税收筹划的类型与范围

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1、 第第2章章 税收筹划的税收筹划的类型与范畴型与范畴主主 讲讲 人：周昌仕人：周昌仕1 2.1 初初级税收筹划：税收筹划： 规避企避企业额外税外税负 2.2 中中级税收筹划：税收筹划： 优化企化企业税税务策略策略2.3 高高级税收筹划：税收筹划： 争取有利的税收政策争取有利的税收政策 第第2 2章章 税收筹划的类型与范畴税收筹划的类型与范畴2 v种种原因，企种种原因，企业实际支付的涉税款支付的涉税款项可能大于按税法可能大于按税法计算的算的应纳税税额，二者之，二者之间的差的差额就形成了企就形成了企业的的额外税外税负v企企业税收筹划的最低税收筹划的最低标准就是避免税收准就是避免税收额外外负担担2.

2、1 2.1 初级税收筹划初级税收筹划3 2.1 2.1 初级税收筹划初级税收筹划v企企业税收税收额外外负担的表担的表现形式形式企企业自身税自身税务处理不当理不当 企企业无意无意违反税法反税法 企企业误解税收政策解税收政策 税税务机关机关处理理错误4 2.1.1 企业自身税务处理不当企业自身税务处理不当 自身税自身税务处理不当的主要表理不当的主要表现l无无账经营、财目混乱或凭目混乱或凭证残缺残缺l不同不同应税税项目未目未单独核算独核算l免税、减税免税、减税项目的目的销售售额未未单独核算独核算 l税收税收处理理错误5 案例案例1 1：无账经营、财目混乱或凭证残缺无账经营、财目混乱或凭证残缺l某企某

3、企业2008年度的年度的销售收入售收入为1000万元，万元，业务宣宣传费的的账面列支金面列支金额为150万元。年万元。年终汇算清算清缴时，税，税务部部门审核，核，该企企业销售售费用中有一笔用中有一笔80万元的展万元的展览费没有列入没有列入业务宣宣传费，其，其实际业务宣宣传费应为230万元，万元，超出企超出企业按按销售收入售收入15的比例列支的比例列支业务宣宣传费的的标准，超限准，超限额标准准业务宣宣传费应结转以后以后纳税年度扣除。企税年度扣除。企业申申辩说这笔展笔展览费确确实是参加博是参加博览会展会展销的的费用，用，应属于属于销售售费用。用。6 案例案例1 1：无账经营、财目混乱或凭证残缺无账

4、经营、财目混乱或凭证残缺l但由于但由于该未按未按规定取得展定取得展览的合同的合同书、邀、邀请函等凭函等凭证，仅有一有一张发票，摘要是票，摘要是“展展览费”，为此，税此，税务人人员仍然仍然认定定这项费用用属于属于“业务宣宣传费”，其理由是企，其理由是企业没有合理没有合理证明明说明明该项费用用不是不是产品宣品宣传费。l为此，企此，企业只好只好调增了增了应纳税所得税所得额80万元，万元，缴纳了了8025%=20万元的企万元的企业所得税。所得税。7 案例案例2 2：不同应税项目未单独核算不同应税项目未单独核算l春城春城酿酒厂主要酒厂主要产品品为白酒、酒精。由于酒精白酒、酒精。由于酒精销售收售收入占酒厂

5、入占酒厂销售收入的比例不高，售收入的比例不高，该厂就一直将两者收厂就一直将两者收入一起按粮食、薯入一起按粮食、薯类白酒税目向当地主管国家税白酒税目向当地主管国家税务局局缴纳消消费税。税。l2007年，酒厂根据市年，酒厂根据市场的的变化，化，对产品品结构构进行了行了调整，减少了白酒整，减少了白酒产量，量，扩大了酒精生大了酒精生产规模，新增模，新增了了矿泉水生泉水生产项目。随着酒精和目。随着酒精和矿泉水泉水销售收入的增售收入的增加，酒厂很快就感加，酒厂很快就感觉到税收到税收负担加重了。担加重了。8 案例案例2 2 ：不同应税项目未单独核算：不同应税项目未单独核算l通通过对有关税有关税务专家的咨家的

6、咨询，问题原来出在春城原来出在春城酿酒厂酒厂财务人人员没有没有分分别核算酒精、核算酒精、矿泉水、白酒三者收入，而是将三者一起按粮食、薯泉水、白酒三者收入，而是将三者一起按粮食、薯类白酒税目向当地主管国家税白酒税目向当地主管国家税务局局缴纳了有关消了有关消费税。如果酒厂若将税。如果酒厂若将白酒、酒精、白酒、酒精、矿泉水三者独立核算，泉水三者独立核算，则该企企业的税收的税收负担可以大幅降担可以大幅降低。低。l春城春城酿酒厂酒厂认为税税务机关有机关有义务告知告知纳税人两者方法的差异，因此税税人两者方法的差异，因此税务机关也机关也负有有责任。于是上任。于是上诉到当地人民法院，要求税到当地人民法院，要求

7、税务机关退机关退还两两者申者申报方法所造成的多方法所造成的多缴纳税款。税款。9 l问题与与讨论 春城酿酒厂为什么要向人民法院提起税收行政春城酿酒厂为什么要向人民法院提起税收行政诉讼？诉讼？ 你认为春城酿酒厂会在诉讼中获胜？为什么？你认为春城酿酒厂会在诉讼中获胜？为什么？ 在今后涉税活动中，春城酿酒厂该怎样做？在今后涉税活动中，春城酿酒厂该怎样做？案例案例2 2 ：不同应税项目未单独核算：不同应税项目未单独核算10 企业自身税务处理不当企业自身税务处理不当案例案例3 -4：免税、减税项目的销售免税、减税项目的销售额未单独核算额未单独核算 11 案例案例5 5：税收处理错误：税收处理错误某地市机关

8、公某地市机关公务员张某看到某看到经商的大学同学大商的大学同学大多收多收获不小，在家人的鼓励下，不小，在家人的鼓励下，终于在于在2007年初下海开年初下海开办了了闻来香酒店。由于来香酒店。由于对酒店管酒店管理不太熟悉和企理不太熟悉和企业签单太多，造成酒店太多，造成酒店亏损严重，重，张某在某在2008年初只好将酒店出租刘某年初只好将酒店出租刘某经营。在承租合同中明确在承租合同中明确规定：承租人刘某每年向定：承租人刘某每年向张某某缴纳8万元的承包万元的承包费，其他包括税，其他包括税务在内的在内的一切事宜及一切事宜及经营成果均由刘某承担。双方在成果均由刘某承担。双方在2008年履行了合同。年履行了合同

9、。12 但但2009年年2月，酒店所在地地税机关月，酒店所在地地税机关却仍将却仍将闻来香酒店所得税限期来香酒店所得税限期纳税通知税通知书送达送达张某，要求他某，要求他负责缴纳该酒店酒店2008年度企年度企业所得税。所得税。案例案例5 5：税收处理错误：税收处理错误13 l张某接到税某接到税务机关通知机关通知书后，十分困惑，声后，十分困惑，声称在承租合同中已明确称在承租合同中已明确规定，定，张某除收取每某除收取每年年8万元的承包万元的承包费外，酒店的其他事宜包括涉外，酒店的其他事宜包括涉税事税事务均与自己无关。均与自己无关。l但税但税务机关机关认为，承租合同不能改，承租合同不能改变被承租被承租企

10、企业是企是企业所得税所得税纳税税义务人的身份，故人的身份，故闻来香酒店企来香酒店企业所得税仍由所得税仍由张某某负责缴纳。案例案例5 5：税收处理错误：税收处理错误14 l问题与与讨论： u你认为闻来香酒店的企业所得税究你认为闻来香酒店的企业所得税究 竟该由谁负责，张某还是刘某？为什么竟该由谁负责，张某还是刘某？为什么？u张某为什么坚持要承租人刘某承担张某为什么坚持要承租人刘某承担 企业所得税？企业所得税？u你认为张某该如何处理租赁合同，才你认为张某该如何处理租赁合同，才能改变被动局面？能改变被动局面？案例案例5 5：税收处理错误：税收处理错误15 企业自身税务处理不当企业自身税务处理不当如何避

11、免如何避免处理不当行理不当行为u加强对企业财会人员的业务培训，提加强对企业财会人员的业务培训，提 高其从业水平高其从业水平u提高企业决策层税收筹划意识提高企业决策层税收筹划意识 u加强税务机关对纳税人的服务加强税务机关对纳税人的服务 16 2.1.2 2.1.2 企业无意违反税法企业无意违反税法企企业无意无意违反税法的主要表反税法的主要表现u未按税法规定进行纳税申报 u未按税法规定进行纳税管理 17 案例案例1 1：未按税法规定进行纳税申报 根据根据项目目规划，逸天酒店划，逸天酒店扩建和装修工期大建和装修工期大约三个月。于是，三个月。于是，酒店酒店财务部在部在 2006年年6月月1日向其酒店主

12、管幸福开日向其酒店主管幸福开发区地方税区地方税务局关提出申局关提出申请，经批准停止批准停止营业三个月。三个月。 在酒店申在酒店申请的停的停业时间到期到期时，由于装，由于装饰公司的工程公司的工程质量与量与合同要求存在差异，逸天酒店要求装合同要求存在差异，逸天酒店要求装饰公司返工。酒店只得公司返工。酒店只得继续停停业。18 但是逸天酒店的但是逸天酒店的财务部工作人部工作人员并没有到幸福开并没有到幸福开发区地方税区地方税务局，去局，去办理延理延长停停业登登记的申的申请，而且在随后的，而且在随后的10月和月和11月均未向月均未向幸福开幸福开发区地方税区地方税务局局进行行纳税申税申报。2006年年12月

13、月8日，逸天酒店日，逸天酒店的的扩建装修工程建装修工程终于全面于全面结束。束。 刚恢复恢复营业不久，逸天酒店就接到幸福开不久，逸天酒店就接到幸福开发区地方税区地方税务局下达的局下达的限期改正通知限期改正通知书及及5000元的元的罚款款处理。理。案例案例1 1：未按税法规定进行纳税申报 19 l 逸天酒店逸天酒店对幸福开幸福开发区地方税区地方税务局下达的局下达的处罚决定不服行政复决定不服行政复议申申请。其理由是在。其理由是在扩建和装修期建和装修期间，酒店的，酒店的营业活活动完全停完全停止，没有任何止，没有任何经营收入，因此，酒店没有必要收入，因此，酒店没有必要办理理纳税申税申报手手续。l 但复但

14、复议机关在机关在对本案本案进行行详细了解后，了解后，认为逸天酒店逸天酒店应缴纳相相关关罚款，并做出决定款，并做出决定维持幸福开持幸福开发区地方税区地方税务局的局的处理决定。理决定。案例案例1 1：未按税法规定进行纳税申报 20 l问题与与讨论： 逸天酒店逸天酒店对幸福开幸福开发区地方税区地方税务局下达的局下达的处罚决定不服行政决定不服行政复复议申申请。其理由是在。其理由是在扩建和装修期建和装修期间，酒店的，酒店的营业活活动完全完全停止，没有任何停止，没有任何经营收入。因此，酒店收入。因此，酒店认为没有必要没有必要办理理纳税税申申报手手续。 案例案例1 1：未按税法规定进行纳税申报 21 卫康医

15、康医药公司，主要从事医公司，主要从事医疗器械的生器械的生产与与销售。售。2005年年1月，在启用新月，在启用新账簿簿时，卫康医康医药财务经理理郑某按某按2004年年实际贴花数花数购买税花税花80元并分元并分别粘粘贴到各到各账簿上。簿上。 2006年年1月，主管地方税月，主管地方税务局局对卫康医康医药进行了行了纳税税检查，税收税收检查结果果显示城市示城市维护建建设税及教育税及教育费附加、契税、房附加、契税、房产税等公司税收税等公司税收缴纳情况良好，但在公司印花税管理方面情况良好，但在公司印花税管理方面发现了了两个两个问题： 2005年年营业账簿簿实际应缴印花税款印花税款为50元，元，卫康医康医药

16、多多缴了印花税款了印花税款30元；没有按照元；没有按照印花税印花税实施施细则第二十条的第二十条的规定，注定，注销印花税票。印花税票。案例案例2 2：未按税法规定进行纳税管理 22 l主管地方税主管地方税务机关的机关的处理意理意见： u多缴纳的多缴纳的多缴纳的多缴纳的30303030元印花税不退。元印花税不退。元印花税不退。元印花税不退。u责令卫康医药公司立即注销已注销粘贴在责令卫康医药公司立即注销已注销粘贴在责令卫康医药公司立即注销已注销粘贴在责令卫康医药公司立即注销已注销粘贴在 账簿上的印花税票。账簿上的印花税票。账簿上的印花税票。账簿上的印花税票。u对卫康医药公司处于税务罚款对卫康医药公司

17、处于税务罚款对卫康医药公司处于税务罚款对卫康医药公司处于税务罚款100100100100元。元。元。元。案例案例2 2：未按税法规定进行纳税管理 23 l问题与与讨论： 卫康医康医药公司当年多公司当年多缴纳了印花税，税了印花税，税务机关机关对其不但不其不但不退税，反而退税，反而还处于于罚款，你款，你认为合理合理吗？为什么？什么？ 案例案例2 2：未按税法规定进行纳税管理 24 企业无意违反税法企业无意违反税法企企业该如何避免无意如何避免无意违反税法反税法u纳税人应重视纳税申报、缴纳地点、纳税人应重视纳税申报、缴纳地点、纳税办法等方面的税法纳税办法等方面的税法 u税务机关应积极宣传税法有关纳税税

18、务机关应积极宣传税法有关纳税申报、纳税办法等方面的规定申报、纳税办法等方面的规定 25 2.1.3 2.1.3 企业误解税收政策企业误解税收政策企企业误解税收政策主要表解税收政策主要表现 一般来一般来说，不同的税种有不同的税收，不同的税种有不同的税收优惠惠规定，而我国税定，而我国税法法对这些不同的税收些不同的税收优惠又惠又规定了不同的条件和要求。一些企定了不同的条件和要求。一些企业并没有仔并没有仔细研究相关税收政策研究相关税收政策规定，想当然地定，想当然地认为，只要自，只要自己符合某己符合某项政策政策规定，就可以享受定，就可以享受该项税收税收优惠政策。惠政策。 殊不知企殊不知企业要享受相关税收

19、要享受相关税收优惠政策，惠政策，还有其他的税法有其他的税法条件要求。若条件要求。若纳税人没有主税人没有主动地地给自己自己创造合适的条件，就必造合适的条件，就必然会然会损失失这种税收种税收优惠政策所惠政策所带来的税收利益。来的税收利益。26 企业误解税收政策：案例企业误解税收政策：案例 某国有企某国有企业下下岗职工向某在朋友的帮助下，于工向某在朋友的帮助下，于2005年年11月在月在仅办理了工商理了工商营业执照情况下，就开始从事一个照情况下，就开始从事一个农机机产品品经销。 2006年年3月，某市国税局稽月，某市国税局稽查局在集局在集贸市市场专项检查中中发现向某没有向某没有办理税理税务登登记 ，

20、也没有，也没有缴纳相关税收。于是做出相关税收。于是做出如下如下处理：理： 对向某下达了向某下达了核定核定应纳税款通知税款通知书，责令其令其补缴自开自开业以来以来应纳的增的增值税税3000元，并元，并处罚款款700元。元。27 企业误解税收政策：案例企业误解税收政策：案例续1 向某向某对此不服，此不服，认为农机机产品是品是农业生生产资料，可以享受料，可以享受国家免税照国家免税照顾，所以他没有，所以他没有办理税理税务登登记，也没有去税，也没有去税务机关机关申申报纳税。当地主管国税分局也税。当地主管国税分局也认为，农机机产品是品是农业生生产资料，在商品流通料，在商品流通环节一概不一概不纳增增值税，所

21、以也一直没有税，所以也一直没有过问此此事。在向有关税收人士咨事。在向有关税收人士咨询后，向某最后，向某最终还是接受税是接受税务机关的机关的处罚。28 企业误解税收政策：案例企业误解税收政策：案例续2l问题与与讨论： 向某向某经营销售的售的农机机产品，按国家有关政策品，按国家有关政策规定可以享受定可以享受不不缴增增值税的税的优惠惠规定，但税定，但税务机关机关为什么什么还要要进行行处罚呢？呢？如果要避免税如果要避免税务机关的机关的处罚及享受相关税收及享受相关税收优惠政策，你惠政策，你认为向某向某该怎怎样处理其税收行理其税收行为呢？呢？29 企业误解税收政策企业误解税收政策企企业如何避免如何避免误解

22、税收政策解税收政策l企业应认真学习与弄懂税法企业应认真学习与弄懂税法l按税法规定处理涉税事务按税法规定处理涉税事务l积极了解税法变化动态积极了解税法变化动态30 2.1.4 2.1.4 税务机关处理错误税务机关处理错误税税务机关机关处理理错误主要表主要表现l税务机关使用税法错误。税务机关使用税法错误。l税务机关违规征税。税务机关违规征税。 l税务人员滥用职权。税务人员滥用职权。 31 税务机关处理错误：案例税务机关处理错误：案例1 1 高某在某高某在某县开了一家夜开了一家夜总会。主管税会。主管税务机关机关对高某高某实行的是行的是“双定双定”征收，按照服征收，按照服务业征收征收营业税，税，适用税

23、率适用税率5，月核定其，月核定其应纳营业税税额1575元；高元；高某某对税税务机关核定的税款数已按月按机关核定的税款数已按月按时结清，累清，累计缴纳地方各税地方各税1.26万元；主管税万元；主管税务机关每月都如机关每月都如实为其开具了完税凭其开具了完税凭证。 2004年年4月，群众月，群众举报高某有高某有偷税行税行为。县稽稽查局遂依法局遂依法进行了立案行了立案调查。查实高某自高某自2003年年7月租用月租用县剧院开院开办夜夜总会以来，累会以来，累计实现经营收入收入27万元。稽万元。稽查局局认定夜定夜总会会应属于属于娱乐业，高某累，高某累计少少缴地方各税地方各税4.41万元。万元。32 税务机关

24、处理错误：案例税务机关处理错误：案例1 1续1据此，税据此，税务机关做出如下机关做出如下处理：理：高某的行高某的行为性性质定性定性为偷税税 。追追缴高某少高某少缴税收税收4.41万元及滞万元及滞纳金。金。对高某高某罚款款2.205万元万元 。33 税务机关处理错误：案例税务机关处理错误：案例1 1续2l问题与与讨论: 你你认为高某的行高某的行为构成构成偷税税吗？在征税？在征税过程中，税程中，税务机关机关的的处理有什么理有什么过错？对税税务机关机关过错而造成的而造成的纳税人没有或少税人没有或少缴纳的税款，我国税收征管法是如何的税款，我国税收征管法是如何规定的？定的？34 v周周万万清清自自200

25、2年年12月月起起从从事事个个体体餐餐饮饮业业，一一直直未未申申请请取取得得营营业业执执照照和和税税务务登登记记证证。2003年年3月月，县县地地税税局局某某征征收收分分局局征征收收员员根根据据中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法的的规规定定，对对周周万万清清所所经经营营的的餐餐馆馆进进行行税税款款核核定定征征收收，在在没没有有任任何何原原始始记记录录的的情情况况下下，核核定定13月月其其餐餐饮饮营营业业收收入入为为13750元元，应应纳纳营营业业税税及及附附加加756.25元元，并并于于4月月14日日下下达达了限期缴纳税款通知书，周万清未在限期内缴纳税款。了限期缴纳税款通

26、知书，周万清未在限期内缴纳税款。税务机关的非规范性征管案例：定税错误税务机关的非规范性征管案例：定税错误 税务机关处理错误：案例税务机关处理错误：案例2 235 v4月月18日日，该该地地税税分分局局根根据据中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法第第46条条的的规规定定，并并依依据据该该法法第第49条条赋赋予予税税务务部部门门对对个个体体工工商商业业户户有有处处以以罚罚款款1000元元以以下下的的权权力力，对对申申请请人人周周万万清清下下达达了了处处罚罚决决定定，罚罚款款900元元，并并加加收收滞滞纳纳金金20.8元元，但但被被拒拒绝绝签签收收，也也没没有有现现场场证证人人在

27、在送送达达回回证上签名。证上签名。v5月月28日日，周周万万清清逾逾期期仍仍未未缴缴纳纳上上述述税税款款和和罚罚款款，地地税税分分局局申申请请法法院院强强制制执执行行。6月月1日日在在周周万万清清缴缴纳纳1800元元后后，税税务务分分局局经经办办人人员员将将1800元元用用工工商商完完税税证证全全部部作作营营业业税税入入库库，且且税税票票上上既既无无计计税税依依据据，又无税率，也未在备注栏加以说明。又无税率，也未在备注栏加以说明。 税务机关的非规范性征管案例：定税错误税务机关的非规范性征管案例：定税错误(续续1) 36 v周周万万清清不不服服，以以地地税税分分局局核核定定征征收收有有误误、超超

28、额额征征收收为为由由向向该该县县地地税税局局申申请请复复议议，要要求求变变更更对对其其营营业业税税税税款款数数额额的的核核定定，退退回回对对他他多多征征的的营营业业税税税税款款。县县地地税税局局复复议议委委员员会会受受理理了了此此案案。该该县县地地税税局局复复议议委委员员会会对对案案情情作作了了细细致致、全全面面、公公正正的的调调查查，认认为地税分局作出的行政行为明显不当，并作出以下判决：为地税分局作出的行政行为明显不当，并作出以下判决：v（1）撤销对周万清的处罚决定；）撤销对周万清的处罚决定；v（2）责令地税分局重新作出对周万清的具体行政行为）责令地税分局重新作出对周万清的具体行政行为.税务

29、机关的非规范性征管案例：定税错误税务机关的非规范性征管案例：定税错误(续续2)37 从从本本案案案案情情来来看看，地地税税分分局局作作出出征征税税和和处处罚罚1800元元的的具体行为明显不当，反映在以下几点：具体行为明显不当，反映在以下几点： （1）核定征税主要事实不清，依据不足）核定征税主要事实不清，依据不足 （2）执法程序不到位）执法程序不到位 （3）票据开具不规范）票据开具不规范 税务机关的非规范性征管案例：定税错误税务机关的非规范性征管案例：定税错误(续续3)38 税务机关处理错误税务机关处理错误如何避免税如何避免税务机关机关处理理错误l提高税务人员业务水平。 l进一步完善财政体制。

30、l严格执行税收征管法。l企业应积极维护自己的正当权益。 39 规避额外税负：结语规避额外税负：结语 规避避额外税外税负所展示的是一个所展示的是一个“循循规蹈矩蹈矩”并并严格按格按照税法履行照税法履行纳税税义务的的纳税人税人应承担的税收承担的税收负担。因担。因此，此，规避避额外税外税负还只是停留在按照正常的只是停留在按照正常的应税行税行为不多不多缴纳税款的税款的层面上，面上，还没有涉及到没有涉及到对纳税行税行为进行行设计以降低税以降低税负的的层次。因此，只要正确地掌握和次。因此，只要正确地掌握和了解税收法了解税收法规，实实在在地申在在地申报应缴纳税款，就能达税款，就能达到到规避避额外税外税负的目

31、的。的目的。40 2.2 2.2 中级税收筹划中级税收筹划v企企业的税收的税收负担担虽然是在然是在经营过程中程中发生的，但其生的，但其轻重却是重却是在企在企业作出有关作出有关经营决策决策时就已就已经决定了决定了v企企业仅仅注意在注意在经营过程中避免程中避免额外税外税负是是远远不不够的，在的，在作出作出经营决策之前就必决策之前就必须综合考合考虑不同决策可能不同决策可能导致的税收致的税收负担的不同担的不同 v企企业所涉及的所涉及的经营决策决策环节很多，税收筹划的方法也多种多很多，税收筹划的方法也多种多样的，并没有固定的模式的，并没有固定的模式例如注册登例如注册登记时要考要考虑适当的注册登适当的注册

32、登记策略策略选择适当的适当的财务核算方法尽可能推核算方法尽可能推迟纳税税时间合同的合同的签订方式、技方式、技术更新的方式等影响税更新的方式等影响税负41 中级税收筹划：案例中级税收筹划：案例1 1v2004年元月年元月15日，金城地税局日，金城地税局对黄河黄河时装公司装公司进行行纳税税检查，在，在检查过程中，程中，发现该公司的生公司的生产车间是由李先生租是由李先生租给他他们的，的，检查过后，要后，要求李先生求李先生补缴2003年年10到到12月份的以下税月份的以下税费，每月，每月补缴：租赁业营业税：24000元51200元附加税费：1200元（7+3）120元财产租赁所得个人所得税：（2400

33、01200120）（120）203628.80元v每月每月4948.80元，元，10到到12月份累月份累计应补缴14846.40元，税元，税务机关机关按按规定向李先生下达了税定向李先生下达了税务行政行政处理决定理决定书和税和税务行政行政处罚决定决定书，要求李先生，要求李先生补税并税并缴纳滞滞纳金，同金，同时对其未按期申其未按期申报的按的按偷税税论处，处以以0.5倍的倍的罚款。款。42 中级税收筹划：案例中级税收筹划：案例1 1v李先生感到十分委屈：按上述方法李先生感到十分委屈：按上述方法计税，他每月将税，他每月将发生生亏损2448.8元，元，3年下来累年下来累计亏损达达88156.8元。元。让

34、他不理解的是：他不理解的是：“我每个月我每个月的的净收益只有收益只有2500元，元，为什么什么营业税和个人所得税要按照税和个人所得税要按照24000元全元全额计征呢？征呢？”v 原来，一直从事个体服装原来，一直从事个体服装经营的李先生的李先生觉得做个体得做个体户没有意思，想没有意思，想做一个企做一个企业老板。老板。2003年年1月李先生就与月李先生就与红雨雨实业（集（集团）公司）公司（以下（以下简称称红雨公司）雨公司）签订了一份了一份财产租租赁合同。合同。红雨公司将雨公司将办公楼公楼的三、四的三、四层车间和二楼的两和二楼的两间办公室租公室租赁给李先生开李先生开办服装厂，租服装厂，租赁期期为4年

35、，李先生每月支付租年，李先生每月支付租赁费21500元。由于元。由于经验不足，且服不足，且服装生装生产属于微利行属于微利行业，经营半年多，企半年多，企业一直一直处于于亏损状状态。到。到2003年年9月底，李先生感到力不从心，将服装厂以后月底，李先生感到力不从心，将服装厂以后3年多年多时间的的经营权转租租给黄河黄河时装公司，每月向黄河装公司，每月向黄河时装公司收取租金装公司收取租金24000元。元。 43 中级税收筹划：案例中级税收筹划：案例1 1v现行行营业税政策税政策规定，定，转租也属于租租也属于租赁行行为，应按租按租赁业项目征收目征收营业税，税，应纳营业税的税的营业额为向向对方收取的全部价

36、款和价外方收取的全部价款和价外费用，用，且无扣除且无扣除项目，因此李某向黄河目，因此李某向黄河时装公司收取的租金每月装公司收取的租金每月24000元，元，应全全额计算算缴纳营业税。税。v根据个人所得税法根据个人所得税法规定，李某定，李某转租房租房产取得的所得取得的所得应按照按照“财产租租赁所得所得”项目征收个人所得税。国税函目征收个人所得税。国税函2002146号文件号文件规定：定：“个个人出租人出租财产取得的取得的财产租租赁收入，在收入，在计算算缴纳个人所得税个人所得税时，应依依次扣除以下次扣除以下费用：用：财产租租赁过程中程中缴纳的税的税费；由；由纳税人税人负担的担的该出租出租财产实际开支

37、的修开支的修缮费用（以每月用（以每月800元元为限）；税法限）；税法规定的定的费用扣除用扣除标准准”。因此，。因此，纳税人出租房屋的折旧、租金等其他税人出租房屋的折旧、租金等其他费用，用，在在计征个人所得税征个人所得税时按按规定不得在税前扣除。李某向黄河定不得在税前扣除。李某向黄河时装公司装公司收取的租金每月收取的租金每月24000元，元，还应全全额计算算缴纳个人所得税。个人所得税。 44 中级税收筹划：案例中级税收筹划：案例1 1v筹划方法：筹划方法：变转租租为中介。中介。让黄河公司与黄河公司与红雨公司直接雨公司直接签订租租赁期期为36个月的房个月的房产租租赁合同，由黄河公司每月向合同，由黄

38、河公司每月向红雨雨公司支付租公司支付租赁费21500元，同元，同时支付李某中介支付李某中介费2500元。元。各方收益不各方收益不变。李某每月税收。李某每月税收变为：营业税25005125（元）城建税、教育费附加12.5（元）个人所得税（2500800）20340（元）v以上每月以上每月应缴税税费合合计为477.5元，比筹划前每月元，比筹划前每月节税税4471.3元。而黄河公司和元。而黄河公司和红雨公司的雨公司的权力力义务基本没有受基本没有受到影响。到影响。45 优化纳税方案：案例优化纳税方案：案例2 2 某大型商某大型商场为一般一般纳税人，在即将来税人，在即将来临的某个重要的某个重要节日，准日

39、，准备开展开展让利、利、赠送礼品和送礼品和现金返金返还等促等促销活活动。 方案一：方案一：让利方案，即商品以八五折利方案，即商品以八五折销售。据售。据预测，采用采用该方案，商方案，商场的的销售售额预计为2000万元。万元。 方案二：方案二：赠送礼品方案，即送礼品方案，即购物物满100元元赠送价送价值15元的礼品。据元的礼品。据预测，采用，采用赠送礼送礼现金返金返还方案，商方案，商场的的销售售额为1900万元。万元。 46 优化纳税方案：案例优化纳税方案：案例22续续11 方案三：方案三：现金返金返还方案，即方案，即购物物满100元返元返还15元的元的现金。据金。据测算，如采用算，如采用现金返金

40、返还方案，商方案，商场的的销售售额为2200万元。万元。 在三种促在三种促销方案下，所得税前扣除的其他方案下，所得税前扣除的其他费用均用均为130万元。商万元。商场进货成本是商品零售价格的成本是商品零售价格的50%，进货均能取得增均能取得增值税税专用用发票，增票，增值税税率税税率为17。 47 优化纳税方案：案例优化纳税方案：案例22续续22l问题与与讨论： 在在让利、利、赠送礼品和送礼品和现金返金返还三种促三种促销方式下，商方式下，商场的的销售售额是不一是不一样的。但在哪种方案下，商的。但在哪种方案下，商场获取的税后取的税后净利利润最最大呢？大呢？48 优化纳税方案：案例优化纳税方案：案例2

41、2续续33 方案一：商品以八五折方案一：商品以八五折销售售 应纳增增值税税额 20001.1717 20000.8550 1.1717 119.66万元万元 城建税及附加城建税及附加119.66（73） 11.97万元万元49 优化纳税方案：案例优化纳税方案：案例22续续44 应纳企企业所得税所得税 （20001.1720000.85501.17 130-11.97）25%140.48万元万元 商商场税后税后净利利润 20001.1720000.85501.17 130140.4811.97421.12万元万元50 优化纳税方案：案例优化纳税方案：案例22续续55 方案二：方案二：赠送礼品送礼

42、品 （1）销售售1900万元的商品万元的商品应缴纳增增值税：税： 19001.1717%190021.1717% 138.04万元万元 赠送送190015万元礼品万元礼品应纳增增值税税： 2851.1717%28521.1717% 20.70万元万元 合合计增增值税税138.0420.70158.74万元万元51 优化纳税方案：案例优化纳税方案：案例22续续66 （2）消）消费者在者在购买商品商品时获得得赠送礼品，送礼品，发放礼品的商放礼品的商场应该在在发 放放时代扣代代扣代缴应代扣代代扣代缴个人所得税个人所得税额。 285（120）2071.25万元万元 （3）城建税及附加）城建税及附加15

43、8.74（73） 15.87万元万元 （4）赠送礼品成本及代送礼品成本及代顾客客缴纳的个人所得税款不允的个人所得税款不允许在企在企业所得税税前扣除。所得税税前扣除。52 优化纳税方案：案例优化纳税方案：案例22续续77 商商场应纳企企业所得税：所得税： （19001.17190021.1713015.87）25%166.52万元万元 商商场税后利税后利润： （19001900228550）1.1771.25130166.5215.87 306.53万元万元53 优化纳税方案：案例优化纳税方案：案例22续续88 方案三：方案三：现金返金返还方案方案 （1）应纳增增值税税额 22001.1717%

44、220021.1717% 159.83万元万元（2）应纳城建税和教育城建税和教育费附加附加 159.83（73）15.98万元万元（3）应代扣代代扣代缴个人所得税个人所得税额 220015%（120）2082.5万元万元54 优化纳税方案：案例优化纳税方案：案例22续续99 （4）应纳企企业所得税所得税 （22001.17220021.1713015.98）25% 198.55万元万元 （5）企）企业税后利税后利润 （220022002）1.17220015%82.5130198.5515.98 183.14万元万元55 优化纳税方案：案例优化纳税方案：案例22续续1010 结论： 通通过对三

45、个促三个促销方案的比方案的比较分析，分析，让利方案利方案销售售额不不是最高，但税后利是最高，但税后利润却是最高的；却是最高的；现金返金返还方案方案虽然然销售售额最最高，但税后利高，但税后利润却是最低的；却是最低的；赠送礼品方案送礼品方案虽然然销售售额最低，最低，但税后利但税后利润高于高于现金返金返还方案。方案。为了追求企了追求企业税后利税后利润最大化，最大化，商商场应采用采用让利方案利方案进行促行促销。56 2.3 2.3 高级税收筹划高级税收筹划v任何税收制度或政策任何税收制度或政策总是是对一部分人有利而一部分人有利而对另一部分人不利另一部分人不利v这会引会引发不同利益集不同利益集团或社会或

46、社会阶层之之间关于税收政策的争关于税收政策的争论例如，美国国会关于预算平衡方案的僵持2004年小布什与克里竞选时关于税收政策的争论 v积极争取极争取对自身有利的税收政策于是成自身有利的税收政策于是成为了企了企业最高最高层次的税收筹划次的税收筹划策略。策略。如税收国民待遇原则在我国的状况v企企业争取有利税收政策的途径争取有利税收政策的途径向税务机关和有关政府部门反映和申诉在报刊、杂志等媒体上开展讨论或呼吁直接向人大代表反映57 2.3 2.3 高级税收筹划高级税收筹划v中国两会代表参政中国两会代表参政议政意政意识逐步加逐步加强，而且关于税收，而且关于税收问题的提案日的提案日渐增多。增多。v例如例

47、如2008年的两会期年的两会期间，全国政，全国政协委委员张茵提出了三个茵提出了三个提案，其中两个是与税收相关的。提案，其中两个是与税收相关的。劳动密集型企业应取消无固定期限劳动合同；降低富人税负，把月薪10万元以上的最高累进税率从45%减至30%；鼓励企业进口先进高效的节能环保设备，给予5年至7年的免征进口关税和增值税的过渡期限。v你如何看待你如何看待这个个问题？ 58 v自自2000年中国石油化工股份有限公司上市至年中国石油化工股份有限公司上市至2003年上半年，某省年上半年，某省石油分公司在会石油分公司在会计核算上核算上为省、市、省、市、县三三级单独核算。在独核算。在购销流程中，流程中，省

48、分公司从中石化省分公司从中石化销售公司售公司华北公司北公司购入入资源，源，统一由省分公司直接一由省分公司直接对中石化中石化销售公司售公司华北公司北公司结算后，再加价一定幅度向市分公司当月算后，再加价一定幅度向市分公司当月全部全部调拨结算，市分公司再向算，市分公司再向县分公司分公司调拨结算。算。v这种管理模式，使得市、种管理模式，使得市、县级分公司分公司帐面上的面上的库存商品从全省系存商品从全省系统而而言，并未真正言，并未真正实现销售。但各售。但各级之之间的的调拨都要都要视同同销售，各售，各级分公分公司都要司都要计算算销项税和税和进项税，税，缴纳增增值税。税。 争取有利的税收政策：案例争取有利的

49、税收政策：案例59 v讨论： 从税收上看，上述情况从税收上看，上述情况对该石油分公司有哪些石油分公司有哪些不利？不利？应该如何解决？如何解决？争取有利的税收政策：案例争取有利的税收政策：案例( (续续) )60 经多次申多次申请和争取，省国税局同意和争取，省国税局同意该公司及其所属各公司及其所属各级分公司分公司（经营部）的增部）的增值税税款的税税款的计算和算和缴纳实行省公司行省公司统一一计算算，各市，各市县级公司公司分分别就地就地缴纳，即，即一一级核算、集中抵扣、税金分核算、集中抵扣、税金分缴的增的增值税税统一一缴纳的新的新办法，法，彻底解决了增底解决了增值税的税的预留、留、预缴问题 。 具体

50、而言：具体而言： 对于于购进环节，由省分公司，由省分公司统一一购进资源，并作源，并作进项税税额抵扣。抵扣。 对于于销售售环节，各市，各市县级分公司分公司对外外销售按照会售按照会计制度制度规定作定作销售售收入，收入，计提提销项税税额，并开具增，并开具增值税税专用用发票。省分公司向各市票。省分公司向各市县级分公司内部分公司内部调拨不作不作销售，只开具内部售，只开具内部调拨单，不开具增，不开具增值税税专用用发票和普通票和普通发票。票。 争取有利的税收政策：案例争取有利的税收政策：案例61 v实施成果施成果 降低了降低了资金占金占压，提高了，提高了资金的使用效率。金的使用效率。2004年全年平均增年全

51、年平均增值税税税税负1.5%。在。在较上年同期上年同期销售售总量增量增长29.59%，销售收入增售收入增长48.63%，销售售毛利增毛利增长3.8亿元的情况下，消化以前年度留抵税元的情况下，消化以前年度留抵税额8925万元，万元，实现增增值税税额较上年同期减少上年同期减少0.13亿元，税元，税负降低了降低了0.9%，节约财务费用用380万元。万元。 改善了基改善了基层单位的位的经营环境，降低了税收成本。由于增境，降低了税收成本。由于增值税税进项税税额管理全部集管理全部集中上移到省中上移到省级分公司，各市分公司，各市级分公司主要是加分公司主要是加强当期当期销售售项税税额的管理与控制，的管理与控制

52、，因此大大减少了税因此大大减少了税务机关机关对市分公司的税市分公司的税务检查事事项，降低了税收征，降低了税收征纳成本。成本。 由于省分公司向各市由于省分公司向各市县级分公司内部分公司内部调拨成品油及其他石化成品油及其他石化产品不作品不作销售，只开售，只开具内部具内部调拨单，不开具增，不开具增值税税专用用发票和普通票和普通发票，票，节约了大量了大量领购发票的人力票的人力和和资金。金。 由于减少核算由于减少核算环节，取消了省分公司内部，取消了省分公司内部调拨，市分公司差价收入增大，增加了，市分公司差价收入增大，增加了在当地在当地缴纳的增的增值税税额，地方，地方财政收入相政收入相应提高，各市分公司网

53、点建提高，各市分公司网点建设工作也取工作也取得了当地政府的大力支持，得了当地政府的大力支持，为市分公司市分公司营造了造了宽松的松的经营环境。境。争取有利的税收政策：案例（续）争取有利的税收政策：案例（续）62 争取有利的税收政策：课堂讨论争取有利的税收政策：课堂讨论v企企业业所得税两税并所得税两税并轨经历轨经历了怎了怎样样曲折的道路？是曲折的道路？是谁谁和和谁谁的博弈？的博弈？谁谁受益？受益？v增增值值税税转转型型经历经历了怎了怎样样曲折的道路？曲折的道路？2009年增年增值值税税转转型的主要内容是什么？型的主要内容是什么？谁谁受益？受益？对经济发对经济发展会展会产产生生怎怎样样的影响？的影响？63 思考题思考题v你或者你的企你或者你的企业进业进行行过过税收筹划税收筹划吗吗？你的税收筹划属？你的税收筹划属于哪一个？于哪一个？64 v课堂案例堂案例讨论： 娃娃业主与遗产税开征问题娃娃业主与遗产税开征问题v阅读资料：料：两税并轨：缓行的背后上海律师不堪重税足球记者李响涉嫌逃税65 v预习阅读资料料研发投入越多纳税越少“减税+降息” 提振房地产市场的两大法宝颠倒的财政原则v预习案例案例50亿的税收优惠是如何取得的？看一汽大众的税收筹划 66 下一章：税收筹划的基本策略下一章：税收筹划的基本策略67 68