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1、第十章 税收制度（下）第一节第一节 社会保险税社会保险税l社会保障是指在国民缘于失业、疾病、伤社会保障是指在国民缘于失业、疾病、伤害、老年以及家属死亡等原因造成收入来害、老年以及家属死亡等原因造成收入来源中断时，政府给予其维持正常生活开支源中断时，政府给予其维持正常生活开支的的“经济保障制度经济保障制度”。l主要功能在于保障弱者的生存权利。主要功能在于保障弱者的生存权利。 第一节第一节 社会保险税社会保险税l一、社会保险税的性质一、社会保险税的性质l（一）专税专用性（一）专税专用性l（二）有偿性（二）有偿性l（三）累退性（三）累退性第一节第一节 社会保险税社会保险税l二、社会保障基金的筹集形式
2、二、社会保障基金的筹集形式l第一、建立社会保障统筹缴费制度。第一、建立社会保障统筹缴费制度。l第二、建立预算基金帐户。第二、建立预算基金帐户。l第三、开征社会保险税。第三、开征社会保险税。第一节第一节 社会保险税社会保险税l三、社会保障基金的管理方式三、社会保障基金的管理方式l（一）现收现付制（一）现收现付制l近期横向收付平衡原则近期横向收付平衡原则l（二）完全积累制（二）完全积累制l远期纵向收付平衡原则远期纵向收付平衡原则l（三）部分积累制（三）部分积累制l近期横向收付平衡原则与远期纵向收付平近期横向收付平衡原则与远期纵向收付平衡原则相结合衡原则相结合第一节第一节 社会保险税社会保险税l四、
3、发达国家社会保障制度存在的主要问四、发达国家社会保障制度存在的主要问题与改进措施题与改进措施l（一）问题（一）问题l1.社保支出增长率超过社保支出增长率超过GNP增长率，给各增长率，给各国政府财政活动带来巨大压力。国政府财政活动带来巨大压力。l2.社保支出增长过快导致失业增加。社保支出增长过快导致失业增加。l3.“奖懒罚勤奖懒罚勤”l4.“贫困陷阱贫困陷阱”第一节第一节 社会保险税社会保险税l（二）措施（二）措施l1.提高社会保险税税率减轻财政压力。提高社会保险税税率减轻财政压力。l2.从政府一般财政收入中提出更多的资金，从政府一般财政收入中提出更多的资金，用于支持社保项目的开支。用于支持社保
4、项目的开支。l3.通过开源节流、制度改革、制度设计和提通过开源节流、制度改革、制度设计和提高资金使用效率等途径，解决国家社会保高资金使用效率等途径，解决国家社会保障制度中存在的收支平衡困难和国民负担障制度中存在的收支平衡困难和国民负担日益加重的问题。日益加重的问题。 l4.大力发展私人主持的人寿保险事业大力发展私人主持的人寿保险事业第二节第二节 财产税财产税l一、征收财产税的社会经济原因一、征收财产税的社会经济原因l第一、解决社会财富不均的问题。第一、解决社会财富不均的问题。l第二、有助于弥补所得税征收存在的缺陷。第二、有助于弥补所得税征收存在的缺陷。l第三、消防、警察等公共产品和公共劳务第三
5、、消防、警察等公共产品和公共劳务保护个人财产，公民应该根据财产的多少保护个人财产，公民应该根据财产的多少向政府纳税。向政府纳税。l第四、刺激财产持有者投资于生产性使用第四、刺激财产持有者投资于生产性使用方面。方面。第二节第二节 财产税财产税l二、财产税的一般征收方式二、财产税的一般征收方式l（一）征税对象（一）征税对象l财产税征税对象是财产，财产是一定时点财产税征税对象是财产，财产是一定时点上的财富存量。上的财富存量。第二节第二节 财产税财产税l（二）财富分类（二）财富分类有形动产有形动产财富财富不动产不动产收益性财产收益性财产消费性财产消费性财产动产动产无形动产无形动产第二节第二节 财产税财
6、产税l（三）有效税率与名义税率（三）有效税率与名义税率lTe（At）/M第二节第二节 财产税财产税l三、财产税的税收归宿三、财产税的税收归宿l（一）供给曲线零弹性时的税收归宿（一）供给曲线零弹性时的税收归宿ETP1P*Q*Q1DSQPO第二节第二节 财产税财产税l（二）供给曲线无限弹性时的税收归宿（二）供给曲线无限弹性时的税收归宿E1SETP1P*Q*Q1DS1QPO第二节第二节 财产税财产税l（三）实际的税收归宿（三）实际的税收归宿l当房地产或土地的供过于求时，供应方可当房地产或土地的供过于求时，供应方可能愿意承担税负担；能愿意承担税负担；l供小于求时，需求方更愿意承担税负担。供小于求时，需
7、求方更愿意承担税负担。l（四）一般均衡情况下的税收归宿（四）一般均衡情况下的税收归宿第二节第二节 财产税财产税l四、关于计征财产税的某些技术性问题四、关于计征财产税的某些技术性问题l（一）重复课税（一）重复课税l（二）财产低估问题难以解决（二）财产低估问题难以解决l（三）课税程序复杂（三）课税程序复杂l（四）降低各类生产要素的实际收益率（四）降低各类生产要素的实际收益率第三节第三节 拟议中的支出税拟议中的支出税l一、支出税与经济效率一、支出税与经济效率l支出税有利于增加个人储蓄。支出税有利于增加个人储蓄。l二、支出税与社会公平二、支出税与社会公平l利息税的存在使得相同收入储蓄较多的人利息税的存
8、在使得相同收入储蓄较多的人承担较重的税收，不利于社会公平。承担较重的税收，不利于社会公平。l三、支出税对政府财政收入的影响三、支出税对政府财政收入的影响第四节第四节 国际税收国际税收l一、国际税收关系的协调一、国际税收关系的协调l（一）国际税收产生条件（一）国际税收产生条件l1.国家的产生与存在。国家的产生与存在。l2.私有财产制度的产生与发展。私有财产制度的产生与发展。l3.居民有大量来自于国外的收入。居民有大量来自于国外的收入。l4.大多数国家已经开征个人所得税和公司所大多数国家已经开征个人所得税和公司所得税。得税。第四节第四节 国际税收国际税收l（二）国际税收协调的目的（二）国际税收协调
9、的目的l1.避免重复征税，贯彻公平原则避免重复征税，贯彻公平原则l2.减少跨国所得征税过程中国与国之间的摩减少跨国所得征税过程中国与国之间的摩擦，减少避税、逃税行为。擦，减少避税、逃税行为。l3.消除国际经济活动中的障碍。消除国际经济活动中的障碍。第四节第四节 国际税收国际税收l（三）国际税收协调采取的方式（三）国际税收协调采取的方式l第一、签定双边或多边的国际税收协定。第一、签定双边或多边的国际税收协定。l第二、通过国际经济组织协调税收关系。第二、通过国际经济组织协调税收关系。l第三、一国按照国际税收惯例建立与修订第三、一国按照国际税收惯例建立与修订本国的涉外税法等。本国的涉外税法等。第四节
10、第四节 国际税收国际税收l二、国际税收中的所得税二、国际税收中的所得税l（一）纳税人（一）纳税人l1.自然人自然人l2.法人法人第四节第四节 国际税收国际税收l（二）跨国纳税人的身份（二）跨国纳税人的身份l1.公民、居民与非居民公民、居民与非居民l公民是指具有该国国籍的居民与非居民。公民是指具有该国国籍的居民与非居民。l居民与非居民的划分通常有两种分类标准：居民与非居民的划分通常有两种分类标准：一是以居所和居住时间为标准；一是以居所和居住时间为标准；l二是以法律依据为标准。二是以法律依据为标准。第四节第四节 国际税收国际税收l2.无限纳税义务纳税人与有限纳税义务纳税无限纳税义务纳税人与有限纳税
11、义务纳税人人l无限义务纳税人要向一国政府就其全世界无限义务纳税人要向一国政府就其全世界范围内取得的所得交纳税款。范围内取得的所得交纳税款。l有限纳税人要向一国政府仅就其源于该国有限纳税人要向一国政府仅就其源于该国境内的所得交纳税款。境内的所得交纳税款。第四节第四节 国际税收国际税收l（三）税收管辖权（三）税收管辖权l税收管辖权三个准则：税收管辖权三个准则：l（1）收入来源地管辖权准则）收入来源地管辖权准则l（2）居民管辖权准则）居民管辖权准则l（3）公民（国籍）管辖权准则）公民（国籍）管辖权准则l（四）税基（四）税基第四节第四节 国际税收国际税收l三、税收在国家间的分配三、税收在国家间的分配l
12、（一）豁免法（一）豁免法l本国政府将允许个人或法人居民在国外取本国政府将允许个人或法人居民在国外取得的收入免于国内纳税。得的收入免于国内纳税。第四节第四节 国际税收国际税收l（二）减除法（二）减除法l本国政府允许居民纳税人，将其跨国所得已在国本国政府允许居民纳税人，将其跨国所得已在国外交纳的税款部分，从同一所得按照国内税法计外交纳的税款部分，从同一所得按照国内税法计算的算的应税收入应税收入中减去，然后再按照国内税率计算中减去，然后再按照国内税率计算的结果交纳国内所得税税款。的结果交纳国内所得税税款。l（三）抵免法（三）抵免法l本国政府会允许居民纳税人将其跨国所得已在国本国政府会允许居民纳税人将
13、其跨国所得已在国外交纳的税款部分，从同一跨国所得按照国内税外交纳的税款部分，从同一跨国所得按照国内税法计算的法计算的应交税款应交税款中扣除。中扣除。第四节第四节 国际税收国际税收l（四）税收饶让抵免（四）税收饶让抵免l饶让抵免法允许本国居民把在收入来源国饶让抵免法允许本国居民把在收入来源国得到的特殊税收优惠作为已交税款看待，得到的特殊税收优惠作为已交税款看待，可以从依本国所得税税率计算的应交税款可以从依本国所得税税率计算的应交税款中予以扣除，这是饶让抵免法与一般抵免中予以扣除，这是饶让抵免法与一般抵免法的基本区别。法的基本区别。 第四节第四节 国际税收国际税收l四、国际税收协定四、国际税收协定
14、l国际税收协定，是国家间就协调税收关系、国际税收协定，是国家间就协调税收关系、加强税收合作，以及联合处理有关税务问加强税收合作，以及联合处理有关税务问题而签定的法律文件。题而签定的法律文件。l经合组织范本经合组织范本l联合国范本联合国范本 第四节第四节 国际税收国际税收l五、国际避税与反避税五、国际避税与反避税l（一）国际避税（一）国际避税l国际避税，是指跨国纳税人在不违反有关国际避税，是指跨国纳税人在不违反有关国家税法的前提下，利用各国间税法上存国家税法的前提下，利用各国间税法上存在的差异、某些特殊规定的不明确之处和在的差异、某些特殊规定的不明确之处和税务管理上的漏洞，通过人才、资金和财税务
15、管理上的漏洞，通过人才、资金和财产的国际流动，达到减少甚至免除纳税义产的国际流动，达到减少甚至免除纳税义务的目的。务的目的。 第四节第四节 国际税收国际税收l国际避税手段：国际避税手段：l（1）通过法人居民身份的国家选择进行国际避税。）通过法人居民身份的国家选择进行国际避税。l（2）选择相对有利的企业组织形式进行国际避税。）选择相对有利的企业组织形式进行国际避税。l（3）利用不正常的内部融资方式进行国际避税。）利用不正常的内部融资方式进行国际避税。l（4）通过不合理的公司保留利润办法进行国际避）通过不合理的公司保留利润办法进行国际避税。税。l（5）转让定价法进行国际避税。）转让定价法进行国际避
16、税。第四节第四节 国际税收国际税收l（二）反避税（二）反避税l正常交易定价原则：跨国公司的关联企业正常交易定价原则：跨国公司的关联企业之间的经营活动应该与无关联企业之间的之间的经营活动应该与无关联企业之间的经营活动一样，在收取的收入与支付的费经营活动一样，在收取的收入与支付的费用中必须包含利润因素。用中必须包含利润因素。第四节第四节 国际税收国际税收l1.市场标准市场标准l按照市场标准，跨国公司关联企业间进行按照市场标准，跨国公司关联企业间进行的各类交易的价格制定，应该与无关联的、的各类交易的价格制定，应该与无关联的、竞争性企业在市场上进行同种交易时所发竞争性企业在市场上进行同种交易时所发生的
17、市场价格相同。生的市场价格相同。 第四节第四节 国际税收国际税收l2.比照市场标准比照市场标准l比照市场标准，是指在没有同种产品市场比照市场标准，是指在没有同种产品市场价格可供参考的情况下，按照当地无关联价格可供参考的情况下，按照当地无关联的、竞争性企业生产的同类产品销售的毛的、竞争性企业生产的同类产品销售的毛利润率为标准，计算出可供参考的利润率为标准，计算出可供参考的“市场市场价格价格”，作为其产品划拨价格的基本依据。，作为其产品划拨价格的基本依据。lPm=PM（1-p） 第四节第四节 国际税收国际税收l3.组成市场标准组成市场标准l组成市场标准要求关联企业遵循正常的会组成市场标准要求关联企
18、业遵循正常的会计制度规定，记录有关成本费用，然后加计制度规定，记录有关成本费用，然后加上合理利润作为其产品销售收入的标准。上合理利润作为其产品销售收入的标准。第四节第四节 国际税收国际税收l4.成本标准成本标准 l成本标准以实际发生的成本费用额作为关成本标准以实际发生的成本费用额作为关联企业之间某些交易的收入和费用标准。联企业之间某些交易的收入和费用标准。成本标准不包括利润因素在内，通常只适成本标准不包括利润因素在内，通常只适用于跨国关联企业之间非主要业务的费用用于跨国关联企业之间非主要业务的费用分配，以及非商品收入如贷款、劳务提供分配，以及非商品收入如贷款、劳务提供和财产租赁等收入的分配和财产租赁等收入的分配 。
