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1、预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核盈利预测案例盈利预测案例 中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院陈小林小林Email：Tel:88386781-8100提要提要基本理基本理论思想思想我国盈利我国盈利预测报告的披露情况告的披露情况盈利盈利预测报告告编制指南制指南预测性性财务信息的信息的审核（第核（第3111号）号）案例分析案例分析一、为什么需要盈利预测：基本理论一、为什么需要盈利预测：基本理论信息信息观（information perspective）l财务报告告应有助于决策者形成有助于决策者形成对企企业未来的未来的合理合理预期的相关信息期的相关信息lFASB“财务报告告应提供提供给
2、现在的和潜在的投在的和潜在的投资者、者、贷款人及其他用款人及其他用户评估公司未来估公司未来预期期现金流量的金金流量的金额、时间和不确定性和不确定性”l预测性盈余信息被用来估价性盈余信息被用来估价一、为什么需要盈利预测：基本理论一、为什么需要盈利预测：基本理论l预测性盈余信息是否性盈余信息是否应该强制公开披露制公开披露l（1）赞成者成者认为，投，投资者是基于未来的收益投者是基于未来的收益投资，预测性盈余具有很性盈余具有很强的相关性。的相关性。预测性信息的披露可性信息的披露可提高市提高市场有效性。并且可通有效性。并且可通过注册会注册会计师审核减少核减少预测性盈余信息的不可靠性性盈余信息的不可靠性l
3、（2）反）反对者者认为，预测性盈余信息可靠性差，只有性盈余信息可靠性差，只有盈余信息能盈余信息能够被投被投资者有效使用，者有效使用，对其可靠性无其可靠性无虑的的情况下，情况下，强制披露制披露预测性盈余信息才是有意性盈余信息才是有意义的。的。l如果如果强制要求披露盈余信息，精确的盈余信息会泄漏制要求披露盈余信息，精确的盈余信息会泄漏商商业秘密，秘密，这可能使得一些企可能使得一些企业故意披露虚假盈余信故意披露虚假盈余信息，反而息，反而误导投投资者者二、我国盈利预测报告的披露情况二、我国盈利预测报告的披露情况披露的披露的过程程l1994年前，上市公司不年前，上市公司不仅在招股在招股说明明书、上、上市
4、公告市公告书中披露中披露13年的盈利年的盈利预测，而且在，而且在年度年度报告中披露盈利告中披露盈利预测。l1994年后，一般只在招股年后，一般只在招股说明明书中披露盈利中披露盈利预测，预测期限一般期限一般为1年，很少在年度年，很少在年度报告告中披露盈利中披露盈利预测。二、我国盈利预测报告的披露情况二、我国盈利预测报告的披露情况披露缺陷披露缺陷l在盈利在盈利预测与与发行股价相行股价相联系系时，高估，高估现象象很很严重重l在与在与发行价无关，而且盈利行价无关，而且盈利预测披露披露严重高重高于真于真实盈利，盈利，证监会将会将给予予处罚，随之，低，随之，低估估现象象较为严重重二、我国盈利预测报告的披露
5、情况二、我国盈利预测报告的披露情况披露披露规定定l证监会在会在1996年的关于股票年的关于股票发行工作若干行工作若干规定的通定的通知等文件中知等文件中对盈利盈利预测的披露作了的披露作了规定。定。l （1）对公开公开发行股票公司在其用股行股票公司在其用股说明明书、上市公、上市公告告书披露盈利披露盈利预测采取采取强制的披露政策；制的披露政策；l（2）披露盈利）披露盈利预测信息的主要裁体是招股信息的主要裁体是招股说明明书及及上市公告上市公告书等，盈利等，盈利预测信息与公司其他信息相融合，信息与公司其他信息相融合，而非而非单独独对外披露；外披露；l（3）原）原则上不要求上市公司在其年度上不要求上市公司
6、在其年度报告中披露次告中披露次一年度的盈利一年度的盈利预测；二、我国盈利预测报告的披露情况二、我国盈利预测报告的披露情况l （4）规范盈利范盈利预测期期间为，如果，如果预测是在是在发行人会行人会计年度的前六个月作出，年度的前六个月作出，则为自自项强0时起至起至该会会计年度年度结束束时止的期止的期间；如果；如果预测是在是在发行人合行人合计年度年度的后六个月作出，的后六个月作出，则为自自预测时起至不超起至不超过下一个会下一个会计年度年度结束束时lL的期的期间，但最短不得少于，但最短不得少于12个月；个月；l （5）公司）公司编制披露盈利制披露盈利预测，须经注册会注册会计师审核核c注册会注册会计师应
7、对盈利盈利预测依据的假依据的假设及及预测基准的基准的合理性，基合理性，基础数据的真数据的真实性，所采用的会性，所采用的会计政策和政策和计算方法及其与用股算方法及其与用股说明明书所所载财务报表所采用的会表所采用的会计政策的一致性政策的一致性进行行审核核二、我国盈利预测报告的披露情况二、我国盈利预测报告的披露情况l（6） 盈利盈利预测披露的内容与格式在披露的内容与格式在3号准号准则(试行行)和正式准和正式准则中有一定的差异。中有一定的差异。准准则(试行行)要求公司通要求公司通过编制盈利制盈利预测表表披露其盈利披露其盈利预测数据，盈利数据，盈利预测表表项目与目与损益表益表项目及格式基本相同，除一般目
8、及格式基本相同，除一般损益表益表项日外，日外，还包括包括预计每股税后利每股税后利润预计市再市再率等；而准率等；而准则要求要求预测数据包括会数据包括会计年年度净利润总额、海股盈利、市盈率、预测实度净利润总额、海股盈利、市盈率、预测实现后每股净资产井说明所得税率，如果发行现后每股净资产井说明所得税率，如果发行人有需要编制合并会计报表的公司，还府提人有需要编制合并会计报表的公司，还府提供合并盈利预测；供合并盈利预测；二、我国盈利预测报告的披露情况二、我国盈利预测报告的披露情况l（ 7）准）准则(试行行)要求上市公司在要求上市公司在预测年度年度结束束之后，之后，对出出现重大重大预测偏差的要解偏差的要解
9、释原因，准原因，准则(试行行)认定的重大定的重大预测偏差是公司的主偏差是公司的主营业务利利润超超过预测数的数的50以上，或低于以上，或低于预测数数20以下；新以下；新颁布的堆布的堆则对此此则制制订了更了更严格的格的规范，若年度范，若年度报告的利告的利润实现数低于数低于预测数数10至至20的的发行人及行人及其聘任的注册会其聘任的注册会计师应在指定在指定报刊上作出公开解刊上作出公开解释井井致歉；若低于致歉；若低于20以上的除公开解以上的除公开解释并致歉外，中并致歉外，中国国证监会要会要进行事后行事后查实，对发行人及其聘任的注册行人及其聘任的注册会会计师视其情其情节作出相作出相应的的处罚；二、我国盈
10、利预测报告的披露情况二、我国盈利预测报告的披露情况l（8） 股票股票发行价确定。行价确定。1997年以前，股票年以前，股票发行价格的确定是以盈利行价格的确定是以盈利预测数据数据为基基础的，的，基本方法有二：基本方法有二：股票股票发发行价格行价格预测预测每股税后利每股税后利润润(E23)预计预计市盈率倍数；市盈率倍数；股票股票发行价格（行价格（报告期告期实际税后利税后利润预测期税后利期税后利润预测数）数）2总股本股本预计市盈率倍数市盈率倍数1997年之后，股票年之后，股票发行价格的确定不再以盈利行价格的确定不再以盈利预测数据数据为依据，将其改依据，将其改变为以公司以公司过去三年去三年实际税后利税
11、后利润的算的算术平均数平均数为基基础。三、新股发行公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南一般原一般原则l新股发行公司应遵循谨慎性原则，合理编制盈利预测新股发行公司应遵循谨慎性原则，合理编制盈利预测报告。盈利预测报告中应载明报告。盈利预测报告中应载明:“本公司盈利预测报本公司盈利预测报告的编制遵循了谨慎性原则，但盈利预测所依据的各告的编制遵循了谨慎性原则，但盈利预测所依据的各种假设具有不确定性，投资者进行投资决策时不应过种假设具有不确定性，投资者进行投资决策时不应过分依赖该项资料分依赖该项资料”。 l新股发行公司在编制盈利预测报告时，应当正确确定新股发行公司在编制盈利预测报
12、告时，应当正确确定盈利预测的期间。凡在会计年度的前六个月编制盈利盈利预测的期间。凡在会计年度的前六个月编制盈利预测报告的，预测期间应截止本会计年度末；凡在会预测报告的，预测期间应截止本会计年度末；凡在会计年度的后六个月编制盈利预测报告的，预测期应截计年度的后六个月编制盈利预测报告的，预测期应截止下一会计年度末。止下一会计年度末。 三、新股发行公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南l新股发行公司在编制盈利预测报告时，应当新股发行公司在编制盈利预测报告时，应当正确确定盈利预测基准，合理提出盈利预测正确确定盈利预测基准，合理提出盈利预测基本假设，科学运用盈利预测的方法，所选基本
13、假设，科学运用盈利预测的方法，所选用的会计政策应与前期保持一致。用的会计政策应与前期保持一致。 l盈利预测报告应加盖新股发行公司的公章，盈利预测报告应加盖新股发行公司的公章，并由公司负责人、财务负责人和盈利预测报并由公司负责人、财务负责人和盈利预测报告编制人签章。告编制人签章。 三、新股发行公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南内容与格式内容与格式l盈利预测报告的名称应统一规范为盈利预测报告的名称应统一规范为“盈利预测报告盈利预测报告”。盈利预测报告的内容包括盈利预测基准、盈利预测。盈利预测报告的内容包括盈利预测基准、盈利预测基本假设、盈利预测表和盈利预测说明四个部分。基
14、本假设、盈利预测表和盈利预测说明四个部分。 l盈利预测基准是公司盈利预测的编制基础，主要包括盈利预测基准是公司盈利预测的编制基础，主要包括以下三个方面以下三个方面:l(1)经具有证券相关业务许可证的注册会计师审计的经具有证券相关业务许可证的注册会计师审计的公司前三年经营业绩公司前三年经营业绩l(2)预测期间公司的生产经营能力、投资计划、生产预测期间公司的生产经营能力、投资计划、生产计划和营销计划；计划和营销计划；l(3)公司采用的会计政策公司采用的会计政策三、新股发行公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南l盈利预测基本假设是公司根据经济形势和行盈利预测基本假设是公司根据经
15、济形势和行业特点对预测期间的一般经济环境、经营条业特点对预测期间的一般经济环境、经营条件、相关的金融与税收政策、市场情况等盈件、相关的金融与税收政策、市场情况等盈利预测的编制前提所作出的合理假设。盈利利预测的编制前提所作出的合理假设。盈利预测报告中应说明编制盈利预测所依据的法预测报告中应说明编制盈利预测所依据的法律、法规、利率、汇率、税率、能源和原材律、法规、利率、汇率、税率、能源和原材料供应、产品价格等假定条件。料供应、产品价格等假定条件。 三、新股发行公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南l盈利预测表是反映预测期间利润来源和构成盈利预测表是反映预测期间利润来源和构成的
16、预测报表。盈利预测表应按利润表格式编的预测报表。盈利预测表应按利润表格式编制制(表式见附件表式见附件)。在盈利预测表中应分项提。在盈利预测表中应分项提供上年实现利润数和本年预测利润数等的构供上年实现利润数和本年预测利润数等的构成情况。本年预测数应分栏列示已审实现数、成情况。本年预测数应分栏列示已审实现数、未审实现数、预测数和合计数。凡有控股子未审实现数、预测数和合计数。凡有控股子公司并需要编制合并会计报表的，应分别编公司并需要编制合并会计报表的，应分别编制母公司盈利预测表与合并盈利预表。盈利制母公司盈利预测表与合并盈利预表。盈利预测表各预测项目应分别编制解释性附表预测表各预测项目应分别编制解释
17、性附表 三、新股发行公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南盈利预测说明是对预测期间利润形成的原因、计算依据、盈利预测说明是对预测期间利润形成的原因、计算依据、计算方法所做出的详细分析。编制合并盈利预测表的新计算方法所做出的详细分析。编制合并盈利预测表的新股发行公司，应着重对合并盈利预测进行详细说明，对股发行公司，应着重对合并盈利预测进行详细说明，对母公司盈利预测所涉及的重要事项进行必要的说明。盈母公司盈利预测所涉及的重要事项进行必要的说明。盈利预测说明的主要内容包括利预测说明的主要内容包括:l（1）公司的筹建情况、经营方针、经营范围和预测期间的生产、）公司的筹建情况、经营
18、方针、经营范围和预测期间的生产、营销和对外投资的安排；营销和对外投资的安排；l（2）公司的主要会计政策，重点说明有关费用的摊提标准；）公司的主要会计政策，重点说明有关费用的摊提标准；l（3）盈利预测表中主营业务收入、主营业务成本、主营业务税）盈利预测表中主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务利润、营业费用、管理费用、财务费用、金及附加、其他业务利润、营业费用、管理费用、财务费用、投资收益等各项目的预测依据和计算方法。投资收益等各项目的预测依据和计算方法。l（4）影响盈利预测结果实现的主要问题和准备采取的措施。）影响盈利预测结果实现的主要问题和准备采取的措施。三、新股发行公司盈
19、利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南预测方法和要求预测方法和要求 l主营业务收入应从销售量和销售价格两方面进行预测。主营业务收入应从销售量和销售价格两方面进行预测。l预测销售量应以前三年同期实际销售量的历史资料为预测销售量应以前三年同期实际销售量的历史资料为依据，结合预测年度合同订货量、生产经营计划和已依据，结合预测年度合同订货量、生产经营计划和已实现销售量，考虑预测期间销售量的变动趋势进行测实现销售量，考虑预测期间销售量的变动趋势进行测算。销售量预测方法包括定性分析法和定量分析法。算。销售量预测方法包括定性分析法和定量分析法。l销售价格的预测应根据市场价格水平、供求关系及企
20、销售价格的预测应根据市场价格水平、供求关系及企业的定价策略来进行测算。业的定价策略来进行测算。l预测中包括的预测期内新投入使用项目的收入，应在预测中包括的预测期内新投入使用项目的收入，应在考虑投产时间、预测期内产量和销售量、市场价格及考虑投产时间、预测期内产量和销售量、市场价格及其他有关情况的基础上，慎重研究确定。其他有关情况的基础上，慎重研究确定。三、新股发行公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南l主营业务成本预测数应根据单位产品营业成本和预测主营业务成本预测数应根据单位产品营业成本和预测销售量确定。销售量确定。l单位产品生产成本从以下三个方面测算单位产品生产成本从以下
21、三个方面测算:l（1）直接材料成本预测。对可比产品的直接材料成）直接材料成本预测。对可比产品的直接材料成本应根据以往的直接材料成本，考虑单位产品原材料本应根据以往的直接材料成本，考虑单位产品原材料消耗量及原材料价格在预测期间的变化趋势进行预测；消耗量及原材料价格在预测期间的变化趋势进行预测；对不可比产品的直接材料，应根据产品设计和工艺定对不可比产品的直接材料，应根据产品设计和工艺定额对构成产品实体得材料进行分项测算，汇总确定产额对构成产品实体得材料进行分项测算，汇总确定产品直接材料成本。品直接材料成本。l（2）直接人工成本预测。采用计时工资制的，应根）直接人工成本预测。采用计时工资制的，应根据
22、产品的工时定额和预测期间小时工资率标准进行预据产品的工时定额和预测期间小时工资率标准进行预测；采用计件工资制的，应按核定的计件单价预测。测；采用计件工资制的，应按核定的计件单价预测。三、新股发行公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南l（3）制造费用预测。应根据历史资料以及预测期间）制造费用预测。应根据历史资料以及预测期间的变动趋势进行测算。生产单位的管理人员工资及福的变动趋势进行测算。生产单位的管理人员工资及福利费根据人员编制和工资增长计划进行预测；折旧费利费根据人员编制和工资增长计划进行预测；折旧费根据固定资产原值或评估后价值和预测期间增减固定根据固定资产原值或评估后价
23、值和预测期间增减固定资产价值以及采用的折旧政策等进行预测；水电费根资产价值以及采用的折旧政策等进行预测；水电费根据水电耗用量及水电价格进行预测等。在预测制造费据水电耗用量及水电价格进行预测等。在预测制造费用总额的基础上，应结合生产计划，确定单位产品负用总额的基础上，应结合生产计划，确定单位产品负担的制造费用预测数。担的制造费用预测数。l在预测各类产品单位生产成本、生产产量的基础上，在预测各类产品单位生产成本、生产产量的基础上，应根据营销计划和产成品发出的计价方法测算单位产应根据营销计划和产成品发出的计价方法测算单位产品营业成本和主营业务成本预测数。品营业成本和主营业务成本预测数。 三、新股发行
24、公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南l主营业务税金及附加应按税法规定根据主营主营业务税金及附加应按税法规定根据主营业务收入和税法规定的营业税率、消费税率、业务收入和税法规定的营业税率、消费税率、城建税率、教育附加费率等进行预测。城建税率、教育附加费率等进行预测。 l其他业务利润应按其他业务的性质其他业务利润应按其他业务的性质(如材料销如材料销售、技术转让、固定资产出租、非工业性劳售、技术转让、固定资产出租、非工业性劳务等务等)，以各项目的历史数据为基础，结合预，以各项目的历史数据为基础，结合预测期间得增减变动情况，分别测算各项目的测期间得增减变动情况，分别测算各项目的收
25、入、成本费用、税金，审慎确定其他业务收入、成本费用、税金，审慎确定其他业务利润预测数。利润预测数。 三、新股发行公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南l营业费用、管理费用应根据历史资料及预测期间的变营业费用、管理费用应根据历史资料及预测期间的变动趋势进行测算。营业费用、管理费用中的工资及福动趋势进行测算。营业费用、管理费用中的工资及福利费、折旧费、修理费、水电费等项目的预测方法与利费、折旧费、修理费、水电费等项目的预测方法与制造费用中相同项目的预测方法一致。营业费用中的制造费用中相同项目的预测方法一致。营业费用中的广告费、展览费根据公司的营销计划预测，运输费、广告费、展览
26、费根据公司的营销计划预测，运输费、装卸费、保险费等应根据历史资料和营销计划测算。装卸费、保险费等应根据历史资料和营销计划测算。管理费用中与工资相关的工会经费、职工教育经费、管理费用中与工资相关的工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费应根据预测期间预计的工资劳动保险费、待业保险费应根据预测期间预计的工资支出和规定的计提标准逐项预测。与资产相关的房产支出和规定的计提标准逐项预测。与资产相关的房产税、车船使用税、土地使用税、坏帐准备、无形资产税、车船使用税、土地使用税、坏帐准备、无形资产摊销以及其他各种摊提费用等，应根据预测期间预计摊销以及其他各种摊提费用等，应根据预测期间预计的资产价值和规
27、定的计提及摊销标准逐项预测。的资产价值和规定的计提及摊销标准逐项预测。 三、新股发行公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南l财务费用预测数由预测的利息支出财务费用预测数由预测的利息支出(减利息收减利息收入入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以及相关的手续以及相关的手续费三部分构成。利息收入预测应根据预测期费三部分构成。利息收入预测应根据预测期间人民币及外币存款数、存期及利率测算，间人民币及外币存款数、存期及利率测算，拆借资金利息收入应根据金额及合同利率测拆借资金利息收入应根据金额及合同利率测算。利息支出根据预测期间的借款计划、银算。利息支出根据预测期间的借款计
28、划、银行利率测算。汇兑损失应根据预测期间持有行利率测算。汇兑损失应根据预测期间持有的外币资产、负债及汇率差异测算。的外币资产、负债及汇率差异测算。 三、新股发行公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南l投资收益应以公司长期投资为依据，根据其投资收益应以公司长期投资为依据，根据其投资性质、核算方法和收益水平确定投资收投资性质、核算方法和收益水平确定投资收益预测数。重要的投资项目，应取得被投资益预测数。重要的投资项目，应取得被投资单位的盈利预测资料，并进行审核确认。对单位的盈利预测资料，并进行审核确认。对短期投资收益，一般不列入预测范围短期投资收益，一般不列入预测范围 。l补贴
29、收入应根据公司在预测期间享受政府补补贴收入应根据公司在预测期间享受政府补贴及其他优惠政策的批准文件进行测算。享贴及其他优惠政策的批准文件进行测算。享受地方所得税返还优惠政策的企业，应在补受地方所得税返还优惠政策的企业，应在补贴收入项目中单独预测返还的所得税。贴收入项目中单独预测返还的所得税。 三、新股发行公司盈利预测报告编制指南三、新股发行公司盈利预测报告编制指南l营业外收入不应列入预测范围，营业外支出营业外收入不应列入预测范围，营业外支出应按稳健原则对可能发生的支出加以预测。应按稳健原则对可能发生的支出加以预测。 l所得税应根据预测的利润总额和法定税率进所得税应根据预测的利润总额和法定税率进
30、行预测。享受地方所得税返还优惠政策的，行预测。享受地方所得税返还优惠政策的，返还的所得税不得在预测所得税时减。返还的所得税不得在预测所得税时减。 预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）基本概念基本概念l预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能发预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息 l预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合，预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合，可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素 l
31、预测，是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预预测，是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。最佳估计假设是指截至编制预测性财测性财务信息。最佳估计假设是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。动作出的假设。 预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）l规划，是指管理层基于推测性假设，或同时规划，是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。推测性假设是指管理层对未来性财务信息。推测性假设是指管理
32、层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生动预期在未来未必发生 预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据：应当就下列事项获取充分、适当的证据：l（1）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的；性假设与信息的编制目的是相适应
33、的；l（2）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的；）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的；l（3）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设；计假设；l（4）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策致，并选用了恰当的会计政策 预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）保保证程度程度l注册会计师不应对预测性财务信息的结果能注册会计师不应对预测性财务信息的结
34、果能否实现发表意见否实现发表意见 l当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师仅提供有限保证注册会计师仅提供有限保证 预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）接受接受业务委托委托l在承接预测性财务信息审核业务前，注册会在承接预测性财务信息审核业务前，注册会计师应当考虑下列因素：计师应当考虑下列因素：l（1）信息的预定用途；）信息的预定用途；l（2）信息是广为分发还是有限分发；）信息是广为分发还是有限分发；l（3）假设的性质，即假设是最佳估计假设还）假设的性质，即假设是最佳估计假设还是推测性假设；是推测性假设；l（4
35、）信息中包含的要素；）信息中包含的要素；l（5）信息涵盖的期间。）信息涵盖的期间。预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）l如果假设明显不切实际，或认为预测性财务如果假设明显不切实际，或认为预测性财务信息并不适合预定用途，注册会计师应当拒信息并不适合预定用途，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定。绝接受委托，或解除业务约定。 l注册会计师应当与委托人就业务约定条款达注册会计师应当与委托人就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。成一致意见，并签订业务约定书。预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）了解被了解被审计单位基本
36、情况位基本情况l注册会计师应当充分了解被审核单位情况，注册会计师应当充分了解被审核单位情况，以评价管理层是否识别出编制预测性财务信以评价管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设。息所要求的全部重要假设。l注册会计师还应当通过考虑下列事项，熟悉注册会计师还应当通过考虑下列事项，熟悉被审核单位编制预测性财务信息的过程被审核单位编制预测性财务信息的过程:l（1）与编制预测性财务信息相关的内部控制，）与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信息人员的专业技以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验；能和经验；l（2）支持管理层作出假设的文件的性质；）支持管理层作出假
37、设的文件的性质；预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）l（3）运用统计、数学方法及计算机辅助技术）运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度；的程度；l（4）形成和运用假设时使用的方法；）形成和运用假设时使用的方法；l（5）以前期间编制预测性财务信息的准确性，）以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因。及其与实际情况出现重大差异的原因。l注册会计师应当考虑被审核单位编制预测性注册会计师应当考虑被审核单位编制预测性财务信息时依赖历史财务信息的程度是否合财务信息时依赖历史财务信息的程度是否合理。理。预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的
38、审核（第31113111号）号）l注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息，以注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础是否评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供历史基准。一致，并为考虑管理层假设提供历史基准。l注册会计师应当确定相关历史财务信息是否已经审计注册会计师应当确定相关历史财务信息是否已经审计或审阅，是否选用了恰当的会计政策。或审阅，是否选用了恰当的会计政策。l如果对上期历史财务信息出具了非标准审计报告或非如果对上期历史财务信息出具了非标准审计报告或非标准审阅报告，或被审核单位尚处于营业初期，注册标准
39、审阅报告，或被审核单位尚处于营业初期，注册会计师应当考虑各项相关的事实及其对预测性财务信会计师应当考虑各项相关的事实及其对预测性财务信息审核的影响。息审核的影响。 预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）涵盖期涵盖期间l注册会计师应当考虑预测性财务信息涵盖的期间注册会计师应当考虑预测性财务信息涵盖的期间l随着涵盖期间的延长，假设的主观性将会增加，管理随着涵盖期间的延长，假设的主观性将会增加，管理层作出最佳估计假设的能力将会减弱。预测性财务信层作出最佳估计假设的能力将会减弱。预测性财务信息涵盖的期间不应超过管理层可作出合理假设的期间息涵盖的期间不应超过管理层可作出
40、合理假设的期间 l 注册会计师可以从下列方面考虑预测性财务信息涵注册会计师可以从下列方面考虑预测性财务信息涵盖的期间是否合理：盖的期间是否合理：l（1）经营周期）经营周期l（2）假设的可靠程度）假设的可靠程度l（3）使用者的需求）使用者的需求 预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）审核程序核程序l在确定审核程序的性质、时间和范围时，注在确定审核程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：册会计师应当考虑下列因素：（1）重大错报的可能性；）重大错报的可能性；（2）以前期间执行业务所了解的情况；）以前期间执行业务所了解的情况；（3）管理层编制预测性财务信
41、息的能力；）管理层编制预测性财务信息的能力；（4）预测性财务信息受管理层判断影响的程度；）预测性财务信息受管理层判断影响的程度；（5）基础数据的恰当性和可靠性。）基础数据的恰当性和可靠性。预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）l注册会计师应当评估支持管理层作出最佳估计假设的注册会计师应当评估支持管理层作出最佳估计假设的证据的来源和可靠性。注册会计师可以从内部或外部证据的来源和可靠性。注册会计师可以从内部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据，包括根来源获取支持这些假设的充分、适当的证据，包括根据历史财务信息考虑这些假设，以及评价这些假设是据历史财务信息考
42、虑这些假设，以及评价这些假设是否依据被审核单位有能力实现的计划。否依据被审核单位有能力实现的计划。 l当使用推测性假设时，注册会计师应当确定这些假设当使用推测性假设时，注册会计师应当确定这些假设的所有重要影响是否已得到考虑。的所有重要影响是否已得到考虑。l对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据，对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际。适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际。预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111
43、号）号）l 注册会计师应当通过检查数据计算准确性和内在一注册会计师应当通过检查数据计算准确性和内在一致性等，确定预测性财务信息是否依据管理层确定的致性等，确定预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制。假设恰当编制。l内在一致性是指管理层拟采取的各项行动相互之间不内在一致性是指管理层拟采取的各项行动相互之间不存在矛盾，以及根据共同的变量确定的金额之间不存存在矛盾，以及根据共同的变量确定的金额之间不存在不一致。在不一致。l注册会计师应当关注对变化特别敏感的领域，并考虑注册会计师应当关注对变化特别敏感的领域，并考虑该领域影响预测性财务信息的程度。该领域影响预测性财务信息的程度。 l 当接受委托
44、审核预测性财务信息的一项或多项要素当接受委托审核预测性财务信息的一项或多项要素时，注册会计师应当考虑该要素与财务信息其他要素时，注册会计师应当考虑该要素与财务信息其他要素之间的关联关系。之间的关联关系。 预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）l当预测性财务信息包括本期部分历史信息时，当预测性财务信息包括本期部分历史信息时，注册会计师应当考虑对历史信息需要实施的注册会计师应当考虑对历史信息需要实施的程序的范围。程序的范围。l注册会计师应当就下列事项向管理层获取书注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明：面声明：（1）预测性财务信息的预定用途；）预测性财务信息
45、的预定用途；（2）管理层作出的重大假设的完整性；）管理层作出的重大假设的完整性；（3）管理层认可对预测性财务信息的责任。）管理层认可对预测性财务信息的责任。预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）列列报l在评价预测性财务信息的列报（包括披露）时，注册在评价预测性财务信息的列报（包括披露）时，注册会计师除考虑相关法律法规的具体要求外，还应当考会计师除考虑相关法律法规的具体要求外，还应当考虑下列事项：虑下列事项：l（一）预测性财务信息的列报是否提供有用信息且不（一）预测性财务信息的列报是否提供有用信息且不会产生误导；会产生误导；l（二）预测性财务信息的附注中是否清楚
46、地披露会计（二）预测性财务信息的附注中是否清楚地披露会计政策；政策；l（三）预测性财务信息的附注中是否充分披露所依据（三）预测性财务信息的附注中是否充分披露所依据的假设，是否明确区分最佳估计假设和推测性假设；的假设，是否明确区分最佳估计假设和推测性假设；对于涉及重大且具有高度不确定性的假设，是否已充对于涉及重大且具有高度不确定性的假设，是否已充分披露该不确定性以及由此导致的预测结果的敏感性；分披露该不确定性以及由此导致的预测结果的敏感性；预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）l（四）预测性财务信息的编制日期是否得以披露，管（四）预测性财务信息的编制日期是否得以
47、披露，管理层是否确认截至该日期止，编制该预测性财务信息理层是否确认截至该日期止，编制该预测性财务信息所依据的各项假设仍然适当；所依据的各项假设仍然适当；l（五）当预测性财务信息的结果以区间表示时，是否（五）当预测性财务信息的结果以区间表示时，是否已清楚说明在该区间内选取若干点的基础，该区间的已清楚说明在该区间内选取若干点的基础，该区间的选择是否不带偏见或不产生误导；选择是否不带偏见或不产生误导；l（六）从最近历史财务信息披露以来，会计政策是否（六）从最近历史财务信息披露以来，会计政策是否发生变更、变更的原因及其对预测性财务信息的影响。发生变更、变更的原因及其对预测性财务信息的影响。预测性财务信
48、息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）审核报告审核报告 l注册会计师对预测性财务信息出具的审核报告应当包注册会计师对预测性财务信息出具的审核报告应当包括下列内容：括下列内容：l（一）标题；（一）标题；l（二）收件人；（二）收件人；l（三）指出所审核的预测性财务信息；（三）指出所审核的预测性财务信息；l（四）提及审核预测性财务信息时依据的准则；（四）提及审核预测性财务信息时依据的准则；l（五）说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信（五）说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责；息所依据的假设）负责；l（六）适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分（六）
49、适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制；发限制；预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）l（七）以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提（七）以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础；供合理基础；l（八）对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并（八）对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见；发表意见；l（九）对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示；（九）对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示；l（十）注册会计师的签名及盖章；（十）注册会计师的
50、签名及盖章；l（十一）会计师事务所的名称、地址及盖章；（十一）会计师事务所的名称、地址及盖章；l（十二）报告日期。报告日期应为完成审核工作的日（十二）报告日期。报告日期应为完成审核工作的日期。期。预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）l 审核报告应当说明：审核报告应当说明：（1）根据对支持假设的证据的检查，注册会计师）根据对支持假设的证据的检查，注册会计师是否注意到任何事项，导致其认为这些假设不能是否注意到任何事项，导致其认为这些假设不能为预测性财务信息提供合理基础；为预测性财务信息提供合理基础；（2）对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编）对预测性财务信息是
51、否依据这些假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。定进行列报发表意见。预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）l审核报告还应当说明：审核报告还应当说明：（1）由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可）由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异；同样，能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异；同样，当预测性财务信息以区间形式表述时，对实际结果是否处于当预测性财务信息以区间形式表述时，对实际结果是否处于该区间内不提供任何保证。该区间内不
52、提供任何保证。（2）在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特）在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特定目的（列明具体目的）。在编制过程中运用了一整套假设，定目的（列明具体目的）。在编制过程中运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，提醒信息使用者注意，和行动预期在未来未必发生。因此，提醒信息使用者注意，预测性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的。预测性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的。预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）l
53、如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计师应当对预测性财务信息出具保留或册会计师应当对预测性财务信息出具保留或否定意见的审核报告，或解除业务约定。否定意见的审核报告，或解除业务约定。l 如果认为一项或者多项重大假设不能为依据如果认为一项或者多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，或在给定的推测性假设下，一项或理基础，或在给定的推测性假设下，一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。核报告，或解除业务约定。 预测性财务信息的审核（第预测性财务信息的审核（第31113111号）号）l如果审核范围受到限制，导致无法实施必要如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业务约定，的审核程序，注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，并在报告或出具无法表示意见的审核报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。中说明审核范围受到限制的情况。
