初级会计师资产类课件

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1、第一章第一章资产（一）资产（一）第一节第一节货币资金货币资金第二节第二节应收及预付款项应收及预付款项第三节第三节交易性金融资产交易性金融资产第四节第四节存货存货本章主要内容本章主要内容第一节第一节货币资金货币资金第二节第二节应收及预付款项应收及预付款项第三节第三节交易性金融资产交易性金融资产第四节第四节存货存货第五节第五节长期股权投资长期股权投资第六节第六节固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产第七节第七节无形资产及其他资产无形资产及其他资产本章近三年考情分析本章近三年考情分析年份年份201020092008单项选择题单项选择题867多项选择题多项选择题1288判断题判断题355计算分析

2、题计算分析题6510综合题综合题12合计合计293630本章考试大纲要求本章考试大纲要求（一）（一）掌握掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）（二）掌握掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）（三）掌握掌握其他货币资金的核算其他货币资金的核算（四）（四）掌握掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）（五）掌握掌握交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算（六）（六）掌握掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查存货成本的确定、发出

3、存货的计价方法、存货清查（七）（七）掌握掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）（八）掌握掌握长期股权投资的核算长期股权投资的核算（九）（九）掌握掌握固定资产和投资性房地产的核算固定资产和投资性房地产的核算（十）（十）掌握掌握无形资产的核算无形资产的核算（十一）（十一）熟悉熟悉长期股权投资的核算范围长期股权投资的核算范围（十二）（十二）熟悉熟悉无形资产的内容无形资产的内容（十三）（十三）熟悉熟悉其他资产的核算其他资产的核算（十四）（十四）了解了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用

4、成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理处理资产概述资产概述 一、资产的概念一、资产的概念二、资产的确认条件二、资产的确认条件三、资产的分类三、资产的分类一、资产的概念一、资产的概念资产是指企业资产是指企业过去的交易或事项过去的交易或事项形成的、形成的、由企业由企业拥有或者控制拥有或者控制的、的、预期会给企业带预期会给企业带来经济利益来经济利益的的资源资源。特征：特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。第三，企业

5、过去的交易或事项形成的。二、资产的确认条件二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要要同时满足同时满足以下两个条件：以下两个条件：第一第一与该资源有关的经济利益很可能流入企与该资源有关的经济利益很可能流入企业；业；第二第二该资源的成本或价值能够可靠地计量该资源的成本或价值能够可靠地计量【例【例2009】下列各项中，符合资产定义的有（下列各项中，符合资产定义的有（ABD）A.委托加工物资委托加工物资B.尚待加工的半成品尚待加工的半成品C.受托代销商品受托代销商品D.融资租入的固定资产融资租入的固定资产【例】【例】下列各项中，企业能够确认为

6、资产的有下列各项中，企业能够确认为资产的有（AC）。）。A.经营租出的设备经营租出的设备B.经营租入的设备经营租入的设备C.融资租入的设备融资租入的设备D.近期将要购入的设备近期将要购入的设备【例】【例】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（）经济利益可能流入经济利益可能流入企业吗？企业吗？三、资产的分类三、资产的分类是否具有实物形态：是否具有实物形态：来源来源流动性流动性有形资产有形资产无形资产无形资产自有资产自有资产租入资产租入资产流动资产流动资产非流动资产非流动

7、资产第一节货币资金第一节货币资金一、库存现金一、库存现金二、银行存款二、银行存款三、其他货币资金三、其他货币资金一、库存现金一、库存现金（一）现金管理制度（一）现金管理制度（二）现金的账务处理（二）现金的账务处理（三）现金清查（三）现金清查（一）现金管理制度（一）现金管理制度1.现金的使用范围现金的使用范围2.现金的限额现金的限额3.现金收支的规定现金收支的规定这一部分要这一部分要注意客观题注意客观题（二）现金的账务处理（二）现金的账务处理企业应当设置企业应当设置“库存现金库存现金”总账和总账和“现金现金日记账日记账”，分别进行企业库存现金的总分，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算

8、。类核算和明细分类核算。现金日记账由现金日记账由出纳人员出纳人员根据收付款凭证，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。按照业务发生顺序逐笔登记。库存现金库存现金收收存存支支注：企业内部各部门周转使用的备用金可以单注：企业内部各部门周转使用的备用金可以单独设置独设置“备用金备用金”科目进行核算。科目进行核算。（三）现金清查（三）现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目

9、，按管理权限经批准后再作出最后的处理。按管理权限经批准后再作出最后的处理。1.现金短缺：现金短缺：待处理财产损溢待处理财产损溢批准前调帐批准前调帐库存现金库存现金其他应收款其他应收款管理费用管理费用批准后批准后责任人责任人无法查明原因无法查明原因本科目期末无余本科目期末无余额额批准前调帐：批准前调帐：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金贷：库存现金批准后处理：批准后处理：借：其他应收款（责任人）借：其他应收款（责任人）管理费用（无法查明原因）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢1.现金溢余：现金溢余：待处理财产损溢待处理财产损溢批准前调帐批准前调帐库存现金库

10、存现金其他应付款其他应付款营业外收入营业外收入批准后批准后无法查明原因无法查明原因本科目期末无余本科目期末无余额额批准前调帐：批准前调帐：借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢批准后处理：批准后处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款贷：其他应付款营业外收入营业外收入（无法查明原因）（无法查明原因）【例【例2008】现金清查中，对于无法查明原现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（出。（）【例】【例】企业现金清查中，经检查仍无法查企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管

11、理明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（费用（） 二、银行存款二、银行存款（一）银行存款的账务处理（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置置“银行存款日记账银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对（二）银行存款的核对“

12、银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，至少核对，至少每月核对一次每月核对一次。企业银行存款账面余额。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。后的双方余额应相等。未达账项的四种情形未达账项的四种情形企业已收，银行未收。企业已收，银行未收。企业已付，银行未付。企业已付，银行未付。银行已收，企业未收。银行已收，企业未收。银行已付，企业未付。银行已付，企业未付。【例【例1-1】银行存款余额调节表

13、的编制】银行存款余额调节表的编制【例【例1-1】甲公司甲公司2008年年12月月31日银行存款日记账的日银行存款日记账的余额为余额为5400000元，银行转来对账单的余额为元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。未到银行办理转账，但银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司

14、购货款）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。尚未记账。（4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。未记账。企业已收、银行未收企业已收、银行未收企业已付、银行未付企业已付、银行未付银行已收、企业未收银行已收、企业未收银行已付、企业未付银行已付、企业未付银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额企业银

15、行存款日记帐余额企业银行存款日记帐余额5400000银行对帐单余额银行对帐单余额8300000加：银行已收、加：银行已收、企业未收款企业未收款4800000加：企业已收、加：企业已收、银行未收款银行未收款6000000减：银行已付、减：银行已付、企业未付款企业未付款400000减：企业已付、减：企业已付、银行未付款银行未付款4500000调节后的存款余额调节后的存款余额9800000调节后的存款余额调节后的存款余额9800000【注意】：【注意】：银行存款余额调节表只用于核对账银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。目，不能作为记账的依据。【例【例2009】甲公司甲公司2008年

16、年12月份发生与银行存款月份发生与银行存款有关的业务如下：有关的业务如下：12月月28日，甲公司收到日，甲公司收到A公司开出的公司开出的480万元转万元转账支票，交存银行。该笔款项系账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月月29日，甲公司开出转账支票支付日，甲公司开出转账支票支付B公司咨公司咨询费询费360万元，并于当日交给万元，并于当日交给B公司。公司。要求：编制甲公司上述业务的会计分录（金额单要求：编制甲公司上述业务的会计分录（金额单位用万元表示）。位用万元表示）。借：银行存款借：银行存款480贷：营业外收

17、入贷：营业外收入480借：管理费用借：管理费用360贷：银行存款贷：银行存款360【接例【接例2009】12月月31日，甲公司银行存款日记账日，甲公司银行存款日记账余额为余额为432万元，银行转来对账单余额为万元，银行转来对账单余额为664万元。万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司甲公司12月月28日收到的日收到的A公司赔款公司赔款480万元登记万元登记入账，但银行尚未记账。入账，但银行尚未记账。B公司尚未将公司尚未将12月月29日收到的支票日收到的支票360万元送存万元送存银行。银行。甲公司委托银行代收甲公司委托银行代收C公司购货款公司购货款384万元，银

18、万元，银行已于行已于12月月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：根据上述资料编制甲公司银行存款余额调要求：根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（答案中的金额单位用万元表示）节表（答案中的金额单位用万元表示）企业已收、银行未收企业已收、银行未收企业已付、银行未付企业已付、银行未付银行已收、企业未收银行已收、企业未收银行已付、企业未付银行已付、企业未付银行存款余额调节表银

19、行存款余额调节表2008年年12月月31日日单位：万元单位：万元项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款减：银行已付、企业未付款43238432银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收、银行未收款加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款减：企业已付、银行未付款664480360调节后余额调节后余额784调节后余额调节后余额784【例【例08试题】试题】编制银行存款余额调节表时，下列编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面未达账项中，会导致企业银行存

20、款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（余额小于银行对账单余额的有（AC）。）。A.企业开出支票，银行尚未支付企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知银行代付款项，企业尚未接到付款通知【例例07试题试题】企业银行存款的账面余额与银行对】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（款余额调节表调整银行存款日记账。（）三、其他货币资金三、其他货

21、币资金（一）内容（一）内容银行汇票存款、银行本票存款、信用卡银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。存款、信用证保证金存款和外埠存款。（二）核算（二）核算【例【例1-2、1-3、1-4、1-5、1-6】其他货币现金其他货币现金存入存入余额余额使用使用【例【例2010试题】试题】下列各项中，应确认为企业其他下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（货币资金的有（BCD）。）。A.企业持有的企业持有的3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金企业汇往外地建立临时

22、采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金企业向银行申请银行本票时拨付的资金【例】【例】下列各项，不通过下列各项，不通过“其他货币资金其他货币资金”科目科目核算的是（核算的是（CD）。）。A.信用证保证金存款信用证保证金存款B.外埠存款外埠存款C.备用金备用金D.商业汇票商业汇票第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项一、应收票据一、应收票据二、应收账款二、应收账款三、预付帐款三、预付帐款四、其他应收款四、其他应收款五、应收款项减值五、应收款项减值一、应收票据一、应收票据（一）应收票据概述（一）应收票据概述（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理（一）应收票据概述（一）应收票

23、据概述应收票据是指企业因应收票据是指企业因销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务等而收等而收到的商业汇票。到的商业汇票。商业汇票是由商业汇票是由出票人签发出票人签发的、委托的、委托付款人付款人在在指定指定日期无条件支付确定金额日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的给收款人或者持票人的票据。票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月六个月。商业汇票根据商业汇票根据承兑人承兑人不同分为不同分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银银行承兑汇票行承兑汇票。企业申请使用企业申请使用银行承兑汇票银行承兑汇票时，应向其承兑银行时，应向其承兑银行按票面金额的按票面金额的万分之五万

24、分之五交纳交纳手续费手续费。银行承兑汇票到期出票人未及时足额付款的，出银行承兑汇票到期出票人未及时足额付款的，出票银行对出票人票银行对出票人尚未支付的汇票金额尚未支付的汇票金额按照按照每天万每天万分之五分之五计收利息。计收利息。（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理设置设置“应收票据应收票据”帐户；帐户；应收票据取得时按其票面金额入账。应收票据取得时按其票面金额入账。（1）应收票据取得及到期收回）应收票据取得及到期收回【例【例1-7】（2）应收票据贴现的会计处理）应收票据贴现的会计处理借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）

25、贷：应收票据（票面价值）贷：应收票据（票面价值）（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。）票据未到期转让时，应按票面金额结转。【例【例1-8】二、应收账款二、应收账款（一）应收帐款的内容（一）应收帐款的内容（二）应收帐款的帐务处理（二）应收帐款的帐务处理（一）应收帐款的内容（一）应收帐款的内容应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款合同或协议价款（不（不公允的除外）、公允的除外）、增值税销项税额增值税销项税额，以及，以及代购货单代购货单位垫付的包装费、运杂费等位垫付的包装费、运杂费等。【

26、注意】【注意】在确定应收账款入账价值时，商业折扣在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣的影响。和现金折扣的影响。商业折扣商业折扣不影响不影响应收账款的计价。应收账款的计价。在有在有现金折扣现金折扣的情况下，企业应收账款应的情况下，企业应收账款应按总价按总价法法入账，实际发生入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。计入发生当期损益。【例】【例】下列各项中，构成应收账款入账价值的有下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ABC）。）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税确认销售收入时

27、尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣【例】【例】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为明价款为100万元，适用的增值税率为万元，适用的增值税率为17%。为购。为购买方垫付的代垫的运杂费买方垫付的代垫的运杂费3万元，款项尚未收回，万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（该企业确认的应收账款应该是（D）万元。）万元。A.100B.103C.117D.120（二）应收帐款的帐务处理（二）应收帐款的帐务处理【例【例1-9、1-10】【例】【例】甲企业甲企业2009年年12月月1

28、日，向日，向A公司赊销商品公司赊销商品200件，每件原价件，每件原价500元；元；甲企业同意给甲企业同意给A公司公司20%的商业折扣；的商业折扣；增值税率为增值税率为17%；现金折扣条件为现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；（不考虑增值税）；A公司公司12月月9日支付了全部款项；日支付了全部款项；作出确认收入和收款的相关会计处理。作出确认收入和收款的相关会计处理。（1）借：应收账款）借：应收账款A公司公司93600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000应交税费应交税费增（销项）增（销项）13600（2）借：银行存款）借：银行存款92000财务费用财务费用1600贷：

29、应收账款贷：应收账款93600500200（1+17%）80%=9360050020080%=8000050020017%80%=1360050020080%2%=1600或或800002%=1600三、预付帐款三、预付帐款预付账款应当按实际预付的金额入账；预付账款应当按实际预付的金额入账；预付账款不多的企业，也可以将预付的货预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入款计入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。 【例【例1-11】四、其他应收款四、其他应收款（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容（二）其他应收款的帐务处理（二）其他应收款的帐务处理（一）其他应收款的内容（一）其他应收

30、款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.

31、存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的帐务处理（二）其他应收款的帐务处理【例【例1-12】【例【例1-13】【例【例1-14】【例【例1-15】【例【例1-16】【例】【例】下列项目中应通过下列项目中应通过“其他应收款其他应收款”核算的核算的有（有（ABD）。）。A.拨付给企业各内部单位的备用金拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款应收的各种罚款C.收取的各种押金收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项【例】【例】甲公司以银行存款替职工张英垫付应由其甲公

32、司以银行存款替职工张英垫付应由其个人负担的医疗费个人负担的医疗费2000元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。（1）垫支时：）垫支时：借：其他应收款借：其他应收款张英张英2000贷：银行存款贷：银行存款2000（2）扣款时：）扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬2000贷：其他应收款贷：其他应收款张英张英2000五、应收款项减值五、应收款项减值（一）应收帐款减值损失的确认（一）应收帐款减值损失的确认（二）坏帐准备的帐务处理（二）坏帐准备的帐务处理（一）（一）应收应收帐款减值损失的确认帐款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价

33、值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值的方法：确定应收款项减值的方法：直接转销法【例直接转销法【例1-17】、备抵法备抵法我国企业会计准则规定采用备抵法核算。我国企业会计准则规定采用备抵法核算。【注】在计算预计未来现金流量现值时，应选用合【注】在计算预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金理的折现率，但短期应收款项由于预计的未

34、来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。金流量进行折现。 （二）坏帐准备的帐务处理（二）坏帐准备的帐务处理（1）实际发生的坏帐损失）实际发生的坏帐损失（2）冲减或转回多提的坏）冲减或转回多提的坏帐准备帐准备（1）当期计提（补提）的）当期计提（补提）的坏帐准备坏帐准备（2）已确认又收回的坏帐）已确认又收回的坏帐期末已提但尚未期末已提但尚未转销的坏帐转销的坏帐坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备50000【例】【例】年末应收账款账户余额年末应收账款账户余额1000000，坏账准备计提比例，坏账准备计提

35、比例5%年末坏账准备账户余额年末坏账准备账户余额应保持应保持10000005%=50000（元）（元）38000提提1200052000冲：冲：20005000提提55000年末余额：年末余额：50000年末余额：年末余额：50000年末余额：年末余额：50000年末余额：年末余额：50000不提不提教材例题教材例题【例【例1-18】【例【例1-19】【例【例1-20】【例【例1-21】【例】【例】甲企业甲企业2009年年12月月31日应收账款具体资料日应收账款具体资料如下表：如下表：应收帐款应收帐款帐面余额帐面余额已提已提坏帐准备坏帐准备预计未来预计未来现金流量现值现金流量现值应收帐款应收帐

36、款A50050420应收帐款应收帐款B20040185应收帐款应收帐款C1501080应收帐款应收帐款D100084合计合计950100769单位：万元单位：万元要求：根据上述资料做出甲企业要求：根据上述资料做出甲企业2009年末计提坏年末计提坏帐准备的相关会计处理。帐准备的相关会计处理。坏帐准备坏帐准备A坏帐准备坏帐准备B坏帐准备坏帐准备C坏帐准备坏帐准备D504010080157016补提补提30冲提冲提25补提补提60补提补提16借：资产减值损失借：资产减值损失106贷贷:坏账准备坏账准备A30C60D16借：坏账准备借：坏账准备B25贷：资产减值损失贷：资产减值损失25实际计提坏帐实际

37、计提坏帐准备的金额是准备的金额是？【例【例2008】下列各项中，会引起应收账款账面价下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（值发生变化的有（ABD）。）。A.计提坏账准备计提坏账准备B.收回应收账款收回应收账款C.转销坏账准备转销坏账准备D.收回已转销的坏账收回已转销的坏账【例【例2006】下列各项，会引起期末应收账款账面下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（价值发生变化的有（ABCD）。）。A.收回应收账款收回应收账款B.收回已转销的坏账收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备计提应收账款坏账准备D.结转到期不能收回的应收票据结转到期不能收回的应收票据【例【例2010】企

38、业已计提坏账准备的应收账款确实企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（应编制的会计分录是（C）。）。A.借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目科目贷记贷记“坏账准备坏账准备”科目科目B.借记借记“管理费用管理费用”科目科目贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目C.借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目D.借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目贷记贷记“资产减值损失资产减值损失”科目科目【例【例2010】下列各项中，应计提坏账准备的有（下列各项中，应计提坏账准备的有

39、（ABCD）。）。A.应收账款应收账款B.应收票据应收票据C.预付账款预付账款D.其他应收款其他应收款第三节交易性金融资产第三节交易性金融资产一、交易性金融资产概念一、交易性金融资产概念二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理一、交易性金融资产概念一、交易性金融资产概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产；有的金融资产；例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。设置帐户：设置帐户：交易性金融资产交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变

40、动公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得【例【例1-22】（二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息【例【例1-23】（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量【例【例1-24】（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置【例【例1-25】【例】【例】2008年年3月至月至5月，甲上市公司发生的交易月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：性金融资产业务如下：（1）3月月2日，以银行存款购入日，以银行存款购入A上市公司股

41、票上市公司股票100万股，每股万股，每股8元，另发生相关的交易费用元，另发生相关的交易费用2万元，万元，并将该股票划分为交易性金融资产。并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月月31日，该股票在证券交易所的收盘价格日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股为每股7.70元。元。（3）4月月30日，该股票在证券交易所的收盘价格日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股为每股8.10元。元。（4）5月月10日，将所持有的该股票全部出售，所日，将所持有的该股票全部出售，所得价款得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录

42、。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）用万元表示）（1）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本800投资收益投资收益2贷：银行存款贷：银行存款802（2）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动30（3）借；交易性金融资产）借；交易性金融资产公允价值变动公允价值变动40贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益40（4）借：银行存款）借：银行存款825交易性金融资产交易性金融资产成本成本800公允价值变动公允价值变动

43、10贷：投资收益贷：投资收益15借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10贷：投资收益贷：投资收益108001007.7100（8.17.7）交易性金融资产交易性金融资产成本成本（080302）800（080302）802其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款（银行存款）（银行存款）交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（080430）40投资收益投资收益（080302）2（080431）40公允价值变动损益公允价值变动损益（080331）30（080510）825（080510）800（080510）10（080331）30（080510）15（080510）10（08

44、0510）10【例【例2009】企业为取得交易性金融资产发生的交企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【例【例2007】某企业购入某企业购入W上市公司股票上市公司股票180万股，万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。万元。另外，支付相关交易费用另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融万元。该项交易性金融资产的入账价值为（资产的入账价值为（B）万元。）万元。A.2700B.2704

45、C.2830D.2834【例【例2009】甲公司甲公司2008年年7月月1日购入乙公司日购入乙公司2008年年1月月1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2100万元万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），万元），另支付交易费用另支付交易费用15万元。该债券面值为万元。该债券面值为2000万元。万元。票面年利率为票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认年度该项交易性金融

46、资产应确认的投资收益为（的投资收益为（A）万元。）万元。A.25B.40C.65D.80投资收益投资收益=20004%0.5-15=25（万元）（万元）第四节存货第四节存货一、存货概述一、存货概述二、原材料二、原材料三、包装物三、包装物四、低值易耗品四、低值易耗品五、委托加工材料五、委托加工材料六、库存商品六、库存商品七、存货清查七、存货清查八、存货减值八、存货减值一、存货概述一、存货概述（一）存货的内容（一）存货的内容（二）存货成本的确定（二）存货成本的确定（三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法（一）存货的内容（一）存货的内容存货是指企业在存货是指企业在日常活动中持有以备出售的日常

47、活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等物料等，包括各类包括各类材料、商品、在产品、半成品、产材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等品等。（二）存货成本的确定（二）存货成本的确定1采购成本采购成本购买价购买价+相关税费相关税费+运输费运输费+装卸费装卸费+保险费保险费+其他其他（商品流通企业存货成本的特殊处理）（商品流通企业存货成本的特殊处理）2加工成本加工成本直接人工直接人工+制造费用

48、制造费用3其他成本其他成本（1）购入的存货）购入的存货（2）自制的存货）自制的存货（3）委托外单位加工的存货）委托外单位加工的存货（二）存货成本的确定（二）存货成本的确定不能直接计入存货成本的费用：不能直接计入存货成本的费用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用制造费用（2）仓储费用）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出态的其他支出【例【例2008】某企业为增值税某企业为增值税小规模纳税人小规模纳税人，本月，本月购入甲材料购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）公斤，每公斤单价（含增值税）

49、50元，另外支付运杂费元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合元，运输途中发生合理损耗理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用公斤，入库前发生挑选整理费用620元。元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（该批材料入库的实际单位成本为每公斤（D）元。）元。A.50B.51.81C.52D.53.56【例【例2007】某企业为增值税某企业为增值税一般纳税人一般纳税人，购入材，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，万元，增值税为增值税为4.25万元，另支付材料的保险费万元，另支付材料的保险费2万元、万元、包装物押金包装物押金2万元。该批材料的采购成

50、本为（万元。该批材料的采购成本为（A）万元。）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25（206050+3500+620）（2060-60）【例】【例】A企业为增值税小规模纳税企业。企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价公斤，每公斤含税单价为为50元，发生运杂费元，发生运杂费2000元，运输途中元，运输途中发发生合理损耗生合理损耗10公斤公斤，入库前发生挑选整理，入库前发生挑选整理费用费用200元。该批甲材料的入账价值为（元。该批甲材料的入账价值为（C）元。）元。A.30000B.32000C.32200D.32700入帐价值入帐价值=60

51、050+2000+200=32200（元）（元）单位成本单位成本=32200（600-10）=54.58（元）（元）（三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法按计划成本计价按计划成本计价按实际成本计价按实际成本计价1.个别计价法个别计价法【例【例1-26】2.先进先出法先进先出法【例【例1-27】3.月末一次加权平均法月末一次加权平均法【例【例1-28】4.移动加权平均法移动加权平均法【例【例1-29】【例【例2008】某企业采用某企业采用先进先出法先进先出法计算发出甲材计算发出甲材料的成本，料的成本，2007年年2月月1日，结存甲材料日，结存甲材料200公斤，公斤，每公斤实际成本每公斤

52、实际成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110元；元；2月月15日发出甲材日发出甲材料料400公斤。公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（月末，库存甲材料的实际成本为（D）元。）元。A.10000B.10500C.10600D.11000数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额期初期初20020000购入购入30033000发出发出400（20000+33000）-42000=11000（200100+200110）=42000【例【例2006】某企业采用某企业采用先进先出法先进先出法计算发出材料计算发出材料的成本。的成本。

53、2006年年3月月1日结存日结存A材料材料200吨，吨，每吨每吨实际成本为实际成本为200元；元；3月月4日和日和3月月17日分别购进日分别购进A材料材料300吨和吨和400吨，每吨实际成本分别为吨，每吨实际成本分别为180元元和和220元；元；3月月10日和日和3月月27分别发出分别发出A材料材料400吨吨和和350吨。吨。A材料月末账面余额为（材料月末账面余额为（D）元。）元。A.30000B.30333C.32040D.33000数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额期初期初20040000购入购入3005400040088000发出发出400350（200+300+400-4

54、00-350）220=33000【例【例2007】某企业采用某企业采用月末一次加权平均法月末一次加权平均法计算计算发出原材料的成本。发出原材料的成本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为100元；元；2月月10日购日购入甲材料入甲材料300公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为110元；元；2月月25日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，甲材料的库存月末，甲材料的库存余额为（余额为（C）元。）元。A.10000B.10500C.10600D.11000月末一次加权平均单价月末一次加权平均单价=（200100+3001

55、10）（200+300）=53000500=106（元）（元）库存余额库存余额=（200+300-400）106=10600（元）（元）二、原材料二、原材料（一）原材料按实际成本核算（一）原材料按实际成本核算（二）原材料按计划成本核算（二）原材料按计划成本核算（一）原材料按实际成本核算（一）原材料按实际成本核算科目设置：科目设置：原材料原材料在途物资在途物资发出材料的发出材料的实际实际成本成本入库材料的入库材料的实际实际成本成本期末库存材料期末库存材料的的实际实际成本成本验收入库物资验收入库物资的的实际实际成本成本在途物资的在途物资的实际实际成本成本期末在途材料期末在途材料的的实际实际成本成本

56、此方法日常反映不出材料是超支还是节约，从而不能此方法日常反映不出材料是超支还是节约，从而不能反映采购业务的经营成果，适用于材料收发业务较少反映采购业务的经营成果，适用于材料收发业务较少的企业。的企业。（一）原材料按实际成本核算（一）原材料按实际成本核算帐务处理：帐务处理：1.购入材料购入材料（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票、同时材料已验）货款已经支付或开出、承兑商业汇票、同时材料已验收入库；收入库；【例【例1-30、1-31、1-32】（2）货款已经支付或开出、承兑商业汇票、材料尚未到达）货款已经支付或开出、承兑商业汇票、材料尚未到达或尚未验收入库；或尚未验收入库；【例【例1-33、1-

57、34】（3）货款尚未支付、材料已验收入库；）货款尚未支付、材料已验收入库；【例【例1-35、1-36、1-37】（4）货款已经预付、材料尚未入库；）货款已经预付、材料尚未入库；【例【例1-38、1-39】2.发出材料发出材料【例【例1-40、1-41、1-42、1-43】（二）原材料按计划成本核算（二）原材料按计划成本核算科目设置科目设置材料成本差异材料成本差异入库材料超支差异入库材料超支差异入库材料节约差异入库材料节约差异发出材料应负担的节约差异发出材料应负担的节约差异发出材料应负担的超支差异发出材料应负担的超支差异库存材料超支差异库存材料超支差异库存材料节约差异库存材料节约差异原材料原材料

58、入库材料入库材料发出材料发出材料计划成本计划成本计划成本计划成本库存材料库存材料计划成本计划成本材料采购材料采购采购材料实际成本采购材料实际成本入库材料计划成本入库材料计划成本入库转节约差入库转节约差入库转超支差入库转超支差在途材料采购成本在途材料采购成本节约节约差演示（实际成本差演示（实际成本100，计划成本，计划成本120）购入、入库、领用（假定购入、入库、领用（假定50%）、结转发出材料差异）、结转发出材料差异原材料原材料材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异生产成本生产成本购入购入100入库入库120节约差节约差20节约差节约差20领用领用60领用领用60转差异转差异10转差异转差异

59、10入库入库120期末完工产品转入库存商品的期末完工产品转入库存商品的是实际成本是实际成本50超支超支差演示（实际成本差演示（实际成本120，计划成本，计划成本100）购入、入库、领用（假定购入、入库、领用（假定50%）、结转发出材料差异）、结转发出材料差异原材料原材料材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异生产成本生产成本购入购入120入库入库100超支超支差差20超支超支差差20领用领用50领用领用50转差异转差异10转差异转差异10入库入库100期末完工产品转入库存商品的期末完工产品转入库存商品的是实际成本是实际成本60发出材料成本差异结转发出材料成本差异结转发出材料时：发出材料时：（按

60、计划成本）（按计划成本）借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料月末结转发出材料成本差异时：月末结转发出材料成本差异时：超支（实际成本大于计划成本）：超支（实际成本大于计划成本）：借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：材料成本差异贷：材料成本差异节约（实际成本小于计划成本）：节约（实际成本小于计划成本）：借：材料成本差异借：材料成本差异贷：生产成本贷：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用原材料按计划成本核算总结原材料按计划成本核算总结第一，采购时，取得的材料先通过第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购材料采购”账户进行核算，企业支

61、付材料价款和运杂费等构账户进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本，计入成存货实际成本，计入“材料采购材料采购”账户借方；账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料原材料”的借方，的借方，“材料采购材料采购”的贷方；的贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入差异超支差计入“材料成本差异材料成本差异”的借方，节约的借方，节约差计入差计入“材料成本差异材料成本差异”的贷方；的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异

62、率，结转发出材第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。料应负担的差异额。1.购入材料购入材料（1）货款已经支付，同时材料验收入库）货款已经支付，同时材料验收入库【例【例1-44】（2）货款已经支付，材料尚未验收入库）货款已经支付，材料尚未验收入库【例【例1-45】（3）货款尚未支付，材料已经验收入库）货款尚未支付，材料已经验收入库【例【例1-46、1-47】验收入库材料结转成本差异验收入库材料结转成本差异【例【例1-48】2.发出材料发出材料【例【例1-49、1-50】（二）原材料按计划成本核算（二）原材料按计划成本核算科目设置科目设置【例】【例】企业月初企业月初“原材料原

63、材料”账户借方余额账户借方余额24000元，元，本月收入原材料的计划成本为本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出元，本月发出原材料的计划成本为原材料的计划成本为150000元，元，“材料成本差异材料成本差异”月初贷方余额月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（B）元。）元。A.-3000B.3000C.-3450D.3450当月材料成本差异率当月材料成本差异率=（-300+4300）/（24000+176000）100%=2%本月发出材料应负担的材料成本差异额本月发

64、出材料应负担的材料成本差异额=1500002%=3000（元）（元）【例【例2009】某企业对材料采用计划成本核算。某企业对材料采用计划成本核算。2008年年12月月1日，结存材料的计划成本为日，结存材料的计划成本为400万元，材料万元，材料成本差异贷方余额为成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成万元；本月入库材料的计划成本为本为2000万元，材料成本差异借方发生额为万元，材料成本差异借方发生额为12万元；万元；本月发出材料的计划成本为本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业万元。该企业2008年年12月月31日结存材料的实际成本为（日结存材料的实际成本为（C）万元。）万元。A.7

65、98B.800C.802D.1604材料成本差异率材料成本差异率=（-6+12）（400+2000）=62400=0.25%（超支）（超支）发出材料实际成本发出材料实际成本=1600+16000.25%=1604（元）（元）结存材料实际成本结存材料实际成本=（400+2000-1600） +（400+2000-1600）0.25%=800+2=802（元）（元）【例【例2008】企业采用计划成本对材料进行日常核算，企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（末或年末一次计算分摊。（）【例【例

66、2007】某企业采用计划成本进行材料的日常核某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异万元，成本差异为超支为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计万元。当月领用材料的计划成本为划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（本差异为（C）万元。）万元。A.超支超支15B.节约节约5C.超支超支5D.节约节约15材料成本差异率材料成本差异率=（20-10）（80+120）=5%（超支）（超

67、支）发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=1005%=5（万元）（超支）（万元）（超支）【例】【例】企业的存货按计划成本核算，期初甲种原材料企业的存货按计划成本核算，期初甲种原材料库存数量为库存数量为50吨，计划成本为吨，计划成本为200元元/吨，吨，“材料成材料成本差异本差异”账户的贷方余额为账户的贷方余额为2000元，本月以元，本月以210元元/吨购入甲种原材料吨购入甲种原材料51吨，入库时发现合理损耗吨，入库时发现合理损耗1吨，吨，支付增值税支付增值税1820.7元，支付运杂费元，支付运杂费290元，则本期甲元，则本期甲种原材料成本差异率为（种原材料成本差异率为（C）。）。A

68、.1%B.5%C.-5%D.4%本月购入实际成本本月购入实际成本2105129011000（元）（元）本月购入计划成本本月购入计划成本20050吨吨10000元元差异率差异率=【（【（-2000+1000）/10000+10000】100%=（-1000/20000）100%=-5%三、包装物三、包装物（一）包装物的内容（一）包装物的内容（二）包装物的帐务处理（二）包装物的帐务处理（一）包装物的内容（一）包装物的内容指为了包装本企业商品而储备的各种包装容指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、袋等。器。如桶、箱、瓶、坛、袋等。核算内容主要有：核算内容主要有：1.生产过程中用

69、于包装产品组成部分的包装生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）包装物的帐务处理（二）包装物的帐务处理1.生产领用包装物生产领用包装物计入生产成本计入生产成本【例【例1-51】2.随同商品出售不单独计价包装物随同商品出售不单独计价包装物计入销售费用计入销售费用【例【例1-52】3.随同商品出售单独计价包装物随同商品出售单独计价包装物计入其他业务成本（销售收入计入其他业务收入）

70、计入其他业务成本（销售收入计入其他业务收入）【例【例1-53】四、低值易耗品四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容（一）低值易耗品的内容（二）低值易耗品的账务处理（二）低值易耗品的账务处理（一）低值易耗品的内容（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。等。（二）低值易耗品的账务处理（二）低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设低值易耗品的核

71、算与原材料核算相似，企业应该设置置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”科目进行核算。科目进行核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入摊销时，计入“制造费用制造费用”等科目。等科目。1.一次摊销法一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。产成本或当期损益。2.分次摊销法分次摊销法低值易耗品设低值易耗品设“在库在库”、“在用在用”、“摊销摊销”明明细科目。细科目。【例【例1-54】五、委托加工物资五、委托加工物资（一）委托加工物资成本的确定（一）委托加工物资成本的确定

72、（二）委托加工物资的帐务处理（二）委托加工物资的帐务处理委委托托加加工工成成本本实际耗用的成本实际耗用的成本收回后直接出售计入收回后直接出售计入税金税金消费税消费税增值税增值税一般纳税人不计入，一般纳税人不计入，应计入应计入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”小规模纳税人计入小规模纳税人计入加工费、运费加工费、运费继续加工再出售不计入（应计入继续加工再出售不计入（应计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”借借方）方）（一）委托加工物资成本的确定（一）委托加工物资成本的确定（二）委托加工物资的帐务处理（二）委托加工物资的帐务处理1.发出物资发出物资【例【例1-55

73、】2.支付加工费、运杂费支付加工费、运杂费【例【例1-56】3.加工完成验收入库加工完成验收入库【例【例1-57】综合例题综合例题【例【例1-58】【注】【注】委托加工物资也可以采用计划成本或售价委托加工物资也可以采用计划成本或售价核算，方法同库存商品。核算，方法同库存商品。【例【例2009】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本材料实际成本210万元，支付加工费万元，支付加工费6万元、

74、增值万元、增值税税1.02万元、消费税万元、消费税24万元。假定不考虑其他相万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（A）万元。）万元。A.216B.217.02C.240D.241.02【例【例2008】一般纳税人委托其他单位加工材料收一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（应计入委托加工材料成本的是（C）。）。A.发出材料的实际成本发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税支付给受托方

75、的增值税D.受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税【例【例2007】下列各项，构成企业委托加工物下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（资成本的有（ABC）。）。A.加工中实际耗用物资的成本加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税收回后继续加工物资的代收代缴消费税【例】【例】A公司委托公司委托B公司加工商品一批（属于应税消公司加工商品一批（属于应税消费品）费品）100000件，有关经济业务如下：件，有关经济业务如下：（1）发出材料一批，计划成本为）

76、发出材料一批，计划成本为6000000元，材元，材料成本差异率为料成本差异率为-3%。（2）支付商品加工费）支付商品加工费120000元，支付应当交纳的元，支付应当交纳的消费税消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为用增值税税率为17%。（3）用银行存款支付往返运费）用银行存款支付往返运费10000元（不考虑运元（不考虑运费抵扣的情况）。费抵扣的情况）。（4）上述商品）上述商品100000件（每件计划成本为件（每件计划成本为65元）元）加工完毕，公司已

77、办理验收入库手续。加工完毕，公司已办理验收入库手续。（1）借：委托加工物资借：委托加工物资6000000贷：原材料贷：原材料6000000借：材料成本差异借：材料成本差异180000贷：委托加工物资贷：委托加工物资180000（2）借：委托加工物资借：委托加工物资120000应交税费应交税费应交消费税应交消费税660000应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款贷：银行存款800400（3）借：委托加工物资借：委托加工物资10000贷：银行存款贷：银行存款10000（4）借：库存商品借：库存商品6500000贷：委托加工物资贷：委托加工物资5950000材料成本差异材

78、料成本差异5500006000000（3%）=180000（节节约约）6000000-180000+120000+10000=59500006500000-5950000=55000010000065=6500000六、库存商品六、库存商品（一）库存商品的内容（一）库存商品的内容（二）库存商品的帐务处理（二）库存商品的帐务处理（一）库存商品的内容（一）库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外规定的条件送交订货单位

79、，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。于销售的各种商品。为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置况，企业应当设置“库存商品库存商品”科目，借方登记科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。的实际成本或计划成本。（二）库存商品的帐务处理（二）库存商品的帐务处理1.验收入库商品验收入库商品【例【例

80、1-59】2.销售商品销售商品【例【例1-60】3.商品流通企业库存商品可以采用售价核算商品流通企业库存商品可以采用售价核算（1）毛利率法）毛利率法【例【例1-61】（2）售价金额核算法）售价金额核算法【例【例1-62】【例】【例】某企业采用某企业采用毛利率法毛利率法计算发出存货成本。该计算发出存货成本。该企业企业2008年年1月份实际毛利率为月份实际毛利率为30%，本年度，本年度2月月1日的存货成本为日的存货成本为1200万元，万元，2月份购入存货成本为月份购入存货成本为2800万元，销售收入为万元，销售收入为3000万元，销售退回为万元，销售退回为300万元。该企业万元。该企业2月末存货成

81、本为（月末存货成本为（C）万元。）万元。A.1300B.1900C.2110D.2200销售毛利销售毛利（3000300）30%810（万元）（万元）2月末存货成本月末存货成本12002800（3000300810）2110（万元）。（万元）。【例【例2007】采用采用售价金额核算法售价金额核算法核算库存商品时，核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（以商品进销差价率。（）【例【例2008】某商场采用某商场采用售价金额核算法售价金额核算法对库存商对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额品进行核算。本月月初库

82、存商品进价成本总额30万元，售价总额万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本万元；本月购进商品进价成本总额总额40万元，售价总额万元，售价总额54万元；本月销售商品售万元；本月销售商品售价总额价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（月销售商品的实际成本为（B）万元。）万元。A.46B.56C.70D.80商品进销差价率商品进销差价率（46-30）+（54-40）/（46+54）100%=30%；销售商品应该结转的实际成本销售商品应该结转的实际成本80（130%）56（万元）（万元）七、存货清查七、存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通

83、过存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。第二步，批准后结转处理。（一）存货盘盈（冲减管理费用）（一）存货盘盈（冲减管理费用）【例【例1-63】（二）存货盘亏和毁损（二）存货盘亏和毁损【例【例-64】、【例】、【例1-65】、【例】、【例1-66】其他应收款（责任人赔偿其他应收款（责任人赔偿)管理费用（一般经营损失）管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）八、存货减值八、存货减值

84、（一）存货跌价准备的计提和转回（一）存货跌价准备的计提和转回（二）存货跌价准备的会计处理（二）存货跌价准备的会计处理（一）存货跌价准备的计提和转回（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。计量。可变现净值低于成本，计提存货跌价准备，计入资可变现净值低于成本，计提存货跌价准备，计入资产减值损失。产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。的存货跌价准备金额内予以恢复。可变现净值可变现净值存货的估计售价进一步加工成本估计销售费存货的

85、估计售价进一步加工成本估计销售费用和以及相关税费用和以及相关税费【注】【注】如果存货是直接用于出售的，则不需用减去如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。进一步加工成本。（二）存货跌价准备的会计处理（二）存货跌价准备的会计处理【例【例1-67】【例】【例】甲企业甲企业2009年年3月月31日存货的实际成本为日存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为成本为20万元，估计销售费用和相关税费为万元，估计销售费用和相关税费为2万元，万元，估计用该存货生产的产成品售价估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定该万元。假定

86、该存货月初存货月初“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额为科目余额为0，2009年年3月月31日应计提的存货跌价准备为（日应计提的存货跌价准备为（D）万元。）万元。A.-10B.0C.10D.12该存货可变现净值该存货可变现净值=110-20-2=88（万元）（万元）应计提的存货跌价准备应计提的存货跌价准备=100-88-0=12（万元）（万元）【例】【例】某公司某公司2009年年10月月31日库存甲材料账面余额日库存甲材料账面余额为为80000元，预计可变现净值为元，预计可变现净值为75000元；元；12月月31日该批材料账面余额为日该批材料账面余额为80000元，预计可变现净值元，预计可变现

87、净值为为78000元，在此期间，甲材料没有发生购销业务。元，在此期间，甲材料没有发生购销业务。下列正确的包括（下列正确的包括（BC）。）。A.10月月31日：借：管理费用日：借：管理费用5000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备5000B.10月月31日：日：借：资产减值损失借：资产减值损失5000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备5000C.12月月31日：日：借：存货跌价准备借：存货跌价准备3000贷：资产减值损失贷：资产减值损失3000D.12月月31日：借：资产减值损失日：借：资产减值损失2000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2000【例【例2010】下列各项中，关于企业存货的下列各项中

88、，关于企业存货的表述正确的有（表述正确的有（ABCD）。）。A.存货应按照成本进行初始计量存货应按照成本进行初始计量B.存货成本包括采购成本、加工成本和存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应将存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本计划成本调整为实际成本第五节第五节长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述二、采用成本法核算长期股权投资的帐务二、采用成本法核算长期股权投资的帐务处理处理三、采用权益法核算长期股权投资的帐务三、采用

89、权益法核算长期股权投资的帐务处理处理四四、长期股权投资减值、长期股权投资减值一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念（一）长期股权投资的概念（二）长期股权投资的核算方法（二）长期股权投资的核算方法（三）设置的科目（三）设置的科目（一）长期股权投资的概念（一）长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其长期股权投资是指企业持有的对其子公司、子公司、合营企业及联营企业合营企业及联营企业的的权益性权益性投资，投资，以及企业持有的对被投资单位以及企业持有的对被投资单位不具有控制、不具有控制、共同控制或重大影响共同控制或重大影响，并且在，并且在活跃市场中活跃市场中没有报价，公

90、允价值不能可靠计量没有报价，公允价值不能可靠计量的的权益权益性性投资。投资。（二）长期股权投资的核算方法（二）长期股权投资的核算方法1成本法核算成本法核算的长期股权投资的范围的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资（）企业对子公司的长期股权投资（50%以上）以上）（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（量的长期股权投资。（20%以下）以下）2.权益法核算权益法核算的长期股权投资的范围（的长期股权投资的范围（20%50%）（1

91、）企业对其合营企业的长期股权投资；）企业对其合营企业的长期股权投资；（2）企业对其联营企业的长期股权投资。）企业对其联营企业的长期股权投资。长期股权投资长期股权投资 20%50%没有重大影响没有重大影响参股企业参股企业有重大影响有重大影响联营企业联营企业合营合营企业企业共同共同控制控制控制控制子公司子公司成本法成本法成本法成本法权益法权益法权益法权益法合并报表合并报表公允价值不能公允价值不能可靠计量可靠计量【例】【例】下列投资适用于成本法核算的有（下列投资适用于成本法核算的有（A）。）。A.对子公司投资对子公司投资B.对联营企业投资对联营企业投资C.对合营企业投资对合营企业投资D.对被投资单位

92、不具有控制、共同控制或对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资值能可靠计量的权益性投资（三）长期股权投资设置的科目（三）长期股权投资设置的科目成本法：成本法：“长期股权投资长期股权投资”。权益法：权益法：“长期股权投资长期股权投资成本成本”、“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”、“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”。 “投资收益投资收益”、“应收股利应收股利”等等二、采用二、采用成本法成本法核算的长期股权投资核算的长期股权投资（一）长期股权投资初始成本的确定（一）长期股权投资初

93、始成本的确定（二）取得长期股权投资（二）取得长期股权投资（三）长期股权投资持有期间被投资单位（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润宣告发放现金股利或利润（四）长期股权投资处置（四）长期股权投资处置（一）长期股权投资初始成本的确定（一）长期股权投资初始成本的确定以支付现金取得的长期股权投资，应按以支付现金取得的长期股权投资，应按实际实际支付的购买价款支付的购买价款，作为初始投资成本。，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的的费用、税金及其他必要支出费用、税金及其他必要支出应应计入长期股计入长期股权投资的初始投资成本权投

94、资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独取的现金股利，作为应收股利单独核算，不核算，不计入初始投资成本。计入初始投资成本。 成本法核算的特点成本法核算的特点在成本法核算下，长期股权投资的在成本法核算下，长期股权投资的账面价值账面价值一般应当保持不变一般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按金股利时，投资方按应享有的部分确认为当应享有的部分确认为当期投资收益期投资收益。（二）取得长期股权投资（二）取得长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资

95、投资投资应收股利应收股利贷：银行存款贷：银行存款【例【例1-68】【例】【例】A公司公司2009年年4月月10日，购买甲公司日，购买甲公司100万万股作为长期股权投资，从而持有甲公司股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%股份，股份，每股买入价每股买入价10元其中含有已宣告未派发的现金股元其中含有已宣告未派发的现金股利利0.2元元/股，另支付股，另支付10000元相关税费，元相关税费，A公司公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（C）万元。）万元。A.1010B.1000C.981D.980初始投资成本初始投资成本=（10-0.2）1000000

96、+10000=9810000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资9810000应收股利应收股利200000贷：银行存款等贷：银行存款等1010000（三）长期股权投资持有期间（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和利润被投资单位宣告发放现金股利和利润企业按应享有的部分确认为投资收益：企业按应享有的部分确认为投资收益：借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益【例【例1-69】、【例】、【例1-70】【例】【例】甲公司长期持有乙公司甲公司长期持有乙公司10%的股权（采用的股权（采用成本法核算），成本法核算），2009年年1月月1日该项投资账面价值日该项投资账面价值13

97、00万元，万元，2009年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润2000万万元，宣告现金股利元，宣告现金股利1200万元假设不考虑其它因素，万元假设不考虑其它因素，该项投资确认的投资收益为（该项投资确认的投资收益为（A）万元。）万元。A.120B.200C.1200D.2000投资收益投资收益=1200000010%=1200000（元）（元）借：应收股利借：应收股利1200000贷：投资收益贷：投资收益1200000（二）长期股权投资的处置（二）长期股权投资的处置借：银行存款借：银行存款长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备（投资收益）（投资收益）贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资收益投

98、资收益【例【例1-71】【例【例1-71续】续】假定处置前曾计提减值准备假定处置前曾计提减值准备5000元。元。计提减值准备时：计提减值准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失5000贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备5000处置时：处置时：借：银行存款借：银行存款149000长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备5000贷：长期股权投资贷：长期股权投资140000投资收益投资收益14000【例【例2009】采用采用成本法成本法核算长期股权投资，下列各核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（有（A）。）

99、。A.长期股权投资发生减值损失长期股权投资发生减值损失B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润净利润D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润净利润【例【例2010】甲公司长期持有乙公司甲公司长期持有乙公司10%的股权，采的股权，采用用成本法成本法核算。核算。2009年年1月月1日，该项投资账面价值日，该项投资账面价值为为1300万元。万元。2009年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润2000万万元，宣

100、告发放现金股利元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他万元。假设不考虑其他因素，因素，2009年年12月月31日该项投资账面价值为（日该项投资账面价值为（A）万元。）万元。A.1300B.1380C.1500D.1620【例】【例】2010年年1月月5日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报

101、价、响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法成本法核算核算该长期股权投资。该长期股权投资。2010年年3月月10日，乙公司宣告日，乙公司宣告发放发放2009年度现金股利共年度现金股利共200万元。万元。2010年度乙年度乙公司实现净利润公司实现净利润5000万元，假设不考虑其他因素，万元，假设不考虑其他因素，甲公司甲公司2010年确认投资收益为（年确认投资收益为（A）万元。）万元。A.10B.15C.5D.02005%=10【例】【例】2009年年3月月5日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1000万元万元（含已经宣告

102、但尚未发放的现金股利（含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元）取得万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的有表决权股份的2%，另支付相关税费，另支付相关税费3万元。甲公万元。甲公司采用司采用成本法成本法核算该长期股权投资。核算该长期股权投资。2009年年3月月10日，日，甲公司收到宣告发放的现金股利。甲公司收到宣告发放的现金股利。2010年年1月月5日甲日甲公司出售该长期股权投资，收到出售价款公司出售该长期股权投资，收到出售价款1300万元，万元，支付相关税费支付相关税费4万元。假设不考虑其他因素，甲公司万元。假设不考虑其

103、他因素，甲公司2010年年1月月5日出售该项长期股权投资的损益为（日出售该项长期股权投资的损益为（A）万元。）万元。A.313B.317C.300D.305（13004）（1000203）=1296983=313三、采用三、采用权益法权益法核算的核算的长期股权投资的帐务处理长期股权投资的帐务处理（一）取得长期股权投资（一）取得长期股权投资（二）持有长期股权投资期间被投资单位（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损实现净利润或发生净亏损（三）持有长期股权投资期间被投资单位（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动所有者权益的其他变动（四）长期股权投资的处置（四）长

104、期股权投资的处置（一）取得长期股权投资（一）取得长期股权投资企业取得长期股权投资时，初始投资成本企业取得长期股权投资时，初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可辨认净资投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；的初始投资成本；初始投资成本初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。 初始投资成本初始投资成本大于大于投

105、资时应享有被投资单位投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额【例【例1-72】甲公司甲公司2007年年1月月20日购买东方股份有限公司发行日购买东方股份有限公司发行的股票的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的限公司股份的30%。每股买入价为。每股买入价为6元，另外，购元，另外，购买该股票时发生有关税费买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银元，款项已由银行存款支付。行存款支付。2007年年12月月31日，东方股份有限公日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在司的所有者权益的账面价值（与

106、其公允价值不存在差异）差异）100000000元。元。初始投资成本初始投资成本=50000006+500000=30500000占有的份额占有的份额=10000000030%=30000000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本30500000贷：银行存款贷：银行存款30500000 初始投资成本初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单位投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额【例【例1-72续】续】甲公司甲公司2007年年1月月20日购买东方股份有限公司发行日购买东方股份有限公司发行的股票的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有股准备长期

107、持有，占东方股份有限公司股份的限公司股份的35%。每股买入价为。每股买入价为6元，另外，购元，另外，购买该股票时发生有关税费买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银元，款项已由银行存款支付。行存款支付。2007年年12月月31日，东方股份有限公日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）差异）100000000元。元。初始投资成本初始投资成本=50000006+500000=30500000占有的份额占有的份额=10000000035%=35000000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本3500000

108、0贷：银行存款贷：银行存款30500000营业外收入营业外收入4500000（二）（二）持有长期股权投资期间被投资单持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损位实现净利润或发生净亏损实现净利：实现净利：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益宣告现金股利：宣告现金股利：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整发生亏损：发生亏损：（减记至零为限）（减记至零为限）借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整【例【例1-73】长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整（2006）40（2007）140

109、（20备查）备查）长期股权投资长期股权投资成本成本（2006）180【例】【例】A公司公司2006年初按投资份额出资年初按投资份额出资180万元对万元对B公司进行长期股权投资，占公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的公司股权比例的40%。当年。当年B公司亏损公司亏损100万元；万元；2007年年B公司亏公司亏损损400万元；万元；2008年年B公司实现净利润公司实现净利润30万元。万元。2008年年A公司计入投资收益的金额为（公司计入投资收益的金额为（D）万元。）万元。A.12B.10C.8D.0投资收益投资收益（2006）40（2007）140（20备查）备查）（2008）（12备查）备查

110、）（2008）（8备查）备查）2006年年A公司应确认的投资收益：公司应确认的投资收益：10040%40（万元），（万元），2007年年A公司应确认的投资收益：公司应确认的投资收益：40040%160（万元）（万元）应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：价值减至零为限：1804016020（万元）（万元）尚有尚有20万元投资损失未确认入账。万元投资损失未确认入账。2008年应享有的投资收益：年应享有的投资收益：3040%12（万元）（万元）但不够弥补但不够弥补2007年未计入损益的损失。年未计入损益的损失。因此，因此，2008年

111、年A公司计入投资收益金额为公司计入投资收益金额为0。 【例【例2008】采用采用权益法权益法核算的长期股权投资，其初核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（本。（）【例【例2009】甲公司甲公司2008年年1月月5日支付价款日支付价款2000万万元购入乙公司元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付的股份，准备长期持有，另支付相关税费相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为价值为1

112、2000万元。甲公司取得投资后对乙公司具万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（投资而影响利润的金额为（C）万元。）万元。A.20B.0C.1580D.1600借：长期股权投资借：长期股权投资3600（1200030%）贷：银行存款贷：银行存款2020营业外收入营业外收入1580（三）持有长期股权投资期间（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，

113、企业净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积【例【例1-74】（四）长期股权投资的处置（四）长期股权投资的处置借：银行存款（实际收到金额）借：银行存款（实际收到金额）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本损益调整损益调整（或借）（或借）其他权益变动其他权益变动（或借）（或借）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益投资收益（或借）（或借）借：资本公积借：资本公

114、积其他资本公积其他资本公积（或贷）（或贷）贷：投资收益贷：投资收益（或借）（或借）【例【例1-75】应收股利应收股利银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动资本公积资本公积其它其它长期股权投资长期股权投资成本成本3050305030505000150300150150120120150150 1201680300投资收益投资收益 120 120【例【例1-75】五、长期股权投资减值五、长期股权投资减值 （一）长期股权投资减值金额的确定（一）长期股权投资减值金额的确定 （二）长期股权投资减值的会计处理（二）长期股权投资减值的会计处理

115、 （一）长期股权投资减值金额的确定（一）长期股权投资减值金额的确定1.企业对企业对子公司、合营企业及联营企业子公司、合营企业及联营企业的长期股的长期股权投资在资产负债表日的权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面可收回金额低于其账面价值的价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失计入当期损回金额，减记的金额确认为减值损失计入当期损益，同时益，同时计提减值准备计提减值准备。2.企业对企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能大影响、在活跃市场中没有报价、

116、公允价值不能可靠计量的可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的资在资产负债表日的账面价值与账面价值与按照类似金融资按照类似金融资产当时市场收益率对产当时市场收益率对未来现金流量折现未来现金流量折现确定的现确定的现值之间的差额，确认为减值损失值之间的差额，确认为减值损失计入当期损益计入当期损益。 （二）长期股权投资减值的会计处理（二）长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备【注意】长期股权投资减值损失一经确认，【注意】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回在以后会计

117、期间不得转回 【例【例2008】企业对长期股权投资计提的减值企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（准备。（）【例】【例】长期股权投资如果发生减值，则应将长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。（其减值损失确认为当期的投资损失。（）【例【例2009】下列各项中，应当确认为投资损益的下列各项中，应当确认为投资损益的是（是（B）。）。A.长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益长期股权投资处置净损益C.

118、期末交易性金融资产公允价值变动的金额期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用支付与取得长期股权投资直接相关的费用【例例2008】下列各项中，能引起权益法核算的长】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（期股权投资账面价值发生变动的有（ACD）。）。A.被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利被投资单位宣告发放股票股利C.被投资单位宣告发放现金股利被投资单位宣告发放现金股利D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动长期股权投资综合例题长期股权投资综合例题.doc第六

119、节第六节固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产一、固定资产一、固定资产二、投资性房地产二、投资性房地产一、固定资产一、固定资产（一）固定资产概述（一）固定资产概述（二）取得固定资产（二）取得固定资产（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧（四）固定资产的后续支出（四）固定资产的后续支出（五）固定资产的处置（五）固定资产的处置（六）固定资产清查（六）固定资产清查（七）固定资产减值（七）固定资产减值（一）固定资产概述（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征2.固定资产分类固定资产分类3.固定资产的科目设置固定资产的科目设置（二）取得固定资产（二）取得固定资产1.外购固定资产

120、外购固定资产（1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产（3）一笔款项购入多项没有单独标价的固）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产定资产2.建造固定资产建造固定资产（1）自营工程）自营工程（2）出包工程）出包工程（1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的固定资产，应按实企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人属于该项资产

121、的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，员服务费等，作为固定资产成本，借：固定资产借：固定资产贷：银行存款等贷：银行存款等【例【例1-76】（2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过入固定资产的成本，先通过“在建工程在建工程”科目核科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目

122、。借：在建工程借：在建工程贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程【例【例1-77】（3）一笔款项购入多项）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产没有单独标价的固定资产一笔款项购入多项没有单独标价的固定资一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别

123、确定各项固定资产的成本。【例【例1-78】购入固定资产增值税问题购入固定资产增值税问题（1）按照修订后的增值税暂行条例，企业）按照修订后的增值税暂行条例，企业2009年年1月月1日以后购入的日以后购入的生产经营用固定资产生产经营用固定资产所支付的所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除的扣

124、除率计算进项税额。率计算进项税额。借：固定资产（在建工程、工程物资）借：固定资产（在建工程、工程物资）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（2）生产经营用固定资产生产经营用固定资产涉及的在建工程领用生涉及的在建工程领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。产用原材料的进项税额也不用转出了。（3）如果将）如果将2009年年1日日1日以后购入的生产设备对日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。外销售，销售时应考虑销项税额的计算。 【例】【例】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年

125、甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万万元，增值税额为元，增值税额为170万元，支付保险万元，支付保险50万元，支付运输费万元，支付运输费10万元（可按万元（可按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬万元，发生安装工人薪酬10万万元。此外支付为达到正常运转发生测试费元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业万元，外聘专业人员服务费人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。万元，均以银行存款支付。借：在建工

126、程借：在建工程1059.3应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）170.7贷：银行存款贷：银行存款1230借：在建工程借：在建工程140.7贷：原材料贷：原材料100应付职工薪酬应付职工薪酬10银行存款银行存款30.7借：固定资产借：固定资产1200贷：在建工程贷：在建工程1200170107%（100050）1093%2.建造固定资产建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。资产的成本。自建固定资产应先通过自建固定资产应先

127、通过“在建工程在建工程”科目核算，科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。（1）自营工程）自营工程【例【例1-79】（2）出包工程）出包工程【例【例1-80】【例】【例】甲公司为一般纳税企业，增值税率为甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线生产线，2

128、010年发生的有关经济业务如下：年发生的有关经济业务如下：（1）为建造生产线购入工程物资一批，收到的增）为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额万元，增值税额为为34万元；款项已支付。万元；款项已支付。（2）建造生产线领用）建造生产线领用A工程物资工程物资180万元。万元。（3）建造生产线人员职工薪酬）建造生产线人员职工薪酬115万元。万元。（4）工程建设期间领用生产用原材料为）工程建设期间领用生产用原材料为35万元。万元。（5）生产线达到预定可使用状态并交付使用。）生产线达到预定可使用状态并交付使用。要求：根据上述经济业务

129、作出相关会计分录。要求：根据上述经济业务作出相关会计分录。（1）借：工程物资）借：工程物资200应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银行存款贷：银行存款234（2）借：在建工程生产线）借：在建工程生产线180贷：工程物资贷：工程物资180（3）借：在建工程生产线）借：在建工程生产线115贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬115（4）借：在建工程生产线）借：在建工程生产线35贷：原材料贷：原材料35（5）借：固定资产生产线）借：固定资产生产线330贷：在建工程生产线贷：在建工程生产线330思考与【例思考与【例1-79】建造厂房的区别？建造厂房的区别？（三）固定资产折

130、旧（三）固定资产折旧1.固定资产折旧概述固定资产折旧概述2.固定资产折旧方法固定资产折旧方法（1）年限平均法）年限平均法（2）工作量法）工作量法（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法（4）年数总和法）年数总和法3.固定资产折旧的帐务处理固定资产折旧的帐务处理1.固定资产折旧概述固定资产折旧概述【例【例2007】对于已达到预定可使用状态但对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（差异的，应调整已计提折旧。（）【例【例2007】下列各项固定资产，

131、应当计提下列各项固定资产，应当计提折旧的有（折旧的有（AC）。）。A.闲置的固定资产闲置的固定资产B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产【例【例2006】因进行大修理而停用的固定资因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。（关成本费用。（）【例【例2009】下列关于固定资产计提折旧的下列关于固定资产计提折旧的表述中，正确的有（表述中，正确的有（AC）。）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧B.

132、固定资产折旧方法一经确定不得改变固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧时开始计提折旧2.固定资产折旧方法固定资产折旧方法（1）年限平均法）年限平均法【例【例1-81】（2）工作量法）工作量法【例【例1-82】（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法【例【例1-83】（4）年数总和法）年数总和法【例【例1-84】双倍余额递减法和年数总和法的区别：双倍余额递减法和年数总和法的区别：1）折旧方法转换）折旧方法转换2）折旧基数不同）折旧

133、基数不同3）折旧率计算方法不同）折旧率计算方法不同4）净残值处理方法不同）净残值处理方法不同【例【例2010】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，2009年年12月月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为使用。该设备价款为360万元，增值税税额为万元，增值税税额为61.2万万元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5年，年，预计净残值为零预计净残值为零，采用，采用年年数总和法数总和法计提折旧。该设备计提折旧。该设备2010年应计提的折旧额年应计提的折旧额为（为（B）万元。）万元。A.72B.120C.140.4D.16

134、8.48【例【例2007】某企业于某企业于206年年12月月31日购入一项固定日购入一项固定资产，其原价为资产，其原价为200万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，年，预预计净残值为计净残值为0.8万元万元，采用，采用双倍余额递减法双倍余额递减法计提折旧。计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年折旧额为（年度该项固定资产应计提的年折旧额为（D）万元。万元。A.39.84B.66.4C.79.68D.80（360-0）（515）200（25）【例【例2006】某企业某企业2003年年12月月31日购入一日购入一台设备，入账价值台设备，入账价值90万元，预计使用年限万元，预计使用年限5年

135、，预计净残值年，预计净残值6万元，按万元，按年数总和法年数总和法计算计算折旧。该设备折旧。该设备2005年计提的折旧额为（年计提的折旧额为（C）万元。）万元。A.16.8B.21.6C.22.4D.24（906）（415）=22.4【例】【例】甲公司一项固定资产安装完毕投入使用，该甲公司一项固定资产安装完毕投入使用，该设备成本为设备成本为500万元，预计使用万元，预计使用5年，预计净残值为年，预计净残值为20万元。该项固定资产万元。该项固定资产2008年年9月月10日安装完毕并日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算交付使用，采用年数总和法计算2008年、年、2009年折年折旧额。旧额。200

136、8年年折旧额年年折旧额（50020）5/153/1240（万元）（万元）2009年年折旧额年年折旧额（500-20）5/159/12+（500-20）4/153/12120+32152（万元）（万元）第一个折旧年限第一个折旧年限第二个折旧年限第二个折旧年限3.固定资产折旧的帐务处理固定资产折旧的帐务处理借：制造费用借：制造费用【生产车间】【生产车间】管理费用管理费用【企业管理部门、未使用】【企业管理部门、未使用】销售费用销售费用【企业专设销售部门】【企业专设销售部门】其他业务成本其他业务成本【企业出租固定资产】【企业出租固定资产】研发支出研发支出【企业研发无形资产时】【企业研发无形资产时】在建

137、工程在建工程【自行建造固定资产中】【自行建造固定资产中】贷：累计折旧贷：累计折旧【例【例1-85】【例】【例1-86】【例【例2010】企业计提固定资产折旧时，下列会计企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（分录正确的有（ABCD）。）。A.计提行政管理部门固定资产折旧：计提行政管理部门固定资产折旧：借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目B.计提生产车间固定资产折旧：计提生产车间固定资产折旧：借记借记“制造费用制造费用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：计提专设销售机构固定资产折旧：借记借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：计提自建工程使用的固定资产折旧：借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目