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1、 存存 货货第五章第五章第五章第五章第四节第四节 周转材料周转材料 包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。袋等。 其核算范围包括：其核算范围包括： (1) (1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；分的包装物； (2) (2)随同产品出售不单独计价的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物； (3) (3)随同产品出售单独计价的包装物；随同产品出售单独计价的包装物； (4) (4)出租或出借给购买单位使用的包装
2、物。出租或出借给购买单位使用的包装物。一、包装物核算范围一、包装物核算范围财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 下列各项不属于包装物核算的范围：下列各项不属于包装物核算的范围： (1) (1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于一次性使用的包装材料，应在这些属于一次性使用的包装材料，应在“原材料原材料”账户核算；账户核算； (2) (2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用的包装物，这类包装物应按其价
3、值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算；理和核算； (3) (3)计划上单独列作企业商品、产品的自制包计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物，应作为库存商品进行管理和核算。装物，应作为库存商品进行管理和核算。一、包装物核算范围一、包装物核算范围财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物 1. 1.概念概念 低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如
4、工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。使用的包装容器等。二、低值易耗品二、低值易耗品财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 2. 2.特点特点 低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作低值易耗品从其在生产经营过程中所起的作用看，与用看，与固定资产一样，属于劳动资料固定资产一样，属于劳动资料，它可以，它可以多次参加生产经营周转而不改变原有实物形态，多次参加生产经营周转而不改变原有实物形态，其价值随着实物的不断磨损逐渐转移到产品成本其价值随着实物的不断
5、磨损逐渐转移到产品成本以及管理费用中去。但是，由于低值易耗品的以及管理费用中去。但是，由于低值易耗品的品品种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限短，种繁多，数量较大，单位价值较低，使用期限短，需要经常补充和更换，需要经常补充和更换，如果对低值易耗品也同固如果对低值易耗品也同固定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。定资产一样核算与管理，既有困难也无必要。因因此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资此，将低值易耗品划归为存货一类，作为流动资产进行管理与核算。产进行管理与核算。二、低值易耗品二、低值易耗品财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗
6、品低值易耗品低值易耗品低值易耗品二、低值易耗品二、低值易耗品 3. 3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指生产上指生产上通用的刀具、通用的刀具、量具、夹具等量具、夹具等生产工具和各生产工具和各种辅助工具。种辅助工具。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他二、低值易耗品二、低值易耗品低值易耗品低值易耗品按用
7、途分为按用途分为 指专用于制造指专用于制造某一特定产品，或某一特定产品，或在某一特定工序上在某一特定工序上使用的工具，如专使用的工具，如专用模具等。用模具等。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 3. 3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他二、低值易耗品二、低值易耗品低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指容易磨损或指容易磨损或为制造不同产品需为制造不同产品需要替换使用的各种要替换使用的各种设备，如轧钢用的设备，如轧钢用的钢辊等。钢辊等
8、。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 3. 3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他二、低值易耗品二、低值易耗品低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指在管理工作指在管理工作中使用的各种家具中使用的各种家具和办公用具，如桌和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。椅、柜、计算器等。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 3. 3.种类种类一般工具一般工具专用工具
9、专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他二、低值易耗品二、低值易耗品低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指为了安全指为了安全生产而发给工人生产而发给工人作为劳动保护用作为劳动保护用的工作服、工作的工作服、工作鞋和各种防护用鞋和各种防护用品等。品等。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 3. 3.种类种类一般工具一般工具专用工具专用工具替换设备替换设备管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他二、低值易耗品二、低值易耗品低值易耗品低值易耗品按用途分为按用途分为 指不属
10、于指不属于上述各类的低上述各类的低值易耗品。值易耗品。财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 3. 3.种类种类三、三、生产经营领用的周转材料生产经营领用的周转材料领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门生产部门构成产品实体一部分的构成产品实体一部分的生产成本生产成本车间车间一般性物料消耗的一般性物料消耗的制造费用制造费用销售部门销售部门随同商品出售不单独计随同商品出售不单独计价的价的销售费用销售费用随同商品出售并单独计随同商品出售并单独计价的价的其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本用于出租的用
11、于出租的其他业务收入其他业务收入（计算增值税）（计算增值税）其他业务成本其他业务成本用于出借的用于出借的销售费用销售费用管理部门管理部门自用自用管理费用管理费用按账面价值四、四、四、四、出租或出借的周转材料出租或出借的周转材料出租或出借的周转材料出租或出借的周转材料n出租收取租金作为出租收取租金作为其他业务收入其他业务收入 摊销的成本计入摊销的成本计入其他业务成本其他业务成本 n出借周转材料，其成本应计入出借周转材料，其成本应计入销售费用销售费用。n管理部门领用周转材料管理部门领用周转材料，其成本应计入其成本应计入管理费用管理费用n周转材料周转材料报废残料价值，冲减报废残料价值，冲减其他业务成
12、本其他业务成本或或销售费用销售费用。n出租或出借周转材料收取的押金，应作为出租或出借周转材料收取的押金，应作为其他应付款其他应付款入账。入账。n对逾期未退包装物而没收的押金，应视为销售周转材料取得的收入，计入对逾期未退包装物而没收的押金，应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额，并计算相应的增值税销项税额五、五、周转材料摊销周转材料摊销有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。1.一次转销法是指在一次转销法是指在领用领用周转材料周转材料时时，将其账面价值，将其账面价值一次一次计入有关成本费用计入有关成本费用的一
13、种方法。的一种方法。管理费用管理费用生产成本生产成本其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用周转材料周转材料原材料原材料领用周转材料周转材料报废银行存款银行存款例：例：华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原元，作为原材料入库。材料入库。借：管理费用借：管理费用1 000 贷：周转材料贷：周转材料 1 000借：原材料借：原材料 50 贷：管理费用贷：管理费用 50例330例：
14、例：华联实业股份有限公司销售一批产品，随同华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价价2 000元，增值税税额元，增值税税额340元，账面价值元，账面价值1 800元，价款已收存银行。元，价款已收存银行。借：银行存款借：银行存款2 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340借：其他业务成本借：其他业务成本1 800 贷：周转材料贷：周转材料 1 800例331管理费用管理费用生产成本生产成本其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用工程
15、施工工程施工2.五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的的50%，待报废时再摊销其账面价值的，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销的一种摊销方法。方法。周转材料周转材料摊销摊销周转材料周转材料在库在库周转材料周转材料在用在用领用周转材料领用时摊销前50%报废时摊销后50%转销周转材料全部已提摊销额原材料原材料银行存款银行存款残料冲减例：例：华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销元，采
16、用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入元作为原材料入库。库。（1）领用包装物并摊销其账面价值的）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料借：周转材料在用在用50 000 贷：周转材料贷：周转材料在库在库 50 000借：销售费用借：销售费用25 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000（2）包装物报废，摊销其余）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊的账面价值并转销全部已提摊销额。销额。借：销售费用借：销售费用25 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000借：周转材料借：周转材料摊
17、销摊销50 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 50 000例：例：华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原元作为原材料入库。材料入库。（3）报废包装物的残料作价入库。）报废包装物的残料作价入库。借：原材料借：原材料 2 000 贷：销售费用贷：销售费用 2 000例：例：华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为华联实业股份有限公司领用了
18、一批账面价值为40 000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50 000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。从押金中扣除。（1）领用包装物并摊销其账面价值的）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料借：周转材料在用在用 40 000 贷：周转材料贷：周转材料在库在库 40 000借：其他业务成本借：其他业务成本20 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 20 000（2）收取包装物押金。）收取包装物押金。借：银行存款借：银行存款50 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 50
19、 000例：例：华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40 000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50 000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。从押金中扣除。（3）客户退还包装物，计算收取租金）客户退还包装物，计算收取租金35 100元，并退元，并退还其余押金。还其余押金。增值税销项税额增值税销项税额=35 100(1+17%)17%=5 100（元）（元）借：其他应付款借：其他应付款50 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 30 00
20、0 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 银行存款银行存款 14 900注意：注意：如果客户逾期未退还出租的周转材料，如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应视为销售周转材料取得则没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额；应的增值税销项税额；同时，应摊销其余同时，应摊销其余50%的账面价值，并的账面价值，并转销周转材料全部已提摊销额。转销周转材料全部已提摊销额。按例按例333的资料。假定客户逾期未退还包装物，的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。华联公司没收押金
21、。（1）确认没收押金取得的收入。）确认没收押金取得的收入。增值税销项税额增值税销项税额=50 000(1+17%)17%=7 265（元）（元）其他业务收入其他业务收入=50 000-7 265=42 735（元）（元）借：其他应付款借：其他应付款50 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 42 735 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 7 265（2）摊销其余）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。的账面价值并转销全部已提摊销额。借：其他业务成本借：其他业务成本20 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 20 000借：周转材料借：周转材料摊销摊销
22、40 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 40 000例3343.分次摊销法分次摊销法分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：各期周转材料摊销额的计算公式如下：分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周周转材料的价值是分期计算摊销的转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和，而不是在领用和报废时各摊销一半。报废时各摊销一半。知识点测试知识点测试 【例题【例题48单选题】企
23、业对随同商品出售而不单独计价的包装单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。 A.“制造费用制造费用”科目科目 B.“销售费用销售费用”科目科目C.“管理费用管理费用”科目科目 D.“其他业务成本其他业务成本”科目科目【答案】【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入入“销售费用销售费用”。【教材例【教材例1-51】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为生
24、产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差元，材料成本差异率为异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本 97 000 材料成本差异材料成本差异 3 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100 000课堂练习：课堂练习：财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物【教材例【教材例1-52】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3%。甲公司。甲公司
25、应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：销售费用借：销售费用 48 500 材料成本差异材料成本差异 1 500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 50 000课堂练习：课堂练习：财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物【教材例【教材例1-53】 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为的计划成本为80 000元，销售收入为元，销售收入为100 000元，增值税额元，增值税额为为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为率为3%。甲公司应编制如下会计分录：。甲公司应编制如下会计分录：（1） 出售单独计价包装物出售单独计价包装物借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 000（2）结转所售单独计价包装物的成本）结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本借：其他业务成本 82 400贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 80 000 材料成本差异材料成本差异 2 400课堂练习：课堂练习：财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第三节第三节第三节第三节 包装物包装物包装物包装物
