会计准则1218号讲解

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1、会计准则会计准则12-18号讲解号讲解主要内容：主要内容：债务重组的范围债务重组的范围债务重组基本处理方法债务重组基本处理方法偿债资产公允价值的计量偿债资产公允价值的计量涉及或有应付（应收）金额的处理涉及或有应付（应收）金额的处理债务重组的披露债务重组的披露一、一、债务重组的范围债务重组的范围 债务重组：指在债务人债务重组：指在债务人发生财务困难发生财务困难的情的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。 基本特征：基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周

2、转困难或者经营陷入困境等，导致其无法周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。面价值的金额或者价值偿还债务。二、基本处理方法二、基本处理方法 债务人：债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得值之间的差额，确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差抵债资产公允价值与账面价值

3、之间的差额，按照资产处置处理额，按照资产处置处理债权人：债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减受让资产按公允价的，应当向从中扣减受让资产按公允价值入账值入账三、偿债资产公允价值的计量三、偿债资产公允价值的计量金融资产（权益性工具）：遵循企业会计准则第22号金融工具确认与计量的有关规定 存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产

4、活跃市场的，在市价基础上适当调整四、修改其他债务条件涉及或有应付（或者四、修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的处理应收）金额的处理债务人：或有应付金额符合或有事项准则债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债付金额确认为预计负债债权人：或有应收金额，不予确认债权人：或有应收金额，不予确认五、债务重组的披露五、债务重组的披露债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： 债务重组方式；债务重组方式； 确认的债务重组利得总额；确认的债务重组利得总额； 将

5、债务转为资本所导致的股本将债务转为资本所导致的股本( (或者实收资本或者实收资本) )增加额；增加额； 或有应付金额或有应付金额债权人应当在附注中披露有关债务重组的下列信息：债权人应当在附注中披露有关债务重组的下列信息： 债务重组方式；债务重组方式； 确认的债务重组损失总额；确认的债务重组损失总额； 债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例； 或有应收金额或有应收金额 企业会计准则第企业会计准则第1313号号- - 或有事项或有事项或有事项主要内容或有事项主要内容或有事项特征或有事项特征预计负债的确认和计量预计负

6、债的确认和计量或有事项的披露或有事项的披露或有事项的新变化或有事项的新变化一、或有事项特征一、或有事项特征过去的交易或者事项形成的过去的交易或者事项形成的结果不确定结果不确定结果由未来事项发生或不发生确定结果由未来事项发生或不发生确定二、预计负债的确认和计量二、预计负债的确认和计量1 1、或有事项的相关义务确认为预计负债应当同时具备以、或有事项的相关义务确认为预计负债应当同时具备以下条件：下条件： 该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理

7、预期企业应当履行等。现时义务包括法定义务关各方合理预期企业应当履行等。现时义务包括法定义务和推定义务。和推定义务。 履行该义务很可能导致经济利益流出企业（履行该义务很可能导致经济利益流出企业（50509595）。）。该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量 2 2、预计负债的计量、预计负债的计量最佳估计数的确定最佳估计数的确定预期可获得补偿的处理（基本确定金额时确认）预期可获得补偿的处理（基本确定金额时确认）考虑风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素考虑风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素三、或有事项的披露u( (一一) ) 预计负债预计负债1 1、 预计负债的种类、

8、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；2 2、 预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；3 3、 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。( (二二) ) 或有负债或有负债( (不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债) )1 1、 或有负债的种类及形成原因、包括已贴现商业承兑汇票、未决诉或有负债的种类及形成原因、包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供债务担保等形成

9、的或有负债。讼、未决仲裁、对外提供债务担保等形成的或有负债。2 2、 经济利益流出不确定性的说明。经济利益流出不确定性的说明。3 3、 或有负债预计产生的财务影响，以及获行补偿的可能性；无法预或有负债预计产生的财务影响，以及获行补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。计的，应当说明原因。( (三三) ) 企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。（四）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按本准则第十四条（四）在涉及未

10、决诉讼、未决仲裁的情况下，按本准则第十四条 披披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息。但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息。但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。些信息的事实和原因。四、或有事项的新变化四、或有事项的新变化1 1、明确了亏损合同相关会计处理。待执行合同变、明确了亏损合同相关会计处理。待执行合同变成亏损合同的，其产生的义务满足预计负债条件成亏损合同的，其产生的义务满足预计负债条件的，应当确认为一项预计负债。的，应当确认为一项预计负债。2

11、 2、新准则的适用范围包括环境污染整治、企业重、新准则的适用范围包括环境污染整治、企业重组（不是债务重组）等义务相关的或有事项。组（不是债务重组）等义务相关的或有事项。3 3、由法定义务扩展至推定义务。、由法定义务扩展至推定义务。4 4、明确要求企业在资产负债表日对预计负债的账、明确要求企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行面价值进行复核复核。5 5、企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或、企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值货币时间价值等等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相因素。货币时间价值影响重大的，应当

12、通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。企业会计准则第企业会计准则第1414号号 收入收入主要内容新旧会计准则的差异新旧会计准则的差异新旧衔接新旧衔接收入的披露收入的披露一、新旧会计准则的差异一、新旧会计准则的差异1.1.收入内容界定上的变化。收入内容界定上的变化。 旧准则规定，收入是指企业在销售商品或者提旧准则规定，收入是指企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入等。业务收入和其他业务收入等。 新准则中的收入则是指企业在日常活动中形成新准则中的收入则是指企业在

13、日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。但企业代提供劳务收入和让渡资产使用权收入。但企业代第三方收取的款项不认为是收入，而是作为负债第三方收取的款项不认为是收入，而是作为负债处理。处理。 一、新旧会计准则的差异（续）一、新旧会计准则的差异（续）2.2.新准则对确认条件的表述更细致。新准则对确认条件的表述更细致。旧准则中销售商品收入的确认有四项基本条件，旧准则中销售商品收入的确认有四项基本条件，其中第四项为其中第四项为

14、“相关的收入和成本能够可靠地计相关的收入和成本能够可靠地计量量”，被新准则分解为，被新准则分解为“收入的金额能够可靠地收入的金额能够可靠地计量计量”和和“相关已发生或将发生的成本能够可靠相关已发生或将发生的成本能够可靠计量计量”两项内容，所以，新准则确认销售商品收两项内容，所以，新准则确认销售商品收入的条件是五项而不是四项。入的条件是五项而不是四项。 旧准则确认提供劳务收入的三项基本条件中的旧准则确认提供劳务收入的三项基本条件中的第一项第一项“劳务总收入和总成本能够可靠地计量劳务总收入和总成本能够可靠地计量”，也分解为，也分解为“收入金额能够可靠计量收入金额能够可靠计量”和和“已发已发生的成本

15、和将要发生的成本能够可靠地计量生的成本和将要发生的成本能够可靠地计量”，最终确认新准则提供劳务收入的是四项条件。最终确认新准则提供劳务收入的是四项条件。 一、新旧会计准则的差异（续）一、新旧会计准则的差异（续）3.3.计量属性采用上的差别。计量属性采用上的差别。旧准则收入计量采用名义金额，按企业与购货旧准则收入计量采用名义金额，按企业与购货方签订的合同或协议金额、或者双方接受的金额方签订的合同或协议金额、或者双方接受的金额确定。确定。新准则收入计量是采用公允价值，按其已收或新准则收入计量是采用公允价值，按其已收或应收对价的公允价值来计量。当收入的名义金额应收对价的公允价值来计量。当收入的名义金

16、额与其公允价值差额较小时，可按名义金额计量。与其公允价值差额较小时，可按名义金额计量。当收入的名义金额与其公允价值差额较大时，应当收入的名义金额与其公允价值差额较大时，应按公允价值计量。其差额较大部分，应当在合同按公允价值计量。其差额较大部分，应当在合同或协议期间采用递延方式进行摊销，计入当期损或协议期间采用递延方式进行摊销，计入当期损益。益。一、新旧会计准则的差异（续）一、新旧会计准则的差异（续）主要表现在具有融资性质的销售方式（如：三年主要表现在具有融资性质的销售方式（如：三年以上的分期收款发出商品）的收入确认时点和计以上的分期收款发出商品）的收入确认时点和计量方法上的差异量方法上的差异旧

17、准则收入按照合同或协议约定收款时间及按旧准则收入按照合同或协议约定收款时间及按企业与购货方签订的合同或协议金额、或者双方企业与购货方签订的合同或协议金额、或者双方接受的金额确定分期确认。接受的金额确定分期确认。新准则收入计量是采用公允价值，按其已收或新准则收入计量是采用公允价值，按其已收或应收对价的公允价值来计量。应收的合同或协议应收对价的公允价值来计量。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。计算确定的摊销金额，冲减

18、财务费用。举例销售产品合同价2000万元（不含税），分五年收款，产品成本1560万元，该产品现销价1600万元。假设发出商品时，即可发票交纳增值税340万元。发出时 借：长期应收款 2000万元 银行存款 340万元 贷：营业收入（主营业务） 1600万元 未实现融资收益 400万元 应交税金增值税销项 340万元同时 借：营业成本（主营业务） 1560万元 贷： 库存商品 1560万元举例(续）每年收款时 借：银行存款 400万元 贷：长期应收款 400万元按实际利率法，计算出本年应该确认的融资收益额，计算步骤如下：（1）找出实际利率公式：未来五年收款现值=现销方式下应收款项金额400*(P

19、/A,r,5)+340=1600+340通过内插值法找出折现率作为实际利率(2)列表计算每年应摊销的融资收益(3)会计分录 借：未实现融资收益 贷：财务费用一、新旧会计准则的差异（续）一、新旧会计准则的差异（续）4 4、明确了利息收入金额的计量方法、明确了利息收入金额的计量方法旧准则按适用利率计算确定旧准则按适用利率计算确定新准则按实际利率计算确定新准则按实际利率计算确定5 5、新准则增加对售后回购方式确认收入的变化。、新准则增加对售后回购方式确认收入的变化。旧准则采用售后回购方式销售商品的，收到的旧准则采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差款项应确认为负

20、债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。新准则有确凿证据表明售后回购交易满足销售新准则有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。入，回购的商品作为购进商品处理。一、新旧会计准则的差异（续）一、新旧会计准则的差异（续）6 6、新准则增加对售后回租方式确认收入的变化。、新准则增加对售后回租方式确认收入的变化。旧准则采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；旧准则采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债

21、；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。为折旧费用或租金费用的调整。新准则有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允新准则有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。二、新旧衔接二、新旧衔接首次执行时，不再追溯调整。首次执行时，不再追溯调整。尚未收取的分期发出商品款，按新准则规定进行会计处理。尚未收取的分期发出商品款，按新准则规定进行会计处理。三、收

22、入的披露三、收入的披露1 1、收入确认采用的会计政策，包括确定提、收入确认采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法。供劳务交易完工进度的方法。2 2、本期确认的销售商品收入、提供劳务收、本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入、现金股利收入、利息收入、使用费收入、现金股利收入的金额入的金额。企业会计准则第企业会计准则第1515号号 建造合同建造合同 主要内容主要内容建造合同的类型建造合同的分立与合并收入确认方法完工百分比的确定建造合同亏损的处理一、建造合同的类型固定造价合同 成本加成合同 二、建造合同的分立与合并1、建造合同的分立每项资产均有独立的建造计划；与客户就

23、每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；每项资产的收入和成本可以单独辨认。2、建造合同的合并该组合同按一揽子交易签订；该组合同密切相关、每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分；该组合同同时或依次履行。 三、建造收入确认方法基本方法按完工百分比法确认收入特殊方法按成本确认或不确认收入四、完工百分比的确定成本所占预计总成本比例工作量所占预计总工作量比例工作进度测定五、建造合同亏损的处理在合同预计发生亏损（即合同预计总成本大于合同总收入）时，应预提合同损失准备，确认预计负债与旧准则的主要差异之一。企业会计准则第企业会计准则第1616号号 政府补助政府补助现行有关政府

24、补助的主要内容现行有关政府补助的主要内容政府补助定义和基本特征政府补助定义和基本特征政府补助主要形式与分类政府补助主要形式与分类政府补助的会计处理政府补助的会计处理政府补助在财务报表中的列示与政府补助在财务报表中的列示与披露披露一、现行有关政府补助的主要内容一、现行有关政府补助的主要内容政府补助的主要内容政府补助的主要内容 国家拨入的具有专门用途的资金。主要有：科技国家拨入的具有专门用途的资金。主要有：科技三项费用、重点科技项目科技经费、创新项目前期准三项费用、重点科技项目科技经费、创新项目前期准备资金、企业挖潜改造资金、创新项目前期准备金等。备资金、企业挖潜改造资金、创新项目前期准备金等。

25、收到国家的税费返还及属于国家财政扶持的领域收到国家的税费返还及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。如按规定收到退还的增值而给予的其他形式的补贴。如按规定收到退还的增值税等税费，或按销量或工作量等依据国家规定的补助税等税费，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。如产品出口贴扶持的领域而给予的其他形式的补贴。如产品出口贴息、政府奖励款等。息、政府奖励款等。 项目贷款贴息。项目贷款贴息。二、政府补助定义和基本特征二、政府补助定义和基本特征政府补助是企业从政府无偿取得的

26、货币性资政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产产或非货币性资产, ,但不包括政府作为企业但不包括政府作为企业所有者投入的资本所有者投入的资本政府包括各级政府及其机构政府包括各级政府及其机构, ,国际的类似组国际的类似组织也在其范围之内织也在其范围之内二、政府补助定义和基本特征二、政府补助定义和基本特征政府补助基本特征政府补助基本特征1.1.单方面的单方面的 无偿的无偿的, ,属于非互惠交易属于非互惠交易, ,政府并不因此享有政府并不因此享有企业的所有权企业的所有权, ,企业未来也不需要向政府以提供服务企业未来也不需要向政府以提供服务 转转让资产等方式偿还让资产等方式偿还2.2.

27、通常附有一定条件的通常附有一定条件的, ,包括包括: : 政策条件政策条件, ,符合政府补助的政策规定符合政府补助的政策规定 使用条件使用条件, ,符合政府补助规定的用途符合政府补助规定的用途3.3.政府资本性投入不属于政府补助政府资本性投入不属于政府补助4.4.向出口企业退还的增值税不属于政府补助向出口企业退还的增值税不属于政府补助 税法规定，增值税出口货物实行零税率税法规定，增值税出口货物实行零税率 出口环节免征增值税出口环节免征增值税 退回出口货物前道环节所征进项税额退回出口货物前道环节所征进项税额5.5.免税免税 减税减税 增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适用本增加计税抵扣或抵免等税收优

28、惠不适用本准则准则, ,如企业利用如企业利用”三废三废”生产的产品生产的产品,5,5年内减征或免征年内减征或免征所得税所得税. .6.6.政府与企业间的债务豁免不适用本准则政府与企业间的债务豁免不适用本准则三、政府补助主要形式三、政府补助主要形式1.1.财政拨款财政拨款, ,如收到国家拨入的具有专门用途的用于技如收到国家拨入的具有专门用途的用于技术改造、技术研究的资金，主要有：科技三项费用、术改造、技术研究的资金，主要有：科技三项费用、重点科技项目科技经费、创新项目前期准备资金、企重点科技项目科技经费、创新项目前期准备资金、企业挖潜改造资金、创新项目前期准备金等。业挖潜改造资金、创新项目前期准

29、备金等。 2.2.财政贴息财政贴息3.3.税收返还税收返还, ,按照先征后返按照先征后返( (退退)即征即退等办法向企即征即退等办法向企业返还的税款业返还的税款, ,属于以税收优惠给予的政府补助属于以税收优惠给予的政府补助, ,应确应确认为当期损益认为当期损益 但是但是, ,直接免税直接免税 减征减征 抵免抵免 增加计税抵扣额等不适增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助用本准则规范的政府补助4.4.无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产, ,如行政划拨土地使用权如行政划拨土地使用权 天天然起源的天然森等然起源的天然森等三、政府补助主要形式三、政府补助主要形式政府补助分类政府补助分类1.1

30、.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 企业取得的、用于购建或以其他方式企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助形成长期资产的政府补助2.2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 除与资产相关的政府补助之外的政府除与资产相关的政府补助之外的政府补助补助四、政府补助会计处理四、政府补助会计处理处理原则：处理原则：收益法收益法总额法总额法 四、政府补助会计处理（续）四、政府补助会计处理（续）1 1、政府补助的确认、政府补助的确认 企业能够满足政府补助所附条件企业能够满足政府补助所附条件 企业能够收到政府补助企业能够收到政府补助2 2、政府补助的计量、政府补助的计量货币性资产按

31、照收到或应收的金额计量货币性资产按照收到或应收的金额计量. .(1)(1)通过银行转账等方式拨付的补助通过银行转账等方式拨付的补助, ,通常按照实际收到的金额计通常按照实际收到的金额计量量. .(2)(2)确凿证据表明是按固定定额标准拨付的确凿证据表明是按固定定额标准拨付的, ,如实际销量如实际销量 储备量储备量与单位补贴定额计算的补助与单位补贴定额计算的补助, ,可以按应收的金额计量。可以按应收的金额计量。非货币性资产非货币性资产 按照公允价值计量按照公允价值计量 (1) (1)发票发票 单据注明价值的单据注明价值的, ,注明的价值即为公允价值注明的价值即为公允价值; ; (2) (2)没有

32、注明价值或注明价值与公允价值差异大没有注明价值或注明价值与公允价值差异大 但有活跃交易但有活跃交易市场的市场的, ,根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值价值; ; (3) (3)没有注明价值没有注明价值 且没有活跃交易市场且没有活跃交易市场 不能可靠取得公允价值不能可靠取得公允价值的的, ,按照名义金额计量按照名义金额计量, ,名义金额即为人民币名义金额即为人民币1 1元。如取得的天然元。如取得的天然林等生物资产林等生物资产四、政府补助会计处理（续）四、政府补助会计处理（续）3 3、与资产相关的政府补助的账务处理、与资产相关的政府

33、补助的账务处理 “ “资产相关资产相关”指与购建固定资产指与购建固定资产 无形资无形资产等长期资产相关产等长期资产相关 应先确认为一项负债（递延收益科目）应先确认为一项负债（递延收益科目）, ,自相关资产形成并可供使用时起自相关资产形成并可供使用时起, ,在该项资产在该项资产使用寿命内平均分配使用寿命内平均分配, ,分次计入以后各期损益分次计入以后各期损益（营业外收入科目）（营业外收入科目） - -在使用寿命结束前出售在使用寿命结束前出售 转让转让 报废或发报废或发生毁损的生毁损的, ,将尚未分配的递延收益余额一次性将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置的当期损益转入资产处置的当期损益举举

34、 例例例例:A:A企业自国家取得一专项补贴企业自国家取得一专项补贴50005000万元万元, ,用于弥用于弥补其环保设备运行期间（补其环保设备运行期间（2020年）的成本。则其会年）的成本。则其会计处理为：计处理为：收到时作为递延收益，以后在环保设备的每一折收到时作为递延收益，以后在环保设备的每一折旧期间分期确认收入（旧期间分期确认收入（250250万元年）万元年）会计分录收款时收款时 借：银行存款借：银行存款 5000 5000万万 贷：递延收益贷：递延收益 5000 5000万万每年每年 借：递延收益借：递延收益 250 250万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 250 250万万同时同时

35、 借：制造费用借：制造费用 250 250万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 250 250万万四、政府补助会计处理（续）四、政府补助会计处理（续） 4 4、与收益相关的政府补助帐务处理、与收益相关的政府补助帐务处理 用于补偿企业已发生的相关费用用于补偿企业已发生的相关费用或损失的或损失的, ,取得时直接计入当期损益取得时直接计入当期损益( (营业营业外收入科目外收入科目) ) 用于补偿企业以后期间的相关费用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的用或损失的, ,取得时确认为一项负债取得时确认为一项负债( (递延递延收益科目收益科目););在确认相关费用的期间内在确认相关费用的期间内, ,计计入当期损

36、益入当期损益( (营业外收入科目营业外收入科目) ) - -政府补助返还时政府补助返还时, ,同同“与资产相关与资产相关的政府补助的政府补助”处理处理五、政府补助列示与披露五、政府补助列示与披露 （一）政府补助列示（一）政府补助列示 1. 1.资产负债表中资产负债表中“其他应收款其他应收款”、“其他应付款其他应付款”、“其他非流动负债其他非流动负债”等资产负债类项目等资产负债类项目 2. 2.利润表中利润表中 “ “营业外收入营业外收入”、“营业处支出营业处支出”等损等损益类项目益类项目 3. 3.现金流量表中现金流量表中, ,企业收到税收返还等企业收到税收返还等, ,列入列入“收到收到的税费

37、返还的税费返还”项目项目, ,如为其他现金形式补助如为其他现金形式补助, ,列入列入“收收到的其他与经营活动有关的现金到的其他与经营活动有关的现金”项目项目; ;以现金返还的以现金返还的政府补助政府补助, ,列入列入“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目五、政府补助列示与披露（续）五、政府补助列示与披露（续）( (二二) )政府补助披露政府补助披露 在企业财务报表附注披露的内容在企业财务报表附注披露的内容: : 1. 1.政府补助的种类及金额政府补助的种类及金额, ,并按与资产相关并按与资产相关 与收与收益相关分类披露益相关分类披露 2. 2.计入当期损益的政

38、府补助金额计入当期损益的政府补助金额, ,按与资产相关按与资产相关 与收益相关分别披露与收益相关分别披露“计入当期损益的金额计入当期损益的金额”“”“尚尚未递延的金额未递延的金额”及及 “ “总额总额” 3. 3.本期返还的政府补助金额及原因本期返还的政府补助金额及原因, ,按与资产相关按与资产相关 与收益相关分别披露与收益相关分别披露“本期返还的金额本期返还的金额”“”“还需返还需返还的金额还的金额”及及 “ “总额总额”企业会计准则第企业会计准则第1717号号- 借款费用借款费用主要内容主要内容新旧借款费用的差异借款费用披露一、新旧借款费用的差异1 1、新准则扩大了借款费用资本化资产的范围

39、、新准则扩大了借款费用资本化资产的范围新准则规定：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。因此，房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备、建造合同所发生的借款费用均可资本化。原准则规定只有购建的固定资产所发生的借款费用才能资本化。一、新旧借款费用的差异一、新旧借款费用的差异( (续）续）2 2、新准则规定专门借款发生的借款利息可以、新准则规定专门借款发生的借款利息可以“全全额资本化额资本化”新准则规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，

40、应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。原准则规定，只有专门借款的借款费用才能资本化，且在资本化的期间内应当根据累计资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定应予资本化的利息金额。一、新旧借款费用的差异一、新旧借款费用的差异( (续）续）3 3、新准则规定非专门借款的利息费用可以、新准则规定非专门借款的利息费用可以按照占用借款的金额计算可资本化利息按照占用借款的金额计算可资本化利息新准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计资产支出累计资产支出超过专门借

41、款部分的资产支出加权平均数超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款是指除专门借款以外的其他借款。原准则不容许一般借款的利息进行资本化。一、新旧借款费用的差异一、新旧借款费用的差异( (续）续）4、新准则规定辅助费用全部计入借款费用。旧准则规定：如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。新准则没有这方面的规定。举举 例例举例：2007年1月1日专门借款2000万元，年利率为6%,一般借款两笔:借款2000万元,年利率6%，2007

42、年6月30日借入；公司债券1亿元，年利率8， 2007年1月1日发行闲置资金用于短期债券投资，月收益率0.5%2008年6月30日完工建造新厂房支出日期 本期支出 累计支出 闲置资金07.1.1 1500 1500 50007.7.1 2500 4000 008.1.1 1500 5500 8500举例（续）举例（续）1.专门借款利息资本化金额07年专门借款利息资本化金额=2000*6%-500*0.5%*6=105万元08年专门借款利息资本化金额=2000*6%*180/360=60万元2.一般借款资本化金额07年占用一般借款的资产支出加权平均数=2000*180/360=1000万元07年

43、一般借款资本化率=(2000*6%+10000*8%)/(2000+10000)=7.67%07年应予资本化的一般借款资本化金额=1000*7.67%=76.7万元举例（续）举例（续）08年占用一般借款的资产支出加权平均数=(2000+1500)*180/360=1750万元08年一般借款资本化率=(2000*6%+10000*8%)/(2000+10000)=7.67%08年应予资本化的一般借款资本化金额=1750*7.67%=134.23万元3.公司建造厂房应予资本化的利息金额07年利息资本化金额=105+76.7=181.7万元08年利息资本化金额=60+134.23=194.23万元

44、企业会计准则第企业会计准则第1818号号- 所得税所得税 主要内容主要内容所得税核算的方法所得税核算的方法资产负债表债务法基本核算要求资产负债表债务法基本核算要求新旧准则比较新旧准则比较一、所得税核算的方法一、所得税核算的方法1、应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。假设不欠税，则所得税费用就是交纳的所得税，即现金支出多少，费用就是多少，这是收付实现制。采用应付税款法，关键是计算应交的所得税，应交的所得税计算出来了，所得税的费用也就确定了。2、纳税影响会计法，是指企业确认时间

45、性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。新准则规定企业只能采用资产负债表债务法资产负债表债务法二、资产负债表债务法基本核算要求二、资产负债表债务法基本核算要求时点：时点：一般在资产负债表日一般在资产负债表日特殊交易或事项确认资产、负债时特殊交易或事项确认资产、负债时二、资产负债表债务法基本核算要求二、资产负债表债务法基本核算要求基本核算程序：基本核算程序：1.1.计算当期应交所得税计算当期应交所得税应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+(-)+(-)纳

46、税调整额纳税调整额当期应交所得税当期应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税率适用税率2.2.计算递延所得税计算递延所得税(1)(1)确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值(2)(2)确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础(3)(3)比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异(4)(4)确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债递延所得税递延所得税= =递延所得税负债递延所得税负债- -递延所得税资产递延所得税资产3.3.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用所得税费用所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递

47、延所得税递延所得税二、资产负债表债务法基本核算要求二、资产负债表债务法基本核算要求暂时性差异，是指资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异(如可在以后年度弥补亏损).按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 二、资产负债表债务法基本核算要求二、资产负债表债务法基本核算要求应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。通常包括:资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础产生

48、递延所得税负债二、资产负债表债务法基本核算要求二、资产负债表债务法基本核算要求常见的一些应纳税暂时性差异项目 （1）权益法投资收益，包括股权投资差额。企业普遍存在的差异项目。（2）递延收益，如飞机售后租回收益，会计准则规定交易收益递延至租赁期内摊销；税法则规定交易收益当期计税。（3）金融衍生工具损益，如外汇、利率和期货套期保值浮动盈亏等，会计上虽确认盈亏，但税法则按收付实现制确认应纳税所得。不确认应纳税暂时性差异产生递延所得税负债的特殊情况二、资产负债表债务法基本核算要求二、资产负债表债务法基本核算要求可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额

49、的暂时性差异。通常包括:资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础产生递延所得税资产二、资产负债表债务法基本核算要求二、资产负债表债务法基本核算要求常见的一些可抵扣暂时性差异项目（1）资产减值准备。企业普遍存在的最主要差异项目。（2）预提费用，如会计上按谨慎原则和权责发生制要求预提的借款利息、售后服务费、固定资产修理费、担保损失等；税法只允许按收付实现制要求抵扣。（3）更新改造费用，如高价周转件维修费，会计上不作固定资产，相关费用在发生当期列支；税法则规定其先作资本化，然后分5年摊销扣减应纳税所得额。（4）长期资产摊销，如开办费、租赁费、交易席位费、交易软件费、装饰工程费等，会计

50、上直接计入当期损益；税法则规定分期摊销扣减纳税所得额。（5）可抵扣亏损，指税法上确认的可弥补亏损，最长可结转5年，以抵消未来应纳税所得额。（6）固定资产折旧年限或残值率财税差异，按照国税发200370号文规定，固定资产残值比例统一确定为5%，而企业多选取3% .二、资产负债表债务法基本核算要求二、资产负债表债务法基本核算要求递延所得税资产确认需要特别考虑的因素:1.以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所税额为限2.对与长期股权投资相关的可抵扣暂时性差异3.不确认可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产的特殊情况4.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损(可抵扣亏损)和税款抵减-可抵扣暂时性差异举例2007年会计利润2700万元,纳税调增100万元,年末资产负债应纳税暂时性差异额540万元(年初为600万元),可抵扣性暂时性差异额592万元(年初为180万元)1. 计算2008年度应交所得税额应纳税所得额=会计利润+纳税调增额 = 2700 +100= 2800万元应交所得税= 2800 *33%=924万元