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1、第七章第七章 财务报表财务报表 目 录知 识 目 标1能 力 目 标2内 容 讲 解3 3本 章 练 习4 4课 堂 活 动3 5了了解解财财务务报报表表的的分分类类和和编编制制要要求求明明确确财财务务报报表表的的结结构构及及内内在在钩钩稽稽关关系系懂得财务报表基本编制过程懂得财务报表基本编制过程 知识目标能够编制简单的资产负债表能够编制简单的资产负债表能能够够编编制制利利润润表表能够说出现金流量表的编制原理能够说出现金流量表的编制原理 能力目标 内容讲解财务报表概述利润表资产负债表现金流量表财务报表 内容讲解第一节第一节 财务报表财务报表概述概述 财务报表的种类 账务报表的作用 编制账务报表
2、前的基础工作 账务报表的报送 内容讲解 内容讲解 财务报表是根据账簿上记录的资料，经过整理、归类、汇总而编制的，能反映企业某一特定时点的财务状况以及一定时期的经营成果和现金流动情况的书面文件。一、财务报表的种类一、财务报表的种类一、财务报表的种类一、财务报表的种类 财务报表按反映的内容资产负债表利润表现金流量表附注按编报时间月报季报年报按编制单位基层报表汇总报表合并报表 内容讲解二、财务报表的作用二、财务报表的作用二、财务报表的作用二、财务报表的作用 为有关政府部门进行宏观调控、制定经济政策提供依据。为企业的债权人提供有关企业债务偿还能力和支付能力的信息资料。为企业的投资者进行投资决策提供必要
3、的信息资料。为企业的经营者和职工对企业进行日常管理活动提供必要的信息资料。为其他报表使用者提供财务参考信息。 内容讲解二、财务报表的作用二、财务报表的作用二、财务报表的作用二、财务报表的作用 思 考 ？ 找一份中国证券找一份中国证券报看看，上市公司的报看看，上市公司的财务报表能给你提供什财务报表能给你提供什么样的会计信息？么样的会计信息？ 内容讲解三、编制财务报表前的基础工作三、编制财务报表前的基础工作三、编制财务报表前的基础工作三、编制财务报表前的基础工作 编制余额试算平衡表。结清账户对账并进行清查 思 考 ？ 想一想，企业在编制想一想，企业在编制会计报表之前发现账簿记会计报表之前发现账簿记
4、录有错误，会计人员可以录有错误，会计人员可以采取哪些更正方法？采取哪些更正方法？ 内容讲解四四四四、财务报表的报送财务报表的报送财务报表的报送财务报表的报送 企业对外提供的会计报表应当真实、完整。企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的期限及时对外提供财务报表。其中月报应当于月度终了时6日内（节假日顺延，下同）对外提供；季报应当于季度终了时15日内对外提供；半年报应当于年度中期结束后60天内对外提供；年报应当于年度终了时4个月内对外提供。 内容讲解四四四四、财务报表的报送财务报表的报送财务报表的报送财务报表的报送 企业财务报表需经注册会计师审计的，需将注册会计师及其会计师事务所出具
5、的审计报告随同财务报表一同对外提供。企业对外提供的财务报表，应当装订成册，加盖公章，并由单位负责人、主管会计工作的负责人和会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。企业应当依照有关法律、行政法规及企业章程的规定向相关的部门、机构报送财务报表。 内容讲解第第二二节节 资产负债表资产负债表资产负债表的基本原理 资产负债表的基本格式 资产负债表的编制说明资产负债表编制举例 内容讲解一、资产负债表的基本原理一、资产负债表的基本原理一、资产负债表的基本原理一、资产负债表的基本原理 企业资金运动处于静态状况时，表现为一定时点上的资产总值和权益总值（包括负债和所有者权益），体
6、现了资金的使用和资金的来源两个方面。其中，资产各项目反映了资金的使用情况，负债和所有者权益各项目则反映了资金的来源情况。 企业资金的使用和资金的来源之间存在着平衡关系，表现为“资产=负债+所有者权益”。这一基本会计等式既是资金平衡的理论依据，也是编制资产负债表的理论基础。 内容讲解二、资产负债表的基本格式二、资产负债表的基本格式二、资产负债表的基本格式二、资产负债表的基本格式 资产负债表资产负债表账户式报告式账户式资产负债表是将报表分为左右两边，左边列示资产项目，右边列示负债和所有者权益项目。报告式资产负债表是将报表项目自上而下排列，最上方列示资产项目，接着列示负债项目，最下方列示所有者权益项
7、目。 内容讲解 内容讲解二、资产负债表的基本格式二、资产负债表的基本格式二、资产负债表的基本格式二、资产负债表的基本格式 所有者权益项目按所有者权益的永久性递减的顺序进行排列。永久性程度越高的排列顺序越靠前。负债项目按负债偿还的期限长短顺序排列。偿还期限越短的排列顺序越靠前。资产项目按资产的流动性、变现能力的强弱顺序来排列。流动性或变现能力越强的排列顺序越靠前。 内容讲解三、资产负债表的编制说明三、资产负债表的编制说明三、资产负债表的编制说明三、资产负债表的编制说明 （一）年初余额的填列 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度各个项目
8、的名称和内容同上年度不一致，应对上年度各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。 内容讲解三、资产负债表的编制说明三、资产负债表的编制说明三、资产负债表的编制说明三、资产负债表的编制说明 （二）期末余额的填列根据同类几个总账账户的期末余额合并计算填列根据有关明细账户余额和总账账户的余额分析计算填列有些项目要根据账户的余额分析填列根据总账科目期末余额直接填列 内容讲解四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例 例7-1红光公司2010年年末有关资料如表7-2所示。 内容讲解 “货币资金”项目的金额等于“库存现金”、“银行存
9、款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数。 “应收票据”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等项目的金额等于其相关账户期末余额数。 “存货”项目的金额等于“原材料”、“库存商品”、“生产成本”账户的期末余额合计数。四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例 根据上述资料及资产负债表项目填列说明，我们可知： 内容讲解 “应收账款”项目的金额等于“应收账款”账户期末借方余额数减去“坏账准备”账户期末贷方余额数加上“预收账款”账户期末借方余额数的合计数。“应付账款”项目的金额等于“应付账
10、款”账户期末贷方余额数加上“预付账款”账户期末贷方余额数。 “固定资产”项目金额按“固定资产”减“累计折旧”后余额填列。 “无形资产”项目金额等于“无形资产”账户期末余额数减去其抵减账户“无形资产减值准备”账户的余额数。四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例 根据上述资料及资产负债表项目填列说明，我们可知： 内容讲解四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例 根据上述分析结果，填列资产负债表各项目（年初数略），如表7-3所示。 内容讲解 思 考 ？ 找出表找出表7-37-3中的中的每一个数据来源。每
11、一个数据来源。 内容讲解第第三三节节 利利润表表利润表的基本原理 利润表的基本格式 利润表的编制说明利润表编制举例 内容讲解一、利润表的基本原理一、利润表的基本原理一、利润表的基本原理一、利润表的基本原理 利润表又称损益表，是反映企业在一定时期内的经营成果的会计报表。利润表是一张动态报表，它把企业一定期间的收入与同一期间相关的费用进行配比，计算出该特定期间的净利润（或净亏损）。 利润表的编制以会计平衡公式“收入费用=利润”为理论依据。 内容讲解二、利润表的基本格式二、利润表的基本格式二、利润表的基本格式二、利润表的基本格式 单步式单步式利润表的第一大项列示企业的所有收入；第二大项列示企业的所有
12、费用。两者相减得出当期净损益。由于一步到位算出损益，所以称这种利润表为单步式利润表。多步式多步式利润表实际上是运用会计核算原则中的配比原则，即把收入和为了取得收入所发生的费用按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性指标，分步计算出当期净损益。由于利润是分步计算出来的，所以称这种利润表为多步式利润表。在我国使用的是多步式利润表。利润表的基本格式 内容讲解二、利润表的基本格式二、利润表的基本格式二、利润表的基本格式二、利润表的基本格式 多步式利润表的格式如表7-4所示。 内容讲解三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明 利润表各项目编制情况如下：(
13、1-3)“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。“营业成本”项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。“营业税金及附加”项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。 内容讲解三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明 利润表各项目编制情况如下：(4-7)“管理费用”项目应根据“管理费用” 账户的发生额分析填列。“销售费用”项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。“财务费用”项目应根据“财务费用” 账户的发生额分析填列。“资产减值损失”是指企业计提各项资产减值准备形成的损失。本项目应根据
14、“资产减值损失”账户的发生额分析填列。 内容讲解三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明 利润表各项目编制情况如下：(8-10)“营业利润”项目是根据“营业收入” 减去 “营业成本” 、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”后，再加“公允价值变动收益”、“投资收益”的金额。“公允价值变动收益”是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本项目应根据“公允价值变动收益”账户的发生额分析填列。“投资收益”项目应根据
15、“投资收益” 账户的发生额分析填列。如为投资损失，以“-”号填列。 内容讲解三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明 利润表各项目编制情况如下：(11-14)“利润总额”项目的金额等于“营业利润”加上 “营业外收入”，减去“营业外支出”后的余额填列。如为亏损以“-”号填列。“营业外收入”和“营业外支出”项目应分别根据“营业外收入”和“营业外支出” 账户的发生额分析填列。“所得税费用”项目应根据“所得税费用” 账户的发生额分析填列。“净利润”项目根据“利润总额”减去“所得税费用”后的余额填列。如为亏损以“-”号填列。 内容讲解三、利润表的编制说明三、利润表
16、的编制说明三、利润表的编制说明三、利润表的编制说明 利润表各项目编制情况如下：(15-16)“稀释每股收益”项目是指企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算的稀释每股收益。稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。“基本每股收益”项目应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 思 考 ？ 说一说，在利润说一说，在利润表中为什么各项目不
17、表中为什么各项目不能根据相关账户的余能根据相关账户的余额或发生额直接填列额或发生额直接填列？ 内容讲解四、利润表编制举例四、利润表编制举例四、利润表编制举例四、利润表编制举例 例7-2红光公司在2010年4月份的损益类科目发生额如表7-5所示。 内容讲解四、利润表编制举例四、利润表编制举例四、利润表编制举例四、利润表编制举例 根据上述资料可以编制4月份的利润表，结果如表7-6所示。 内容讲解四、利润表编制举例四、利润表编制举例四、利润表编制举例四、利润表编制举例 内容讲解第第四四节节 现金流量表现金流量表现金与现金流量 现金流量表的基本原理 现金流量表的基本格式现金流量表的编制方法 内容讲解一
18、、现金与现金流量一、现金与现金流量一、现金与现金流量一、现金与现金流量 会计上所说的现金通常指企业的库存现金。现金流量表的现金概念包括企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物等。其中现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。 现金流量是某一段时期内公司现金流入量、流出量以及净流量。现金流量可以表明企业经营状况的好坏、资金周转的状况、偿付能力的强弱等，从而为投资者、债权人、公司管理者等提供有价值的信息。现金流量经营活动现金流量投资活动现金流量
19、筹资活动现金流量 思 考 ？ 说说现金流量表说说现金流量表中的中的“现金现金”与资产与资产负债表中的负债表中的“货币资货币资金金”有什么关系？有什么关系？ 内容讲解二、现金流量表的基本原理二、现金流量表的基本原理二、现金流量表的基本原理二、现金流量表的基本原理 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，它以现金的流入和流出反映企业在特定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。 现金流量表是根据“现金流入量-现金流出量=现金净流量”的关系式编制的。 现金流量表的编制基础是现金和现金等价物，由于其编制时遵循收付实现制原则，因此需要将权责发生制下的收入和费用转换
20、成现金基础。即把权责发生制原则记账下的一定会计期间内的会计资料数据通过一定的方法转换成收付实现制下的现金流量，使企业的经营业务现金流量、投资业务现金流量和筹资业务现金流量分别归口，汇总计算出企业现金净流量。 内容讲解三、现金流量表的基本格式三、现金流量表的基本格式三、现金流量表的基本格式三、现金流量表的基本格式 正表正表现金流量表现金流量表补充资料补充资料经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量补充资料反映那些不涉及现金收支的重要的投资和筹资活动，同时还要反映“经营活动现金净流量”与“净利润”之间的关系等内容。 内容讲解 思 考 ？ 多读几遍现金流多读几遍现金流量表中
21、各项目的名称，量表中各项目的名称，注意各项目分别属于注意各项目分别属于什么活动的现金流量。什么活动的现金流量。 内容讲解四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 直接法直接法现金流量表现金流量表的编制方法的编制方法间接法间接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。间接法是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生
22、制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 内容讲解四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 我国企业会计准则规定，企业应当采用直接法编报现金流量表，同时在附表中采用间接法调整经营活动产生的现金流量。因此，我国采用直接法和间接法两种方法编报现金流量表。 现金流量表具体的编制过程中一般采用工作底稿法，其程序是： （1）设计“工作底稿”，将资产负债表期初数和期末数、利润表的本年发生数过入工作底稿的“期初数”栏和“期末数”栏。 （2）对当期的业务进行分析并编制调整分录。 （3）将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 （4）核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表期初数加减调整分录中的借贷金额后应当等于期末数。 （5）根据工作底稿中现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 思 考 ？ 说说现金流量表说说现金流量表有什么作用？它能提有什么作用？它能提供哪些会计信息？供哪些会计信息？ 课堂活动老师提出本章中三大报表的核心知识点，并拟订讨论题目，供学生抽签选择全班同学分为若干组，每组组长抽签选择讨论的题目。讨论重点围绕三大报表之间的关系及各报表的编制方法。由各组组长作总结发言，老师给予点评。形式：讨论。道具：企业报表。目的：加深学生对三大报表的理解。内容：
