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1、第第8章章 流动负债流动负债8.1 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价8.2 短期借款短期借款8.3 应付票据与应付账款应付票据与应付账款8.4 应付职工薪酬应付职工薪酬8.5 应交税费应交税费8.6 其他应付及预收款项其他应付及预收款项1 18.1 流动负债的性质、流动负债的性质、分类与计价分类与计价8.1.1 流动负债的性质流动负债的性质8.1.2 流动负债的分类流动负债的分类8.1.3 流动负债的入账价值流动负债的入账价值2 28.1.1 流动负债的性质流动负债的性质流动负债流动负债是指企业在是指企业在1年或超过年或超过1年的一个营业周年的一个营业周期内，需要以流动资产
2、或增加其他负债来抵偿的期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。和其他应付款等。确认流动负债的确认流动负债的目的目的，主要是将其与流动资产进，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。上必须将流动负债与非流动负债分别列示。3
3、38.1.2 流动负债的分类流动负债的分类流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。以满足不同的需要。1、按照偿付手段分类、按照偿付手段分类2、按照偿付金额是否确定分类、按照偿付金额是否确定分类3、按照形成方式分类、按照形成方式分类4 41、按照偿付手段分类、按照偿付手段分类流动负债按照流动负债按照偿付手段偿付手段分类，可以分为货币性流分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。动负债和非货币性流动负债。1.货币性货币性流动负债流动负债货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，
4、主要包括短期借款、应付票据、应付账动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。税费和其他应付款等。5 52.非货币性非货币性流动负债流动负债非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要为预收账款。预收账款一般需的流动负债，主要为预收账款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还要以商品或劳务来偿还 。6 62、按照偿付金额是否确定分类、按照偿付金额是否确定分类按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确
5、定的流动负债和金额需要估计的流动负债。确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。（1）金额可以）金额可以确定确定的流动负债的流动负债金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。应付利息、应交税费和其他应付款等。7 7（2）金额需要）金额需要估计估计的流动负债的流动负债金额
6、需要金额需要估计估计的流动负债是指没有确切的债权人的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要为没有取其偿付金额需要估计的流动负债，主要为没有取得结算凭证的应付账款。结算凭证尚未到达但已得结算凭证的应付账款。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。8 83、按照形成方式分类、按照形成方式分类按照形成方式分类，可以分为融资活动形成按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。的流动负债和营业活动形成的流
7、动负债。（1）融资活动融资活动形成的流动负债形成的流动负债融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和应付利息。期借款和应付利息。 9 9（2）营业活动营业活动形成的流动负债形成的流动负债营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负
8、债主要包括应付票据、外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款、其他应付款中应付外单位的款项和预提费用等；其他应付款中应付外单位的款项和预提费用等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。10103、流动负债的计价、流动负债的计价负债是企业应在未来偿付的债务，从负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上理论上讲，讲，应按未来应按未来应付金额的现值应付金额的现值计价。流动负债也是负计价。
9、流动负债也是负债，从理论上讲也不应例外。债，从理论上讲也不应例外。但是，流动负债的偿付时间一般不超过但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照一般按照业务发生时的金额计价。业务发生时的金额计价。不同业务形成的流动负债，发生时的金额不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定。如果形成流动负债的
10、业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。额。11118.2 短期借款短期借款短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超年以内（特殊情况下在超过过1年的一个营业周期以内，本章下同）的年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。款项。8.2.1 短期借款的取得短期借款的取得8.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用8.2.3 短期借款的偿还短期借款的偿还 12128.2.1 短期借款的取得短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订企业
11、从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。等。取得短期借款时，应取得短期借款时，应借记借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“短期借款短期借款”科目科目。“短期借款短期借款”科目应按债科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。权人以及借款种类、还款时间设置明细账。1313 某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80 000元，年利率为6%，每季度结息一次。根据以上资料，编制会计分录如下:借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000例例8-18-114148.2.2 短期借款的利息费用
12、短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，企业取得短期借款而发生的利息费用，一般一般应作应作为为财务费用财务费用处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。如果企业如果企业购建固定资产占用了短期借款购建固定资产占用了短期借款，在符合，在符合一定条件的情况下，应予以一定条件的情况下，应予以资本化资本化。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。核算利息费用的方法一般有以下两种。15158.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用
13、按照按照权责发生制权责发生制原则，当月应负担的利息费用，原则，当月应负担的利息费用， 即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目科目。16168.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用在实际支付利息的月份，在实际支付利息的月份，可以可以根据已经预提的数额，根据已经预提的数额，借记借记“应付利息应付利息”科目科目；实际支付的利息大于预提；实际支付的利息大于预提数的差额，为当月应负担的
14、利息费用，数的差额，为当月应负担的利息费用，借记借记“财务财务费用费用”科目科目；根据实际支付的利息，；根据实际支付的利息，贷记贷记“银行存银行存款款”科目科目。在实际支付利息的月份，。在实际支付利息的月份，也可以也可以根据实根据实际支付的利息借记际支付的利息借记“预提费用预提费用”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”科目科目；月末再调整预提费用的；月末再调整预提费用的差额差额，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“预提费用预提费用”科目。科目。1717承例8-1。该企业采用预提法进行利息费用的核算，编制会计分录如下:(1) 4月、5月预提利息费用400元，共预提800元。借：
15、财务费用 400 贷：应付利息 400(2) 6月份买际支付借款利息1 200元。 借：应付利息 800 财务费用 400 贷：银行存款 1 2006月份也可以在实际支付借款利息时: 借：应付利息 1 200 贷：银行存款 1 200 6月末: 借：财务费用 400 贷：应付利息 400例例8-28-218188.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用在各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可在各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以按照以按照重要性重要性要求，采用要求，采用简化简化的核算方法，即于的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务实际支付利息的月份，将其全部作
16、为当月的财务费用处理，费用处理，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”科目科目。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提。款利息，应予预提。19198.2.3 短期借款的偿还短期借款的偿还 企业在短期借款到期偿还借款本金时，应企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。2020承例8-1。该企业偿还短期借款80 000元，编制会计分录如下:借：短期借款 80 000 贷：银行存款 80 000例例8-38-321218.3 应付票据与应
17、付账款应付票据与应付账款应付票据和应付账款均属于企业在购货过应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：程中形成的流动负债。包括： 8.3.1 应付票据应付票据 8.3.2 应付账款应付账款22228.3.1 应付票据应付票据应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应个月，因而应付票据即短期应付票据。付票据即短期应付票据。1、商业汇票的签付、商业汇票的签付2、商业汇票的到期、商业汇票的到期23231、商业汇票的
18、签付、商业汇票的签付商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为分类，可以分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票两两种。种。实际工作中使用的商业汇票，一般为实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商不带息的商业汇票业汇票。2424企业签付的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是企业
19、签付的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。企业取得结算票面价值（亦即到期价值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值，凭证并签付商业汇票后，应按票面价值，借记借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费”等科目，贷记等科目，贷记“应付票应付票据据”科目科目。企业向银行企业向银行申请承兑申请承兑支付的支付的手续费手续费，应计入，应计入财务财务费用费用。 25252、商业汇票的到期、商业汇票的到期
20、企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现同，到期时可能会出现有能力支付有能力支付票据款和票据款和无力无力支付支付票据款两种情况票据款两种情况。26262、商业汇票的到期、商业汇票的到期（1）有能力支付票据款有能力支付票据款在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款无条件支付票据款
21、。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。通知时，核销应付票据。支付票据款时，应支付票据款时，应借记借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。2727 某企业3月1日购入原材料一批，买价为10 000元，增值税为1 700元，共计11 700元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为3个月。6月1日用银行存款支付票据款11 700元。例例8-48-42828（l ） 3月1日签付商业承兑汇票11 700元。借：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700贷：应付票据 11 700（2） 6
22、月1日支付票据款11 700元。借：应付票据 11 700 贷：银行存款 11 700根据以上资料根据以上资料.编制会计分录如下编制会计分录如下:2929（2）无力支付票据款无力支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应则应根据不同承兑人承兑的商业汇票根据不同承兑人承兑的商业汇票作作不同的处不同的处理理。3030采用采用商业承兑汇票商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由汇票退还给收款
23、人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。企业应按票面价值，为应付账款。企业应按票面价值，借记借记“应付票应付票据据”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目科目。3131采用采用银行承兑汇票银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为
24、短期借款。企业应按票面价值，为短期借款。企业应按票面价值，借记借记“应付票应付票据据”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目科目。32328.3.2 应付账款应付账款应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付年以内偿付的债务，属于流动负债。的债务，属于流动负债。1、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间2、应付账款的入账价格、应付账款的入账价格 33331、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间从理论上讲从理论上讲，应付账款的，应付账款的入账时间应为结算凭证入账时间应为结算凭证取得的时间取得的时
25、间。因为在赊购情况下，企业取得结算。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在实际工作中在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付实际支付货款时作为资产入账货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而。但是，结算凭证已到而月月末仍未支付货款末仍未支付货款，则应，
26、则应确认资产和负债确认资产和负债。 3434如果购进的如果购进的货物已验收入库货物已验收入库，而，而结算凭证在月末结算凭证在月末仍未到达仍未到达，企业应对其进行，企业应对其进行估价入账估价入账，同时确认，同时确认资产和负债。资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下下月月1日日编制红字会计凭证编制红字会计凭证予以冲销予以冲销。35352、应付账款的入账价值、应付账款的入账价值 一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间
27、的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按照的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，应付账款一般重要性原则，应付账款一般按照业务发生时的金按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账额即未来应付的金额入账。企业确认应付账款时，应企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“应付账款应付账款”科目科目；偿付应付账款时，应；偿付应付账款时，应借记借记“应应付账款付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。 36361.总价法如果存在现金折扣：如果存在现金折扣：企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其则将其视为
28、视为提前付款取得的提前付款取得的利息收入利息收入，冲减财务，冲减财务费用。费用。按应付账款的总价，按应付账款的总价，借记借记“应付账款应付账款”科目科目；按；按实际支付的价款，实际支付的价款，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目；按取；按取得的现金折扣，得的现金折扣，贷记贷记“财务费用财务费用”科目。科目。3737 某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10 000元，增值税为1 700元，共计11 700元，原材料已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30 。4月13日实际支付价款11 466元11 700 (1-2%)，取得现金折扣234元。例例8-58-53838（1）4
29、月3日购入原材料。借：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：应付账款 11 700（2）4月13日支付价款11 466元。借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 466 财务费用 23439398.4 应付职工薪酬应付职工薪酬8.4.1 应付职工薪酬的性质应付职工薪酬的性质8.4.2 应付工资应付工资8.4.3 应付福利费应付福利费8.4.4 应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金8.4.5 应付工会经费和职工教育经费应付工会经费和职工教育经费8.4.6 应付非货币性福利应付非货币性福利8.4.7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职
30、工的劳动关系给予的补偿40408.4.1 应付职工薪酬的性质应付职工薪酬的性质职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括：子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等
31、社会保险费；保险费和生育保险费等社会保险费；41414住房公积金；住房公积金；5工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。工薪酬的类别设置明细科目。42428.4.2 应付工资应付工资1、工资总额、工资总额2、工资结算、工资结算3
32、、工资分配、工资分配43431、工资总额、工资总额工资总额工资总额是指企业在一定时期内是指企业在一定时期内实际支付实际支付给职工给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。 （1）计时工资计时工资。计时工资是按照职工的计时工。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务结构工资制企业的
33、计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。（或岗位）工资。（2）计件工资计件工资。计件工资是按照计件工资标准和。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。件工资分为个人计件工资和集体计件工资。 4444（3）奖金奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。节约奖等。 （4）津贴和补贴津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他
34、特殊原因支付给职工的劳额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。报酬，如物价补贴等。4545（5）加班加点工资加班加点工资。加班加点工资是按照规定的。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。酬，如节日加班工资等。（6）特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政
35、策规定支付给职工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。亲假工资等。46462、工资结算、工资结算工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。算。工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。包括工资的计算和工资的发放。企业当月企业当月实际发放实际发放的工资，大多按照的工资，大多按照上月出勤或上月出勤或产量记录计算产量记录计算。为了反映企业工资总额的构成，。为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的核算，企业应编制便于进行工资结算的核算，企业应编制工资结
36、算工资结算汇总表汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。总额构成项目分别反映。4747黄河公司黄河公司1111月份的工资结算汇总表如下表所示。月份的工资结算汇总表如下表所示。案例案例8-68-64848为了反映企业与职工的工资结算情况，应在为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目下设置科目下设置“工资工资”明细科目。明细科目。企业一般将应发给职工的工资通过银行转账方式企业一般将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，应按照实发现金直接转入职工的银行存款账户，应按照实发现金数额，数额，借
37、记借记“应付工资薪酬应付工资薪酬工资工资”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目科目；结转代扣款时，结转代扣款时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”等科目等科目；结转代扣个人所得税时，结转代扣个人所得税时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目科目。4949黄河公司11月份根据有关的工资结算业务.编制会计分录如下:(1)通过银行转账方式，实际发放工资97 600元。借：应付职工薪酬工资 97 600 贷：银行存款 97 600(2)结转代扣款7 500元。借：应付职工薪酬工资 7 50
38、0 贷：其他应付款 7 500(3)结转代扣个人所得税3 900元。 借：应付职工薪酬工资 3 900 贷：应交税费 3 900例例8-78-750503、工资分配、工资分配工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。途进行分配。按照按照权责发生制权责发生制原则，企业原则，企业当月分配的工资额当月分配的工资额，应为按照职工应为按照职工当月的出勤或产量记录计算当月的出勤或产量记录计算的工资的工资额，但是采用这种方法，月末计算职工工资的工额，但是采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影响财务报表的及时报送。作量很大，影响财务报表的及时报送。
39、采用这种方法，采用这种方法，“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目科目月末月末有余额有余额，贷方余额贷方余额为累计应付未付工资，为累计应付未付工资，借借方余额方余额为累计多付工资。为累计多付工资。 51513、工资分配、工资分配在企业在企业各月工资总额相差不多各月工资总额相差不多的情况下，按照的情况下，按照重重要性要性要求，要求，也可以也可以按照当月实际支付的工资额进按照当月实际支付的工资额进行分配，也就是说，当月分配的工资额，为按照行分配，也就是说，当月分配的工资额，为按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额。职工上月出勤或产量记录计算的工资额。采用这种方法，采用这种方法，“应付职工薪酬应付
40、职工薪酬工资工资”科目科目月末月末没有余额没有余额。 5252企业进行工资分配时，应企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记按照工资的用途分别记入有关科目入有关科目。一般来说，应根据生产车间职工工。一般来说，应根据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资资计入产品成本，其中生产工人的工资借记借记“生生产成本产成本”科目科目，车间管理人员的工资，车间管理人员的工资借记借记“制造制造费用费用”科目科目；应根据销售人员的工资；应根据销售人员的工资借记借记“销售销售费用费用”科目科目；应根据在建工程人员工资；应根据在建工程人员工资借记借记“在在建工程建工程”科目科目；应根据自行开发无形资产人
41、员工；应根据自行开发无形资产人员工资资借记借记“研发支出研发支出”科目科目；应根据其他人员的工；应根据其他人员的工资资借记借记“管理费用管理费用”科目科目；应根据职工工资额；应根据职工工资额贷贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目科目。5353黄河公司11月份的工资分配汇总表如下表所示(工资额按上月出勤和产量记录计算)。案例案例8-88-85454根据工资分配汇总表，编制会计分录如下: 借：生产成本 80 000 制造费用 4 500 管理费用 14 700 销售费用 3 300 在建工程 6 500 贷：应付职工薪酬工资 109 00055558.4.3 应付福利费应付福利费 在我国
42、，企业职工从事生产经营活动除了领取劳在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如独生子动报酬以外，还享受一定的福利补助，如独生子女保健费、困难补助费等。女保健费、困难补助费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目下设置科目下设置“职工福利职工福利”明细科目。明细科目。56568.4.3 应付福利费应付福利费1、应付福利费的支出、应付福利费的支出 企业发生福利费支出时，应企业发生福利费支出时，应借记借记“应付职应付职工薪酬工薪酬职工福利职工福利”科目，贷记有关科科目，贷记有关科目目。5757
43、黄河公司11月份用现金支付职工洗理费500元，编制会计分录如下:借：应付职工薪酬职工福利 500 贷：库存现金 500例例8-98-958582、应付福利费的分配、应付福利费的分配月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配。在各月实际发生的职工福利费分配。在各月实际发生的职工福利费相差不多相差不多的的情况下，可以根据情况下，可以根据实际发生的金额实际发生的金额进行分配；如进行分配；如果各月发生的职工福利费果各月发生的职工福利费相差较大相差较大，则应根据，则应根据估估计的金额计的金额进行分配，年末将差额进行调整，计入进行分配，年末将差额进行调整，计入
44、成本费用。成本费用。企业分配职工福利费时，应企业分配职工福利费时，应借记借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬职工福利职工福利”科目。科目。 59598.4.4 应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金1、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提2、社会保险费和住房公积金的缴纳、社会保险费和住房公积金的缴纳60601、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提社会保险费社会保险费是按国家规定由企业和职工
45、共同负担是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。险费、工伤保险费和生育保险费等。住房公积金住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。担用于解决职工住房问题的费用。为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“社会社会保险费保险费”和和“住房公积金住房公积金”明细科目。明细科目。61611、社会保险费和住房公积金的计提、社
46、会保险费和住房公积金的计提应由应由职工个人负担职工个人负担的社会保险费和住房公的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，中扣除，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目科目。6262应应由企业负担由企业负担的社会保险费和住房公积金，的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，用
47、途进行分配，借记借记“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科目，贷等科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费（或住社会保险费（或住房公积金）房公积金）”科目科目。63632、社会保险费和住房公积金的缴纳、社会保险费和住房公积金的缴纳企业企业缴纳缴纳社会保险费和住房公积金时，应社会保险费和住房公积金时，应根据根据职工负担职工负担部分，部分，借记借记“其他应付款其他应付款”科目科目；根据；根据企业负担企业负担部分，部分，借记借记“应付职应付职工薪酬工薪酬社会保险费社会保险费”和和“应付职工薪应付
48、职工薪酬酬住房公积金住房公积金”科目科目；根据缴纳的全；根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金，部社会保险费和住房公积金，贷记贷记“银行银行存款存款”科目。科目。 64648.4.5 应付工会经费和职工教育经费应付工会经费和职工教育经费1、工会经费和职工教育经费的计提、工会经费和职工教育经费的计提2、工会经费和职工教育经费的使用、工会经费和职工教育经费的使用65651、工会经费和职工教育经费的计提、工会经费和职工教育经费的计提工会经费工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。活动方面的经费。职工教育经费职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职是
49、按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。工教育方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“工会工会经费经费”和和“职工教育经费职工教育经费”明细科目。明细科目。66661、工会经费和职工教育经费的计提、工会经费和职工教育经费的计提企业企业计提计提工会经费和职工教育经费时，应工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配，工资的用途进行分配，借记借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理
50、费用管理费用”、“销售费销售费用用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科等科目，贷记目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费（或职工教育经费）（或职工教育经费）”科目科目。67672、工会经费和职工教育经费的使用、工会经费和职工教育经费的使用企业的企业的工会作为独立法人工会作为独立法人，一般可以在银行独立，一般可以在银行独立开户，实行独立核算。开户，实行独立核算。企业划拨工会经费时，应企业划拨工会经费时，应借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。如果企业的工会经费由企业如果企业的工会经费由企业代管代管，则在发
51、生工会，则在发生工会经费经费支出时支出时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目。68682、工会经费和职工教育经费的使用、工会经费和职工教育经费的使用企业计提的企业计提的职工教育经费，由企业管理职工教育经费，由企业管理，发生各项支出时，发生各项支出时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目。69698.4.6 应付非货币性福利应付非货币性福利1、非货币性福利的支付、非货币性福利的支付2、非货币性福利的分配、非货币性福利的分配70701、非货币性福利的支付、非货币性福利的支付非货币性福利
52、非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。似医疗保健服务等。为了反映非货币性福利的支付与分配情况，应在为了反映非货币性福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“非货币性福利非货币性福利”明细科目。明细科目。71711、非货币性福利的支付、非货币性福利的支付企业以其企
53、业以其生产的产品或外购商品作为非货生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工币性福利提供给职工的，应当作为正常产的，应当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产品（商品）品（商品）销售处理，按照该产品（商品）的公允价值确定非货币性福利金额，的公允价值确定非货币性福利金额，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目，科目，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目科目。7272企业企业无偿向职工提供住房无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根等资产使用的，应当根据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金据该住房
54、每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，额，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科科目，贷记目，贷记“累计折旧累计折旧”等科目等科目。租赁住房等资产供职工无偿使用租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据将的，应当根据将每期应付的租金确定非货币性福利金额，每期应付的租金确定非货币性福利金额，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。73732、非货币性福利的分配、非货币性福利的分配企业应按照用途对实际发生的非货币性福企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行利进行分配分配。企业分配非货币性福利时，应企业
55、分配非货币性福利时，应借记借记“生产生产成本成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”和和“研发支研发支出出”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非非货币性福利货币性福利”科目科目。7474黄河公司根据11月份发生的有关非货币性福利业务，编制会计分录如下: （1）作为福利向生产工人发放自产的饮料一批，成本为1 500元，不含税的销售价格为2 000元，增值税为340元。（3）按照用途对发生的非货币性福利进行分配。借：应付职工薪酬非货币性福利 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税(销项税额) 340借：主营
56、业务成本 1 500 贷：库存商品 1 500（2）计提为管理人员无偿提供住房的折旧费1 800元。借：应付职工薪酬非货币性福利 1 800 贷：累计折旧 1 800借：生产成本 2 340 管理费用 1 800 贷：应付职工薪酬非货币性福利 4 140例例8-108-1075758.4.7 因解除与职工的劳动关系因解除与职工的劳动关系给予的补偿给予的补偿1、解除劳动关系补偿的提取、解除劳动关系补偿的提取2、解除劳动关系补偿的支付、解除劳动关系补偿的支付76761、解除劳动关系补偿的提取、解除劳动关系补偿的提取因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企业为职工因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企
57、业为职工发放的辞退福利。发放的辞退福利。辞退福利辞退福利一般包括两方面的内容：一般包括两方面的内容：一是一是在职工劳动合在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是二是在职工劳动在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。77771、解除劳动关系补偿的提取、解除劳动关系补偿的提取辞退福利辞退福利通常通常采取解除劳动关系时采取
58、解除劳动关系时一次性支付一次性支付补偿补偿的方式，的方式，也有也有通过通过提高退休后养老金提高退休后养老金或其他或其他离职后离职后福利标准福利标准的方式，或者将的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末到辞退后未来某一期末。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬职工的劳动关系给予补偿而产生的应付
59、职工薪酬，同时计入当期损益。同时计入当期损益。78781企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。的时间。2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。建议。7
60、979为了反映解除劳动关系补偿的提取和支付情况，应为了反映解除劳动关系补偿的提取和支付情况，应在在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“辞退福利辞退福利”明细明细科目。科目。对于对于职工没有选择权职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等，计提应付职工薪酬（辞退福利）；退补偿等，计提应付职工薪酬（辞退福利）；对于对于自愿接受裁减自愿接受裁减的建议，由于接受裁减的职工数的建议，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工量不确定，企业应当预计将会
61、接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，计提应付职工薪酬（辞退福利）。等，计提应付职工薪酬（辞退福利）。8080正式的辞退计划或建议应当正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权经过董事会或类似权力机构批准力机构批准。辞退工作一般应当在一年内实施完。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合应付职工薪酬负债的确认条后支付的，视为符合应付职工薪酬负债的确认条件。件。8181由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，由于被辞退职工不再能给
62、企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。企业应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿企业应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，裁减建议，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付应付职工薪酬职工薪酬辞退福利辞退福利”科目科目。8282职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。 83832、解除劳动关系补
63、偿的支付、解除劳动关系补偿的支付企业实际支付辞退福利时，应企业实际支付辞退福利时，应借记借记“应付应付职工薪酬职工薪酬辞退福利辞退福利”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”等科目等科目。84848.5 应交税费应交税费应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。本章主要讲述：等。本章主要讲述：8.5.1 应交增值税应交增值税8.5.2 应交消费税应交消费税8.5.3 应交营业税
64、应交营业税8.5.4 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 8.5.5 应交教育费附加应交教育费附加应交所得税的核算将在第应交所得税的核算将在第11章中讲述。章中讲述。85858.5.1 应交增值税应交增值税1、纳税义务人、纳税义务人2、“应交增值税应交增值税”科目和科目和“未交增值税未交增值税”科目的科目的设置设置3、增值税进项税额、增值税进项税额4、增值税进项税额转出、增值税进项税额转出5、增值税销项税额、增值税销项税额6、增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额、增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额7、当月应交增值税与实交增值税、当月应交增值税与实交增值税8、转出未交增值税与多交增值
65、税、转出未交增值税与多交增值税9、小规模纳税人、小规模纳税人86861、纳税义务人、纳税义务人增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务纳税义务人人。 87871、纳税义务人、纳税义务人 按照我国现行制度规定，纳税义务人分为按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳一般纳税人税人和和小规模纳税人小规模纳税人
66、两种。两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法（后面讲述）。用简化的核算方法（后面讲述）。88882、“应交增值税应交增值税”科目和科目和“未交增值税未交增值税”科目的设置科目的设置（1）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目设置科目设置（2）“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目设置科目设置8989（1）“应交增值税应交增值税”科目设置科目设置应交增值税对于一般纳税人来说，在一般情况下应交增值税对于一般纳税人来说，在一般情况下属于一
67、种价外税，即销售货物和提供应税劳务收属于一种价外税，即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税一般也不计入货物和劳务的税劳务支付的增值税一般也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。成本，在价外单独核算。9090（1）“应交增值税应交增值税”科目设置科目设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”二级科目应按照应二级科目应按照应交增值税的构成内容交增值税的构成内容设置专栏设置专栏，进行明细核算。，进行明细核算。“应交增值税应交增值税”二级科目的二级科目的借方借方一般设置进项税一般设置进项税额、已交税金、出口抵
68、减内销产品应纳税额和转额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税出未交增值税四栏四栏；贷方贷方一般设置销项税额、进一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏四栏。9191贷方专栏贷方专栏中中进项税额转出进项税额转出和和出口退税出口退税两项为两项为借方借方专栏专栏中中进项税额进项税额的的抵减抵减项目。项目。本期销项税额本期销项税额大于大于抵减后的进项税额抵减后的进项税额与与出口抵减出口抵减内销产品应纳税额内销产品应纳税额之和之和的，其差额为本期的，其差额为本期应交增应交增值税额值税额。9292本期应交增值税额本期应交增值税额大于大
69、于借方专栏借方专栏“已交税金已交税金”的的差额，为本期差额，为本期未交增值税未交增值税，应从，应从“应交增值税应交增值税”二级科目借方（二级科目借方（“转出未交增值税转出未交增值税”专栏）转出，专栏）转出，转入转入“未交增值税未交增值税”二级科目贷方；二级科目贷方；本期应交增值税额本期应交增值税额小于小于借方专栏借方专栏“已交税金已交税金”的的差额，为本期差额，为本期多交增值税多交增值税，应从，应从“应交增值税应交增值税”二级科目贷方（二级科目贷方（“转出多交增值税转出多交增值税”专栏）转出，专栏）转出，转入转入“未交增值税未交增值税”二级科目借方。二级科目借方。经过上述结转后，经过上述结转后
70、，“应交增值税应交增值税”二级科目二级科目应无应无余额余额。9393如果如果本期销项税额本期销项税额小于小于抵减后的进项税额抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额与出口抵减内销产品应纳税额之和之和，其差，其差额为额为尚未抵扣的进项税额尚未抵扣的进项税额，保留在，保留在“应交应交增值税增值税”二级科目内，可以在以后期间继二级科目内，可以在以后期间继续抵扣。续抵扣。“应交增值税应交增值税”二级科目月末如有余额，二级科目月末如有余额，应为借方余额，即尚未抵扣的进项税额应为借方余额，即尚未抵扣的进项税额。9494（2）“未交增值税未交增值税”科目设置科目设置“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”
71、科目反映企业月末科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。累计未交增值税或多交增值税。该科目该科目借方登记借方登记转入的当期应交未交增值税和实转入的当期应交未交增值税和实际缴纳的增值税，际缴纳的增值税，贷方登记贷方登记转入的当期多交增值转入的当期多交增值税。税。该科目该科目借方余额借方余额为累计多交增值税，为累计多交增值税，贷方余额贷方余额为为累计未交增值税。累计未交增值税。9595（2）“未交增值税未交增值税”科目设置科目设置需要注意的是需要注意的是，企业在缴纳增值税时，应将，企业在缴纳增值税时，应将补交补交的以前月份的以前月份未交增值税记入未交增值税记入“应交税费应交税费未交未交增值税增
72、值税”科目借方，将科目借方，将缴纳的当月缴纳的当月增值税记入增值税记入“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”科目借科目借方。方。96963、增值税进项税额、增值税进项税额增值税增值税进项税额进项税额是指一般纳税人购进货物是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。项税额中抵扣，应视具体情况而定。（1）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额（2）可以抵扣的进项税额）可以抵扣的进项税额9797（1）不得抵扣的进项税额）不
73、得抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1）用于非增值税应税项目、免征增值税税项目、）用于非增值税应税项目、免征增值税税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；物或者应税劳务；4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；消费品；5）上述购进货物和销售免税货
74、物的运输费用。）上述购进货物和销售免税货物的运输费用。9898（2）可以抵扣的进项税额）可以抵扣的进项税额一般来说，凡是一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况：又分为两种情况：1）取得增值税扣税凭证）取得增值税扣税凭证2）未取得增值税扣税凭证）未取得增值税扣税凭证 99991）取得增值税扣税凭证）取得增值税扣税凭证企业购进的一般货物及接受的应税劳务，企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取必须取得增值税扣税凭证得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣。企，才能从销项税额中抵扣。企业购进货物
75、或接受应税劳务时，应根据增值税专业购进货物或接受应税劳务时，应根据增值税专用发票中货物或应税劳务的价款，用发票中货物或应税劳务的价款，借记借记“原材料原材料”等科目等科目；根据增值税专用发票中的进项税额，；根据增值税专用发票中的进项税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目科目；根据全部价款，；根据全部价款，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。1001002）未取得增值税扣税凭证）未取得增值税扣税凭证企业购进的货物如为企业购进的货物如为免税的农业产品免税的农业产品，由于销售，由于销售方不收增值税，因而企业无法取得增值税专用发方不收增值税，因而企业无
76、法取得增值税专用发票。但是按照税法规定，企业可以按照票。但是按照税法规定，企业可以按照免税农产免税农产品买价的品买价的1313作为进项税额抵扣。企业购进农业作为进项税额抵扣。企业购进农业产品时，应按买价的产品时，应按买价的87借记借记“原材料原材料”等科目等科目，按买价的按买价的13借记借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”科目科目，按买价，按买价贷记贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。101101企业购进货物时，支付的价款中如果含有企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单销货单位代垫的运费位代垫的运费（即运输部门开具的运费发票），（即运输部门开具的运费发票）
77、，则由于运费属于非增值税项目，运输部门不能开则由于运费属于非增值税项目，运输部门不能开具增值税专用发票。但是按照现行制度规定，也具增值税专用发票。但是按照现行制度规定，也可以按照这部分可以按照这部分运费的运费的7 7作为进项税额抵扣。作为进项税额抵扣。102102 长江公司为增值税一般纳税人，8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下:（1）购入自用的应征消费税的小汽车一辆，买价100 000元，增值税17 000元，运杂费500元，共计117 500元，用银行存款支付。借：固定资产 117 500 贷：银行存款 117 500例例8-118-11103103（2）购入原材料一批
78、，买价200 000元，增值税34 000元，运费1 000元，共计235 000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。原材料成本=200 000 十 1 000 X 93% =200 930（元）进项税额=32 000十1 000 X 7 % =34 070（元）借：原材料 200 930 应交税费应交增值税(进项税额) 34 070 贷：银行存款 235 000（3）购入免税农产品一批，作为原材料入库，收购价50 000元，用银行存款支付。借：原材料 43 500 应交税费应交增值税(进项税额) 6 500贷：银行存款 50 000104104（4）购入不需要安装的机器设备一台
79、，买价）购入不需要安装的机器设备一台，买价50 000元，增值税元，增值税8 500元，运输费元，运输费500元，共计元，共计59 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。固定资产原始价值= 50 000 十 500 X 93%=50 265（元）进项税额=8 500十500X70o=8 5350元)借：固定资产 50 465 应交税费应交增值税(进项税额) 8 535 贷：银行存款 59 0001051054、增值税进项税额转出、增值税进项税额转出一般纳税人在购进货物时如果一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定不能直接认定其进其进项税额能否抵扣，支付的进项税额可以项税额能否抵扣，支付的
80、进项税额可以先予以抵先予以抵扣扣，待以后，待以后用于用于不得抵扣进项税额的项目时，再不得抵扣进项税额的项目时，再将将其进项税额转出其进项税额转出，抵减当期进项税额。进项税，抵减当期进项税额。进项税额转出时，应额转出时，应借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目科目。106106长江公司8月份根据发生的有关进项税额转出业务，编制会计分录如下:（1）自建房屋领用原材料一批，实际成本50 000元，购进该批原材料时支付的进项税额8 500元已经抵扣。借：在建工程 58 500 贷：原材料 50 000 应交税费应交增值税(进项税
81、额转出) 8 500 （2）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本20 000元，所耗购进货物的进项税额为3 200元。借：待处理财产损溢 43 400 贷：库存商品 40 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 3 400例例8-128-121071075、增值税销项税额、增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。应税劳务收取价款中所含的增值税额。（1）计征增值税的销售额）计征增值税的销售额（2）销项税额的计算）销项税额的计算（3）视同销售行为）视同销售行为（4）混合销售行为）混合销售行为（5）兼营
82、销售行为）兼营销售行为108108（1）计征增值税的销售额）计征增值税的销售额计征增值税的计征增值税的销售额销售额是指企业销售货物或提供应是指企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代缴的税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代缴的消费税以及代垫运杂费消费税以及代垫运杂费以外以外的的全部价款和价外费全部价款和价外费用用。价外费用主要包括手续费、包装费、违约金（延价外费用主要包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及自营运杂费等。期付款利息）以及自营运杂费等。109109（2）销项税额的计算）销项税额的计算企业如果采用企业如果采用不含税定价不含税定价的方法，销项税额可以的方法，
83、销项税额可以直接根据不含税的销售额乘以增值税率计算；直接根据不含税的销售额乘以增值税率计算；如果采用如果采用合并定价合并定价的方法，销项税额应根据下列的方法，销项税额应根据下列公式计算：公式计算： 销售额销售额 销项税额销售额销项税额销售额增值税率增值税率110110企业销售货物或提供应税劳务以后，应根企业销售货物或提供应税劳务以后，应根据全部价款，据全部价款，借记借记“银行存款银行存款”等科目等科目；根据销项税额，根据销项税额，贷记贷记“应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”科目科目；根据其他价；根据其他价款和价外费用，款和价外费用，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入
84、”等等科目科目。111111（3 3）视同销售行为）视同销售行为视同销售视同销售行为主要包括：行为主要包括：1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；2）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；人消费；3）将自产、委托加工或购买的货物用于投资、）将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；或投资者；5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他）将自产、委托加工或购买的货物
85、无偿赠送他人。人。 112112上述视同销售行为的货物，在计算缴纳增值税时，销上述视同销售行为的货物，在计算缴纳增值税时，销售额应按下列顺序确定：售额应按下列顺序确定：（1）按当月同类货物的平均销售价格确定；）按当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定，其计算公式为：）按组成计税价格确定，其计算公式为： 组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。费税额。113113（4）混合销
86、售行为）混合销售行为混合销售混合销售行为是指在一项销售业务中即涉行为是指在一项销售业务中即涉及货物又涉及非应税劳务的行为。及货物又涉及非应税劳务的行为。对于从事货物生产、批发或零售的企业，对于从事货物生产、批发或零售的企业，混合销售行为视同销售货物，收取的非应混合销售行为视同销售货物，收取的非应税劳务价款，也应一并计征增值税。税劳务价款，也应一并计征增值税。混合销售行为中的非应税项目计征增值税混合销售行为中的非应税项目计征增值税后，不再计征其他税金。后，不再计征其他税金。114114（5）兼营销售行为）兼营销售行为兼营销售兼营销售行为是指在不同的销售业务中分行为是指在不同的销售业务中分别涉及货
87、物或非应税劳务的行为。别涉及货物或非应税劳务的行为。企业兼营非应税劳务，企业兼营非应税劳务，如果能够如果能够单独进行单独进行准确的核算，可以按非应税劳务的性质计准确的核算，可以按非应税劳务的性质计征营业税，不计征增值税；征营业税，不计征增值税；如果不分别如果不分别核核算或者不能准确核算，则应与销售货物或算或者不能准确核算，则应与销售货物或提供应税劳务一并计征增值税。提供应税劳务一并计征增值税。115115长江公司8月份根据发生的有关销项税额业务，编制会计分录如下:（1）销售甲产品100件，不含税的价款为500 000元，增值税税率17%，增值税销项税额85 000元，共计585 000元，款项
88、收到，存入银行。借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000（2）甲产品70件用于在建工程(房屋)，成本共计35 000元，增值税按当月甲产品的销售价格50 000元和增值税税率17%计算。借：在建工程 43 500 贷：库存商品 35 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500例例8-138-13116116 （3）用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为90 000元，投资双方协商的不含税价值为100 000元，增值税按价值的17%计算。借：长期股权投资 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增
89、值税(销项税额) 17 000借：其他业务成本 90 000 贷：原材料 90 000（4）销售乙产品20件，不含税的价款为10 000元，另收取了自营运输费200元，由于该项业务属于混合销售行为，自营运输费应一并缴纳增值税，增值税销项税额为1 732元，共计11 934元，款项收到，存入银行。借：银行存款 11 934 贷：主营业务收入 10 000 其他业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 1 7341171176、增值税出口退税及出口抵减内销、增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额按照税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口按照税法规定，出口货物的增值税率为零，
90、即出口货物在出口环节不征收增值税，但企业在购进出口货物在出口环节不征收增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进项税额。企业支付的进项税额，按规定可以值税进项税额。企业支付的进项税额，按规定可以先计入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据先计入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭证，向税务部门申报办理该项出口报关单等有关凭证，向税务部门申报办理该项出口货物的退税。出口货物的退税。1181186、增值税出口退税及出口抵减内销、增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额按照现行制度规定，企业购
91、进出口货物支付的进项按照现行制度规定，企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。企业税额，不全额退还。企业收到退还收到退还的进项税额时，的进项税额时，应应借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”科目科目；未退还未退还的部分，的部分，也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，计入销售成本，项税额中转出，计入销售成本，借记借记“主营业务成主营业务成本本”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出）”科目科目。1191
92、19如果企业有内销产品，国家对应退的出口退税款如果企业有内销产品，国家对应退的出口退税款将将不再直接退还不再直接退还，而是允许企业将这部分，而是允许企业将这部分出口退出口退税款抵减内销产品的销项税额税款抵减内销产品的销项税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出应交增值税（出口退税）口退税）”科目科目。120120长江公司8月份根据发生的有关出口退税业务，编制会计分录如下:（1）出口丙产品2件，价款折合人民币20 000元，尚末收到。 借：应收账款 20 000 贷：主营业务
93、收入 20 000（2）出口丙产品2件所耗原材料为10 000元，进项税额为1 700元，申报退税后，应退回税款900元，允许企业抵减内销产品销项税额。借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 900 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 900（3）出口丙产品所耗原材料末退回的进项税额800元(1 700900)，计入销售成本。借：主营业务成本 800 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 800例例8-148-141211217、当月应交增值税与实交增值税、当月应交增值税与实交增值税企业根据当月企业根据当月“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目的借、贷方发生额，可以计算
94、出当月应交增值税的借、贷方发生额，可以计算出当月应交增值税额，其计算公式为：额，其计算公式为：应交增值税销项税额应交增值税销项税额（进项税额（进项税额进项税额进项税额转出转出出口退税）出口退税）出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额企业应交的增值税额，应根据具体情况按日缴纳企业应交的增值税额，应根据具体情况按日缴纳或按月预缴。或按月预缴。预缴预缴当月增值税时，应当月增值税时，应借记借记“应交应交税费税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。122122长江公司按照规定应预交增值税。根据前述有关资料，编制会计分录如下：（1）
95、 8月份应交增值税计算如下: 进项税额=32 070十6 500十8 535=29 105(元) 进项税额转出=8 500十3 200十800=12 700(元) 出口退税=900(元) 出口抵减内销产品应纳税额=900(元) 销项税额=85 000十8 500十17 000十1 732=112 232(元) 应交增值税=112 232-(29 105-12 700-900)-900 =112 232一35 505一900=75 829(元)（2） 8月份补交7月末未交增值税2 000元，并预交8月份增值税75 000元，合计77 000元。 借：应交税费末交增值税 2 000 应交增值税(已
96、交税金) 75 000贷：银行存款 77 000 案例案例8-158-151231238、转出未交增值税与多交增值税、转出未交增值税与多交增值税月末，企业应将当月月末，企业应将当月未交未交增值税或增值税或多交多交增值税从增值税从“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目转出，转入科目转出，转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目。科目。转出未交增值税转出未交增值税时，应时，应借记借记“应交税费应交税费应交应交增值税（转出未交增值税）增值税（转出未交增值税）”科目，贷记科目，贷记“应交应交税费税费未交增值税未交增值税”科目科目；转出多交增值税转出多交增值税时，应时，应借记借记“应交税费
97、应交税费未交未交增值税增值税”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（转出多交增值税）（转出多交增值税）”科目科目。124124根据例815计算结果，转出未交增值税。转出未交增值税=75 829-75 000=829(元)借：应交税费应交增值税(转出末交增值税) 829 贷：应交税费末交增值税 829月末末交增值税为月末末交增值税为:月 初 未 交增值税2 000当 月 补 交增值税2 000当 月 未 交增值税829月 末 未 交增值税829(元)案例案例8-168-161251259、小规模纳税人、小规模纳税人税法中对小规模纳税人的规定标准为：税法中对小规模纳税人的规定
98、标准为：1.从事从事货物生产或提供应税劳务货物生产或提供应税劳务的纳税人，的纳税人，以及以及以从事货物生产或提供应税劳务以从事货物生产或提供应税劳务为主为主，并，并兼营兼营货货物批发或零售的纳税人，物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在年应征增值税销售额在5050万元以下万元以下。2.除上述规定以外除上述规定以外的纳税人，的纳税人，年应征增值税销售年应征增值税销售额在额在8080万元以下万元以下。 126126同时，同时，税法中也规定税法中也规定，如果小规模纳税人的会计，如果小规模纳税人的会计核算健全，能按会计制度和税务部门的要求准确核算健全，能按会计制度和税务部门的要求准确核算进项税额、
99、销项税额和应纳税额，可以核算进项税额、销项税额和应纳税额，可以认定认定为一般纳税人为一般纳税人。小规模纳税人应交增值税的核算采用小规模纳税人应交增值税的核算采用简化简化的方法，的方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税进项税额，一律不予抵扣额，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税均计入购进货物和接受应税劳务的成本劳务的成本；销售货物或提供应税劳务时，按应；销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的征增值税销售额的3计算，但不得开具增值税专计算，但不得开具增值税专用发票。用发票。 127127小规模纳税人的应征增值税销售额计算方法与一小规模纳税人
100、的应征增值税销售额计算方法与一般纳税人相同。一般来说，小规模纳税人采用销般纳税人相同。一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法，销售货物或提售额和应纳税额合并定价的方法，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分离，其计算公式为：供应税劳务后，应进行价税分离，其计算公式为： 不含税销售额不含税销售额 应纳税额不含税销售额应纳税额不含税销售额征收率征收率 128128小规模纳税人的应征税额也不计入销售收小规模纳税人的应征税额也不计入销售收入。在销售货物或提供应税劳务时，应按入。在销售货物或提供应税劳务时，应按全部价款全部价款借记借记“银行存款银行存款”等科目等科目，按不，按不含税的销
101、售额含税的销售额贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”等科等科目目，按应征税额，按应征税额贷记贷记“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”科目科目。129129某企业为小规模纳税人，某月根据发生的购销业务，编制会计分录如下:（1）购进原材料一批，价款10 000元，增值税1 700元，共计11 7 00元，款项用银行存款支付。 借：原材料 11 700 贷：银行存款 11 700（2）销售产品一批，全部价款为30 900元，款项收到，存入银行。不含税销售额=应征税额=30 000 X 3%=900(元)借：银行存款 30 900 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税 900案例案例
102、8-178-171301308.5.2 应交消费税应交消费税1、纳税义务人、纳税义务人2、销售产品应交消费税、销售产品应交消费税3、视同销售应交消费税、视同销售应交消费税4、委托加工应交消费税、委托加工应交消费税 5、缴纳消费税、缴纳消费税1311311、纳税义务人、纳税义务人在我国境内在我国境内生产、委托加工和进口应征消生产、委托加工和进口应征消费税费税的消费品的单位和个人，为消费税的的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。纳税义务人。1321322、销售产品应交消费税、销售产品应交消费税消费税与增值税不同，一般来说，属于价消费税与增值税不同，一般来说，属于价内税，即产品销售收入中包含消
103、费税，也内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。消费税实行消费税实行从价定率从价定率、从量定额从量定额或者或者复合复合计税计税的方法计算应纳税额，计算公式如下：的方法计算应纳税额，计算公式如下：1331332、销售产品应交消费税、销售产品应交消费税实行实行从价定率从价定率方法计算的应纳税额销售额方法计算的应纳税额销售额税率税率实行实行从量定额从量定额方法计算的应纳税额销售数量方法计算的应纳税额销售数量单位税额单位税额实行实行复合计税复合计税方法计算的应纳税额方法计算的应纳税额=销售额销售额税率销售数税率销售数量量单位税额单
104、位税额上列公式中的销售额，与计征增值税的销售额口径相同。上列公式中的销售额，与计征增值税的销售额口径相同。 134134由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税，在核算消费税时，应设置消费税，在核算消费税时，应设置“营业税金及营业税金及附加附加消费税消费税”科目。该科目属于费用类科目。科目。该科目属于费用类科目。企业结转应交消费税时，应根据应纳税额企业结转应交消费税时，应根据应纳税额借记借记“营业税金及附加营业税金及附加消费税消费税”科目，贷记科目，贷记“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”科目科目；实际缴纳消费税时，应实际缴纳消费税时，应借
105、记借记“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。135135某企业某月根据发生的有关消费税业务，编制会计分录如下:（1）销售应税消费品一批，不含增值税的价款为50 000元，增值税销项税额为8 500元，共计58 500元，款项收到，存入银行。借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500（2）销售该产品的消费税税率为1000，结转应交消费税5 000元。借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交消费税 5 000案例案例8-188-181361363、视同销售应交消费税、视同销售应交消
106、费税企业将自产的应税消费品用于企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税本企业生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、集消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人东或投资者或无偿捐赠给他人，均应视同销售，均应视同销售，计算缴纳消费税。其销售额应按生产同类消费品计算缴纳消费税。其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算，其计算公式为：应按照组成计税价格计算，其计算公式为： 组成计税价格组成
107、计税价格137137某企业某月根据发生的有关视同销售业务，某企业某月根据发生的有关视同销售业务，编制会计分录如下编制会计分录如下: :（1）管理部门领用自产的应税消费品甲产品1件，实际成本为5 000元，同类产品的销售价格为10 000元，消费税税率为20%。 应交消费税=10000 X 2000=2000(元)借：管理费用 7 000 贷：库存商品 5 000 应交税费应交消费税 2 000案例案例8-198-19138138（2）将自产的应税消费品乙产品一批对外捐赠，实际成本为200 000元，没有同类产品的销售价格，正常的成本利润率为60%，增值税税率为17%，采用从价定率办法计算缴纳消
108、费值，消费税税率为20%。借：营业外支出 548 000 贷;：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税(销项税额) 68 000 应交消费税 80 000借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 0001391393、视同销售应交消费税、视同销售应交消费税实行复合计税办法计算交纳消费税的，其实行复合计税办法计算交纳消费税的，其计算公式为：计算公式为：组成计税价格组成计税价格1401404、委托加工应交消费税、委托加工应交消费税企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税。由受托方在向委托方
109、交货时代扣代交消费税。其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算，其计算公式为：计算，其计算公式为：组成计税价格组成计税价格 1411414、委托加工应交消费税、委托加工应交消费税实行复合计税办法计算交纳消费税的，其实行复合计税办法计算交纳消费税的，其计算公式为：计算公式为：组成计税价格组成计税价格142142企业企业收回收回委托加工的应税消费品，如果用于委托加工的应税消费品，如果用于连续连续生产生产应税消费品，按税法规定，缴纳的消费税可应税消费品，按税法规定，
110、缴纳的消费税可以抵扣，应以抵扣，应借记借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目；在企业；在企业最终销售最终销售应税消费品时，再根据其销售额计算应交的全部应税消费品时，再根据其销售额计算应交的全部消费税，消费税，借记借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目，贷科目，贷记记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目科目；应交的全；应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的消费税，为应消费税，为应补交的消费税补交的消费税，缴纳消费税时，缴纳消费税时，借借记记“应交税费应交税费应交消费税
111、应交消费税”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”科目科目。143143企业收回委托加工的应税消费品，如果不企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是再加工，而是直接出售直接出售，则缴纳的消费税，则缴纳的消费税应应计入计入收回的应税消费品的收回的应税消费品的成本成本，借记借记“委托加工材料委托加工材料”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目；在应税消费品；在应税消费品出售出售时，时，不必再不必再计算缴纳消费税。计算缴纳消费税。144144某企业根据发生的有关委托加工应税消费品业务，编制会计分录如下:(1)发出原材料一批，实际成本100 000元，加工应税消费品。 借：
112、委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000例例8-208-20145145（2）收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库，用银行存款实际支付不含税的加工费20 000元，增值税3 200元；采用从价定率办法计算缴纳消费税，消费税税率20%，支付消费税30 000元(100 000+20 000）/（1-20%）20%，共计53 400元。如果回的应税消费品继续加工。 借：委托加工物资 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 200 应交消费税 30 000 贷：银行存款 53 400 借：原材料 120 000 贷：委托加工物资 120 000如果收回的应税消费品直接出
113、售。 借：委托加工物资 50 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 53 400 借：原材料 150 000 贷：委托加工物资 150 0001461465、缴纳消费税、缴纳消费税企业企业实际缴纳实际缴纳消费税时，应消费税时，应借记借记“应交税应交税费费应交消费税应交消费税”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目。科目。1471478.5.3 应交营业税应交营业税1、纳税义务人、纳税义务人2、提供劳务和出租、出售无形资产、提供劳务和出租、出售无形资产 应交营业税应交营业税3、销售不动产应交营业税、销售不动产应交营业税4、缴纳营业税、缴纳营业税1481481、纳
114、税义务人、纳税义务人在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及出租、电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人，为营出售无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。业税的纳税义务人。1491492、提供劳务和出租、出售无形资产、提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税应交营业税营业税营业税也是一种价内税，其应纳税额的计算也是一种价内税，其应纳税额的计算公式为：公式为： 应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率 营业额是指企业提供劳务和出租、出售无形营业额是指企业提供劳务和
115、出租、出售无形资产等向对方收取的全部价款和价外费用。资产等向对方收取的全部价款和价外费用。1501502、提供劳务和出租、出售无形资产、提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税应交营业税一般来说，工商企业提供的一般来说，工商企业提供的劳务和出租无形资产劳务和出租无形资产不不属于其主要经营业务，取得的收入计入其他业务收属于其主要经营业务，取得的收入计入其他业务收入。应交的营业税应由其他业务收入来补偿，结转入。应交的营业税应由其他业务收入来补偿，结转应交营业税时，应应交营业税时，应借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目科目。企业企业出
116、售无形资产出售无形资产取得的价款不属于营业收入，出取得的价款不属于营业收入，出售无形资产应缴纳的营业税，不通过售无形资产应缴纳的营业税，不通过“营业税金及营业税金及附加附加”科目核算，应直接计入应交税费。科目核算，应直接计入应交税费。151151 某企业对外提供运输劳务，取得运输收入50 000元，存入银行;营业税税率3%。根据以上资料，编制会计分录如下:（1）取得运输收入。借：银行存款 50 000 贷：其他业务收入 50 000（2）结转应交营业税。 借：营业税金及附加 1 500 贷：应交税费应交营业税 1 500例例8-218-211521523、销售不动产应交营业税、销售不动产应交营
117、业税企业企业销售不动产销售不动产取得的收入，也应按规定取得的收入，也应按规定缴纳营业税。由于不动产属于固定资产，缴纳营业税。由于不动产属于固定资产，销售不动产的核算，应通过销售不动产的核算，应通过“固定资产清固定资产清理理”科目进行。科目进行。结转销售不动产应交纳的营业税，应结转销售不动产应交纳的营业税，应借记借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目科目。153153某企业根据发生的有关销售不动产业务，编制会计分录如下:（1）出售房屋一套，实际收取价款200 000元，存入银行。借：银行存款 200 000 贷：固定资产清理 200 00
118、0（2）结转应交营业税，税率为5%。 借：固定资产清理 10 000 贷：应交税费应交营业税 10 000例例8-228-221541544、缴纳营业税、缴纳营业税企业实际缴纳营业税时，应企业实际缴纳营业税时，应借记借记“应交税应交税费费应交营业税应交营业税”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目科目。1551558.5.4 应交城市维护建设税应交城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税是一种附加税。按照现行税法规是一种附加税。按照现行税法规定，城市维护建设税应定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税根据应交增值税、消费税和营业税之和和营业税之和的的一定比例一定比例计算缴纳。计算缴纳
119、。城市维护建设税也是一种价内税，应由形成应交城市维护建设税也是一种价内税，应由形成应交税费的各种收入来补偿。结转应交城市维护建设税费的各种收入来补偿。结转应交城市维护建设税时，应税时，应借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”、“固定资产固定资产清理清理”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交城市维应交城市维护建设税护建设税”科目科目；实际缴纳城市维护建设税时，；实际缴纳城市维护建设税时，应应借记借记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。156156某企业根据取得的各项收入形成的应交增值税、消费税和营业税及城市维护建设
120、税税率（7%）计算并结转应交城市维护建设税如下:销售产品应交增值税 100 000元销售产品应交消费税 50 000元运输收入应交营业税 20 000元销售不动产应交营业税 10 000元 合计 180 000元应交城市维护建设税 7 000元应交城市维护建设税 3 500元应交城市维护建设税 1 400元应交城市维护建设税 700元 合计 12 600元编制会计分录如下: 借：营业税金及附加 11 900 固定资产清理 700 贷：应交税费应交城市维护建设税 12 600案例案例8-238-231571578.5.5 应交教育费附加应交教育费附加教育费附加教育费附加是一种附加费。应交教育费附
121、加的计是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同。算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同。结转应交教育费附加时，应结转应交教育费附加时，应借记借记“营业税金及附营业税金及附加加”、 “ “固定资产清理固定资产清理”等科目，贷记等科目，贷记“应交税应交税费费应交教育费附加应交教育费附加”科目科目；实际缴纳教育费；实际缴纳教育费附加时，应附加时，应借记借记“应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。158158承例承例8-238-23，计算并结转应交教育费附加（费率，计算并结转应交教育费附加（费率3%3%）销售产
122、品应交增值税 100 000元销售产品应交消费税 50 000元运输收入应交营业税 20 000元销售不动产应交营业税 10 000元 合计 180 000元应交教育费附加 3 000元应交教育费附加 1 500元应交教育费附加 600元应交教育费附加 300元 合计 5 400元 借：营业税金及附加 5 100 固定资产清理 300 贷：应交税费应交教育费附加 5 400案例案例8-248-241591598.6 其他应付及预收款项其他应付及预收款项8.6.1 其他应付款其他应付款 8.6.2 预收账款预收账款 1601608.6.1 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款是指除了短期借款
123、、应付票据、应付是指除了短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息以外的各种偿付期在付利息以外的各种偿付期在1年以内的款项，如出年以内的款项，如出租、出借包装物收取的押金等。租、出借包装物收取的押金等。其他应付款的数额一般能够直接确定。其他应付款的数额一般能够直接确定。发生发生其他其他应付款时，应应付款时，应借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目科目；偿付偿付其他应付款时，应其他应付款时，应借记借记“其他应付其他应付款款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。1611618.6.2
124、 预收账款预收账款预收账款预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项，应在的款项，应在1年以内用产品或劳务来偿付。年以内用产品或劳务来偿付。企业发生的预收账款业务，一般可以通过企业发生的预收账款业务，一般可以通过“预收预收账款账款”科目核算。科目核算。收到收到预收账款时，应预收账款时，应借记借记“银银行存款行存款”科目，贷记科目，贷记“预收账款预收账款”科目科目；销售货销售货物物或提供劳务时，应或提供劳务时，应借记借记“预收账款预收账款”科目，贷科目，贷记记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”等科目等科目。162162某
125、企业根据发生的有关预收账款业务，编制会计分录如下:（2） 9月30日向长空公司发货一批，不含税的价款为50 000元，增值税8 500元，用银行存款代垫运杂费100元，共计58 600元；长空公司尚末补付货款。借：预收账款长空公司 58 600 贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500银行存款 100 9月30日，“预收账款长空公司”明细科目借方余额38 600元，列入资产负债表的“应收账款”项目。案例案例8-258-25（1） 8月31日预收长空公司货款20 000元，存入银行。借：银行存款 20 000 贷：预收账款长空公司 20 000163163（3）
126、10月6日，收到长空公司补付的货款38 600元，存入银行。 借：银行存款 38 600 贷：预收账款长空公司 38 600如果该企业不设“预收账款”科目，发生上述业务应编制会计分录如下: 8月31日预收货款。 借：银行存款 20 000 贷：应收账款长空公司 20 000 8月31日“应收账款长空公司”明细科目贷方余额20 000元，应列入资产负债表的“预收账款”项目。 9月30日发货。借：应收账款长空公司 58 600 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500 银行存款 10010月6日收到补付货款。借：银行存款 38 600 贷：应收账款长空公司 38 600164164在企业在企业预收账款业务不多预收账款业务不多的情况下，为了简化核的情况下，为了简化核算工作，也可以不设算工作，也可以不设“预收账款预收账款”科目，科目，预收的预收的账款记入账款记入“应收账款应收账款”科目的贷方科目的贷方。采用这种方式，采用这种方式，“应收账款应收账款”科目所属的明细科科目所属的明细科目可能会有贷方余额。月末，目可能会有贷方余额。月末，“应收账款应收账款”科目科目所属明细科目的贷方余额，在资产负债表上，应所属明细科目的贷方余额，在资产负债表上，应列入列入“预收账款预收账款”项目。项目。165165
