据营业税的计税依据价外费用包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业
7、性收费:(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(3)所收款项全额上缴财政。3.33.3营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算3. 3. 1 营业税的计税依据营业税的计税依据 1.交通运输业交通运输业(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。(2)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额
8、为营业额。3.33.3营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算3. 3. 1 营业税的计税依据营业税的计税依据 1.交通运输业交通运输业(3)运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。(4)中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以货运收入扣除支付给国航的腹舱收入后的余额为营业额，扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。3.33.3营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算3
9、. 3. 1 营业税的计税依据营业税的计税依据 2.建筑业建筑业(1)纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。(2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。(3)自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人的，由主管税务机关按照相关规定核定营业额。自建行为是指纳税义务人自己建造房屋的行为。3.33.3营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算3. 3. 1 营业税的计税依据营业税的计税依据3.金融保险业金融保险业(1)一般贷款业务营业额(2
10、)金融商品买卖业务营业额(3)融资租赁业务营业额(4)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额(5)保险业务营业额(6)外币折合人民币的相关规定3.33.3营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算3. 3. 1 营业税的计税依据营业税的计税依据 4.邮电通信业邮电通信业电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省电信业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信服务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款
11、的，以全部收人减去支付给合作方价款后的余额为营业额。3.33.3营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算3. 3. 1 营业税的计税依据营业税的计税依据 5.文化体育业文化体育业单位和个人进行演出，以全部票价收人或者包场收人减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。提供演出场所的单位取得的场租收人按照“服务业租赁业”计税，演出公司或者经纪人取得的收人按照“服务业代理业”计税。 6.娱乐业娱乐业娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费，即以收人全额为营业额。3.33.
12、3营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算3. 3. 1 营业税的计税依据营业税的计税依据 7.服务业服务业(1)一般以收入全额为营业额。(2)代理业以纳税义务人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。(3)电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。(4)广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额(广告制作费不得扣除)。(5)拍卖行以向委托方收取的手续费为营业额。(6)纳税人从事旅游业务的。(7)对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。(8)从事物业管理的单位。(
13、9)境内单位派出本单位员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。3.33.3营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算3. 3. 1 营业税的计税依据营业税的计税依据 8.销售不动产或受让的土地使用权销售不动产或受让的土地使用权单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 9.核定计税营业额核定计税营业额对于纳税义务人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同
14、发生应税行为而无营业额的，税务机关按下列顺序确定其营业额:(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.33.3营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算3. 3. 1 营业税的计税依据营业税的计税依据 10.抵免税额抵免税额自2004年12月1日起，营业税纳税义务人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款计算可抵免税额，其计算公式为:可抵免税额可抵免税额=价款价款(1+17%)17%当期
15、应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。3.33.3营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算3. 3. 2 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算营业税税款的计算比较简单，纳税义务人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。其计算公式为:应纳税额应纳税额=营业额营业额适用税率适用税率3.43.4几种经营行为营业税的税务处理几种经营行为营业税的税务处理3. 4. 1 兼营不同税目的应税行为兼营不同税目的应税行为 纳税义务人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额;未分别核算的，从高适用
16、税率计算应纳税额。例如，宾馆附设餐厅、娱乐厅、健身房，属于兼营不同税目的应税行为，其中，宾馆、餐厅属于“服务业”税目，娱乐厅、健身房属于“娱乐业”税目。3.43.4几种经营行为营业税的税务处理几种经营行为营业税的税务处理3. 4. 2 混合销售行为混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营
17、业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。3.43.4几种经营行为营业税的税务处理几种经营行为营业税的税务处理3. 4. 3 兼营应税劳务与货物或非应税劳务兼营应税劳务与货物或非应税劳务 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额;未分别核算营业额的，不得免
18、税、减税。3.43.4几种经营行为营业税的税务处理几种经营行为营业税的税务处理3. 4. 4 营业税与增值税征税范围的划分营业税与增值税征税范围的划分1.邮电业征税问题邮电业征税问题(1)集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门(含集邮公司)销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。(2)邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。(3)电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售电信物品，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。电信物品是指电信业务专用或通用的物品。3.43.4几种经营行为营
19、业税的税务处理几种经营行为营业税的税务处理3. 4. 4 营业税与增值税征税范围的划分营业税与增值税征税范围的划分2.服务业征税问题服务业征税问题(1)代购代销的征税问题。(2)燃气公司代有关部门收取的有关费用不属于营业税范围。(3)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务应征收增值税；单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。 3.商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题自2004年7月1日起，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入3.53.5营业税的税收优惠营业税的税
20、收优惠3. 5. 1 起征点起征点 营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到的起征点。营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免于征收营业税。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下:(1)按期纳税的，营业税起征点为月营业额5 00020 00。元;(2)按次纳税的，营业税起征点为每次旧)营业额300500元。省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。3.53.5营业税的税收优惠营业税的税收优惠3. 5. 2 税收优惠税收优惠 1.免征营业税的规定免征营业税的规定(1)托儿所、
21、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务;(2)残疾人员个人提供的劳务;(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务;(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;(6)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收人;(7)境内保险机构为出口货物提供的保险产品。3.53.5营业税的税收优惠营业税的税收优惠3. 5. 2 税收优惠税收优惠2.其他减税、免税的规定其他减税、免税的规定(1)交通运
22、输业(2)金融保险业(3)邮电通信业(4)文化体育业(5)服务业(6)转让无形资产(7)销售不动产3.63.6营业税的征收管理营业税的征收管理3. 6. 1纳税义务发生时间纳税义务发生时间(1)纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(2)纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(3)纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。(4)纳税人单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售
23、自建建筑物的纳税义务发生时间。(5)营业税扣缴义务发生时间为扣缴义务人贷纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。(6)单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等)，其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。3.63.6营业税的征收管理营业税的征收管理3. 6. 2 纳税期限纳税期限(1)营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限
24、纳税的，可以按次纳税。(2)扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款的规定执行。(3)银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。(4)纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税，而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。3.63.6营业税的征收管理营业税的征收管理3. 6. 3 纳税地点纳税地点(1)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。(2)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。(3)纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。(4)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
