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1、企企企企业业所得税的分析解所得税的分析解所得税的分析解所得税的分析解读读与与与与实务实务案例案例案例案例首席税首席税务师 浙江天浙江天顾税税务师事事务所所所所 长注册会注册会计师注册税注册税务师高高级会会计师管理学管理学硕士士省省财税法学研究会常税法学研究会常务理事理事省税省税协执业准准则委委员会委会委员1内容安排内容安排内容安排内容安排一、企一、企业所得税的分析解所得税的分析解读（一）政策（一）政策总汇 = 实体法体法 + 程序法程序法 + 汇缴法法 + 近期重要法近期重要法实体法体法 = 收入确收入确认 + 税前扣除税前扣除 + 税收税收优惠惠（二）行（二）行为实务汇算清算清缴税税务会会计
2、、时间空空间、分寸把握、分寸把握、审核核鉴证二、企二、企业所得税的所得税的实战案例案例（一）（一）汇缴清清缴（二）税收避（二）税收避险（三）（三）节税筹划税筹划第一部分第一部分第一部分第一部分企企企企业业所得税所得税所得税所得税法法法法规规解解解解读读一、法一、法规总汇（一）（一）实体法体法收入、扣除、收入、扣除、优惠惠（二）程序法（二）程序法征管法、申征管法、申报表、行政表、行政许可法可法（三）（三）汇缴规定定程序与程序与实体的混合物体的混合物（四）近几年重要政策（四）近几年重要政策（总汇） 1新旧法切新旧法切换被逼的重复性政策被逼的重复性政策债务重重组、财产损失、政策性搬迁、房地失、政策性
3、搬迁、房地产所得税所得税 2全全坚持（只是新法落持（只是新法落实细化）化）技技术转让减免税（国税函减免税（国税函2009212号）、号）、高新技高新技术企企业优惠惠过渡（国税函渡（国税函2009203号）、企号）、企业清算清算业务企企业所得税所得税处理（理（财税税200960号）等号）等 3半更正半更正企企业所得税若干所得税若干问题解答解答 / 国税函国税函2008264号、国税函号、国税函200998号、国税函号、国税函2009202号、国税函号、国税函201079号、浙江省（号、浙江省（09年度年度汇缴解答）解答）企企企企业业所得税所得税所得税所得税实实体法体法体法体法收入确收入确收入确收
4、入确认认 * 总括介括介绍= 地位地位认识（重于并陌生于（重于并陌生于费用）用）= 政策政策评价（少价（少/不太不太变）= 主要内容主要内容确确认原原则 = 对象、象、时点、点、宽严10个明个明细 = 视同同销售、售、销售返利、折扣折售返利、折扣折让、销售退回、并售退回、并计收入、收入、免税收入、混合兼免税收入、混合兼营、价外、价外费用、促用、促销方式、代方式、代销方式）方式）最新政策最新政策 = 如下如下一、原一、原则性性变化化（一）特殊的明确（国税函（一）特殊的明确（国税函2008875号）号） （二）一次性确（二）一次性确认的从的从严要求（国家税要求（国家税务总局公告局公告2010年第年
5、第19号）号） 二、二、财政性政性资金金给3年特惠（年特惠（财税税200987号）号）三、租金收入确三、租金收入确认四、减免税是否并四、减免税是否并计（一）福利企（一）福利企业减免的流减免的流转税不并税不并计（国税函（国税函201079号）号）（二）出口退税不并（二）出口退税不并计（国税函（国税函201079号）号）五、政策性搬迁五、政策性搬迁优惠惠轧差所得差所得计征（国税函征（国税函2009118号号/原原财税税200761号）号） 六、六、债务重重组损益确益确认时间在在债务重重组合同或合同或协议生效生效时（国税函（国税函201079号）号）七、七、购物卡收入确物卡收入确认时间从从宽为商品商
6、品发出出时（省地税解答）（省地税解答）八、利息八、利息见以下（与利息扣除以下（与利息扣除汇总在一起）在一起）企企企企业业所得税所得税所得税所得税实实体法体法体法体法税前扣除税前扣除税前扣除税前扣除一、扣除原一、扣除原则（一）真（一）真实性性“实际发生生”“以事以事实为依据依据（二）有关性（与取得收入）（二）有关性（与取得收入）日常例日常例证（三）合理性（三）合理性第第8条最高扣除原条最高扣除原则、离、离谱的的实践案例践案例（四）扣除（四）扣除宽严变化（条例最后化（条例最后3稿的稿的变化）化） 1扣除从扣除从严福利福利费、业务招待招待费、责任保任保险、广告支出、不能重复、广告支出、不能重复扣除扣
7、除 2扣除从扣除从宽折旧年限、折旧年限、资本化截止期、工本化截止期、工资相关、相关、优惠、惠、劳动保保护支出支出（五）（五）间接的接的结论 1承承认权责发生制原生制原则 = 即可即可预提提 2承承认从会从会计国税函国税函2010148号、省地税解答号、省地税解答 3匹配性（区分匹配性（区分资本性与本性与费用性）用性）技技术开开发、借款支用、借款支用 4资产计价价一般是一般是历史成本、企史成本、企业重重组一般要求是一般要求是购买法法 5淡化票淡化票证从从严到淡、到淡、单位向个人借款付息可扣（国税函位向个人借款付息可扣（国税函2009777号）号）二、与收入有关的税前扣除二、与收入有关的税前扣除（
8、一）特殊收入所（一）特殊收入所对应支出能税前扣除支出能税前扣除吗？（二）扣除限（二）扣除限额计算算时的收入基数（从的收入基数（从宽） 三、准三、准备金金 四、四、损失扣除失扣除（一）税收（一）税收规定定财税税200957号号 + 国税国税发200988号（替代原号（替代原总局令局令13号）号） 1自行自行计算扣除（国税算扣除（国税发200988号）号）5项半半 2特殊特殊损失可扣除（省地税解答）失可扣除（省地税解答）商商业性性违约金和金和诉讼费、正常的无形、正常的无形资产损失失 3跨期可追跨期可追补对应年度扣除年度扣除国税函国税函2009772号号 （二）分析（二）分析评价价 损失失严宽处理不
9、一致的若干表理不一致的若干表现 税前扣除（税前扣除（汇缴/注注销）、其他）、其他应收款（企收款（企税税/个税）、个税）、债务重重组（关（关联方从方从严）、功能性）、功能性贬值（所得税也要（所得税也要审批批 / 进项税税不用不用转出）出）（三）（三）实践税案践税案台宁案其他台宁案其他应收款例、跌收款例、跌损案、担保公司案、担保公司损失案（失案（ZKZ） 五、五、资产折折摊（一）一般内容（一）一般内容资本化条件、折本化条件、折摊政策、残政策、残值率、中途率、中途处置置处理理（二）从（二）从宽 1开（筹）开（筹）办费可可选择一次性扣除（国税函一次性扣除（国税函201079号第号第7问） 2固定固定资
10、产允允许暂估性扣除（国税函估性扣除（国税函201079号）号） 3折旧年限折旧年限汽汽车（4年）及其批判、不低于年）及其批判、不低于60%（加速（加速/旧）旧） 4政策性搬迁重置支出可重复扣除（国税政策性搬迁重置支出可重复扣除（国税发2009118号号/见搬迁搬迁专题） （三）从（三）从严 1存存货结转（法第（法第15条）条）取消后取消后进先出法（同先出法（同06年会年会计准准则） 2不征税收入所形成不征税收入所形成资产不能折不能折摊扣除（扣除（见相关相关专题） 3资本化本化长期期资产相关的佣金（相关的佣金（财税税200929号）、投号）、投资的借款的借款费用用（企便函（企便函200933号）
11、号） 4房地房地产开开发企企业国税国税发200931号、落号、落实质疑疑 5企企业筹筹办期期间不不计算算为亏损年度年度问题（国税函（国税函201079号第号第7问）（四）（四）宽严并存并存 1最短折旧期（全部或剩余的最短折旧期（全部或剩余的60%）国税国税发200981号号 2不追溯不追溯 + 08年后可年后可变 国税函国税函200998号号（五）特殊争（五）特殊争议 1对外投外投资视同同销售售法人与个人（国税法人与个人（国税发2008115号有效否）有差号有效否）有差别 2维修与改良修与改良国税国税发200084号号3条件仍有效否？条件仍有效否？ 3事事业单位以前年度房屋折旧能在稽位以前年度
12、房屋折旧能在稽查出收入出收入时补扣除扣除吗？ 六、工六、工资（一）原（一）原则与内容与内容（二）从（二）从严 1国税函国税函20093号号 “合理工合理工资薪金薪金” （4条原条原则及反避税条款）、及反避税条款）、 企企业职工福利工福利费范范围（三（三类列列举） 22008年底前余年底前余额从从严规定、定、现实操作（冲管理操作（冲管理费用又要争取用又要争取调减减/飞入入净资产/划至工会）划至工会） 3通通讯补贴要要计入工入工资总额（浙地税函（浙地税函200978号）号） 4与社保与社保计缴存在勾稽关系存在勾稽关系吗？应该有、有、难实现 5工工资从从严执行收付行收付现实制制省地税解答省地税解答
13、6福利福利费的从的从严为主与特殊才允主与特殊才允许省地税解答省地税解答（三）从（三）从宽 1补缴个税后的工个税后的工资，可事后，可事后补扣扣省地税解答省地税解答 2优惠扣除惠扣除如如实扣除（无限扣除（无限额/动漫同漫同软件）、加件）、加计扣除（研扣除（研发/残疾人）残疾人） 3工效挂工效挂钩企企业工工资储备基金可基金可转回扣除（国税函回扣除（国税函200998号）号）（四）（四）规范扣除范扣除 1补充养老与充养老与补充医充医疗保保险费（财税税200927号号/相相对于于07年新所得税条例第年新所得税条例第35条）条）比例比例主主语动词 2软件（国税函件（国税函2009202号号/相相对于于财税
14、税20081号）号）划分出划分出“职工教育工教育经费”中的中的“职工培工培训经费”七、七、预提提（一）不利的政策与事（一）不利的政策与事实国税国税发200084号、号、汇缴事事实（二）有利的政策（二）有利的政策规定定新法第新法第8条（相关与合理）、特殊可条（相关与合理）、特殊可计提（条例第提（条例第45条条/环境保境保护、生、生态恢复等）恢复等）（三）不利的有利化理解（三）不利的有利化理解-稽稽查案例案例(见08年年ZJZT稽稽查案例案例)/房地房地产未及未及时竣工竣工结算，收入确算，收入确认时能否能否预计结转成本？成本？ 1实事求是事求是为税前扣除的最高原税前扣除的最高原则 2收支匹配是扣除
15、的一收支匹配是扣除的一贯原原则 3国税国税发200631号文号文应与与时俱俱进 4问题的的实质性分析性分析 5房地房地产业后来政策放后来政策放宽支持支持八、八、销售成本售成本（一）一般分析（一）一般分析 1勾稽关系勾稽关系 与存与存货、进项税税转出、出、销售返利、其他售返利、其他业务支出等支出等 2佐征关系佐征关系与收入匹配性、毛利与收入匹配性、毛利稳定性、横向定性、横向对比性比性 3内容定性内容定性间接开接开发成本稽成本稽查例（例（JJC）、）、房地房地产企企业计税成本管理税成本管理办法法（二）房地（二）房地产预计成本例成本例 1审计做做预提提间接接诱使企使企业稽稽查补罚、将来、将来难转回（
16、回（ZJZT房房产案）案） 2第二年第二年2月取得票月取得票贴到上一年到上一年12月月应付款后（付款后（ZJXX稽稽查案例）案例） 3未及未及时竣工竣工结算，收入确算，收入确认时能否能否预计结转成本？成本？(见以上以上预提抗辨提抗辨) 九、九、营业税金及附加税金及附加 （一）可能内容（一）可能内容 营业税及其附加、消税及其附加、消费税、土地增税、土地增值税等税等 （二）会（二）会计处理理减免、减免、预提提 （三）税前扣除（三）税前扣除税收税收规定、定、实践建践建议十、十、营业费用用（一）广告（一）广告费与与业务宣宣传费（新税法采用普遍从（新税法采用普遍从宽制）制） 1从从宽15%高高比比例例扣
17、扣除除（新新法法）、30%（财税税200972号号/三三行行业）、收收入基数含入基数含视同同销售（国税函售（国税函2009202号）号） 2从从严广告广告费与宣与宣传费合并扣除考合并扣除考虑、30%是是对“制造制造”而非而非“研研发”与与“销售售”、烟草一律不得扣除、烟草一律不得扣除 3明确明确以前年度的广告以前年度的广告费参与合并参与合并计算（国税函算（国税函200998号）号） 4争争议广告三条件（国税广告三条件（国税发200084号）号）（二）（二）样品品 1视同同销售与否售与否 2产品成熟以及通品成熟以及通过广告公司与否）广告公司与否）（三）佣金扣除（三）佣金扣除*专门文件文件 = 国
18、税国税发200084号（提及）号（提及） +关于企关于企业手手续费及佣金支出税及佣金支出税前扣除政策的通知前扣除政策的通知（财税税200929号）号） + 国税国税发200931号（房地号（房地产涉涉及）及） 1一般要求（完全同国税一般要求（完全同国税发200084号文）号文）扣除限扣除限额、对象要求象要求 2进一步明确一步明确细化化内容从内容从严（付（付现方式基本不承方式基本不承认）、）、处理从理从严（不允（不允许内扣与替内扣与替换/可能的可能的资本化本化/可能的追溯可能的追溯调整）、程序整）、程序资料要求（能提供合料要求（能提供合法真法真实凭凭证）（四）特殊内容（四）特殊内容 捐捐赠 1处
19、理定性理定性是一般捐是一般捐赠还是是营业费用？用？ 2处理定量理定量以假乱真：只能做以假乱真：只能做营业费用且能全用且能全额扣除（不能做扣除（不能做营业外支外支出且比例扣除）出且比例扣除）十一、管理十一、管理费用用（一）一般内容（一）一般内容折旧、折旧、损失、工失、工资、计提等提等（二）管理（二）管理费 1规定定一般不能扣除与涉外也是有条件地扣除（条例第一般不能扣除与涉外也是有条件地扣除（条例第49与与50条）条） 2收收购广告公司高管反广告公司高管反驳案案 （三）（三）设计、咨、咨询费 1海外海外优点、困点、困难 2金金额庞大大巨巨额利利润转移案开了多本服移案开了多本服务业发票税案票税案（四
20、四）劳动保保护支支出出（条条例例第第48条条） 企企业发生生的的合合理理的的劳动保保护支支出出，准予扣除。准予扣除。（五）保（五）保险 1五五险一金（有条件可扣除）一金（有条件可扣除）“规定的范定的范围和和标准准缴纳” 2补充的养老与医充的养老与医疗（有条件可扣除）（有条件可扣除）-后被后被规范（范（见上）上） 3商商业保保险费（基本不可扣除）（基本不可扣除） 4财产保保险（可扣除）（可扣除） 5责任保任保险不可扣除（条例送不可扣除（条例送审稿出稿出现过被被删）（六）（六）业务招待招待费 1从从宽含含其其他他业务收收入入（不不容容置置疑疑）、视同同销售售（国国税税函函2009202号）号） 2
21、从从严双双重重监管管、礼礼品品、应包包括括营业费用用中中的的业务招招待待费（往往往往被被忽忽略）略） 3为替代并税前扣除而开替代并税前扣除而开劳务案案 十二、利息十二、利息（一）借款合法性（一）借款合法性企企业、个人（国税函、个人（国税函2009777号）、集号）、集资（非法（非法/合法）合法）（二）并（二）并计（与利息扣除（与利息扣除汇总在一起）在一起） 1省地税解答省地税解答不关不关联不并不并计 2并并计时的利率的利率标准准一通常、一通常、辩解（基本无法解（基本无法规除了反避税除了反避税/真真实）（三）扣除（三）扣除 1借款借款费用用组成部分（国税成部分（国税发200084号第号第33条）
22、条） 2从从宽要求要求资金来源（民金来源（民间贷款可扣除款可扣除/企企业向自然人借款的利息支出）、向自然人借款的利息支出）、扣除原扣除原则 （执行行权责发生制生制 / 承承认预提）、利率（仍放提）、利率（仍放宽至至12%） 3宽严不一不一 票票证问题、特殊的、特殊的资本弱化（房地本弱化（房地产行行业）、）、资本化（截本化（截止点止点/长期投期投资）、）、统借借统贷（国税函（国税函2002837号号/从从严掌握）掌握） 4实践案例践案例利息收入并利息收入并计（08年年ZJSY房稽房稽查案）、利息支出扣除（案）、利息支出扣除（08年年ZJZJ房稽房稽查案）、收支并存税案（案）、收支并存税案（YQH
23、B案）案）十三、捐十三、捐赠（一）地位突出（一）地位突出法排在第法排在第9条的条的规定且是扣除中唯一定且是扣除中唯一“经济行行为”条条（二）前提是公益性（二）前提是公益性 1旧内与旧外都旧内与旧外都还有有“救救济性性” 2通通过公益性社会公益性社会团体或者体或者县级以上人民政府及其部以上人民政府及其部门（三）基数是年度利（三）基数是年度利润总额（四四）比比例例极极限限是是12%、特特定定捐捐赠可可全全扣扣除除（突突破破新新法法的的12%限限额/国国税税函函2009202号）号）企企企企业业所得税所得税所得税所得税实实体法体法体法体法税收税收税收税收优优惠惠惠惠一、一、应纳税所得税所得额（一）免
24、税收入（一）免税收入补贴收入、政策性搬迁等（收入、政策性搬迁等（见上）上）（二）（二）亏损弥弥补季度与年度、季度与年度、经审定且系定且系统核符核符（三）（三）汇总纳税税困困难性（异地税源之争案性（异地税源之争案/房房产分公司利息案）分公司利息案）（四）加（四）加计扣除扣除研研发费例例 1优惠惠对象象自我开自我开发方、受托开方、受托开发方（同方（同营业税免征方）税免征方） 2会税差异（会税差异（150%还是是250%之争）之争） 3宽严把握把握从从宽、从、从严 4落落实争争议社社保保、委委托托开开发、科科技技认定定的的必必要要性性（浙浙地地税税函函200964号有明确要求）与困号有明确要求）与困
25、难性（技性（技术外泄外泄/HW3例）例） 三、低税率三、低税率（一）高新技（一）高新技术企企业15%（二）小型微利（二）小型微利可先按可先按20%申申报（省地税（省地税2009年年12月工作会月工作会议纪要）要）（三）其他（三）其他（软件件/动漫）漫） 四、减免税四、减免税技技术转让例例（一）新旧（一）新旧对比比（二）（二）专业分析分析（三）落（三）落实要求要求（四）（四）实践案例践案例 五、先征后返五、先征后返（一）先松后（一）先松后严2001年以前上市公司年以前上市公司 + 国国发20002号等号等（二）超税基分成（二）超税基分成现在仍有（跨地区利益在仍有（跨地区利益诱导YT案）、地方政府
26、案）、地方政府兑现不不了企了企业风险案（案（2010-11河南周口政企河南周口政企“以以债抵税抵税”的粗糙决策的粗糙决策酿成成4亿天天价税收价税收罚单恶果）果） 六、核定征收六、核定征收（一）越来越少地被（一）越来越少地被应用用法法规、对中介机构影响中介机构影响（二）（二）应用于房地用于房地产开开发10%-20%收入利收入利润率率预征企征企业所得税所得税（三）争（三）争议 某某公公司司以以前前几几年年在在上上海海实行行低低税税负的的核核定定征征收收，现争争取取上上市市做做申申报材材料料时该如何如何处理？理？ 七、企七、企业所得税多重所得税多重优惠叠加惠叠加处理理（一）原来（一）原来从从严处理（
27、原理（原优惠惠设计的欠缺性）的欠缺性） 1择一一处理（国税理（国税发1994229号）号） 2折衷折衷处理理- 涉外涉外+技技术（出口）（出口）= 10%税率税率（二）（二）现在在宽严并存并存 1同同类不叠加不叠加技技术先先进型服型服务企企业服服务外包外包 = 享受享受15%低税率（同高新技低税率（同高新技术企企业但不能但不能重复享受）重复享受） 2不不同同类可可叠叠加加处理理（现优惠惠设计的的科科学学性性）科科技技税税收收、政政策策性性搬搬迁迁（收支）、某企（收支）、某企业叠加筹划案叠加筹划案 八、八、优惠落惠落实的准确定位的准确定位（一）防漏（一）防漏 以上以上诸税收税收优惠内容的争取和惠
28、内容的争取和应用用 （二二）防防过 税税收收优惠惠的的前前提提条条件件是是否否具具备？避避免免中中性性事事项的的过分分、过错应用（如用（如预提、提、财产损失等）失等） （三）精准落（三）精准落实1放弃技放弃技术开开发费的加的加计扣除扣除HW3案案2争取最大化地开争取最大化地开发加加计扣除扣除福利差旅、委托开福利差旅、委托开发 3借借款款利利息息的的应对是是资本本弱弱化化吗（YQHB案案）？分分公公司司利利息息必必须并并计吗？一、行一、行业房地房地产开开发（见专题）二、行二、行为（一）供（一）供产销见以上以上（二）企（二）企业周期（周期（设立、增立、增资、股、股权转让、清算注、清算注销）三、企三
29、、企业重重组*专门法法规 = 条例（第条例（第75条）条） + 财税税200959号号+ 重重组管理管理办法（法（总局局20104号）号） *汇缴涉及涉及= 关于关于贯彻落落实企企业所得税法若干税收所得税法若干税收问题的通知的通知（国税函（国税函201079号）号） + 浙江省地税解答（浙江省地税解答（2010-1-15印印发） 第二部分第二部分第二部分第二部分企企企企业业所得税所得税所得税所得税行行行行为实务为实务企企企企业业所得税所得税所得税所得税汇汇清清清清清清清清缴缴一、税一、税务会会计（一）三（一）三类 1财务会会计 2管理会管理会计 3税税务会会计（二）（二）实践案例践案例 1跌跌
30、损案案 2UT公司案公司案 3季度季度预缴的税的税务会会计 4减免减免补罚税的税税的税务会会计 5利用筹划法（如以下利用筹划法（如以下ZH案）案） 二、主体之二、主体之间汇总缴纳三、前后年度之三、前后年度之间（一）不得（一）不得调剂 1收入确收入确认有有严格格时点点规定、新的复定、新的复杂收入确收入确认事事项会存在争会存在争议（如（如UT例）例） 2费用扣除用扣除规定（定（财税字税字199679号）、号）、QJKJ案例（反面理由）案例（反面理由） 3财产损失失应在在发生当年而不得提前或延后生当年而不得提前或延后（总局令局令13号第四条）号第四条）（二）（二）查补以前年度所得以前年度所得从从宽处
31、理（理（详见本人本人2010-11网文）网文） 1原是从原是从严处理（国税理（国税发200656） 2现是从是从宽处理理企便函企便函200933号、税号、税务总局公告局公告2010第第20号号 （三）虚（三）虚报以前年度以前年度亏损从从宽处理（理（详见本人本人2010-11网文）网文） 1原先的从原先的从严处理理要要单独独计补税并税并处行行为罚（国税（国税发1996162号号/国国税税发1997102号）号） 2中中间的的宽严并存（国税函并存（国税函发1996653号）号） 3最新的从最新的从宽处理理区区别有无少交税后果而分有无少交税后果而分别按征管法第按征管法第63条第一款、条第一款、64条
32、第一款条第一款处理（理（2001年的征管法第年的征管法第64条、国税函条、国税函2004296号号 、国税、国税函函2005190号）号）（四）期后事（四）期后事项（会税差异）（会税差异）终点不一致、点不一致、处理基本一致理基本一致（五）企（五）企业清算所得税清算所得税应清算清算类型、清算的内容（型、清算的内容（6类）（六）（六）亏损弥弥补可弥可弥补亏损额、弥、弥补期限、弥期限、弥补程序、从程序、从严政策政策四、季度四、季度预缴（一）是否考（一）是否考虑纳税税调整？整？ 1法法规禁禁止止（除除了了房房地地产业 = 国国税税函函2008299号号、系系列列国国税税发31号号的的“预计利利润率）率
33、） 2申申报表限制表限制 3事事实证明明 4过头做法做法将会充分利用会将会充分利用会计稳健原健原则，导致致恶意意计提提 5法法规补漏漏（国国税税函函200934号号）预缴税税款款占占当当年年企企业所所得得税税入入库税税款（款（预缴数数+汇算清算清缴数）数）应不少于不少于70%” （二）季度是否考（二）季度是否考虑减免税、减免税、亏损弥弥补等？等？ 1需要争取需要争取 资金金时间价价值（征滞（征滞纳金的金的对应物）物） 2正面理由正面理由（三）季度是否考（三）季度是否考虑20%？要考要考虑（国税函（国税函2008251号）号）（四）（四）预缴未未缴的法律的法律责任任 1是否需要是否需要缴纳滞滞纳
34、金金问题？ 2季度少季度少缴算不算算不算偷税？税？五、分寸把握五、分寸把握（一）收付（一）收付实现制与制与权责发生制之生制之间冲突？冲突？ 1矛盾矛盾问题规定与定与执行、行、过去与去与现在在 2. 原因分析原因分析财政政职能、能、证据具据具备原原则 3实质把握把握先征后抵、双方先征后抵、双方对等原等原则（二）政策适用能否比照（二）政策适用能否比照类推？推？ 1两两类法系法系判例法、一般法判例法、一般法 2实践例践例举股股权转让损失失处理案例、炒股所得与基金理案例、炒股所得与基金损失能否失能否对冲？冲？（三）如何把握（三）如何把握实质重于形式？重于形式？ 1应该是是 2未到位未到位（四）税（四）
35、税务机关或干部的政策解答是否有效算数？机关或干部的政策解答是否有效算数？ 1实践践案案例例 外外资企企业2009年年度度能能否否继续享享受受以以前前年年度度所所购国国产设备的的抵抵免税？免税？ 2规定定实质分析分析答答错也不要也不要紧、答、答错会会发生不利后果、生不利后果、责任如何追究？任如何追究？（五）（五）汇算清算清缴 = 责任任终结？ 1事事实结论 2具体分析具体分析 3对汇缴制度的深制度的深层认识改改进提高、不足缺陷提高、不足缺陷（六）（六）汇算清算清缴重心如何把握？重心如何把握？ 1收入确收入确认 成本成本费用扣除用扣除 2B/S表表 P/L表表 3 企企业并并购 股股权重重组 资产
36、交易交易减免税减免税 税率税率 免税所得免税所得 （七）（七）汇算清算清缴期限的精准区分？期限的精准区分？ 1汇算清算清缴现是是5月底前、税月底前、税务无无专留留审核期核期 2前置子前置子项财产报损、税收减免（、税收减免（2个月内个月内/国税国税发199799号）号）第四部分第四部分第四部分第四部分企企企企业业所得税所得税所得税所得税实战实战案例案例案例案例一、一、汇算清算清缴（一）收入确（一）收入确认 1复复杂的收入确的收入确认混合混合销售且分期售且分期执行行 2连环并并发性性税税案案是是销购还是是债务重重组？是是售售后后回回租租还是是融融资？土土地地补偿的收入确的收入确认？股？股东巨巨额其
37、他其他应收款是收款是费用化用化还是个税？是个税？ 3业主拒收房的收入确主拒收房的收入确认？HZQJC浙澳案浙澳案（二）非（二）非经营性所得性所得 1特殊特殊财产损失争取扣除（失争取扣除（HZZK案）案） 2借款利息的并借款利息的并计、扣除、扣除 3股股权转让作价的税作价的税务公允性如何公允性如何评估（估（详见中税中税报2010-9-27陈良照文）良照文）（三）税收（三）税收优惠惠 1权益成收益情况下的益成收益情况下的纳税税调减争取（减争取（HZHN案）案） 2以前年度以前年度购设备能否能否继续抵免？抵免？二、二、风险规避与避与节税筹划税筹划（一）税（一）税务总局督局督查案分析案分析应对GJ对冲
38、冲（二）可行性（二）可行性论证税案税案企企业整体搬迁的分析筹划（不造整体搬迁的分析筹划（不造 / 先造）先造）（三）征管争（三）征管争议筹划案筹划案 1复复杂交易的收入确交易的收入确认案案 2房屋出租房屋出租售后回租（售后回租（XSGJ案）案） 3房地房地产稽稽查间接开接开发费 4借款利息借款利息是是资本弱化本弱化吗（YQHB案）？案）？ 分公司利息必分公司利息必须被并被并计吗？（四）（四）进攻性兼事后性的技攻性兼事后性的技术税收筹划税收筹划 1利益利益补偿（ZXTX案）案） 2享受享受优惠（惠（JHZY案）案） 3上市上市规范（范（HZTP案）案） 4内容内容转化（化（CXGG案）案） 5收
39、收购方式（江方式（江苏案）案） 6BOT的技的技术转化分析筹划化分析筹划原方案原方案风险（混合（混合/不保不保证）及化解筹划）及化解筹划（五）多重税收（五）多重税收优惠叠加筹划税案（惠叠加筹划税案（HZTG案）案） 1技技术开开发免免营业税（效益可税（效益可观） （1）技）技术性及能力的争性及能力的争议 （2）不利）不利认定定导向的向的转化化北京会北京会议不利不利倾向、修改合同向、修改合同/补充充资料料 2高溢价引入高溢价引入风险投投资（1）提高收）提高收购价价技技术税收税收优势（2）回避原股）回避原股东个税个税改改转让为扩股、股、资本公本公积再再转增（工商插曲）增（工商插曲） 3高新技高新技术企企业评审（低税率）（低税率）传统审计的改善提高的改善提高 4研研发费加加计扣除（扣除（节税税/不影响且增加上市利不影响且增加上市利润）（1）不得不做）不得不做与免与免营业税相呼税相呼应（2）落）落实技巧技巧若干辨析（若干辨析（见浙江税浙江税务网网专题）及中介）及中介审核核 5技技术转让（为上市上市创造利造利润）又利用了两地又利用了两地15%与与25%的的10%税率差税率差 6为确保上市成功确保上市成功 补交个税交个税谢谢谢谢！欢欢迎批迎批迎批迎批评评指正！指正！指正！指正！陈良照良照首席税首席税务师 浙江天浙江天顾税税务师事事务所所所所长
