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1、企业会计准则第企业会计准则第2121号号租租 赁赁与租赁相关的定义与租赁相关的定义o1 1、租赁，、租赁，是指在约定的时期内，出租人是指在约定的时期内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。协议。o租赁的主要特征是转移资产的使用权，而租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，这种转移是有偿不是转移资产的所有权，这种转移是有偿的，取得使用权益支付增加为代价。的，取得使用权益支付增加为代价。与租赁相关的定义与租赁相关的定义o2 2、租赁期，指租赁协议规定的不可撤消、租赁期，指租赁协议规定的不可撤消的租赁期间。如果承租人有权选择继续租的租
2、赁期间。如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始日就可合理确赁该资产，而且在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应包括在租赁期内。否再支付租金，续租期应包括在租赁期内。【例例1 1】假设假设20082008年年9 9月月1 1日，甲公司与乙公日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：司签订了一份租赁合同。合同规定：（1 1）租赁开始日：）租赁开始日：20092009年年1 1月月1 1日；日；与租赁相关的定义与租赁相关的定义（2 2）租赁期：）租赁期： 20092009年年1 1月月1 1日日201120
3、11年年1212月月3131日，共日，共3 3年；年；（3 3）租金支付：于每年年末支付）租金支付：于每年年末支付100000100000元；元；（4 4）租赁期届满后承租人可以每年）租赁期届满后承租人可以每年2000020000元元的租金续租的租金续租2 2年，即续租期为年，即续租期为20122012年年1 1月月1 1日日20132013年年1212月月3131日，估计租赁期届满时日，估计租赁期届满时该资产每年的正常租金为该资产每年的正常租金为8000080000元。元。则此例中的租赁期应为则此例中的租赁期应为5 5年。年。与租赁相关的定义与租赁相关的定义3 3、租赁开始日租赁开始日 指租
4、赁协议日与租赁各方就主要租赁条款指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的作出承诺日中的较早较早者。者。（1 1）将租赁认定为融资租赁或经营租赁。）将租赁认定为融资租赁或经营租赁。（2 2）确定租赁期开始日应当确认的金额。）确定租赁期开始日应当确认的金额。与租赁相关的定义与租赁相关的定义4 4、租赁期开始日租赁期开始日 指承租人有权行使其使用租赁资产权利的指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。日期。（1 1）承租人：初始确认租入资产、最低租）承租人：初始确认租入资产、最低租赁付款额、未确认融资费用。赁付款额、未确认融资费用。（2 2）出租人：初始确认应收融资租赁款、）出租人：初始确
5、认应收融资租赁款、未担保余值、未实现融资收益。未担保余值、未实现融资收益。与租赁相关的定义与租赁相关的定义5 5、担保余值，就承租人而言，是指由承租担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。租赁期届满时租赁资产的
6、公允价值。 与租赁相关的定义与租赁相关的定义o担保余值是相对于未担保余值而言的。为了促使担保余值是相对于未担保余值而言的。为了促使承租人谨慎的使用租赁资产，尽量减少出租人自承租人谨慎的使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁合同有时要求承租人或与身的风险和损失，租赁合同有时要求承租人或与其有关的第三方（如母公司、子公司、联营企业、其有关的第三方（如母公司、子公司、联营企业、合营企业、主要原料供应商、主要产品承销商、合营企业、主要原料供应商、主要产品承销商、租赁资产出售方等）对租赁资产的余值进行担保，租赁资产出售方等）对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是针对承租人而言的。除此以外
7、，此时的担保余值是针对承租人而言的。除此以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方，如担保公司。财务上有能力担保的第三方，如担保公司。 与租赁相关的定义与租赁相关的定义o6 6、未担保余值，指租赁资产余值中扣除、未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。就出租人而言的担保余值以后的资产余值。o未担保余值表明未有人担保、而由出租人未担保余值表明未有人担保、而由出租人自身负担的那部分余值。自身负担的那部分余值。o这部分余值能否收回，没有切实可靠的保这部分余值能否收回，没有切实可靠的保证，因此，在租赁
8、开始日不能作为应收融证，因此，在租赁开始日不能作为应收融资租赁款的一部分。资租赁款的一部分。 与租赁相关的定义与租赁相关的定义o7 7、最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人、最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。的税金不包括在内。o承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低
9、于行使选择权时租赁资产的公允价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。赁付款额。与租赁相关的定义与租赁相关的定义o或有租金，是指金额不固定、以时间长短或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。价指数等）为依据计算的租金。o履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务
10、费、的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。人员培训费、维修费、保险费等。o8、最低租赁收款额，是指最低租赁付款最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人与出租人的第三方对额加上独立于承租人与出租人的第三方对出租人担保的资产余值。出租人担保的资产余值。租赁的分类租赁的分类o承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。分为融资租赁和经营租赁。o1、融资租赁。、融资租赁。指实质上转移与资产所有指实质上转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。
11、最终可能转移，也可能不转移。o满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。（1 1）在租赁期届满时，租赁资产所有权转在租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人。移给承租人。租赁的分类租赁的分类（2 2）承租人有购买选择权，购价预计远低）承租人有购买选择权，购价预计远低于（于（5%5%）行权时租赁资产公允价值，合理）行权时租赁资产公允价值，合理确定承租人会行权。确定承租人会行权。（3 3）即使资产所有权不转移，租赁期占租）即使资产所有权不转移，租赁期占租赁资产使用寿命大部分（赁资产使用寿命大部分（75%75%）。）。（4 4）最低租赁付最低租赁付/ /收款额收款额
12、现值，几乎相当于现值，几乎相当于（90%90%）租赁资产公允价值。）租赁资产公允价值。（5 5）租赁资产性质特殊，不作较大改造，）租赁资产性质特殊，不作较大改造，只有承租人能用。只有承租人能用。租赁的分类租赁的分类2 2、经营租赁、经营租赁 融资租赁以外的其他租赁。融资租赁以外的其他租赁。 基本特征：基本特征：（1 1）租赁资产所有权不转移。）租赁资产所有权不转移。（2 2）租赁期届满，承租人有退租或续租选）租赁期届满，承租人有退租或续租选择权。择权。（3 3）不存在优惠购买选择权。）不存在优惠购买选择权。租赁的分类租赁的分类o【例例1 1】出租人和承租人签订了一项租赁出租人和承租人签订了一项
13、租赁合同，租赁期为合同，租赁期为3年，租赁期满承租人有年，租赁期满承租人有权以权以1000元的价格购买该租赁资产。在签元的价格购买该租赁资产。在签订租赁合同时估计该租赁资产租赁期的公订租赁合同时估计该租赁资产租赁期的公允价为允价为3000元。元。租赁的分类租赁的分类o【例例2 2】某项租赁设备全新时可使用年限某项租赁设备全新时可使用年限为为10年，已经使用了年，已经使用了3年，从第年，从第4年开始租年开始租出，租赁期为出，租赁期为6年。年。o由于在租赁开始日该设备尚可使用年限为由于在租赁开始日该设备尚可使用年限为7年租赁期占租赁设备尚可使用年限的年租赁期占租赁设备尚可使用年限的85.7%（6/
14、7），符合第），符合第3条标准，该项租条标准，该项租赁为融资租赁。赁为融资租赁。假设：假设：租赁的分类租赁的分类（1）租赁期为）租赁期为3年。年。则租赁期占租赁设备尚可使用年限的则租赁期占租赁设备尚可使用年限的42.9%（3/7），不符合第），不符合第3条标准，该租条标准，该租赁不是融资租赁。赁不是融资租赁。（2）假设该设备已使用）假设该设备已使用8年，尚可使用两年，年，尚可使用两年，租赁期为租赁期为2年。年。当固定资产的已使用年限超过其可使用年限当固定资产的已使用年限超过其可使用年限的的75%时，该标准不再适用。时，该标准不再适用。承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理（一）初始确
15、认（一）初始确认 在租赁开始日，在租赁开始日，承租人应将承租人应将租赁资产公允租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值价值与最低租赁付款额现值二者中较低者二者中较低者确认租入资产，最低租赁付款额确认长期确认租入资产，最低租赁付款额确认长期应付款，差额确认应付款，差额确认未确认融资费用未确认融资费用。承租人在计算最低租赁付款额的现值时：承租人在计算最低租赁付款额的现值时：1 1、如果知悉出租人的租赁内含利率，应当、如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；采用出租人的租赁内含利率作为折现率；承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理2、采用租赁合同规定的利率作为折现
16、率。、采用租赁合同规定的利率作为折现率。3、如果出租人的租赁内含利率和租赁合同、如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。的初始直接费用之和的折现率。承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理账务处理为：账务处理为：借：固定资产借：固定资
17、产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理（二）初始直接费用（二）初始直接费用 租赁谈判和签订合同过程中发生的、可归租赁谈判和签订合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费、印花税属于租赁项目的手续费、律师费、印花税等，计入资产价值。等，计入资产价值。注意：经营租赁下，初始直接费用计入注意：经营租赁下，初始直接费用计入管理管理费用、销售费用。费用、销售费用。承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理（三）未确认融资费用的分摊。（三）未确认融资费用的分摊。在在融资租赁下，承租人向出租
18、人支付的租金融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人一中，包含了本金和利息两部分。承租人一方面应减少长期应付款，另一方面应同时方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认融资费用按一定的方法确认为当将未确认融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。期融资费用。在分摊未确认融资费用时，租赁准则规定承在分摊未确认融资费用时，租赁准则规定承租人应采用实际利率法。租人应采用实际利率法。承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理1 1、以出租人的租赁内含利率为折现率将最、以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入低租赁付款额折现，且以该现值作
19、为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。为未确认融资费用的分摊率。2 2、以合同规定利率为折现率将最低租赁付、以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。融资费用的分摊率。承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理3 3、以银行同期贷款利率为折现率将最低租、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应
20、当将银行同期贷款利率作入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。为未确认融资费用的分摊率。4 4、以租赁资产公允价值为入账价值的，应、以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。折现率。承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理账务处理为：账务处理为：（1）支付租金）支付租金借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款（2）分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用借：财务费用借：财务费用 贷：未
21、确认融资费用贷：未确认融资费用承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理注意：注意：在先付租金（即每期期初等额支付租金）的在先付租金（即每期期初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。融资费用。承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理（四）租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提1、折旧政策。、折旧政策。计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。有应折旧资产相一致的折旧政策。如果承租人或与其有
22、关的第三方对租赁资产如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；否则，为固定资产的入账价值。后的余额；否则，为固定资产的入账价值。承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理2 2、折旧期间。、折旧期间。如果能够合理确定租赁期届满时将会取得租如果能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所
23、有权的，应当届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。较短的期间内计提折旧。承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理账务处理为：账务处理为：借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理（五）履约成本的会计处理（五）履约成本的会计处理借：制造费用（管理费用）借：制造费用（管理费用） 贷：银行存款贷：银行存款（六）（六）或有租金的会计处理或有租金的会计处理借：财务费用（销售费用）借：财务费用（销售费用） 贷：银行存款贷：银行存
24、款承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理（七）租赁期满时的会计处理（七）租赁期满时的会计处理 租赁期满时，承租人通常对租赁资产的处理租赁期满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况，返还，优惠续租和留购。有三种情况，返还，优惠续租和留购。1、返还、返还借：长期应付款借：长期应付款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产或：或：承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2、优惠续租、优惠续租视同该项租赁资产一直存在而进行账务处视同该项租赁资产一直存在而进行账务处理。理。如果租赁期满没有续租，根据租赁协议规定如果租赁期满没有续租
25、，根据租赁协议规定必须向出租人支付违约金时，借记必须向出租人支付违约金时，借记“营业营业外支出外支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理3、留购、留购借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产自有自有 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入（八）相关会计信息的列报和披露（八）相关会计信息的列报和披露1、在资产负债表中：、在资产负债表中：承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理将长期应付款减去未确认融资费用的差额分将长期应付款减去未确认融资费用的差额分别长期负债和一年内到期的长期负债列
26、示。别长期负债和一年内到期的长期负债列示。2、附注中披露：、附注中披露：（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。累计折旧额。（2）资产负债表日后连续三个会计年度每）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。度将支付的最低租赁付款额总额。（3）未确认融资费用的余额及分摊方法。）未确认融资费用的余额及分摊方法。承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理【例例3 3】 2004 2004年年1212月月1 1日，甲公司与乙公司日，甲公司与乙公司签订融资租赁
27、合同，从乙公司租入设备；签订融资租赁合同，从乙公司租入设备；当日，设备公允价值为当日，设备公允价值为5050万。万。租赁期开始日为租赁期开始日为20052005年年1 1月月1 1日；租赁期为日；租赁期为20052005年年1 1月月1 1日至日至20082008年年1212月月3131日；每年末日；每年末支付租金支付租金1515万；合同规定利率为万；合同规定利率为7%7%；初始；初始直接费用直接费用10001000元；租赁期满，甲公司优惠元；租赁期满，甲公司优惠购买价为购买价为100100元，估计公允价值为元，估计公允价值为8 8万。假万。假设该设备预计使用年限设该设备预计使用年限5 5年，
28、年，A A公司用直线公司用直线法对该类设备提折旧，不考虑净残值。法对该类设备提折旧，不考虑净残值。承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理分析：此租赁为融资租赁。分析：此租赁为融资租赁。 最低租赁付款额现值：最低租赁付款额现值：508156.29508156.29元元 租入资产入账价值：租入资产入账价值：500000500000元元+1000+1000元元=501000=501000元元 最低租赁付款额：最低租赁付款额：150000*4+100=600100150000*4+100=600100元元 未确认融资费用：未确认融资费用：100100100100元元 将租金和优惠购价折现为资
29、产公允价值，将租金和优惠购价折现为资产公允价值，得出未确认融资费用分摊率为得出未确认融资费用分摊率为7.72%7.72%承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表( (实际利率法实际利率法) ) 日期日期租金租金确认融资费用确认融资费用应付本金减少应付本金减少额额应付本金余额应付本金余额期初期初 * *7.72%7.72% -=上期上期 - - 20052005年初年初50000050000020052005年末年末150000150000386003860011140011140038860038860020062006年末年末150000150
30、00029999.9229999.92120000.08120000.08268599.92268599.9220072007年末年末15000015000020735.9120735.91129264.09129264.09139335.83139335.8320082008年末年末15000015000010764.1710764.17139235.83139235.8310010020092009年初年初1001001001000 0合合 计计600100600100100100100100500000500000承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理o甲公司的会计处理：甲公司
31、的会计处理：（1 1）20052005年初年初 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产501000501000 未确认融资费用未确认融资费用 100100100100 贷：长期应付款贷：长期应付款 600100600100 银行存款银行存款 10001000（2 2）20052005年末年末承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理借：长期应付款借：长期应付款 150000150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000150000每月确认融资费用时：每月确认融资费用时： 借：财务费用借：财务费用 （38600/1238600/12）3216.673216.67 贷
32、：未确认融资费用贷：未确认融资费用 3216.673216.67每月提折旧时：每月提折旧时：借：制造费用（借：制造费用（501000/5/12501000/5/12）83508350 贷：累计折旧贷：累计折旧 83508350承租人融资租赁的会计处理承租人融资租赁的会计处理（3 3）20062006年、年、20072007、20082008年相关处理略。年相关处理略。（4）租赁期满时的会计处理）租赁期满时的会计处理借：长期应付款借：长期应付款 100 贷：银行存款贷：银行存款 100借：固定资产借：固定资产生产经营用固生产经营用固501000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固融资租入固501
33、000出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理一、初始确认一、初始确认 出租人在租赁开始日应将最低租赁收款额出租人在租赁开始日应将最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值；将的入账价值，并同时记录未担保余值；将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值之和的差额，确认值之和的差额，确认未实现融资收益未实现融资收益。出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理其账务处理为：其账务处理为：借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担保余值 贷：融资租
34、赁资产（原账面价值）贷：融资租赁资产（原账面价值） 银行存款银行存款 未实现融资收益未实现融资收益 当期损益（租赁资产公允价值与当期损益（租赁资产公允价值与其账面价值的差额）其账面价值的差额）出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理二、初始直接费用二、初始直接费用 租赁谈判和签订合同过程发生的、可归属租赁谈判和签订合同过程发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费、印花税等，于租赁项目的手续费、律师费、印花税等，确认长期应收款。确认长期应收款。 经营租赁下，初始直接费用计入经营租赁下，初始直接费用计入管理费用。管理费用。出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理三、未实现融资收益的
35、会计处理三、未实现融资收益的会计处理1 1、采用实际利率法，按租赁内含利率进行、采用实际利率法，按租赁内含利率进行分摊分摊2 2、租赁内含利率，在租赁开始日，使最低、租赁内含利率，在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的折现率。接费用之和的折现率。出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理注意：注意：由于在计算内含报酬率时已考虑了初始直接由于在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初
36、始确认时应对未实现融资收益进估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整。行调整。即在未确认融资收益初始确认时：即在未确认融资收益初始确认时：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理其账务处理为：其账务处理为：（1）收到租金时）收到租金时借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款（2）确认融资收入）确认融资收入借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理四、应收融资租赁款坏账准备的计提四、应
37、收融资租赁款坏账准备的计提出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（相当于本金部分）合理收益的差额部分（相当于本金部分）合理计提坏账准备，计提方法由出租人根据有计提坏账准备，计提方法由出租人根据有关规定自行确定。关规定自行确定。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （计提时）（计提时）借：坏账准备借：坏账准备 贷：贷：长期应收款长期应收款应收融资租赁款（确认）应收融资租赁款（确认）出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理五、未担保余值发生变动的会计处理五、未担保余值发生变动的会计处理出租人应定期对未担保余值进行检查
38、，至少出租人应定期对未担保余值进行检查，至少每年年末检查一次。每年年末检查一次。如果有证据表明未担保余值已经发生减少，如果有证据表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起租赁投资净额（起租赁投资净额（最低租赁收款额和未担最低租赁收款额和未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。保余值之和与未实现融资收益之间的差额。）的减少确认为损失，以后各期根据修正）的减少确认为损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。利率确定应确认的融资收入。出租人融资租赁的会计处理出租
39、人融资租赁的会计处理未担保余值增加时，不做任何调整。未担保余值增加时，不做任何调整。未担保余值减少时，对前期已确认的融资收未担保余值减少时，对前期已确认的融资收入不作追溯调整，只对未担保余值发生减入不作追溯调整，只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入。应确认的融资收入。1、期末，未担保余值的预计可收回金额低、期末，未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值时：于其账面价值时：出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理借：资产减值损失借：资产减值损失
40、贷：未担保余值减值准备（未担保余值贷：未担保余值减值准备（未担保余值减值额）减值额）同时：同时：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：资产减值损失（减值金额与租赁投贷：资产减值损失（减值金额与租赁投资净额的减少额之间的差额）资净额的减少额之间的差额）2 2、若已确认损失的未担保余值得以恢复，、若已确认损失的未担保余值得以恢复，则作相反的会计处理。则作相反的会计处理。出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理六、六、或有租金或有租金 或有租金在实际发生时，计入当期损益或有租金在实际发生时，计入当期损益（租赁收入、其他业务收入）（租赁收入、其他业务收入）借：应收账款等借：应收账款等 贷：
41、租赁收入等贷：租赁收入等七、租赁期届满时的处理七、租赁期届满时的处理1 1、收回租赁资产。、收回租赁资产。出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理（1 1）存在担保余值，不存在未担保余值。）存在担保余值，不存在未担保余值。借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款若收回租赁资产的价值低于担保余值，则应若收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金：向承租人收取价值损失补偿金：借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理（2 2）存在担保余值，同时存在未担保余值。）存在担保余值，同时存在未
42、担保余值。借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款 未担保余值未担保余值若收回租赁资产扣除未担保余值后的价值低若收回租赁资产扣除未担保余值后的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金：补偿金：借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理（3 3）存在未担保余值，不存在担保余值。）存在未担保余值，不存在担保余值。借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值贷：未担保余值（4 4）担保余值和未担保余值均不存在。）担保余值和未担保余值均不存在。出租人无须做账务处理，只需
43、作相应的备查出租人无须做账务处理，只需作相应的备查登记。登记。出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理2 2、优惠续租租赁资产。、优惠续租租赁资产。（1 1）承租人行使优惠续租选择权。）承租人行使优惠续租选择权。则出租人应视同该项租赁资产一直存在而作则出租人应视同该项租赁资产一直存在而作出相应的会计处理。出相应的会计处理。（2 2）若期满承租人没有续租。）若期满承租人没有续租。则和收回的会计处理相同。则和收回的会计处理相同。出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理3 3、留购租赁资产。、留购租赁资产。借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款若还存在未担保余值：若还
44、存在未担保余值：借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 贷：未担保余值贷：未担保余值出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理八、相关会计信息的披露八、相关会计信息的披露1、资产负债表日后连续三个会计年度每年、资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。将收到的最低租赁收款额总额。2、未确认融资收益的余额。、未确认融资收益的余额。3、分配未确认融资收益的方法。、分配未确认融资收益的方法。出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理【例例4 4】 20042004年年12
45、12月月1 1日，甲公司与乙公司日，甲公司与乙公司签订融资租赁合同，从乙公司租入设备；签订融资租赁合同，从乙公司租入设备；当日，设备公允价值为当日，设备公允价值为5050万，等于其账面万，等于其账面价值。价值。 租赁期开始日为租赁期开始日为20052005年年1 1月月1 1日；租赁期为日；租赁期为20052005年年1 1月月1 1日至日至20082008年年1212月月3131日；每年末日；每年末支付租金支付租金1515万；合同规定利率为万；合同规定利率为7%7%；初始；初始直接费用直接费用10001000元；租赁期满，甲公司优惠元；租赁期满，甲公司优惠购买价为购买价为100100元，估计
46、公允价值为元，估计公允价值为8 8万。万。出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理o分析：此租赁为融资租赁。分析：此租赁为融资租赁。 最低租赁收款额：最低租赁收款额：150000*4+100=600100150000*4+100=600100元元 长期应收款：长期应收款：600100+1000=601100600100+1000=601100元元 未实现融资收益：未实现融资收益：100100100100元元 将租金和优惠购价折现为资产公允价值加将租金和优惠购价折现为资产公允价值加初始直接费用，得出未实现融资收益分摊初始直接费用，得出未实现融资收益分摊率为率为7.63%7.63%（财务管
47、理教材（财务管理教材“内插法内插法”）出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理未实现融资收益分摊表未实现融资收益分摊表( (实际利率法实际利率法) ) 日期日期租金租金确认融资收入确认融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额减少额租赁投资净额余额租赁投资净额余额期初期初 * *7.63%7.63% -=上期上期 - - 20052005年初年初50100050100020052005年末年末150000150000382263822611177411177438922638922620062006年末年末15000015000029697.9429697.94120302.0612030
48、2.06268923.94268923.9420072007年末年末15000015000020518.9020518.90129481.10129481.10139442.84139442.8420082008年末年末15000015000010657.1610657.16139342.84139342.8410010020092009年初年初1001001001000 0合合 计计6001006001009910099100501000501000出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理o乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：（1 1）20052005年初年初 借：长期应收款借：长期
49、应收款 601100601100 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 500000500000 银行存款银行存款 10001000 未实现融资收益未实现融资收益 100100100100借：未实现融资收益借：未实现融资收益 10001000 贷：长期应收款贷：长期应收款 10001000出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理（2 2）20052005年年收取租金时：收取租金时： 借：银行存款借：银行存款 150000150000 贷：长期应收款贷：长期应收款 150000150000每月确认融资收入时：每月确认融资收入时： 借：借：未实现融资收益未实现融资收益（38226/123822
50、6/12）3185.53185.5 贷：租赁收入贷：租赁收入 3185.53185.5（3 3）20062006、20072007、20082008年相关处理略。年相关处理略。出租人融资租赁的会计处理出租人融资租赁的会计处理（4 4）租赁期满时。）租赁期满时。借：银行存款借：银行存款 100100 贷：长期应收款贷：长期应收款 100100出租人提供激励措施的处理出租人提供激励措施的处理一、出租人提供免租期的一、出租人提供免租期的出租人：租金收入总额在整个租赁期内分摊。出租人：租金收入总额在整个租赁期内分摊。承租人：租金费用总额在整个租赁期内分摊。承租人：租金费用总额在整个租赁期内分摊。二、出
51、租人承担部分费用的二、出租人承担部分费用的出租人：租金收入总额扣除费用后的余额，出租人：租金收入总额扣除费用后的余额，在租赁期内分摊。在租赁期内分摊。承租人：租金费用总额扣除费用后的余额，承租人：租金费用总额扣除费用后的余额，在租赁期内分摊。在租赁期内分摊。售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理一、售后租回交易形成融资租赁一、售后租回交易形成融资租赁这种交易实质上转移了买主所保留的与该租这种交易实质上转移了买主所保留的与该租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，是出租人提供资金给承租人并以该项资产是出租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保。因此，无论售
52、价高于或低于账作为担保。因此，无论售价高于或低于账面价值，其差额在会计上均未实现。面价值，其差额在会计上均未实现。因此，承租人应将售价与账面价值的差额予因此，承租人应将售价与账面价值的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。行分摊，作为折旧费用的调整。售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理二、售后租回交易形成经营租赁二、售后租回交易形成经营租赁1 1、有确凿证据表明售后交易是按照公允价值达成、有确凿证据表明售后交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。益。
53、2 2、售后交易不是按照公允价值达成的，有关损益、售后交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理（1）出售时）出售时借：固定资产清理借：固定资产清理
54、固定资产减值准备固定资产减值准备 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理（2）收到出售资产的价款时）收到出售资产的价款时借：银行存款借：银行存款 递延收益或营业外支出递延收益或营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或或借：银行存款借：银行存款 固定资产清理固定资产清理 贷：递延收益或营业外收入贷：递延收益或营业外收入售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理（3 3）租回资产时）租回资产时融资租赁融资租赁借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应付款贷：长期应付款 未确认融资费用未确认融资费用经营租赁经营租赁备查登记备查登记售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理（4 4）根据折旧进度或租金支付比例分摊未）根据折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益时实现售后租回损益时借：递延收益借：递延收益 贷：制造费用、销售费用、管理费用等贷：制造费用、销售费用、管理费用等
