《第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任（59页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章第三章 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系与法律责任与法律责任本章重点难点本章重点难点通过本章的学习，要求了解注册会计师执业准则体系的构成，掌握注册会计师业务准则的具体内容，审计质量控制准则的基本要求，掌握注册会计师法律责任形成原因。本章的重点是执业准则体系的构成、注册会计师的业务范围。第一节第一节 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系注册会计师的职业准则体系包括四个部分：执业准则质量控制准则执业道德准则执业后续教育准则一、审计准则的含义、目标和作用一、审计准则的含义、目标和作用审计准则：是用来规范审计人员执行审计业务，获取 审计证据，形成审计结论，出具审计报告
2、的 专业标准。审计准则：包括政府审计准则、内部审计准则、注册 会计师执业准则。1、注册会计师执业准则的含义和目标、注册会计师执业准则的含义和目标1、注册会计师执业准则：是用来规范注册师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。通过实施执业准则，可以使各会计信息使用者了解注册会计师审计工作的基本情况，帮助审计报告使用人判断审计报告的质量。2、注册会计师执业准则的目标、注册会计师执业准则的目标1）建立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师的职业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效发挥注册会计师的鉴证和服务作用。2）促使各会计师事务所和注册会计师按照
3、统一职业准则执行审计业务，提高审计工作质量，提高业务素质和职业水平。3）明确注册会计师的职业责任，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益。4）建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师准则。（二）注册会计师执业准则的作用（二）注册会计师执业准则的作用1、可以指导注册会计师的工作、使审计工作规范化2、可以提高注册会计师的审计工作质量3、可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益4、可以促进国际间审计经验的交流二、中国注册会计师执业准则体系的演进二、中国注册会计师执业准则体系的演进中国注册会计师执业准则的建设主要经历了以下三个阶段：1）制定执业规则阶段（1991-1993年）2）建立
4、准则体系阶段（1994-2003年）3）完善与提高阶段（2004年以后）三、中国注册会计师执业体系的框架结构三、中国注册会计师执业体系的框架结构（一）执业准则体系的框架结构（二）注册会计师执业准则的主要内容（二）注册会计师执业准则的主要内容1、注册会计师业务准则：包括鉴证业务准则和相关服务准则1）鉴证业务准则I.鉴证业务的基本准则II.审计准则：一般原则与责任、审计证据、利用其它主体的工作、 审计结论与报告、特殊领域。例如:审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20年12月31日的财务状况以及20年度的经营成果和现金流量
5、。III.审阅准则审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。IV.其它鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和约定的要求，提供有限保证或合理保证。2）会计师事务所质量控制准则第二节第二节 注册会计师业务准则注册会计师业务准则一、鉴证业务是指注册会计师
6、对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任的业务。主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。（一）鉴证业务的要素1、三方关系：注册会计师、责任方和预期使用者需要注意：委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方承担。2、鉴证对象与鉴证对象信息、鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：(1)当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；(2)当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；(3)鉴证对象为物
7、理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；(4)当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；(5)当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。3、标准、标准标准可能是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的，也可能是专门制定的。 特征：相关性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。4、证据注册会计师从事鉴证业务，提供鉴证结论，必须以充分、适当的证据为基础。5、鉴证报告注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴
8、证报告中应当清楚地表达其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证。常见的保证程度有合理保证与有限保证【例题简答题】 A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评价报告鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“” 分类序号分类序号业务类型业务类型在相应位置打在相应位置打“” 基于责任方认定的业务直接报告业务历史性财务信息鉴证业务其他鉴证业务（2）指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、子公司管理层和A注册会计师各自的责任（3）在评价子公
9、司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。【答案】（1） 分类序号分类序号业务类型业务类型在相应位置打在相应位置打“” 基于责任方认定的业务直接报告业务历史性财务信息鉴证业务其他鉴证业务（2）责任方为甲公司管理层； 甲公司对由其编制的子公司IT系统运行有效性的评价报告 （或：鉴证对象信息）负责； 子公司对其IT系统的运行有效性（或：鉴证对象）负责； A注册会计师对其出具的鉴证报告负责。（3）A注册会计师应从“相关性、完整性、可靠性、中立性和 可理解性”五个方面评价标准的适当性。（二）鉴证业务的（二）鉴证业务的基本分类基本分类鉴证业
10、务的基本分类鉴证业务的基本分类特点特点1. 审计业务第一, 审计对象-历史财务信息第二, 审计程序-检查记录或文件, 检查有形资产, 观察, 询问, 函证, 重新计算, 重新执行, 分析程序第三, 审计结论-合理保证第四,表达意见与结论的方式-积极方式2. 审阅业务第一, 审计对象-历史财务信息第二, 审计程序-询问与分析程序第三, 审计结论-有限保证第四,表达意见与结论的方式-消极方式3. 其他鉴证业务第一, 审计对象-非历史财务信息第二, 审计程序-多样化第三, 审计结论-合理保证或有限保证第四,表达意见与结论的方式-积极方式或消极方式（三）鉴证业务的（三）鉴证业务的其他分类其他分类鉴证业
11、务的其他分类鉴证业务的其他分类类型类型1. 按鉴证业务的目标合理保证、有限保证2. 按责任方认定能否为预期使用者直接获取基于责任方认定、直接报告业务3. 按提供的保证程度和提出结论的对象历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务二、相关服务二、相关服务相关服务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客户提供税务咨询、管理咨询等。第三节第三节 审计质量控制准则审计质量控制准则审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度。审计质量控制：是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。审计质量控制会计
12、师事务所内部控制的核心一、质量控制制度的目的和要素一、质量控制制度的目的和要素1、质量控制制度的目的2、质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源业务执行-指导、监督与复核业务工作底稿监控二、对业务质量承担的领导责任二、对业务质量承担的领导责任由谁负责会计师事务所主任会计师1.主任会计师主任会计师可针对下列方面制定政策和程序，以适当履行对质量控制制度承担的责任：如何负责2.行动示范，信息传达3.质量为导向的内部文化4.委派质量控制制度运作人员-考虑其是否具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限。三、职业道德规范三、职业道德规范1、会计师事务所
13、领导层的示范领导层的带头示范、对相关人员的教育和培训、对其实施监督控制以及制定违反职业道德规范的行为处罚。2、教育和培训3、监控4、对违反职业道德规范行为的处理四、客户关系和具体业务的接受与保持四、客户关系和具体业务的接受与保持考虑：1.客户-诚信2.事务所-胜任能力，时间，资源3.客户关系的终止与业务约定的解除五、人力资源五、人力资源会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：1.招聘；2.业绩评价；3.人员素质；4.专业胜任能力；5.职业发展；6.晋升；7.薪酬；8.人员需求预测。关注：人员素质、专业胜任能力、职业发展;业绩评价、薪酬和晋升;项目组的工作委派六、业务执行六、业
14、务执行（一）指导、监督与复核1.指导的具体要求： 使项目组了解工作目标。 提供适当的团队工作和培训。2.监督的具体要求 追踪业务进程。 考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力。 解决在执行业务过程中发现的重大问题。 识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验丰富的项目组成员考虑的事项。3.复核的具体要求 工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的 规定执行； 重大事项是否已提请进一步考虑； 相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到 记录和执行； 是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围； 已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录； 获取的证据是否充分、适当； 业务程序
15、的目标是否实现。（二）咨询（二）咨询对咨询的具体要求包括：1、形成良好的咨询文化2、合理确定咨询事项，适当确定被咨询者3、充分提供相关事实4、考虑利用外部咨询5、完整记录咨询情况并得到认可（三）意见分歧（三）意见分歧1.处理意见分歧的总体要求（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；（2）形成的结论应当得以记录和执行。2对出具报告的影响。只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（四）项目的质量控制复核（四）项目的质量控制复核项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前
16、，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。会计师事务所制定的项目质量控制复核政策和程序应当包括下列要求：（1）对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；（2）规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；（3）对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。七、业务工作底稿七、业务工作底稿1.业务工作底稿归档与保存会计师事务所应当在出具报告后60天内，对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿进行归档。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应
17、当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。2.业务工作底稿的管理要求3.业务工作底稿的所有权八、监控八、监控会计师事务所应当从下列方面对质量控制制度进行持续考虑和评价：1、确定质量控制制度的完善措施2、与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在 设计、理解或执行方面存在的缺陷。3、由会计师事务所人员采取追踪措施，以对质量控制政策和 程序及时作出必要的修正。4、分析法律法规、职业道德规范和业务准则的新变化，以及 会计师事务所的政策和程序如何适当反映这些变化。5、有关独立性政策和程序遵守情况的书面确认函6、分析执业发展情况7、分析与接收和保持客户关系及具体业务相关的决策。会计师事务所应
18、当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取1项进行检查。会计师事务所应当每年至少1次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员。【例题【例题简答题】简答题】ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2008年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注
19、册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务所在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。【答案】【答案】（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工执行业务。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参
20、与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，复核时间应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。第四节第四节 注册会计
21、师的法律责任注册会计师的法律责任 注册会计师的法律责任，是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。一、注册会计师的法律责任概述1、注册会计师法律责任的表现形式1）诉讼爆炸2）保险危机（二）注册会计师法律责任的成因（二）注册会计师法律责任的成因1、被审计单位方面的责任1）错误、舞弊与违法行为2）经营失败2、注册会计师方面的责任1）违约2）过失3）欺诈（三）注册会计师法律责任的种类（三）注册会计师法律责任的种类行政责任（因违约、过失）行政责任（因违约、过失）民事责任（因违民事责任（因违约、过失、欺诈）约、过失、欺
22、诈）刑事责任（因欺诈）刑事责任（因欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书五年以下有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消赔偿受害人损失二、我国注册会计师的法律责任二、我国注册会计师的法律责任（一）我国注册会计师的法律责任发展进程1、第一阶段无责阶段（1981-1991年）2、第二阶段法律责任的爆发阶段（1992-1995年）3、第三阶段纵深发展阶段（1996年至今）（二）我国注册会计师的法律责任规范（二）我国注册会计师的法律责任规范1、民事责任2、行政责任3、刑事责任三、注册会计师法律责任的防范三、注册会计师法律责任的防范注册会计师避免法律诉讼的具体措施
23、：（一）完善我国目前现有的法律法规（二）严格遵循职业道德和专业标准的要求（三）建立、健全会计师事务所质量控制制度（四）审慎选择被审计单位（五）深入了解被审计单位的业务（六）提取风险基金或购买责任保险（七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师本章小结本章小结注册会计师执业准则体系(掌握)注册会计师业务准则(掌握)审计质量控制准则(掌握)注册会计师法律责任(熟悉)历年真题解析历年真题解析下列选项中，不属于鉴证业务中的三方关系是（ ）A注册会计师B责任方C委托人 D预期使用者答案：C P80下列不是鉴证业务特点的是（ ）A、审计对象是历史财务信息B、得出的结论是合理保证C、业务报告不向第三方提交D、得出
24、的结论是有限保证答案：C P83财务报表审计一般是提供 （ ）A.绝对保证B.合理保证C.有限保证D.有效保证答案：B下列不属于鉴证业务的是（ ）A.执行商定程序B.验资C.内部控制审核D.盈利预测审核答案：A下列不是注册会计师法律责任的是（ ）A、违约B、过失C、欺诈D、经营失败答案：D P92会计师事务所和注册会计师接受年报审计业务时，如果与被审计单位之间存在下列关系，需要回避的是（）A.注册会计师的妻子持有委托单位1 000股股票B.注册会计师五年前是委托单位的总账会计C.注册会计师的表姐是委托单位的仓库保管员 D. 会计师事务所曾给委托单位提供一笔二百万借款至今未还E.注册会计师是委托
25、单位的常年会计顾问答案：ADE下列各项中，不符合注册会计师职业道德规范的有（ ）A雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师B对其能力进行广告宣传C允许其他单位以本所的名义承办业务D以降低收费方式招揽业务E揭露被审计单位的重大舞弊行为答案：ABCD 注册会计师可能导致承担法律责任的原因有（ ）A违约 B欺诈C重大过失D行政责任E共同过失答案：ABC P92注册会计师可以披露客户有关信息的有（ ）A、取得客户的授权B、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据C、接受同业复核D、接受注册会计师协会或监管机构依法进行的质量检查E、取得其他客户的要求答案：ABCD P68属于鉴证业务关系人的有（ ）A
26、.注册会计师B.董事会C.预期使用者D.委托方E.责任方答案：ACE P80审计人员要保持其独立性，必须做到（ ）A.不参与被审计单位的经济活动B.不与被审计单位沟通C.与被审计单位在经济上没有利害关系D.与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系E.不与审计委托人沟通答案：ACD评价审计证据适当性时，审计人员应考虑（ ）A.审计证据的证明力B.审计证据的相关性C.审计证据的可靠性D.审计证据的充分性E.审计证据的金额答案：BC注册会计师对委托人的责任包括（ ）A.按时按质完成委托任务B.帮助被审计单位建立、健全各项内部控制C.对在执业过程中知悉的商业秘密保密D.不能按服务成果的大小决定收费标准的高低E.为管理当局提供义务咨询答案：ACD名词解释名词解释鉴证业务 P80鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 谢谢观赏WPS OfficeMake Presentation much more funWPS官方微博kingsoftwps
