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1、低值易耗品低值易耗品一、概念一、概念低低值值易易耗耗品品是是指指不不能能作作为为固固定定资资产产的的各各种种用用具具物物品品，如如工工具具、管管理理用用具具、玻玻璃璃器器皿皿，以以及及在在经营过程中周转使用的包装容器等。经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品低值易耗品使用年限较短使用年限较短（不满一年），（不满一年），单单位价值在规定限额以下位价值在规定限额以下的物品，从性质看，属于的物品，从性质看，属于劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形态态。二、二、分类分类低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类，低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类，分
2、为下面几类：一般工具；专用工具；替换设备；分为下面几类：一般工具；专用工具；替换设备；管理用具；劳动保护用品；其他。管理用具；劳动保护用品；其他。三、三、低值易耗品的核算低值易耗品的核算核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品入库入库低值易耗低值易耗出库出库低值易耗低值易耗品成本品成本品成本品成本库存库存低值易耗低值易耗品成本品成本明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、规格设置。明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、规格设置。也可单独设置也可单独设置“低值易耗品低值易耗品”账户核算。账户核算。（一）收
3、入低值易耗品的账务处理（一）收入低值易耗品的账务处理企企业业购购入入、自自制制、委委托托外外单单位位加加工工完完成成验验收收入入库库的的低低值值易易耗耗品品，以以及及其其他他方方式式取取得得的的低低值值易易耗耗品品，其其账账务务处处理理与与原原材材料料一一样样，可可按按原原材材料料核核算算的的相相关关规规定进行会计处理。定进行会计处理。（二）（二）低值易耗品的摊销方法及账务处理低值易耗品的摊销方法及账务处理1、一次摊销法及账务处理、一次摊销法及账务处理一次摊销法一次摊销法含含义义：是是指指在在领领用用低低值值易易耗耗品品时时，将将其其价价值值全部全部一次一次计入有关的成本费用中的一种方法。计入
4、有关的成本费用中的一种方法。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。适适应应于于一一次次领领用用数数量量不不多多，价价值值比比较较低低或或容易损坏的，使用期限比较短容易损坏的，使用期限比较短的低值易耗品。的低值易耗品。账务处理：账务处理：领用时：领用时：将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用借：制造费用借：制造费用管理费用等有关科目管理费用等有关科目贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品（实际或计划成本）（实际或计划成本）若若采采用用计计划划成成本本计计价价核核算算，月月终终（或或同同时时）应应结结转转领领用用低值
5、易耗品低值易耗品应分摊的成本差异应分摊的成本差异：借：制造费用借：制造费用管理费用等有关科目管理费用等有关科目借借或或贷贷：材材料料成成本本差差异异（超超支支用用蓝蓝字字，节节约约用用红红字）字）报废时：报废时：残料入库，冲减有关成本费用残料入库，冲减有关成本费用借：原材料借：原材料残料残料贷：制造费用贷：制造费用管理费用等科目管理费用等科目例：甲公司某基本生产车间例：甲公司某基本生产车间领用领用一般工具一般工具一批，实际成本为一批，实际成本为30000元，全部计入当期元，全部计入当期制造费用。制造费用。借：制造费用借：制造费用30000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品30000
6、例例题题：企企业业第第一一基基本本生生产产车车间间领领用用低低值值易易耗耗品品50件件, , 单单位位计计划划成成本本为为400元元. . 预预计计使使用用期期限限为为3个个月月, , 使使用用期期满满时时, , 40件件仍仍可可使使用用, , 10件件报废报废, , 总残值为总残值为60元。成本差异率为元。成本差异率为1。 (1)(1)领用低值易耗品时领用低值易耗品时 借：制造费用借：制造费用 20000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 20000 (2)(2)分摊成本差异时分摊成本差异时 借：制造费用借：制造费用 200 贷：贷：材料成本差异材料成本差异200或或1、2合并：借：制造费用合并
7、：借：制造费用220000贷：材料成本差异贷：材料成本差异200低值易耗品低值易耗品200000 (3)10(3)10件件报报废废低低值值易易耗耗品品的的残残值值冲冲减减成成本本费费用用时时 借：原材料借：原材料 60 贷：制造费用贷：制造费用 602、五五摊销法及账务处理、五五摊销法及账务处理五五摊销法五五摊销法含含义义：是是指指领领用用低低值值易易耗耗品品时时，先先摊摊销销它它的的价价值值一一半半，剩剩下下的的一一半半留留在在报报废废时时候候再再摊摊销销，这这样样分分两两次次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。适适应应：价价值值较较低低、使使用用期期限限
8、较较短短的的低低值值易易耗耗品品，也也适适应应于于各各月月份份领领用用、报报废废数数额额比比较较均均衡衡的的低低值值易易耗品。耗品。采用五五摊销法的情况下，需要单独设置采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用”、“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库”“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销”账务处理账务处理（分两步：领用、报废）（分两步：领用、报废）领用时：领用时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库同时，按其价值的同时，按其价值的50计算摊销额，计入有关费计算摊销额，
9、计入有关费用成本。用成本。借：制造费用借：制造费用管理费用等管理费用等贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销（成本（成本50）报废时：报废时：借：制造费用借：制造费用(成本成本*50%）管理费用等科目管理费用等科目贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销同时转销在用低值易耗品同时转销在用低值易耗品借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销贷贷：周转材料：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用若有残料：若有残料：借：原材料借：原材料贷：制造费用贷：制造费用若若按按计计划划成成本本计计价价核核算算，报报废废时时应应分分摊摊的的成成本本差差异异：
10、借：制造费用借：制造费用管理费用等科目管理费用等科目贷：材料成本差异贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）（超支用蓝字，节约用红字）例题：华力公司某生产车间本月领用工具一批，例题：华力公司某生产车间本月领用工具一批，计划成本计划成本1500，当月按，当月按50计入成本；数月后计入成本；数月后该批工具报废，回收残料价值该批工具报废，回收残料价值20元，材料成本元，材料成本差异率为差异率为2，有关会计分录如下：，有关会计分录如下：（1）领用时）领用时借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用1500贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库1500同同时：时：借：制造费用借
11、：制造费用750贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销750（2）报废时：）报废时：借：原材料借：原材料30贷：制造费用贷：制造费用30借：制造费用借：制造费用750贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销750借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销1500贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用1500（3）摊销材料成本差异计入当期成本）摊销材料成本差异计入当期成本：借：制造费用借：制造费用30贷：材料成本差异贷：材料成本差异30包装物包装物一、概念概念包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容是指为了包装本企业商品而储备的各种包
12、装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。二、分类二、分类(一）一）按其储存保管点分：按其储存保管点分：库存包装物库存包装物库存已用包装物库存已用包装物包装物包装物库存未用包装物库存未用包装物使用中包装物使用中包装物（二）按其具体用途分（二）按其具体用途分：(1)生产过程中生产过程中用于包装产品用于包装产品作为产品组成作为产品组成部分的包装物；部分的包装物；(2)随同商品随同商品出售出售而而不单独计价不单独计价的包装物的包装物；(3)随同商品随同商品出售出售而而单独计价单独计价的包装物；的包装物；(4)出租出租或或出借出借给购买单位使用的包装物给购买单位使用的包装物。注意注意
13、：下列各项不属于包装物的核算范围下列各项不属于包装物的核算范围：（1）各各种种包包装装材材料料，如如纸纸、绳绳、铁铁丝丝、铁皮等，应在铁皮等，应在“原材料原材料”科目内核算；科目内核算；（2）用用于于储储存存和和保保管管商商品品、材材料料而而不不对对外外出出售售的的包包装装物物，应应按按价价值值大大小小和和使使用用年年限限长长短短，分分别别在在“固固定定资资产产”或或“低低值值易易耗耗品品”科目核算；科目核算；（3）计计划划上上单单独独列列作作企企业业商商品品产产品品的的自自制包装物制包装物，应作为库存商品处理应作为库存商品处理。三、三、包装物的核算包装物的核算（一）设置（一）设置“周转材料周
14、转材料包装物包装物”账户账户是是用用来来核核算算包包装装物物的的收收入入、发发出出和和结结存存情情况况的账户。的账户。属于属于资产类资产类账户。账户。明明细细账账设设置置：应应按按包包装装物物的的类类别别、品品种种规规格格设设置。置。采用采用五五摊销法五五摊销法下：下：应设置应设置“库存未用包装物库存未用包装物”、“库存已用包装物库存已用包装物”、“出租包装物出租包装物”、“出借包装物出借包装物”、“包装物摊销包装物摊销”五个明细科目。五个明细科目。（二）账务处理（二）账务处理1、收入包装物收入包装物企企业业购购入入、自自制制、委委托托外外单单位位加加工工完完成成验验收收入入库库的的包包装装物
15、物，以以及及其其他他方方式式取取得得的的包包装装物物，其其账账务务处处理理与与原原材材料料一一样样，可可比比照照“原材料原材料”科目的相关规定进行会计处理科目的相关规定进行会计处理。（二）账务处理（二）账务处理1、收入包装物收入包装物企企业业购购入入、自自制制、委委托托外外单单位位加加工工完完成成验验收收入入库库的的包包装装物物，以以及及其其他他方方式式取取得得的的包包装装物物，其其账账务务处处理理与与原原材材料料一一样样，可可比比照照“原材料原材料”科目的相关规定进行会计处理科目的相关规定进行会计处理。（二）账务处理（二）账务处理2、生产领用包装物、生产领用包装物用用于于包包装装产产品品并并
16、构构成成了了产产品品组组成成部部分分，应应将将包装物成本计入产品生产成本。分录：包装物成本计入产品生产成本。分录：借：生产成本借：生产成本贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（实际或计划成本）（实际或计划成本）若若采采用用计计划划成成本本核核算算，月月度度终终了了，应应结结转转生生产领用包装物产领用包装物应分摊的成本差异应分摊的成本差异：借：生产成本借：生产成本贷：材料成本差异贷：材料成本差异(超支用蓝字，节约用红字超支用蓝字，节约用红字)3、随同产品出售的包装物、随同产品出售的包装物不不单单独独计计价价包包装装物物随随同同商商品品出出售售，作作为为包包装装材材料料列作列作销售费用销售费用处理
17、。处理。借：借：销售费用销售费用贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物单单独独计计价价随随同同商商品品出出售售，视视为为材材料料销销售售，出出售售包包装装物物成本成本作为作为其他业务成本其他业务成本处理。处理。借：借：其他业务成本其他业务成本贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物若若采采用用计计划划成成本本核核算算，月月度度终终了了应应结结转转出出售售包包装装物物应应分摊的成本差异：分摊的成本差异：借：销售费用借：销售费用（不单独计价）（不单独计价）其他业务成本其他业务成本（单独计价）（单独计价）贷：材料成本差异贷：材料成本差异(超支用蓝字，节约用红字）超支用蓝字，节约用红字）例例.企企业业出出售
18、售化化学学产产品品一一批批，20只只塑塑料料桶桶随随同同产产品品一一同同出出售售但但不不单单独独计计价价，每每只只塑塑料料桶桶成成本本为为50元。元。 借：销售费用借：销售费用 1000 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 1000例例.企企业业出出售售精精密密仪仪器器二二台台，随随同同仪仪器器一一同同出出售售且且单单独独作作价价的的包包装装用用木木箱箱二二个个，每每个个售售价价80元，帐面价元，帐面价50元，增值税率元，增值税率17%17%，款项已收，款项已收。 借：银行存款借：银行存款 187.2 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 160应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税
19、（销项税额）27.2 借：其他业务成本借：其他业务成本 100 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 1004、出租（出借）包装物、出租（出借）包装物出租包装物的租金收入出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的结转出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：核算的主要内容：收取包装物押金收取包装物押金没收包装物押金没收包装物押金收回出租（出借）包装物等收回出租（出借）包装物等一次摊销法一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法：出租（出借）包装物常用摊销方法：分期摊销法分期摊销法五五摊销法等。五五摊销法等。（1）出租（出借）包装物时：）出租（出借）包装物时：结转其成本结转其成本出租包装物出
20、租包装物其他业务成本其他业务成本出借包装物出借包装物销售费用销售费用 出租（出借）包装物金额比较小可采用这种出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，方法，领用时领用时一次全部计入一次全部计入：借：借：其他业务成本其他业务成本（出租）（出租）销售费用销售费用（出借）（出借）贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（2）收取出租包装物租金时）收取出租包装物租金时：借：银行存款（或现金等科目）借：银行存款（或现金等科目）贷：贷：其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3）收取包装物押金时：）收取包装物押金时：借：银行存款（或现金等科目）借：银行存款（或现
21、金等科目）贷：贷：其他应付款其他应付款（4）退回包装物押金时：退回包装物押金时：借：借：其他应付款其他应付款贷：银行存款（或现金等科目）贷：银行存款（或现金等科目）（5）没收包装物押金）没收包装物押金对对于于逾逾期期未未退退回回而而没没收收包包装装物物押押金金，扣扣除除应应交增值税后的金额作为交增值税后的金额作为“其他业务收入其他业务收入”处理。处理。借：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)其他业务收入其他业务收入若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。务支出。借：其他业务成本借：其他业务成本贷
22、：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（6）收回出租（出借）包装物及）收回出租（出借）包装物及收回不能使用收回不能使用报废时：报废时：收回已使用过的出租（出借）包装物，收回已使用过的出租（出借）包装物，在一次摊销法和分期摊销法下，只在备查簿上在一次摊销法和分期摊销法下，只在备查簿上进行登记，应加强实物管理。进行登记，应加强实物管理。对收回不能使用而报废的包装物入库，应按其对收回不能使用而报废的包装物入库，应按其残料价值入账：残料价值入账：借：原材料借：原材料残料残料贷：其他业务成本贷：其他业务成本（出租）（出租）销售费用销售费用（出借）（出借）（7）结转出租（出借）包装物应分）结转出租（出
23、借）包装物应分摊的成本差异：摊的成本差异：若若采采用用计计划划成成本本进进行行材材料料日日常常核核算算，月月度度终终了了，应应结结转转出出租租（出出借借）包包装装物物应应分分摊的成本差异：摊的成本差异：借：其他业务成本借：其他业务成本(出租出租)销售费用销售费用(出借出借)贷贷：材材料料成成本本差差异异(超超支支差差异异用用蓝蓝字，节约差异用红字字，节约差异用红字)例例1：某某企企业业3月月份份出出租租给给B公公司司新新包包装装物物500个个，每每个个成成本本10元元，每每个个收收取取租租金金4元元（不不含含税税）和和押押金金1170元元。并并按按规规定计算收取增值税。已通过银行收取。定计算收
24、取增值税。已通过银行收取。该该包包装装物物出出租租期期为为5个个月月，期期满满后后，B公公司司退退还还包包装装物物460个个，其其余余未未退退回回。已已退退回回的的包包装装物物不不能能再再使使用用，报报废废时时有有残残料料估估价价500元元入入库库。企企业业退退还还押押金金5382元元，其其余余押押金金予予以以没没收收，并并按按规规定定计计算算应应交交增增值税，增值税率值税，增值税率17。要求：分别采用要求：分别采用一次摊销法一次摊销法进行核算进行核算。出租包装物时：出租包装物时：借：其他业务成本借：其他业务成本5000贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物5000收取包装物租金时：收取包装物
25、租金时：借：银行存款借：银行存款2340贷：其他业务收入贷：其他业务收入2000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340收取包装物押金时：收取包装物押金时：借：银行存款借：银行存款5850贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料借：原材料残料残料500贷：其他业务成本贷：其他业务成本500退回包装物押金时：退回包装物押金时：借：其他应付款借：其他应付款B公司公司5382（11.70460）贷：银行存款贷：银行存款5382没收包装物押金时：没收包装物押金时：借：其他应付款借：
26、其他应付款B公司公司468（11.7040）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)68其他业务收入其他业务收入400例例2：某某企企业业3月月份份出出借借给给B公公司司新新包包装装物物500个个，每每个个成成本本10元元，每每个个收收取取租租金金4元元（不不含含税税）和和押押金金1170元元。并并按按规规定定计计算收取增值税。已通过银行收取。算收取增值税。已通过银行收取。该该包包装装物物出出租租期期为为5个个月月，期期满满后后，B公公司司退退还还包包装装物物460个个，其其余余未未退退回回。已已退退回回的的包包装装物物不不能能再再使使用用，报报废废时时有有残残料料估估
27、价价500元元入入库库。企企业业退退还还押押金金5382元元，其其余余押押金金予予以以没没收收，并并按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税，增值税率增值税率17。要求：分别采用要求：分别采用一次摊销法一次摊销法进行核算进行核算。出借包装物时：出借包装物时：借：销售费用借：销售费用5000贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物5000收取包装物押金时：收取包装物押金时：借：银行存款借：银行存款5850贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：借：原材料借：原材料残料残料500贷：销售费用贷：销售费用500退回包装
28、物押金时：退回包装物押金时：借：其他应付款借：其他应付款B公司公司5382（11.70460）贷：银行存款贷：银行存款5382没收包装物押金时：没收包装物押金时：借：其他应付款借：其他应付款468（11.7040）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)68其他业务收入其他业务收入400例例3：东方企业在销售产品的过程中：东方企业在销售产品的过程中出租出租给甲企业包装物给甲企业包装物500只，每只只，每只计划成本计划成本40元元，每只包装物收取押金，每只包装物收取押金50元和租金元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物退
29、回包装物450只，其中只，其中40只不能继续使只不能继续使用，报废时收回残料用，报废时收回残料100元，已入库，另元，已入库，另外外50只包装物甲企业逾期未退回，按合只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金同规定没收押金2500元，其余押金退回。元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为该企业适用的增值税税率为17%。假定。假定包装物出租月份包装物出租月份成本差异率为成本差异率为2%。根据。根据上述资料，用上述资料，用五五摊销法五五摊销法进行会计处理。进行会计处理。（1 1）领用包装物用于出租时）领用包装物用于出租时借：周转材料借：周转材料-包装物包装物出租出租包装物包装物 20 000
30、20 000贷：周转材料包装物贷：周转材料包装物库存库存未用未用 20 000 20 000借：其他业务成本借：其他业务成本 10 000 10 000贷：周转材料贷：周转材料- -包装物包装物包装物摊销包装物摊销 10 000 10 000（2 2）收到租金和押金时）收到租金和押金时借：银行存款借：银行存款 30850 30850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 5000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 850 850 其他应付款其他应付款 25 000 25 000（3）退回包装物）退回包装物450只，其中只，其中410只仍可继续使只仍可继续使用，另外用，另外
31、40只不能继续使用予以报废，收回残只不能继续使用予以报废，收回残料料100元。元。借：借：周转材料周转材料- -包装物包装物库存库存已用已用16400（410*40）贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物出租出租包装物包装物16400借：原材料借：原材料100贷：其他业务成本贷：其他业务成本100退回押金退回押金借：其他应付款借：其他应付款22500（450*50）贷：银行存款贷：银行存款22500摊销摊销40只包装物只包装物50%成本成本借：其他业务成本借：其他业务成本800贷：贷：周转材料周转材料- -包装物包装物包装物包装物摊销摊销800报废的报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销只包
32、装物的成本和已摊销的价值注销借：借：周转材料周转材料- -包装物包装物包装物包装物摊销摊销1600贷：贷：周转材料周转材料- -包装物包装物出租出租包装物包装物1600结转结转40只的材料成本差异只的材料成本差异借：其他业务成本借：其他业务成本32贷：材料成本差异贷：材料成本差异32（40*40*2%）（4）对逾期未退回的）对逾期未退回的50只包装物只包装物没收押金没收押金借：其他应付款借：其他应付款2500贷：其他业务收入贷：其他业务收入2136.75应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）363.25摊销摊销50只的另外只的另外50%成本成本借：其他业务成本借：其他业务成本1000贷：贷：周转材料周转材料- -包装物包装物包装物摊销包装物摊销1000注销未还的注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值只包装物的成本和已摊销的价值借：借：周转材料周转材料- -包装物包装物包装物摊销包装物摊销2000贷：贷：周转材料周转材料- -包装物包装物出租包装物出租包装物2000结转材料成本差异结转材料成本差异借：其他业务支出借：其他业务支出40贷：材料成本差异贷：材料成本差异40布置作业1、习题册计算题2、复习本节内容
