会计基础 会计等式与复式记账课件

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1、第三章 会计等式与复式记账第一节第一节 会计等式会计等式一、会计等式的概念一、会计等式的概念1 1、含义、含义在会计核算中反映各个会计要素在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，称为会计等式，数量关系的等式，称为会计等式，又称会计方程式、会计平衡公式又称会计方程式、会计平衡公式。2 2、会计等式反映三种关系：、会计等式反映三种关系：1 1）产权关系：资产）产权关系：资产= =权益权益2 2）财务状况：资产）财务状况：资产= =负债负债+ +所有所有者权益者权益3 3）经营成果：利润）经营成果：利润= =收入收入- -费用费用二、第一种关系等式：产权关系二、第一种关系等式：产权关系等式（静态

2、等式）等式（静态等式）资产权益资产权益（即资金占用（即资金占用= =资金资金来源）来源） 此等式如何理解如何理解？此等式如何理解如何理解？资资金金资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道权权益益资资产产1 1、 此等式反映此等式反映同一资金的两个同一资金的两个不同方面不同方面：即资金的存在形式与资金的来源即资金的存在形式与资金的来源即即反映目前的资产来自哪里？反映目前的资产来自哪里？资产资产这一方意味着企业拥有的资源这一方意味着企业拥有的资源 权益权益这一方则意味着由谁提供了这这一方则意味着由谁提供了这些资源些资源权益是指对企业资产具有的索偿权权益是指对企业资产具有的索

3、偿权2 2、资产与权益的、资产与权益的相互依存的关系相互依存的关系资产不能离开权益而存在，没有无资产不能离开权益而存在，没有无资产的权益，也没有无权益的资产资产的权益，也没有无权益的资产3 3、资产与权益在任一时点上恒等、资产与权益在任一时点上恒等从数量上看，有一定数额的资产，从数量上看，有一定数额的资产，也必定有一定数额的权益，资产总也必定有一定数额的权益，资产总额与权益总额之间存在着必然相等额与权益总额之间存在着必然相等的关系。的关系。4、基于此等式可以把经济活动、基于此等式可以把经济活动划分为四大类划分为四大类三、第二种关系等式：反映财务状三、第二种关系等式：反映财务状况等式（静态等式况

4、等式（静态等式, ,基本会计等式）基本会计等式）将权益将权益分为负债和所有者权益分为负债和所有者权益则则等式变为：等式变为：资产资产 权益权益 债权人权益债权人权益 所有者所有者权益权益 负债负债 所有者权益所有者权益如何理解？如何理解？1 1、负债负债 所有者权益与资产所有者权益与资产的具体项目并无一一对应的直接的具体项目并无一一对应的直接关系，二是在整体上与资产保持关系，二是在整体上与资产保持数量上的平衡关系数量上的平衡关系。2 2、只有某个时点等式才成立且、只有某个时点等式才成立且永远成立永远成立3 3、反映企业某个时点上的财务、反映企业某个时点上的财务状况。状况。4 4、它是是会计核算

5、中设置账户、它是是会计核算中设置账户、复式记账、试算平衡、设计和复式记账、试算平衡、设计和编制资产负债表的理论依据，编制资产负债表的理论依据，是会计核算方法的基础是会计核算方法的基础5、基于此等式可以把经济活动基于此等式可以把经济活动划分为划分为9小类小类注意：注意：（1 1）不仅仅只有这）不仅仅只有这9 9种，如三个要种，如三个要素均发生变化的情况没有考虑素均发生变化的情况没有考虑（2 2）. .经济业务类型不会影响会计经济业务类型不会影响会计等式平衡关系等式平衡关系1 1）经济业务的发生只影响会计等）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双式一方要素发生有增有减变化，双方总

6、额不变，等式保持平衡；方总额不变，等式保持平衡；2 2）经济业务的发生影响会计等）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。式仍保持平衡。 结论结论：无论发生什么样的：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系式的恒等关系例：（单选）例：（单选）某企业预收一批货款某企业预收一批货款10000元，款项已存入银行，该项元，款项已存入银行，该项业务对会计等式的影响，下列哪项业务对会计等式的影响，下列哪项说法是正确的（说法是正确的（A ）。）。a.资产和负债要素同时

7、等额增加资产和负债要素同时等额增加 b.资产和负债要素同时等额减少资产和负债要素同时等额减少c.资产和所有者权益要素同时等额资产和所有者权益要素同时等额增加增加 d.资产和所有者权益要素资产和所有者权益要素同时等额减少同时等额减少核算举例核算举例1 资金投入业务资金投入业务 （收到投资，（收到投资，取得银行借款）取得银行借款） 例例1 取得银行借款取得银行借款100 000元，元，收到投资人投资收到投资人投资500 000元，元， 款项存入银行。款项存入银行。 借款：借款： 负债负债 （ 增加）增加） 投资：投资： 所有者权益所有者权益（实收资本）（增加）（实收资本）（增加） 银行存款：银行存

8、款： 资产资产 (增加增加) 两侧两侧同增同增 2. 资金循环与周转业务资金循环与周转业务例例2 购买原材料购买原材料500 000元元,价款价款尚未支尚未支例例3 销售产品获得收入销售产品获得收入200 000元元,存入银行存入银行例例4 以银行存款以银行存款50 000元元,归还归还前欠货款前欠货款例例5 生产领用材料生产领用材料80 000元元 例例66 接到债权人通知接到债权人通知, ,将原欠将原欠40 00040 000元转作投资元转作投资 例例77 企业以企业以65 00065 000元的应付元的应付票据抵付应付账款票据抵付应付账款3.3.资金退出企业业务资金退出企业业务 例例88

9、 以银行存款以银行存款100 000100 000元元归还银行借款归还银行借款 四、第三种关系等式：反映经营四、第三种关系等式：反映经营成果的等式（动态等式）成果的等式（动态等式）收入收入- -费用费用= =利润利润如何理解？如何理解？2 2、利润的实质是实现的收入减利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。去相关费用以后的差额。 2 2、由动态会计要素组合而成的由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果反映企业一定会计期间经营成果的等式。的等式。3 3、编制利润表的理论依据。因编制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等式。此，又称之利润表等式。五、综合五、综合会计等式会计等式（

10、六大会计要（六大会计要素之间关系等式，动态等式）素之间关系等式，动态等式）会计期初会计期初： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益（期初）（期初）假定：会计初期资产为假定：会计初期资产为100100万，万，负债为负债为3030万，所有者权益为万，所有者权益为7070万万会计期间：会计期间： 生产经营会导致收入和费用的生产经营会导致收入和费用的产生，假定此时收入为产生，假定此时收入为4040万，费用为万，费用为2020万，此时资产增加（也就是收入比万，此时资产增加（也就是收入比花销多），资产多的数据为（收入花销多），资产多的数据为（收入- -费用），此时资金等式为：费用），此时资金等

11、式为： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） （期间，还没有结帐）（期间，还没有结帐） 例中：例中：100100万（原资产）万（原资产）+20+20万（新资产）万（新资产）=30=30万（负债）万（负债）+70+70万（所有者权万（所有者权益）益）+40+40万（收入）万（收入）-20-20万（费万（费用）用） 如果期末结帐后，此时的如果期末结帐后，此时的“收入收入”和和“费用费用”都结转到都结转到“利润利润”，此时利润为，此时利润为2020万。此时的资金万。此时的资金等式为：等式为： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利

12、润 （期间，且结转帐后）（期间，且结转帐后）例中：例中：100100万（原资产）万（原资产）+20+20万万（新资产）（新资产）=30=30万（负债）万（负债）+70+70万万（所有者权益）（所有者权益）+20+20万（利润）万（利润）经营末期：经营末期： 对会计期间的利润进行会计对会计期间的利润进行会计处理即对进行利润分配，原先处理即对进行利润分配，原先的利润转入的利润转入“所有者权益所有者权益”里，里，此时此时“利润利润 ” ” 不存在，从而不存在，从而又变成：又变成：资产资产= =负债负债+ +所有者权益（期末）所有者权益（期末）例中：例中：100100万（原资产）万（原资产）+20+2

13、0万万（新资产）（新资产）=30=30万（负债）万（负债）+ +100100万（所有者权益：原万（所有者权益：原7070万万+ +新增新增加的）加的）+20+20万）万）会计期间会计公式小结：会计期间会计公式小结：（1 1）会计期初：）会计期初：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益（2 2）会计期间：）会计期间： 第一种情况：期间没结帐时：第一种情况：期间没结帐时： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） 或或 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 第二种情况：期间已结帐时：第二种情况：期间已结帐

14、时： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 （3 3）会计期末：）会计期末： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益例：（多选）例：（多选）下列公式中，属于下列公式中，属于会计等式的是会计等式的是( (ABAB ) )A A资产资产- -负债负债= =所有者权益所有者权益B B收入收入- -费用费用= =利润利润C C本期借方发生额本期借方发生额= =本期贷方发生额本期贷方发生额D D期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额- -本期减少额本期减少额例：（多选）例：（多选）下列业务中，能够下列业务中，能够引起会计等式两边金额同时变动引

15、起会计等式两边金额同时变动的有（的有（ABAB）。）。A.A.收到投资者的追加投资，存入银收到投资者的追加投资，存入银行行B.B.用银行存款归还所欠货款用银行存款归还所欠货款C.C.以银行存款购入固定资产以银行存款购入固定资产D.D.用银行借款直接偿还拖欠的货款用银行借款直接偿还拖欠的货款第二节第二节 复式记账复式记账一、记账方法一、记账方法1 1、记账方法的含义、记账方法的含义记账方法就是根据一定的原理、记账方法就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字将经济业务发生利用文字和数字将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动所引起的各会计要素

16、的增减变动在有关账户中进行记录的方法在有关账户中进行记录的方法定义的理解定义的理解： 1 1、记录记录经济业务的专门方法。经济业务的专门方法。 2 2、记账的前提是记账的前提是会计要素的增减会计要素的增减变动变动 3 3、有一定的记账原理、有一定的记账原理 4 4、有一定的记账规则有一定的记账规则（符号规定、（符号规定、计量单位规定、文字和数字规定计量单位规定、文字和数字规定等）等）记录方式不同记录方式不同记账符号不同记账符号不同记账方法记账方法单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法2 2、记账方法的种类、记账方法的种类（1 1）.

17、 .单式记账及其评价单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。某一个账户中登记的记账方法。 单式记账单式记账经济业务经济业务 用 银 行 存 款1000元购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记1000通常只登记货币资金收支、通常只登记货币资金收支、银银行存款以及债权、债务等方面行存款以及债权、债务等方面，而不登记实物资产的收付内容。而不登记实物资产的收付内容。不能完整反映经济业务的全貌，不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。不便于检查账户记录的正确性。不能反映经济活动的来龙去脉。不能反映经济活动的来龙去脉。

18、（2 2）复式记账）复式记账复式记账法是以复式记账法是以资产与权益平衡资产与权益平衡关系作为记账基础，关系作为记账基础，对每一笔经对每一笔经济业务，都以相等的金额在相互济业务，都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上的账户中关联的两个或两个以上的账户中进行登记进行登记，系统地反映每一经济，系统地反映每一经济事项所引起的会计要素增减变化事项所引起的会计要素增减变化及结果及结果的一种方法。的一种方法。如何理解？如何理解？（1 1）记账的依据是什么？）记账的依据是什么？资产资产= =权权益益（2 2）为什么要在两个或两个以上）为什么要在两个或两个以上的会计帐户中登记？的会计帐户中登记？因为资金变动总

19、会有始（点）有终因为资金变动总会有始（点）有终（点），（点），至少一个账户反映至少一个账户反映“始点始点”，至少一个账户反映，至少一个账户反映“终点终点”例（单选）例（单选）复式记账法的建立依据复式记账法的建立依据是（是（D D）。）。a.a.会计对象的内容会计对象的内容 b. b.会计原会计原则的要求则的要求 c.c.会计要素的划分会计要素的划分 d.d.会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理例：（判断）例：（判断）静态会计等式是指：静态会计等式是指：资产负债所有者权益；动态会资产负债所有者权益；动态会计等式是指：收入费用利润。计等式是指：收入费用利润。（T T）例例，企业用现金购买原材料，企

20、业用现金购买原材料，金额金额30,000元。元。此项经济业务资金开始状态是现金，终此项经济业务资金开始状态是现金，终点状态是原材料，所以必须有反映资金点状态是原材料，所以必须有反映资金开始的会计科目（库存现金）和终点状开始的会计科目（库存现金）和终点状态的会计科目（原材料）进行记录态的会计科目（原材料）进行记录（3 3）复式记账为什么要）复式记账为什么要用相等的用相等的金额金额在两个或两个以上会计科目记在两个或两个以上会计科目记账？账？因为：因为：资金运动过程不会发生损失资金运动过程不会发生损失（此是会计记账必须的一种假定，（此是会计记账必须的一种假定，如果发生损失，则必须另外记录）如果发生损

21、失，则必须另外记录）（4 4）为什么能）为什么能系统地反映系统地反映每一经每一经济事项所引起的会计要素增减变济事项所引起的会计要素增减变化及结果？化及结果？ 因为复式记账能因为复式记账能记录和反映记录和反映每项经济业务的来龙去脉，记录每项经济业务的来龙去脉，记录和反映全部经济业务和反映全部经济业务单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账复式记账法法 1 营业收入现营业收入现 金金1000元元 2 现金现金500元元 购入甲材料购入甲材料 3 收到乙企业收到乙企业 前欠前欠120元元 4 丙企业新欠丙企业新欠 30元元现金账现金账记

22、记 +1000 现金账现金账记记 -500现金账现金账记记+120只作备只作备忘登记忘登记现金账现金账现金账现金账记记记记 +1000+1000+1000+1000( ( ( (果果果果) ) ) )销售收入销售收入销售收入销售收入记记记记+1000+1000+1000+1000( ( ( (因因因因) ) ) )现金账现金账现金账现金账记记记记 -500-500-500-500( ( ( (果果果果) ) ) )库存物料账库存物料账库存物料账库存物料账记记记记 +500+500+500+500( ( ( (因因因因) ) ) )现金账现金账现金账现金账记记记记 +120+120+120+12

23、0( ( ( (果果果果) ) ) )应收账款应收账款应收账款应收账款记记记记 120120120120( ( ( (因因因因) ) ) )营业收入账营业收入账营业收入账营业收入账记记记记+30+30+30+30( ( ( (因因因因) ) ) )应收账款账应收账款账应收账款账应收账款账记记记记+30+30+30+30( ( ( (果果果果) ) ) )复式记账的复式记账的评价评价 能够全面、系统地在账户中能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计记录经济业务，提供有用的会计信息。信息。 能能够够清清晰晰地地反反映映资资金金运运动动的的来来龙龙去去脉脉，便便于于对对业业务务内内容容的

24、的了了解和监督。解和监督。 能够运用能够运用平衡关系检验账户平衡关系检验账户记录有无差错。记录有无差错。 复式记账的复式记账的种类种类 借贷记账法借贷记账法 收付记账法收付记账法 增减记账法增减记账法如我国过去在会计核算中所使如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是用的增减记账法就是以以“增增”和和“减减”作为记账符号；作为记账符号；收付记账法就是以收付记账法就是以“收收”和和“付付”作为记账符号的。作为记账符号的。19931993年会计制度改革后，企业年会计制度改革后，企业会计准则规定我国以会计准则规定我国以借贷记借贷记账法账法作为会计记账的方法作为会计记账的方法且且所所有企业一律采用借

25、贷记账法有企业一律采用借贷记账法，此方法也是目前世界上普遍采此方法也是目前世界上普遍采是复式记账法是复式记账法注意：注意：收付记账法收付记账法、增减记账法增减记账法属于复式记账法属于复式记账法二、借贷记账法二、借贷记账法1 1、含义、含义借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种复式记账方作为记账符号的一种复式记账方法。换句话说，借贷记账法是以法。换句话说，借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”为记账符号，对为记账符号，对每项经济业务，都要在两个或两每项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行个以上的账户中相互联系地进行全面登记的一种记账方法。全面登记的一种记账

26、方法。 （1 1） 借贷记账法借贷记账法的的理论依据理论依据 会计方程式会计方程式：资产资产= =负债负债+ +所有所有者权益者权益 根据会计方程式的要求分析根据会计方程式的要求分析判断如何记账判断如何记账, ,并根据会计方程并根据会计方程式检验记账结果是否正确式检验记账结果是否正确（2 2）借贷记账法）借贷记账法的基本内容主要的基本内容主要包括记账符号、账户结构、记账包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法四个方面。规则和试算平衡方法四个方面。2 2、 记账符号记账符号（1) 1) 表示记账方向表示记账方向“借借”,”,账户的借方记录账户的借方记录, ,借项借项, ,简简称为借称为借.

27、 .“贷贷”,”,账户的贷方记录账户的贷方记录, ,贷项贷项, ,简简称为贷称为贷. . 在借贷记账法中在借贷记账法中, ,账户的左方规账户的左方规定为借方定为借方, ,右方规定为贷方右方规定为贷方.“.“借借( (或贷或贷)X)X账户账户”,”,即表示应在该账即表示应在该账户左方户左方( (或右方或右方) )作出记录作出记录. .（2) 2) 表示记账对象价值量的增表示记账对象价值量的增加或减少的变化加或减少的变化. .一个账户中借一个账户中借( (贷贷) )表示增表示增( (减减),),这由账户这由账户性质性质与结构与结构决定决定的的. .借和贷表示的经济内容借和贷表示的经济内容 借方借方

28、 贷方贷方 资产增加资产增加 资产减少资产减少 成本、费用增加成本、费用增加 成本、费用减少成本、费用减少 负债、所有者权益减少负债、所有者权益减少 负债、所有者权益增加负债、所有者权益增加 收入减少收入减少 收入增加收入增加资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）例：单选例：单选. .在借贷记账法下在借贷记账法下“借借”、“贷贷”两字用来（两字用来（C C）。）。a.a.表示增加和减少表示增加和减少 b.b.表示债权和债务表示债权和债务c.c.标明记账的方向标明记账的方向 d.d.表示资产和负债表示资产和负债3 3、借贷记账法下账户的结构借贷记账法下账户的结构 资

29、产类账户资产类账户（资产、成本、费用）（资产、成本、费用）权益类账户权益类账户（负债、所有者权益、（负债、所有者权益、收入、利润）收入、利润）账户名称账户名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额 +借方本期增加额借方本期增加额 -贷方本期减少额贷方本期减少额借借贷贷本期增加额合计本期增加额合计本期减少额合计本期减少额合计账户名称账户名称期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额期末余额期末余额期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额 +贷方本期增加额贷方本期增加额 -借方本期减少额借方

30、本期减少额贷贷借借本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计帐户性质帐户性质借方借方贷方贷方余额方向余额方向资产、成资产、成本本资金增加资金增加资金减少资金减少 一般在借一般在借方方费用费用资金增加资金增加资金减少资金减少 一般无余一般无余额额负债、所负债、所有者权益有者权益资金减少资金减少资金增加资金增加 一般在贷一般在贷方方收入收入资金减少资金减少资金增加资金增加 一般无余一般无余额额下列例题为多选题：下列例题为多选题：1 1下列帐户中，借方登记增加额的下列帐户中，借方登记增加额的有（有（abab）。）。a.“a.“原材料原材料”帐户帐户 b.“b.“管理费用管理费用”帐户帐

31、户c.“c.“预收账款预收账款”帐户帐户 d.“d.“盈余公积盈余公积”帐户帐户2.2.下列帐户中，贷方登记增加下列帐户中，贷方登记增加额的有（额的有（abdabd）。）。a.“a.“短期借款短期借款”帐户帐户 b.“b.“应交税费应交税费”帐户帐户c.“c.“应收账款应收账款”帐户帐户 d.“d.“实收资本实收资本”帐户帐户3.3.收入、利润类帐户的结构是收入、利润类帐户的结构是（bcdbcd）a.a.账户贷方登记收入、利润的增账户贷方登记收入、利润的增加额加额b.b.账户借方登记收入、利润减少账户借方登记收入、利润减少额或结转额额或结转额c.c.期末结转后，一般没有余额期末结转后，一般没有

32、余额d.d.如有贷方余额，表示所有者权如有贷方余额，表示所有者权益的增加益的增加 借贷记账方法的举例借贷记账方法的举例银行存款期初余额100,000发生额(-)30,000期末余额70,000贷借资产（资产（-）资产（资产（+）原材料期初余额20,000期末余额50,000发生额(+)30,000贷借 例例11，企业用银行存款购买，企业用银行存款购买原材料，金额原材料，金额30,00030,000元元银行存款期末余额120,000期初余额30,000贷借发生额（）90,000权益（权益（+）（所有者权益）（所有者权益）资产（资产（+）实收资本发生额（）90,000期初余额10,000期末余额1

33、00,000贷借 例例2 2 所有者（股东）向企业所有者（股东）向企业投入资金投入资金90,00090,000元，已存入银行。元，已存入银行。资产（资产（-）权益（权益（-）（债权人权益）（债权人权益）-短期借款期初余额200,000期末余额170,000发生额（）30,000借贷银行存款发生额（）30,000期末余额70,000期初余额100,000借贷 例例3 3 企业归还银行借款企业归还银行借款30,00030,000元，已从银行付出。元，已从银行付出。 例例44，某企业实行债转股，金，某企业实行债转股，金额额100,000100,000元。元。权益（权益（+）（所有者权益）（所有者权益

34、）权益（权益（-）（债权人权益）（债权人权益）-应付账款期初余额200,000期末余额0发生额（）200,000借贷实收资本发生额（）200,000期末余额270,000期初余额70,000贷借 例例55，某企业采购原材料，某企业采购原材料100,000100,000元，元，50,00050,000元开出支票付讫，另元开出支票付讫，另50,00050,000尚欠。尚欠。资产（资产（-）（所有者权益所有者权益）资产（资产（+）（债权人权益债权人权益）银行存款发生额（）50,000期末余额20,000期初余额70,000贷借应付账款发生额（）50,000贷借期末余额50,000权益（权益（+）（所

35、有者权益所有者权益）-原材料期末余额300000发生额（）100,000借贷期初余额200,000 4 、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向账户登记方向借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额 注意：注意：记账规则与记账依据表达上的区记账规则与记账依据表达上的区别，不要弄混！别，不要弄混！例：例：判断题判断题：运用借贷记账法运用借贷记账法时，每一个账户的借方发生额时，每一个账户的借方发生额必须等于贷方发生额。（必须等于贷方发生额。（F F）例例：单选：单选：借贷记账法的理论借贷记账法的理论依据是（依据是（B B）。）。A.A.复式记复式记账法账法

36、B.B.资产资产= =负债负债+ +所有者所有者权益权益C.C.有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷必相等必相等D.D.借贷平衡借贷平衡5 5、会计科目的对应关系和会计分录、会计科目的对应关系和会计分录 （1 1）、会计科目的会计科目的对应关系对应关系 1) 1) 会计科目的会计科目的对应关系对应关系（账（账户的对应关系）户的对应关系）：采用复式记账方：采用复式记账方法，每个经济业务所涉及的会计账法，每个经济业务所涉及的会计账户之间就形成了户之间就形成了“应借应贷应借应贷”的关的关系，这种账户系，这种账户 间形成的间形成的“应借应应借应贷贷” ” 关系称为关系称为“账户对应关系账户对应关系” 2

37、2）对应对应科目（对应帐户）科目（对应帐户）：具有：具有对应关系的账户，彼此之间称为对应关系的账户，彼此之间称为“对应账户对应账户”。 3 3）账户对应关系的作用：）账户对应关系的作用： A A、 有助于了解经济业务的有助于了解经济业务的内容内容的来龙去脉。的来龙去脉。 B B、 能够检验经济业务是否能够检验经济业务是否法律、法规及会计制度法律、法规及会计制度及会计处及会计处理是否合理、合法。理是否合理、合法。例例1 1 会计分录会计分录借：原材料借：原材料 30,00030,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,00030,000例例2 2 会计分录会计分录借：原材料借：原材料 100,0

38、00100,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,00050,000 贷：应付账款贷：应付账款 50,00050,000“原材料原材料”与与“银行存款银行存款”具有账户对应关系；具有账户对应关系；“原材料原材料”的对应账户是的对应账户是“银行存款银行存款”；“银行存款银行存款”的对应账户是的对应账户是“原材料原材料”“原材料原材料”与与“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”具有账户对应关具有账户对应关系；系；“原材料原材料”的对应账户是的对应账户是“银行存款银行存款”和和“应付账款应付账款”；“银行存款银行存款”的对应账户是的对应账户是“原材料原材料”；“应付账款应付账款”的的对应账户也

39、是对应账户也是“原材料原材料”账户对应关系及对应账户举例账户对应关系及对应账户举例（2 2）会计分录）会计分录 1 1）、会计分录的概念、会计分录的概念会计分录简称分录，是指对对方会计分录简称分录，是指对对方发生的经济业务，指明其应记入发生的经济业务，指明其应记入的账户、方向和金额的记录。的账户、方向和金额的记录。2 2）会计）会计会计分录三要素：账户会计分录三要素：账户名称、记账方向、金额。名称、记账方向、金额。3 3）会计分录的分类）会计分录的分类 一借多贷一借多贷一贷多借一贷多借多借多贷多借多贷简单分录简单分录 -特征：一借一贷特征：一借一贷复合分录复合分录- - 特征特征 4 4) )

40、会计分录格式及书写要求会计分录格式及书写要求 教学格式：教学格式：借：账户名称借：账户名称 （金额）（金额） 贷：账户名称贷：账户名称 （金额）（金额） 实际格式：填列在记账凭证上实际格式：填列在记账凭证上先借后贷；借贷相等；先借后贷；借贷相等；上上借借下下贷；贷；每个会计科目占一行；借每个会计科目占一行；借方和贷方应该方和贷方应该错错位表示，一般位表示，一般贷字应对齐借方科目的第一个贷字应对齐借方科目的第一个字，金额也应该错开写字，金额也应该错开写 。记账凭证：记账凭证：根据经济业务原始凭证根据经济业务原始凭证编制的，据以登账簿的凭据。会编制的，据以登账簿的凭据。会计分录是记账凭证的主要内容

41、，计分录是记账凭证的主要内容，记账凭证是会计分录的载体。记账凭证是会计分录的载体。 原始凭证是记账凭证的原始依据原始凭证是记账凭证的原始依据 转账支票入库单发票记账凭证记账凭证记账凭证实例记账凭证实例 以家乐商贸公司以家乐商贸公司20042004年年1 1月月份发生下列经济业务份发生下列经济业务为例为例，编制，编制相关的会计分录相关的会计分录 业务业务 ：1 1月月5 5日，公司从甲批发日，公司从甲批发部购部购 入商品一批计入商品一批计3000030000元，货元，货款尚未支付。款尚未支付。5 5）、编制会计分录的步骤、编制会计分录的步骤1 1 涉及账户涉及账户 库存商品库存商品应付账款应付账

42、款2 2 账户性质账户性质 资产资产负债负债3 3 金额增减金额增减 增加增加增加增加4 4 记账方向记账方向 借借贷贷5 5 会计分录会计分录 借：库存商品借：库存商品 3000030000 贷：应付账款贷：应付账款 3000030000三、总分类账与明细账科目的平三、总分类账与明细账科目的平行登记行登记 1.1.总分类账户与明细分类账总分类账户与明细分类账户的含义及其关系户的含义及其关系 1 1）总账与明细账的含义）总账与明细账的含义 总分类账户总分类账户按照总分类按照总分类科目设置，提供总括核算资料的科目设置，提供总括核算资料的账户。账户。 明细分类账户明细分类账户按照明细按照明细分类科

43、目设置，提供详细核算分类科目设置，提供详细核算资料的账户。资料的账户。 原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户2 2）两者的联系与区别）两者的联系与区别A A 联系：联系：反映的经济内容相同反映的经济内容相同登记的依据相同登记的依据相同B B 区别：区别：反映经济业务内容的详细程度反映经济业务内容的详细程度不同不同作用不同作用不同 3 3）总账与明细账的关系）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。对其所隶属

44、的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。相同，它们提供的核算资料相互补充。 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000总括总括登记登记详细详细登记登记 2、登账举例登账举例理论学习中我们以理论学习中我们以“T”型账进行型账进行平行登记登记(1)借：原材料借：原材料甲材料甲材料 6,000.00 乙材料乙材料 4,000.00 贷：应付账款贷：应付账款红云厂红云厂 10,000.00理论教学用理论教学用“T”型账表示型账表示 原材料原材料原材料原材料甲甲原材料原材

45、料乙乙初初:19000初初:15000初初:40001000060004000 3 3. .总账与明细账之间的平行登记总账与明细账之间的平行登记 1) 1)平行登记的含义平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。户中登记的做法。 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料原材料甲材料甲材料 62 000 62 000 12 00062 000 62 000 12 000 原材料原材料乙乙材料材料 原材料原材料丙丙材料材料 40 000 10 00040 000 10 0

46、00复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。 2) 2)平行登记的要点平行登记的要点登记的依据相同登记的依据相同 登记登记期间期间相相同同 登记方向一致登记方向一致 登记金额相登记金额相等等 四四、试算平衡、试算平衡试试算算平平衡衡是是以以“资资产产=负负债债+所所有有者者权权益益”这这一一会会计计基基本本等等式式和和“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”的的记记账账规规则则为为依依据据，（注注意意：是是两两个个依依据据。）通通

47、过过汇汇总总、计计算算和和核核对对来来检检验验账账户户记记录录是是否否正正确确的的一一种种方方法。法。试算平衡内容包括总分类账户试试算平衡内容包括总分类账户试算平衡和明细分类账户试算平衡算平衡和明细分类账户试算平衡两个方面，是在月末结算所有账两个方面，是在月末结算所有账户的本期借、贷方发生额和余额户的本期借、贷方发生额和余额的基础上，根据账户本期发生额的基础上，根据账户本期发生额和期末余额，通过编制和期末余额，通过编制“试算平试算平衡表衡表”的方法进行的。的方法进行的。 试算平衡试算平衡两种方法两种方法 ：发生额及余额：发生额及余额平衡平衡 按照借贷记账法记账，必然出现下列按照借贷记账法记账，

48、必然出现下列两组借贷平衡关系：两组借贷平衡关系：1 1）借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额: :动态动态平衡平衡原因：每笔业务均是有借必有贷，借原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。应该是借贷相等。2 2）账户借方余额账户借方余额= = 账户贷方余账户贷方余额额: :静态平衡静态平衡或或账户期初借方余额账户期初借方余额= = 账户期初账户期初贷方余额贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额= = 账户期末账户期末贷方余额贷方余额: :原因：账户借方余额表示资产数，贷方原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和

49、所有者权益，故借方余余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。额必然等于贷方余额。试算平衡表的编制试算平衡表的编制举例举例原材料原材料原材料原材料期初期初:2500005000 19000 发生发生: 19000 发生发生:5000 期末期末:264000试算平衡表试算平衡表账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现现 金金银行存款银行存款原材料原材料 实收资本实收资本合计合计 91500 91500 194000 194000 1068000 1068000 500 50029000 16000 1300

50、0250000190005000264000500000 150000 650000=编制试算平衡表时，应注意以下几编制试算平衡表时，应注意以下几点点: :1.1.必须保证所有账户的余额均已记必须保证所有账户的余额均已记入试算表。入试算表。2.2.如果试算表借贷不相等，肯定账如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误。户记录有错误。3.3.即便试算平衡，并不能说明账户即便试算平衡，并不能说明账户记录绝对正确，因为漏记、重记、记录绝对正确，因为漏记、重记、记账方向颠倒、用错会计科目等，记账方向颠倒、用错会计科目等，并不破坏双方的平衡关系，因此，并不破坏双方的平衡关系，因此，还必须定期进行其他的会计

51、检查。还必须定期进行其他的会计检查。 例：（多选）例：（多选）下列用来进行试算平衡下列用来进行试算平衡的公式中，正确的有（的公式中，正确的有（bcbc）a.a.资产类账户借方发生额合计资产类账户借方发生额合计= =负债负债类账户贷方发生额合计类账户贷方发生额合计b.b.全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计= =全部账全部账户贷方发生额合计户贷方发生额合计c.c.全部账户借方期初余额合计全部账户借方期初余额合计= =全部全部账户贷方期初余额合计账户贷方期初余额合计d.d.收入类账户借方发生额合计收入类账户借方发生额合计= =所有所有者权益类账户贷方发生额合计者权益类账户贷方发生额合计例：（多选）例：（多选）下列错误中，不能下列错误中，不能通过试算平衡发现的有（通过试算平衡发现的有（abcdabcd）a.a.某项经济业务未登记入账某项经济业务未登记入账 b.b.借贷双方同时多登记了相等的借贷双方同时多登记了相等的金额金额 c.c.某项业务重复登记入账某项业务重复登记入账 d.d.应借应贷的帐户颠倒借贷方向应借应贷的帐户颠倒借贷方向