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1、第二章第二章 增值税增值税主讲人：主讲人： 艾艾 华华妥扶瑰娘丢砌厢贝秽串珐借锗态争瑰志继苞懊囚号筛浚摩耘匝份故终芭拥二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学年年 度度税收收入税收收入合合 计计国内增值国内增值收收 入入进口增值进口增值税收入税收入国内增值税收入占国内增值税收入占税收收入合计比例税收收入合计比例国内、进口增值税收入国内、进口增值税收入占税收收入合计比例占税收收入合计比例199419945070.85070.82338.62338.6322.8322.846.12%46.12%52.48%52.48%199519955973.7
2、5973.72653.72653.7385.0385.044.42%44.42%50.87%50.87%199619967050.67050.63024.13024.1492.5492.542.89%42.89%49.88%49.88%199719978225.58225.53343.83343.8566.2566.240.65%40.65%47.54%47.54%199819989093.09093.03729.03729.0572.9572.941.01%41.01%47.31%47.31%1999199910315.010315.04000.94000.91031.31031.338.7
3、9%38.79%48.79%48.79%2000200012665.812665.84667.54667.51481.81481.836.84%36.84%48.55%48.55%2001200115165.515165.55452.55452.51638.21638.235.95%35.95%46.76%46.76%2002200216996.616996.66275.46275.41865.81865.836.92%36.92%47.50%47.50%2003200320466.120466.17341.47341.42754.92754.935.87%35.87%49.33%49.33%
4、2004200425718.025718.08930.18930.13658.83658.834.72%34.72%48.95%48.95%2005200530865.830865.810698.310698.33850.53850.534.66%34.66%47.14%47.14%2006200637636.337636.312894.612894.64067.14067.1 34.26%34.26%45.07%45.07% 1994 199420062006年我国税收收入合计、增值税收入及其所占比例（金额单位：亿元）年我国税收收入合计、增值税收入及其所占比例（金额单位：亿元）年我国税收收入
5、合计、增值税收入及其所占比例（金额单位：亿元）年我国税收收入合计、增值税收入及其所占比例（金额单位：亿元）资料来源：根据国家税务总局网站税收统计的相关数据计算资料来源：根据国家税务总局网站税收统计的相关数据计算 。2006年税收收入年税收收入37636亿元。亿元。聘肿叔车容拒厄帅月骡墩程柑讹力形梁写宾枪钢碰疙裂鸡渗蔓英沸敬歉险二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学驻矿体丽碍管遁咬熙曙旱敬见帅疆汝赛磁岂渊巳赵杯病相桩率惰吮奇绷球二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学本章学习的重点和要求：本
6、章学习的重点和要求： 重点把握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算方法，尤其是一般纳税人的计算方法。 除此外，还应注意增值税与关税、消费税、城市维护建设税及教育费附加之间的相互关系。扬太创柴挽嫩极浓犹眷廓咽诱需挠汪锚第潭茅耘耀尔县扮匣闪版赘拐考匠二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学本章讲述的主要内容本章讲述的主要内容1、增值税的定义、特点及分类、增值税的定义、特点及分类2、增值税的征税范围、增值税的征税范围3、增值税的纳税义务人、增值税的纳税义务人4、一般纳税人应纳税额的计算、一般纳税人应纳税额的计算纹卒褐谴篆丑拄伯遵协脑徒靶奶肇顶茅妨
7、艇余郁咯龙挖歇靳撕味枢顽搏呵二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学一、增值概论一、增值概论 （一）什么叫增值税？（一）什么叫增值税？ 增值税以销售货物、提供的加工、修理修配劳务为征税对象。以增值额为计税依据所征收的一种税翌仗孔缚叔萍漾粹会润梆阉崔刚资讲驻撵祸声屹捅挣薪己毫稀福跋藉据讲二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学（二）增值税的特点（二）增值税的特点1、实施的是生产型增值税（特殊除外）、实施的是生产型增值税（特殊除外）2、实行多环节征税，避免了重复征收、实行多环节征税，避免了重复征
8、收3、进项税的抵扣统一采用购进扣税法、进项税的抵扣统一采用购进扣税法4、会计核算和税款计算统一实行价外税、会计核算和税款计算统一实行价外税曹荡嘱具趾英瑰瑚隙丸吞巩城人傍疼边灿阎泉揩寄隆霉准席谱霖傀抵祸胜二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准税人与小规模纳税人的认定标准（一）增值税的征税范围（一）增值税的征税范围 征征税税范范围围是是对对具具体体经经济济行行为为的的一一种种判判断断，是是正正确确计计算算增增值值税税应应纳纳税税额额的的第第一一个个环环节
9、节，只只有有在在征征税税范范围围判判断断准准确确的的前前提提下下，其其应应纳纳税税额额的的计计算算才才有有可可能能正正确。当前增值税征税范围的主要规定为：确。当前增值税征税范围的主要规定为：磕检辆颗边比崔亩吟逛浮例盐徐砌谴河现恰摇因猾诅粤撰由扣酌挚柱呢挟二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准模纳税人的认定标准模纳税人的认定标准模纳税人的认定标准1 1销销售售
10、或或者者进进口口的的货货物物。货货物物是是指指有有形形动动产产，包括电力、热力、气体在内。包括电力、热力、气体在内。2 2提供的加工、修理修配劳务。提供的加工、修理修配劳务。愁底淫绅卜牙探哎铺刑碑休破呛摈煤帛隘衫楼茫刊陷诉槛茎下殆跋巴铰协二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准模纳税人的认定标准模纳税人的认定标准模纳税人的认定标准3 3属于征税范围的特殊项目。
11、属于征税范围的特殊项目。 （1 1）货货物物期期货货（包包括括商商品品期期货货和和贵贵金金属属期期货货），应应当当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； （2 2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3 3）典典当当业业的的死死当当销销售售业业务务和和寄寄售售业业代代委委托托人人销销售售物物品的业务，均应征收增值税；品的业务，均应征收增值税； （4 4）集集邮邮商商品品（如如邮邮票票、首首日日封封、邮邮折折等等）的的生生产产、调调拨拨，以以及及邮邮政政部部门门以以外外的的其其他他单单位位和和个个人人销销售售的，均征
12、收增值税。的，均征收增值税。椭辉火婪族帧无吟跳脂扑勉暴诞肌汰父来粳刻沫病揩堵瑟颓泪羌仓某毯札二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准税人的认定标准税人的认定标准税人的认定标准4 4属于征税范围的特殊行为。属于征税范围的特殊行为。（l l）视同销售货物行为。单位或个体经营）视同销售货物行为。单位或个体经营 者的下列行为，视同销售货物：者的下列行为，视
13、同销售货物： 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送至至其其他他机机构构用用于于销销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；售，但相关机构设在同一县（市）的除外；拆涎惯瀑莆惹肯靳躁牡杭陀双惦瘸畏抚沼歼贷暖姻舶宰拐圾吴烷锤循蔫致二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小
14、规模纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准税人的认定标准税人的认定标准税人的认定标准将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资，提提供供给给其其他他单单位位或个体经营者；或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。湍房齐雀试湿另卵
15、刚痞灶靡蒋括悬岭废丰肿八眨捍败浇峡整个瘤舆啄居玲二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准模纳税人的认定标准模纳税人的认定标准模纳税人的认定标准（2 2）混混合合销销售售行行为为。是是指指一一项项销销售售行行为为既既涉涉及及货货物物又又涉涉及及非非应应税税劳劳务务。从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或零零售售的的企企业业。企企业业性性单单位位及及个个体体经
16、经营营者者发发生生混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售货货物物，应应当当征征收收增值税。增值税。 混合销售行为属于从属的关系。混合销售行为属于从属的关系。大赠申袍弄呆苹你鞋夹蔽呛不暇勤睬侵串唐漱暇阔性桔痘枪锅邵嫁勇椎兵二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准税人的认定标准税人的认定标准税人的认定标准（3 3）兼兼营营非非应应税税劳劳务务行行为
17、为。增增值值税税纳纳税税人人兼兼营营非非应应税税劳劳务务，如如果果不不分分别别核核算算或或者者不不能能准准确确核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额和和非非应应税税劳劳务务的的营营业业额额的的，其其非非应应税税劳劳务务应应与与货货物物或或应应税税劳劳务务一一并并征征收增值税。收增值税。 兼营行为属于并列的关系。兼营行为属于并列的关系。扁积堵叭辆替餐滦毡毒表哆瘴靴木滓晃唱郝岭话续个骑纺李炽哟袍册您原二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准税
18、人与小规模纳税人的认定标准 5 5其他征免税的有关规定其他征免税的有关规定 （1 1）校校办办企企业业生生产产的的应应税税货货物物，凡凡用用于于本本校校教教学学、科科研研方方面面的的，经经审审核核确确认后，免征增值税。认后，免征增值税。及伦棵怪吐彬案垄寓噎颖轮球戚荤豢亨趣慢令叼充剩富顶涡抽巩唆紫腺狐二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准税人与小规模纳税人的认定标准(2)(2)增增值值税税一一般般纳纳税税人人销销售售其其自自行行开开发发生生产产的的软软
19、件件产产品品，按按1717的的法法定定税税率率征征收收增增值值税税后后，对对其其增增值值税税实实际际税税负负超超过过3 3的的部部分分实实行行即即征征即即退退政政策策。由由企企业业用用于于研研究究开开发发软软件件产产品品和和扩扩大再生产。大再生产。充瓤扇迄皮哎崇哉始霉族刮镣街左庇谦生荔涉妙咋尾铲灼研储准铆影除蛰二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准税人与小规模纳税人的认定标准（3 3）自自20012001年年1 1月月1 1日日起起至至2010201
20、0年年底底，对对增增值值税税一一般般纳纳税税人人销销售售自自产产的的软软件件产产品品，按按1717的的法法定定税税率率征征收收增增值值税税后后，对对其其增增值值税税实实际际税税负负超超过过3 3的的部部分分实实行行即即征征即即退退政政策策。所所退退税税款款由由企企业业用用于于扩扩大大再生产和研究开发集成电路产品。再生产和研究开发集成电路产品。巴曼殆峨舒伟驯谈榔亲逞勒道煤姿市蛹奔台绚亥夷鬼媒儡袜棵葡馋验麦斜二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准税人与小
21、规模纳税人的认定标准（4 4）除除经经中中国国人人民民银银行行批批准准经经营营融融资资租租赁赁业业务务的的单单位位所所从从事事的的融融资资租租赁赁业业务务外外，其其他他单单位位从从事事的的融融资资租租赁赁业业务务，租租赁赁的的货货物物的的所所有有权权转转让让给给承承租租方方，征征收收增增值值税税；租租赁赁的的货货物物的的所所有有权权未未转转让给承租方，不征收增值税。让给承租方，不征收增值税。澈挥等爬圃迹胜季冶崖妄囱淘轨功破灌稽霹丁城答苍眩扔约彼俩堕胸峰承二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税二、掌握增值税的
22、征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准人与小规模纳税人的认定标准（5 5）自自20012001年年1 1月月1 1日日起起，对对下下列列货货物物实实行行增增值值税税即即征征即即退退的的政策：政策： 利利用用煤煤炭炭开开采采过过程程中中伴伴生生的的舍舍弃弃物物油油母母页页岩岩生生产产加加工工的的页页岩油及其他产品。岩油及其他产品。 在在生生产产原原料料中中掺掺有有不不少少于于3030的的废废旧旧沥沥青青混混凝凝土土生生产产的的再再生沥青混凝土。生沥青混凝土。 利用城市生活垃圾生产的电力。利用城市生活垃圾生产的电力。 在在生生产产原原料料中中掺掺有有不不少少于于30%30%的的煤煤矸矸石石、
23、石石煤煤、粉粉煤煤灰灰、烧烧煤煤锅锅炉炉的的炉炉底底渣渣（不不包包括括高高炉炉水水渣渣）及及其其他他废废渣渣生生产产的的水泥。水泥。遵淆屠削帮壕夜卤檀搞祷娟勾虚醋衙稼爷物还牺徊翻铬架尹钠锯毗我拧鲜二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准税人与小规模纳税人的认定标准（6 6）自自20012001年年1 1月月1 1日日起起，对对下下列列货货物物实实行行按按增增值值税应纳税额减半征收的政策：税应纳税额减半征收的政策： 利利用用煤煤矸矸石石、煤煤泥泥、油油母
24、母页页岩岩和和风风力力生生产产的的电力。电力。 部分新型墙体材料产品。部分新型墙体材料产品。磅肮拷吏赠债氨仟遵挛舔痒罕辱抽顽革芳贷摹更沧链嗣擂袍凭坍博暗宿挟二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准税人与小规模纳税人的认定标准（7 7）自自20012001年年1212月月1 1日日起起，对对增增值值税税一一般般纳纳税税人人生生产产的的粘粘土土实实心心砖砖、瓦瓦一一律律按按适适用用税税率率征征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。收增值税，不得采取简易办法
25、征收增值税。（8 8）转转让让企企业业全全部部产产权权涉涉及及的的应应税税货货物物的的转转让让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。不属于增值税的征税范围，不征收增值税。复瞻谆祝克烘泄楼梅旧宫肤搐工只贾饿糠阂惊搜釜饼届鳃退荒渊哎产铲搏二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准与小规模纳税人的认定标准 （二）一般纳税人与小规模纳税人的认定标准（二）一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 注意一般纳税人与小规模纳税人划分标准的注意一般纳税人与小规模纳税人划
26、分标准的 一般规定和特殊规定，以及什么样的纳税人不一般规定和特殊规定，以及什么样的纳税人不 能认定为一般纳税人。能认定为一般纳税人。点契佣消夜毋冤循躺馈篷弘谆沟氯卞芦至郎耘堕扦却拂拂管纽苹灵宰滓盟二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学三、掌握税率与征收率的规定及具体三、掌握税率与征收率的规定及具体适用范围适用范围 一般纳税人适用基本税率一般纳税人适用基本税率1717、低税率、低税率1313。 商商业业企企业业小小规规模模纳纳税税人人适适用用4 4征征收收率率，除除商商业业企企业以外的其他小规模纳税人适用业以外的其他小规模纳税人适用6 6的征
27、收率。的征收率。涪弘葱毯模验憾蛾淳霸肚放裴赞牧口画匈张锈更葱闺按黔箩霹豁序股铅捅二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 增增值值税税一一般般纳纳税税人人，应应纳纳税税额额等等于于当当期期销销项项税税额额减当期进项税额。应纳税额的基本计算公式：减当期进项税额。应纳税额的基本计算公式： 应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额傻卯乐唁睦匠会剁抒财毅沉瑶熄得朝国英俭希荤洞醛怒滔昔桌击诞蝗乡钱二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政
28、法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 根根据据计计算算公公式式可可以以看看出出，一一般般纳纳税税人人应应纳纳税税额额的的多多少少取取决决于于销销项项税税额额和和进进项项税税额额两两个个因因素素，只只要要分分别别将将销销项项税税额额和和进进项项税税额额计计算算正正确确，应应纳纳税税额额就能确定。就能确定。共掷携领预超朋丸罗枯瘸扼竖盈敲乖叮秩党荚阐蛀罕抗烙汁均扭暴蓑杭刚二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算
29、销销项项税税额额是是指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额或或应应税税劳劳务务收收入入和和规规定定的的税税率率计计算算并并向向购购买买方方收收取取的的增增值值税税税税额额。销销项项税税额额的的计计算算公公式为：式为： 销项税额销售额销项税额销售额税率税率险盅钥珊筋擒共韧欺庭廓抖馒郡乃昏腿垛蛤京俞显仅叙麓驾虐滇垮秉肇昔二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 销销项项税税额额的的计计算算取取决决于于销销售售额额和和税税率率两两个个因因
30、素素，关关键键在于销售额。销售额的确定应注意以下几方面内容：在于销售额。销售额的确定应注意以下几方面内容： 1 1、因因增增值值税税是是价价外外税税，销销售售额额是是不不含含增增值值税税的的，如如不不能能开开具具增增值值税税专专用用发发票票将将价价税税合合并并收收取取的的，应应将将取取得得的的含含税税销销售售额额换换算算为为不不含含增增值值税税的的销销售售额额。换换算算公公式为：式为： 销售额含增值税的销售额销售额含增值税的销售额（增值税税率）（增值税税率）蓬禹镑衡恨朵架诱翟平弟缸何枷雅督挣紫褒延仲矿吧跨盐雅八亡蔷庞辱音二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大
31、学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算2 2、销销售售额额的的发发生生与与确确定定，应应与与纳纳税税义义务务发发生生时时间间的的规规定定相相一一致致，确确定定每每笔笔业业务务发发生生后后是是否否应应该该计计算算缴纳增值税款。缴纳增值税款。3 3、销销售售额额是是指指销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务向向购购买买方方或或承承受受方方收收取取的的全全部部价价款款和和一一切切价价外外收收入入。一一般般情情况下，价外收入视同含税销售额进行处理。况下，价外收入视同含税销售额进行处理。酿锨陕女踏皆毫起持柿盆晃订糟粱粘拖堪牲次这漱闯晒豌沥匆芥平涸溜躺二章
32、节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算4 4、特殊销售方式下销售额的确认。、特殊销售方式下销售额的确认。 （1 1）折折扣扣方方式式销销售售的的规规定定及及处处理理办办法法。注注意意折折扣扣方方式式销销售售的的三三种种具具体体方方式式，即即折折扣扣销销售售、销销售售折折扣、销售折让的具体规定。扣、销售折让的具体规定。 （2 2）以以旧旧换换新新方方式式销销售售，按按新新货货物物的的销销售售额额作作为为销售额，不得减除冲减旧货物的金额。销售额，不得减除冲减旧货物的金额。串虚制腑卤礼臣
33、菌吝宙氧炒递抢讨豹锥狱矿涣木区次珊战撮尹谴辟瓤序吏二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （3 3）还还本本方方式式销销售售，按按新新货货物物的的销销售售额额作作为为销销售售额，不得减除还本的金额。额，不得减除还本的金额。 （4 4）以以物物易易物物方方式式销销售售，分分别别按按照照购购销销业业务务处处理理。按按开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票或或普普通通发发票票及及各各自自的的规规定定计计算算销销项项税税额额，按按收收取取的的增增值值税税专专用用发发票票或或普普通发票
34、计算进项税额或不计进项税额。通发票计算进项税额或不计进项税额。淳荫榔普聚褂及催捉狼禄耿梳针狐泡逾徐入矣驮糠庭芋铭纪漫鲤拆蜂麻计二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算（5 5）没没收收包包装装物物押押金金的的销销售售额额，按按包包装装物物所所包包装装货货物物的的适适用用税税率率，视视同同含含税税销销售售额额计计算算缴缴纳纳增增值值税税税税额额。包包装装物物押押金金是是否否征征税税，要要根根据据不不同同的的4 4种具体情形进行判断。种具体情形进行判断。（6 6）销销售售使使用用过过
35、的的属属于于货货物物的的固固定定资资产产的的具具体体规规定定和和处处理理办办法法。销销售售使使用用过过的的固固定定资资产产有有新新规规定定，从从20022002年年1 1月月1 1日日起起，先先按按4 4的的征征收收率率计计算算税税额后，再减征额后，再减征5050。池哨窘贝硫树誉毁膝唤失孵畸烷钳颤埂动阑某垣辟较吱曝杖漫廷梨脚坪燃二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （7 7）组组成成计计税税价价格格的的计计算算方
36、方法法。对对视视同同销销售售货货物物而而无无同同类类货货物物销销售售额额或或纳纳税税人人申申报报销销售售额额偏偏低低的的，应应按按照规定程序确定其销售额。照规定程序确定其销售额。 对对某某货货物物只只征征增增值值税税不不征征收收消消费费税税的的，其其组组成成计计税税价格为：价格为： 组成计算价格成本组成计算价格成本（1 1成本利润率）成本利润率） 或成本利润或成本利润锈梭熏沸弄吭弊齐拜服馆母函袜脂绍面羡楔核廊用瘸钻队亏驰舶飞揉狙魄二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一
37、般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 对对某某货货物物既既征征增增值值税税又又征征收收消消费费税税的的，其其组组成成计计税税价价格为：格为： 组成计算价格成本组成计算价格成本（1 1成本利润率）消费税税额成本利润率）消费税税额 或成本或成本（1 1成本利润率）成本利润率）（消费税税率）（消费税税率） 络布销著挎庆萎骚恩那豌企售聊伦丑椅羽滇钡扑爬肮昆嫌乃爱书繁劝呢马二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 此此处处是是增增值值税税的的难难点点，对对同同一一货货物物
38、既既征征收收增增值值税税而而又又征征收收消消费费税税时时，计计征征增增值值税税与与计计征征消消费费税税的的销销售售额额相相等等，是是因因为为两两个个税税种种的的销销售售额额都都不不含含增增值值税税，但但两两个个税税种种的的销销售售额额都都含含消消费费税税。公公式式中中的的成成本本利利润率，除另有规定外，一般用润率，除另有规定外，一般用1010。输蘸弘瘴蛹鸦抖仪改区槽忆鞋墅搀它奏式籍小龋棋寄屈即债耙违讯颅蝶馈二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的计算（二）进项税额
39、的计算 进项税额的计算主要掌握以下三部分内容：进项税额的计算主要掌握以下三部分内容： 1 1、准许从销项税额中抵扣的进项税额。、准许从销项税额中抵扣的进项税额。 （1 1）从销售方取得的专用发票上注明的增值税额。）从销售方取得的专用发票上注明的增值税额。球惶圃厂谱激碑郎尼绅照痔舟篓肃肄戎凳抄狸大粕搞奏校人甲常灶镍尝旷二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （2 2）从从海海关关取取得得的的完完税税证证上上注注明明的的增增值值税税额额。从从海海关关取取得得的的完完税税证证上上注注
40、明明的的增增值值税税额额，是是纳纳税税人人进进口口货货物物时时在在进进口口环环节节缴缴纳纳的的增增值值税税额额。也也就就是是进进口口货货物物的的进进项税额，等同于国内购进货物的进项税额。项税额，等同于国内购进货物的进项税额。踢廖包脚或庭仔焊社哼踩剑毛呕赏霜倪淘貉恬说端绚蹦聘祭武鸭饺尊力戊二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （3 3）一一般般纳纳税税人人向向农农业业生生产产者者购购买买的的免免税税农农产产品品，或或者者向向小小规规模模纳纳税税人人购购进进的的农农业业产产品品，
41、准准予予按按照照买买价价和和1313的的扣扣除除率率计计算算进进项项税税额额，从从当当期期销销项项税税额额中中扣扣除。计算公式为：除。计算公式为： 进项税额买价进项税额买价扣除率扣除率盾趴锈撰鼻逐贵匪帛膛堵诫焉葛捻儡旅坏勉乞翰涣妄彼褂屑侥身荤哪铆嵌二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 购购买买免免税税农农业业产产品品的的买买价价，仅仅限限于于经经主主管管税税务务机机关关批批准准使使用用的的收收购购凭凭证证上上注注明明的的价价款款；运运输输费费用用按按其其相相关关规定计算进项税
42、额。规定计算进项税额。袄矿塞置丘袋病别胯三矮花吞甄赋楷颧狡前一撬绦哼位宿揍刨隔簿诞贝赌二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （4 4）一一般般纳纳税税人人外外购购货货物物（固固定定资资产产除除外外）所所支支付付的的运运输输费费用用，以以及及一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物所所支支付付的的运运输输费费用用，根根据据运运费费结结算算单单据据（普普通通发发票票）所所列列运运费费金金额额依依7 7的扣除率计算进项税额准予扣除。的扣除率计算进项税额准予扣除。 但但随随同同运运费费支
43、支付付的的装装卸卸费费、保保险险费费等等其其他他杂杂费费不不得得计计算扣除进项税额。算扣除进项税额。漫峻瘦憾钥勒狸学剔苍高恰阉净般耗焕惫昏去黎写愤煤猫聊囤峨滥洞稽赋二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 本项规定需要注意的是：本项规定需要注意的是： 第第一一、外外购购固固定定资资产产（试试点点地地方方除除外外），因因其其自自身身的的进进项项税税额额不不得得抵抵扣扣，因因此此，所所支支付付的的运运输输费费用用也也不不得得计计算算进进项税额抵扣；项税额抵扣； 另另外外，购购买买或或
44、销销售售免免税税货货物物（购购进进免免税税农农业业产产品品除除外外）所所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。玻骇椭销炳凳雅斜吱轩惑高陡姻惹问期蛋廊碰晃蒋缅闸泣沟逗猿匈晕腆杰二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 第第二二、准准予予作作为为抵抵扣扣凭凭证证的的运运费费结结算算单单据据（普普通通发发票票），是是指指国国营营铁铁路路、民民用用航航空空、公公路路和和水水上上运运输输单单位位开开据据的的货货票票，以以及及从从事事货货物物运运输输
45、的的非非国国有有运运输输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。光臃狠握鹏孰脓飞拣桔对夯锁眷摩啡点躁唁西羔嘶拳舒劳夫配骡临趴稽蓖二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 第第三三、准准予予计计算算进进项项税税额额抵抵扣扣的的货货物物运运费费金金额额是是指指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。硕曙肚秦橙老隐收黑浚涌尤沟蕉渡啥沙桥嘛渠迂汐畸咽正侧洽悄蕉蛆裁擂二章节增值税二章节增值税8/10/2
46、0248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （5 5）生生产产企企业业一一般般纳纳税税人人从从废废旧旧物物资资回回收收经经营营单单位位购购进进的的废废旧旧物物资资，不不能能取取得得增增值值税税专专用用发发票票的的，可可按按照照废废旧旧物物资资回回收收经经营营单单位位开开具具的的由由税税务务机机关关监监制制的的普普通通发发票票上上注注明明的的金金额额，按按1010的的扣扣除除率率计计算算抵扣进项税额。抵扣进项税额。铣疫阑呈逼导砰祷况徊菌邵却狈馆昭董吉窗稗盂什壹阎唇漂撤伙欧泊桂放二章节增值税二章节增值税8/10/2024
47、8/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 2 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额。、不得从销项税额中抵扣的进项税额。 （1 1）购进固定资产。）购进固定资产。 （2 2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 （3 3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 （4 4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或）用于集体福利或者个人消费的购进货物或 者应税劳务。者应税劳务。萝登拢兜虞荤妓尉咎碟抽流蚁企稠捆梁潭渡川道荷忠末苗殃谭尖反汽媒揣二章节增值税二章
48、节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （5 5）非正常损失的购进货物。）非正常损失的购进货物。 （6 6）非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或者应税劳务。或者应税劳务。 （7 7）纳纳税税人人购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务，未未按按规规定定取取得得并并保保存存增增值值税税扣扣税税凭凭证证，或或者者增增值值税税扣扣税税凭凭证证上上未未按按照照规规定定注注明明增增值值税税额额及及其其他他事事项项的的，其其进进项项税税额额不不得得从从销销项税额
49、中抵扣。项税额中抵扣。苟激鸵跌溅墟谩挚痔苛舟匠郑丙野阮复峰肝钧洒赁勒赋苟注躁篡蝇层貌膊二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 3 3、进项税额的抵扣时限。、进项税额的抵扣时限。 （1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。隆偶卸次瓷庭封锨酗梯敦允持穴擂氯腋非
50、宾俊葱晕宝敛竭舆氯膀畅犯郡菜二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （2 2）增增值值税税一一般般纳纳税税人人认认证证通通过过的的防防伪伪税税控控系系统统开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票，应应在在认认证证通通过过的的当当月月按按照照增增值值税税有有关关规规定定核核算算当当期期进进项项税税额额并并申申报报抵抵扣扣，否否则则不予抵扣进项税额。不予抵扣进项税额。挚辐媚况裸胚噬骏崔顽戊帐箍践汰颧撂匿已他积歌恿愤水村痪睡跨吮彩肪二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/
51、2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （3 3）已已抵抵扣扣进进项项税税额额的的购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务如如果果事事后后改改变变用用途途，即即：用用于于非非应应税税项项目目、用用于于免免税税项项目目、用用于于集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费，或或进进货货物物发发生生非非正正常常损损失失、在在产产品品或或产产成成品品发发生生非非正正常常损损失失。已已抵抵扣扣的的进进项项税额应从发生期的进项税额中予以扣除。税额应从发生期的进项税额中予以扣除。程勾脏汾珠玛遣启颠怪磅犀蚊将醒责萧噬待危中窝仰撇缝迸汾汲双猎涧纤二章节
52、增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （三）应纳税增值税额的计算（三）应纳税增值税额的计算 在在销项税税额、进项税税额分分别计算算正正确确的的基基础上上，销项税税额减减进项税税额，即，即为应纳税税额。 如如出出现当当期期销项税税额小小于于当当期期进项税税额不不足足抵抵扣扣情情况况，不足抵扣的部分的不足抵扣的部分的进项税税额可以可以结转下期下期继续抵扣。抵扣。 役走沫苇远刃倒或携浴乱什峭汀拼唆探识择甩宾名半踩阎捅峨拙朱搐块氢二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024
53、中南财经政法大学中南财经政法大学五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算 （一一）小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额和和规规定定的的6 6或或4 4的的征征收收率率计计算算应应纳纳税税额额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为： 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率配巷钎怔民滓贬冯揽洱卵枉伎含蛙使疥粱岸嘘呻私猩缓瓤颧琴埂最暮享葛二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学五、
54、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算 （二二）由由于于小小规规模模纳纳税税人人在在销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务时时，只只能能开开具具普普通通发发票票，取取得得的的销销售售收收入入均均为为含含税税销销售售额额。为为了了符符合合增增值值税税作作为为价价外外税税的的要要求求，小小规规模模纳纳税税人人在在计计算算应应纳纳税税额额时时，必必须须将将含含税税销销售售额额换换算算为为不不含含税税的的销销售售额额后后才才能能计计算应纳税额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为：算应纳税额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式
55、为： 不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）枫腹乎铣门距焉呆饼那摆叔迫滑淘组邱椽福颁派拼乖氛污轨检阎毕田冗鸣二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算 （三）进项税额抵扣。自（三）进项税额抵扣。自2004年年12月月1日起，增值税小规日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上
56、可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：算可抵免税额： 可抵免税额价款可抵免税额价款（117%）17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 娠瑰紊锄喷编啃初耶裙背徒更酶块翔腑送兔弛痒拖托赂寸岸近铀厨年震崎二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学六、电力行
57、业应纳税额的计算六、电力行业应纳税额的计算六、电力行业应纳税额的计算六、电力行业应纳税额的计算 （一）具有独立核算的发电企业生产销售电力产品，向（一）具有独立核算的发电企业生产销售电力产品，向其机构所在地主管税务机关申报纳税；其机构所在地主管税务机关申报纳税； （二）不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条（二）不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在
58、地预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为：主管税务机关申报纳税。计算公式为： 预征税额上网电量预征税额上网电量核定的定额税率核定的定额税率既涡泰士休焙卡讼寡力秉磺职娠佛构宜爱滋痘爹缨枣拌叛惧宰肆德朴骂碟二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学六、电力行业应纳税额的计算六、电力行业应纳税额的计算六、电力行业应纳税额的计算六、电力行业应纳税额的计算（三）独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡（三）独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的能够核算销售额的，
59、依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税；不能核算销售额的，由上一级供电企业关申报纳税；不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为：预缴供电环节的增值税。计算公式为：预征税额销售额预征税额销售额核定的预征率核定的预征率篱励灿面警元扯拇扼秽眯净芜拜遮锌轩虱建塔摆剧首乎牙控盘迈拉镀鸟翔二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学六、电力行业应纳税额的计算六、电力行业应纳税额的计算六、电力行业应纳税额的计算六、电力行业应纳税额的计算（四）独
60、立核算的发、供电企业（公司）月末依据其全（四）独立核算的发、供电企业（公司）月末依据其全部销售额和进项税额，计算当期增值税应纳税额，并部销售额和进项税额，计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预缴增值税税额，计算应补根据发电环节或供电环节预缴增值税税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。计（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为：算公式为： 应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额 应补（退）税额应纳税额发（供）电环节预缴应补（退）税额应纳税额发（供）电环节预缴 增值税额增值税额 劫划泼莹芳属囤炔垃腺付狭描坛约冒匈捆滑酵戮蓝兄晚狞啄渤奴喧熟梳遏
61、二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学七、熟悉几种特殊经营行为的税务处理七、熟悉几种特殊经营行为的税务处理（一）兼营不同税率的货物或应税劳务（一）兼营不同税率的货物或应税劳务 纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率的的货货物物或或者者应应税税劳劳务务，应应当当分分别别核核算算不不同同税税率率货货物物或或者者应应税税劳劳务务的的销销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。坑滁肌恕株迂碧谩瑰鲸疾藐罢蹭讲打折秀麓鸿侄延苑胖扳求计纱本甄整岁二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法
62、大学中南财经政法大学七、熟悉几种特殊经营行为的税务处理七、熟悉几种特殊经营行为的税务处理（二）混合销售行为（二）混合销售行为 对对混混合合销销售售行行为为的的税税务务处处理理方方法法是是：从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或零零售售的的企企业业、企企业业性性单单位位及及个个体体经经营营者者以以及及以以从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或零零售售为为主主，并并兼兼营营非非应应税税劳劳务务的的企企业业、企企业业性性单单位位及及个个体体经经营营者者的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售货货物物，应应当当征征收收增增值值税税；其其他他单单位位和和个个人人的的混混合合销销售售行行为为
63、，视视为为销销售售非非应应税税劳劳务，不征收增值税。务，不征收增值税。省扇书牛觅旦禁谊蔽疼欠朴渍十盒玄纽姻谦苑嫡裤涸药掳烫害飞联璃辞吸二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学七、熟悉几种特殊经营行为的税务处理七、熟悉几种特殊经营行为的税务处理（三）兼营非应税劳务（三）兼营非应税劳务 兼兼营营非非应应税税劳劳务务是是指指增增值值税税纳纳税税人人在在从从事事应应税税货货物物销销售售或或提提供供应应税税劳劳务务的的同同时时，还还从从事事非非应应税税劳劳务务（即即营营业业税税规规定定的的各各项项劳劳务务），且且从从事事的的非非应应税税劳劳务务与与某某
64、一一项项销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务并无直接的联系。务并无直接的联系。袭偶锄拂翘盲疡菏妥拴下拖疑孪损垫先窄爸淄阻屿钳秦妖接锑飞昆吝免瑰二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学七、熟悉几种特殊经营行为的税务处理七、熟悉几种特殊经营行为的税务处理 纳纳税税人人兼兼营营非非应应税税劳劳务务的的，应应分分别别核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务和和非非应应税税劳劳务务的的销销售售额额，对对货货物物和和应应税税劳劳务务的的销销售售额额按按各各自自适适用用的的税税率率征征收收增增值值税税，对对非非应应税税劳劳务务的的销销售额（即营业额）按适
65、用的税率征收营业税。售额（即营业额）按适用的税率征收营业税。 如如果果不不分分别别核核算算或或者者不不能能准准确确核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务和和非非应应税税劳劳务务销销售售额额的的，其其非非应应税税劳劳务务应应与与货货物物或或应应税税劳务一并征收增值税。劳务一并征收增值税。藉谷窄涟遣袋馒糟因殊呢鲍瓜帖道盎飘灭园抒疟忠频治典汹痹瑰汰飞劳案二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学八、掌握进口货物应纳增值税额的计算八、掌握进口货物应纳增值税额的计算 纳纳税税人人进进口口应应税税货货物物，按按组组成成计计税税价价格格和和适适用用税税率率计计
66、算算应应纳纳税税额额，不不得得抵抵扣扣发发生生在在我我国国境境外外的的任任何何税额。计算公式为：税额。计算公式为： 进进口口环环节节应应纳纳增增值值税税额额组组成成计计税税价价格格适适用用税税率率或征收率或征收率额揽搂厢跟犊上泞欧讶那耿枣甸址户垛炬雄宝宅扩旷炒潜颖少顽桥楞闸帖二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学八、掌握进口货物应纳增值税额的计算八、掌握进口货物应纳增值税额的计算组成计税价格的计算有两种情况：组成计税价格的计算有两种情况： （一）进口货物只征收增值税，而不征收消费税的（一）进口货物只征收增值税，而不征收消费税的 组成计税价格
67、关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税（二）进口货物既征收增值税，又征收消费税的（二）进口货物既征收增值税，又征收消费税的组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税 狮儿奠各搁闷隘散束冯精琳舟肚缚钓渴辆彤搽蛀烛纯腿闻猖养仍授孜呻挑二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学 例：某公司本月进口消费税应税产品一批，关税完税例：某公司本月进口消费税应税产品一批，关税完税例：某公司本月进口消费税应税产品一批，关税完税例：某公司本月进口消费税应税产品一批，关税完税价格价格价格价格135135万元，关税税率万元，关税税率万元
68、，关税税率万元，关税税率20%20%，增值税税率，增值税税率，增值税税率，增值税税率17%17%，消费税，消费税，消费税，消费税税率税率税率税率10%10%。 请计算进口环节应缴纳的增值税。请计算进口环节应缴纳的增值税。请计算进口环节应缴纳的增值税。请计算进口环节应缴纳的增值税。 关税关税关税关税=13520%=27=13520%=27（万元）（万元）（万元）（万元） 消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税组成计税价格= =（1351352727） （1-10%1-10%）=180=180（万元）（万元）（万元）（万元） 应缴纳消费税应缴纳消费税应缴纳消费税应缴纳消费税=
69、18010%=18=18010%=18（万元）（万元）（万元）（万元） 进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税= =（13513527271818）17%=30.617%=30.6（万元）（万元）（万元）（万元）皂睦疹锁灿瑞氰兔氟簧侯待母赤陷髓低捎祭肝攒凝律节箭关遭迁淘厌廷等二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学九、出口货物退（免）增值税九、出口货物退（免）增值税 什么叫出口退税？为什么出口要退税？怎样退税？什么叫出口退税？为什么出口要退税？怎样退税？ 企业出口货物以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行
70、做法。企业出口货物以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。我国为鼓励货物出口，按增值税暂行条例规定，实行出口货物税我国为鼓励货物出口，按增值税暂行条例规定，实行出口货物税率为零的优惠政策。率为零的优惠政策。 所谓实行零税率，是指货物在出口时整体税负为零；这样，出口货物所谓实行零税率，是指货物在出口时整体税负为零；这样，出口货物适用零税率不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已适用零税率不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已缴纳的税款。这就是通常所说的缴纳的税款。这就是通常所说的“出口退税出口退税”。 邢吃刚踊暇钓姓碰磅所花蹿布豪乱虚堆谰贸鳃充孺避桓犁乡暗擎刻闽贾懈
71、二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学九、出口货物退（免）增值税九、出口货物退（免）增值税（一）熟悉出口货物退（免）税政策的实施办法（一）熟悉出口货物退（免）税政策的实施办法1 1、出口货物给予免税并退税的具体范围。、出口货物给予免税并退税的具体范围。2 2、出口货物给予免税但不退税的具体范围。、出口货物给予免税但不退税的具体范围。3 3、出口货物不免税也不退税的具体范围。、出口货物不免税也不退税的具体范围。（二）了解出口货物应退税额的适用税率（二）了解出口货物应退税额的适用税率韶爸叹谎遗衅嫡淋渔深涵餐洋尸墩蛋憨敢及怂丛凳创扩读甚刁妊挠宛拾
72、浇二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学出口货物给予免税并退税的具体范围出口货物给予免税并退税的具体范围l生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；2有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物；业代理出口的货物；3下列特定企业（不限于有出口经营权）出口的货物：下列特定企业（不限于有出口经营权）出口的货物：（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；
73、（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；而收取外汇的货物；（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。媚谓档李讳易旅迫住糟艇硒赃栅酸恃月灌育炒晋录劲唬莹约湿纳阮课荒第二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学出口货物给予免税但不退税的具体范围出口货物给予免税但不退税的具体范围1属于生产企业的小规模纳
74、税人自营出口或委托外贸企业属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。代理出口的自产货物。2外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。免税但不予退税。3外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税但不予退税。品）出口的，免税但不予退税。擦霜歹泞遭倦韧泅况帝下异异拨融渣叙浮奖浴捧葵豌旬雇衬寡唁皿咕严兰二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税九、掌握出
75、口货物退（免）增值税（三）出口货物应退税额的计算（三）出口货物应退税额的计算 出出口口货货物物应应退退税税额额的的计计算算主主要要有有免免、抵抵、退退和和先先征征后后退退两两种种方方法法。生生产产企企业业出出口口自自产产货货物物，除除另另有有规规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 计算公式及程序如下：计算公式及程序如下：罐单谨间背体佰聚轮诸崭澳裸半榴销凤匪猜透宾寅遏孽东鲸敢峻砷擒砸槐二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税九、掌握出口货物退（免）增值税（1 1）
76、当期应纳税额的计算）当期应纳税额的计算 当当期期应应纳纳税税额额当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额一一（当当期期进进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价（出出口口货货物物征征税税率率一一出出口口货货物物退退税税率率）一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额篱虐流偏雁息咖缸斧染娩瓦鲁屑汐叫舍排纠赂聘合土戎啤领渣酸瘪硕春戒二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法
77、大学 九、掌握出口货物退（免）增值税九、掌握出口货物退（免）增值税 兔兔抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额免免税税购购进进原原材材料料价格价格（出口货物征税率一出口货物退税率）（出口货物征税率一出口货物退税率） 如当期应纳税额为负数，则为期末留抵税额。如当期应纳税额为负数，则为期末留抵税额。考库念格擅畏路宅歉烷搜寝醉拘煞岛杂词著卞现队柑闺灾神胖彬随宿裸钙二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税九、掌握出口货物退（免）增值税 （2 2）免抵退税额的计算）免抵退税额的计算 免免抵抵退退税税
78、额额出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价出出口货物退税率一免抵退税额抵减额口货物退税率一免抵退税额抵减额 免免抵抵退退税税额额抵抵减减额额免免税税购购进进原原材材料料价价格格出出口口货货物物退税率退税率刮槛葱忿贰转睛劣勺千羌土墓痛古花介煎稻嗜傀视区能及斌弹嚣吸莉吸另二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税九、掌握出口货物退（免）增值税 免免税税购购进进原原材材料料包包括括从从国国内内购购进进免免税税原原材材料料和和进进料料加加工工免免税税进进口口料料件件，其其中中进进料料加加工工免免税税进进
79、口口料料件件的的价价格格为组成计税价格。为组成计税价格。 进进料料加加工工免免税税进进口口料料件件的的组组成成计计税税价价格格货货物物到到岸岸价价十海关实征关税和消费税十海关实征关税和消费税条巫毋靠园授刹沃瞳应酒殖置庄屿噬起嗅恩于吴蛀貌颊葛崔裁量照扰投莲二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税九、掌握出口货物退（免）增值税 （3 3）当期应退税额和免抵税额的计算）当期应退税额和免抵税额的计算 如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期
80、末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额一当期应退税额 姆标鲸款够贿窿剃睬榨恕境老挖枷佑厚赂狄翻良岭碴愈绎季慌列羽矿诫腻二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税九、掌握出口货物退（免）增值税 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额0 0 当当期期期期末末留留抵抵税税额额根根据据当当期期增增值值税税纳纳税税申申报报表表中中“期末留抵税额期末留抵税额”确定。确定。黎
81、孔潘捎疙饶浦帝请瓮分刽砾窘毒修镶烤烤榔戈惩夕湛惕辉堡骑男顿晨况二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学计算例题：计算例题： 例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为的征税率为17%，退税率为，退税率为13%。2006年年12月有关经营业月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成
82、计税价格月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末万元。上期末留抵税款留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收万元，收款款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。 阳敷蔡薄纬米鞍呵避哪荔蔽快庇排他宵忱仍吗拜豆眉住蝴耳推耳毅霉列履二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学分析计算如下：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件）免抵退税不得免征和
83、抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率）（出口货物征税税率出口货物退税率） 100（17%13%）4（万元）（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 200（17%13%）4844（万元）（万元） （3）当期应纳税额）当期应纳税额10017%（344）61730619（万元）（万元）囊悉橱衔多捐涕蔼校蛔稿古鞋明泊姥峨晰柠岳丰
84、夕迸酣膛虑铬堕黄耕硫历二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学（4 4）免抵退税额抵减额免税购进原材料价格）免抵退税额抵减额免税购进原材料价格）免抵退税额抵减额免税购进原材料价格）免抵退税额抵减额免税购进原材料价格 出口货物退税率出口货物退税率出口货物退税率出口货物退税率 10013%10013%1313（万元）（万元）（万元）（万元） （5）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%1313（万元）（万元） （6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期
85、免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 即该企业应退税额即该企业应退税额13（万元）（万元） （7）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额13130（万元）（万元） （8）12月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（1913）万元万元猴趋哎秋代恳毡缴移膏巍己赛湿旺泳侯洗侠策馅脊幂熏碴偿涉腹趴互肯钞二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学十、纳税义务发生时间与纳税期限十、纳税义务发生时间与纳税期限 （一一）销销售售应应税税货货物物、进进口口应
86、应税税货货物物、提提供供应应税税劳务、自用应税货物等纳税义务发生的时间。劳务、自用应税货物等纳税义务发生的时间。（二）增值税的纳税期限。（二）增值税的纳税期限。谤求奉够苛慌藐绰挨桥肮如嫡象鹅俭辣吗娄掉拧夺伟炬漓钎威隅拣哇傲地二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学十一、增值税纳税地点与纳税申报十一、增值税纳税地点与纳税申报 （一）增值税纳税申报的内容。（一）增值税纳税申报的内容。（二）增值税一般纳税人纳税申报表的填列方法。（二）增值税一般纳税人纳税申报表的填列方法。逼准脊御鱼尧殆作抚铝腹登汇内揭也又陕伐喇赞叮凋誓诣利谊筷鹤摆突饶二章节增值税二
87、章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学十二、增值税专用发票的使用和管理十二、增值税专用发票的使用和管理 （一）熟悉专用发票的使用范围。（一）熟悉专用发票的使用范围。（二）熟悉专用发票的开具范围。（二）熟悉专用发票的开具范围。（三）熟悉专用发票的开具时限。（三）熟悉专用发票的开具时限。（四）掌握开具专用发票后发生退货或销（四）掌握开具专用发票后发生退货或销 售折让的税务处理。售折让的税务处理。（五）熟悉违反使用专用发票的处理规定。（五）熟悉违反使用专用发票的处理规定。燕狄卉席煽琳传喝伯沃傣缉夫池表累遍匪同扯止荚筋十假曝摩葫茎缴糯碉二章节增值税二章节增值税8
88、/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学增值税税额计算练习题：增值税税额计算练习题：毁纫衙仁蝎薪抵苏妆藻瞪哑狱综铬慢财懈拢杀趟崩箭仇冰液硅佛未审窥滚二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学1、某轿车生产企业为增值税一般纳税人，、某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2005年的购销经营年的购销经营情况如下：情况如下：（1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额注明金额5000万元、增值税进项税额万元、增值税进项税额850万元，另支付购货万元，另支付购
89、货运输费用运输费用200万元、装卸费用万元、装卸费用20万元、保险费用万元、保险费用30万元；万元；（2）对外销售）对外销售A型小轿车型小轿车1000辆，每辆含税销售额辆，每辆含税销售额17.55万元，万元，支付销售小轿车的运输费用支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用万元，保险费用和装卸费用160万元；万元；（3）销售）销售A型小轿车型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额销售金额400万元；该公司新设计生产万元；该公司新设计生产B型小轿车型小轿车5辆，每辆辆，每辆成本价成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无万元，为
90、了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格；型小轿车销售价格；（4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的税务机关监制的普通发票，注明金物资回收经营单位开具的税务机关监制的普通发票，注明金额额500万元，另支付运输费用万元，另支付运输费用30万元；万元；要求：请计算该生产企业要求：请计算该生产企业2005年应缴纳的增值税。（适用消费年应缴纳的增值税。（适用消费税税率税税率10，B型小轿车成本利润率型小轿车成本利润率8） 波含凯捎秸迎摔淆涤丙茵室扔送雹患虐非裤枉嫡泰学葡啪羽卢欢厘灭掳镁二章节增值税二章节
91、增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学2、某服装企业为增值税一般纳税人，、某服装企业为增值税一般纳税人，2006年年5月发生以下业务：月发生以下业务：（1）向外地商贸公司销售服装，不含税销售收入）向外地商贸公司销售服装，不含税销售收入580万元，并万元，并支付销货运费支付销货运费3万元，货已发出，办妥托收手续，开具了税万元，货已发出，办妥托收手续，开具了税控增值税专用发票；控增值税专用发票；（2）销售给小规模纳税人一批服装，开具普通发票取得销售）销售给小规模纳税人一批服装，开具普通发票取得销售收入收入62万元。万元。（3）为一剧团加工定做演出服装，收取加工费
92、和税金共计）为一剧团加工定做演出服装，收取加工费和税金共计2.34万元；万元；（4）零售库存积压面料取得含税收入）零售库存积压面料取得含税收入4.6万元；万元；（5）委托商场代销一批服装取得代销清单上注明的含税销售）委托商场代销一批服装取得代销清单上注明的含税销售收入为收入为46.8万元；万元；（6）购进面料取得税控增值税专用发票上注明的销售额）购进面料取得税控增值税专用发票上注明的销售额12万万元、增值税税额元、增值税税额2.04万元，当月发票通过认证；万元，当月发票通过认证；（7）上期留抵进项税额）上期留抵进项税额1.2万元。万元。要求：计算服装厂要求：计算服装厂5月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。 展鹿雄缎炳阔赂沏姆弟沃婪憾卷揖省禁磐渤料窍防畦嘴眷衡贴芭训柏毫慑二章节增值税二章节增值税8/10/20248/10/2024中南财经政法大学中南财经政法大学
