第三章成本核算基本原理

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1、第二篇第二篇 成本核算成本核算第一页，编辑于星期五：十七点 五十二分。第三章第三章 成本核算基本原理成本核算基本原理第二页，编辑于星期五：十七点 五十二分。学习目标o了解成本核算的要求；o熟悉成本核算的程序；o掌握要素费用、辅助生产成本、制造费用的归集与分配；o掌握在产品和产成品成本的核算。第三页，编辑于星期五：十七点 五十二分。第一节第一节 成本核算概述成本核算概述o一、成本核算的要求一、成本核算的要求o（一）做好成本核算的基础工作o1)建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递流程。 凭证包括：材料费用分配表、盘点溢缺报告单；工资结算表；辅助生产车间费用分配表；基本生产车

2、间间接费用分配表；废品损失计算单；产成品和自制半成品的交库单。第四页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o2）严格遵守成本开支范围的规定，加强费用开支的审核和控制。o计入成本费用的开支主要包括：（1）生产经营过程中实际耗费的各种费用（2）企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费。（3）固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的摊销费。（4）其他为组织生产经营管理所发生的制造费用、管理费用、财务费用和销售费用。第五页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o3）制定合理的消耗定额，加强定额管理o4）制定内部核算价格，建立内部结算制度第六页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o（二）正确划分各种成本费

3、用的界限o1）划清生产经营支出与营业外支出的界限o2）划清产品制造成本与期间费用的界限o3）划清不同会计期间产品成本的界限o4）划清不同产品成本的界限o5）划清产成品和在产品的界限第七页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o（三）适应生产特点和管理要求，采用适当的产品成本核算方法第八页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o二、成本核算的程序二、成本核算的程序o（一）确定成本核算对象o（二）设置成本项目并设置产品成本账o（三）归集和分配要素费用并登记产品成本账o（四）在完工产品与在产品之间分配生产费用o（五）结转完工产品成本第九页，编辑于星期五：十七点 五十二分。第二节第二节 成本的归集与分配成本的

4、归集与分配o一、要素费用的归集与分配一、要素费用的归集与分配o （一）要素费用的含义和内容o1.外购材料、燃料和动力 o2.职工薪酬 o3.折旧费和摊销费 o4.税金 o5.利息支出 o6.其他支出第十页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o（二）产品成本项目o1.直接材料 o2.直接人工 o3.制造费用 第十一页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o（三）材料费用的归集与分配o某种产品材料定额耗用量（或定额费用）=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额（或材料费用定额）o材料费用分配率=所用材料实际总耗量（或总成本）各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和o某种产品应分配的材料费用=该产品的材料定

5、额消耗量（或定额费用）材料费用分配率 第十二页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o领用某种原材料2 106千克，单价20元，原材料费用合计42 120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。原材料如何在甲乙产品之间进行分配。第十三页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o领用某种原材料2 106千克，单价20元，原材料费用合计42 120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。原材料如何在甲乙产品之间进行分配：o正确答案分配率 52应分配的材料费用：甲产品：4805224 960（元）乙产品：3

6、305217 160（元）合计： 42 120（元） 第十四页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o（四）人工费用的归集与分配 o计时工资制 ：工资费用分配率=生产工人工资总额各种产品实用（或定额）工时之和o计件工资制 ：可直接计入各有关产品成本明细账的“直接人工”成本项目 第十五页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o二、辅助生产成本的归集与分配二、辅助生产成本的归集与分配辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。 o辅助生产费用的分配o1.直接分配法 o2.交互分配法 o3.按计划成本分配法 第十六页，编辑于星期五：十七点 五十二分。直接分配法o直接分配法:指在各辅助生产车间

7、发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，辅助生产间之间相互提供的产品和劳务，不相互分配费用。 第十七页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o分配的计算分式为：某种辅助生产费用分配率o某车间、部门（或产品）应分配的辅助生产费用该车间、部门（或产品）耗用劳务（或产品）总量辅助生产费用分配率。 第十八页，编辑于星期五：十七点 五十二分。第十九页，编辑于星期五：十七点 五十二分。交互分配法 o交互分配法:对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配 .o步骤 :o（1）交互分配：根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；

8、o（2）对外分配：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用交互分配转入的成本费用交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。 第二十页，编辑于星期五：十七点 五十二分。第二十一页，编辑于星期五：十七点 五十二分。按计划成本分配法 o分配程序 :o（1）按计划成本分配：辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配； o（2）结转差异：辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。 第二十

9、二页，编辑于星期五：十七点 五十二分。第二十三页，编辑于星期五：十七点 五十二分。三、制造费用的归集与分配三、制造费用的归集与分配o制造费用的分配:o1. 生产工人工时比例法 o制造费用分配率=制造费用总额产品生产工时总数o某种产品分配的制造费用=该种产品生产工时制造费用分配率第二十四页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o假设某基本生产车间甲产品生产工时为 56 000小时，乙产品生产工时为32 000小时，本月发生制造费用36 080元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用。第二十五页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o假设某基本生产车间甲产品生产工时为56 000小时，乙产品生产工时为32 0

10、00小时，本月发生制造费用36 080元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用。o正确答案o制造费用分配率36080/（5600032000）0.41甲产品制造费用56 0000.4122 960（元）乙产品制造费用32 0000.4113 120（元） 第二十六页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o2. 生产工人工资比例法 o制造费用分配率=制造费用总额各种产品生产工人工资总额o某种产品分配的制造费用=该种产品的生产工人工资制造费用分配率第二十七页，编辑于星期五：十七点 五十二分。制造费用的分配o3. 机器工时比例法 o制造费用分配率=制造费用总额各种产品耗用机器工时总数o某种产品分配的制造费用

11、=该种产品耗用的机器工时制造费用分配率第二十八页，编辑于星期五：十七点 五十二分。第三节第三节 在产品和产成品成本的核算在产品和产成品成本的核算o月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本第二十九页，编辑于星期五：十七点 五十二分。在产品成本的核算o（一）不计算在产品成本法本月完工产品成本=本月生产费用适用条件 :月末在产品数量很少 第三十页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o（二）在产品按年初固定成本计价法 本月完工产品成本=本月生产费用 年终时: 本月完工产品成本=月初在产品成本本月生产费用月末盘点确认的在产品成本 适用条件 :月末在产品数很少，或者在产品数量虽大但各月

12、之间的在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。 第三十一页，编辑于星期五：十七点 五十二分。在产品成本的核算o（三）在产品按所耗原材料费用计价法本月完工产品成本=月初在产品成本（只有材料费用）本月生产费用月末在产品成本（只有材料费用）特点：月末在产品只计算原材料的费用；其他费用由完工产品负担。适用条件 :原材料费用在产品成本中占比重较大，而且原材料在生产开始时一次投入 第三十二页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o某企业只生产乙产品，原材料在生产开始时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。5月初在产品费用2800元。5月份生产

13、费用：原材料12200元，燃料和动力费用4000元，职工薪酬2800元，制造费用800元。本月完工产品400件，月末在产品200件。要求：分配计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本。（在产品成本按其所耗用的原材料费用计算） 第三十三页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o某企业只生产乙产品，原材料在生产开始时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。5月初在产品费用2800元。5月份生产费用：原材料12200元，燃料和动力费用4000元，职工薪酬2800元，制造费用800元。本月完工产品400件，月末在产品200件。要求：分配计算乙产品完工产品成本和月末在产品成

14、本。（在产品成本按其所耗用的原材料费用计算） o正确答案因为原材料在生产开始时一次投入，所以，乙产品原材料费用分配率（280012200）（400200）25（元/件）乙产品本月完工产品原材料4002510000（元）乙产品月末在产品原材料（月末在产品成本）200255000（元）乙完工产品成本100004000280080017600（元） 第三十四页，编辑于星期五：十七点 五十二分。在产品成本的核算（四）在产品按完工产品成本计算法 在产品可以视同完工产品，按两者的数量比例分配直接材料费用和直接人工费用、制造费用等各项加工费用 第三十五页，编辑于星期五：十七点 五十二分。在产品成本的核算o（

15、五）约当产量法o在产品约当产量在产品数量完工程度o单位成本（月初在产品成本本月发生的生产费用）/（产成品产量月末在产品约当产量）o产成品成本单位成本产成品产量 o月末在产品成本单位成本月末在产品约当产量 第三十六页，编辑于星期五：十七点 五十二分。约当产量法o测定的产品完工程度的方法一般有两种：o（1）平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。o（2）各工序分别测算完工率。可以按照各工序的累计工时定额占完产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下：某工序在产品完工率（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额50%）产品工时定额 第三十七页，编辑于星期五：十

16、七点 五十二分。o适用条件 : 各月末在产品数量较大，而且变化也较大；产品成本中直接材料、直接人工和制造费用所占的比例都比较大。 第三十八页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o某产品本月完工26件，在产品10件，平均完工程度为40%，发生生产费用共3 000元。如何分配。 第三十九页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o某产品本月完工26件，在产品10件，平均完工程度为40%，发生生产费用共3 000元。分配结果如下： o正确答案o分配率3000/（261040%）100（元/件）完工产品成本261002 600（元）在产品成本1040%100400（元）第四十页，编辑于星期五：十七点 五十二分

17、。o分配直接人工和制造费用时完工程度的计算o（1）一般情况下，按照各工序内在产品完工程度50%计算某道工序完工程序（前面各道工序工时定额之和本道工序工时定额50%）/产品工时定额 100% o（2）给出各工序内在产品完工程度时，按照下式计算： 某道工序完工程序（前面各道工序工时定额之和本道工序工时定额本道工序平均完工程序）/产品工时定额100% 第四十一页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o分配直接材料时完工程度的计算 （1）若原材料在生产开始时一次投入： 在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为 100%。 （2）若原材料陆续投入：随加工进度分工序投入，但在每一

18、道工序开始时一次投入 某工序在产品完工程度本工序累计材料消耗定额/产品材料消耗定额100% 随加工进度分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入 某工序在产品完工程度（前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额50%）/产品材料消耗定额100% 第四十二页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。如果第一道工序在产品数量为100件，第二道工序在产品数量为50件，则约当产量为多少？第四十三页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一

19、道工序20小时，第二道工序30小时。如果第一道工序在产品数量为100件，第二道工序在产品数量为50件，则约当产量为多少？o正确答案第一道工序：（2050%）/50100%20%第二道工序：（203050%）/50100%70%约当产量就是10020%+5070%55（件）第四十四页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，所处工序的平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50件，所处工序的平均完工程度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为

20、多少件？第四十五页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，所处工序的平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50件，所处工序的平均完工程度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为多少件？正确答案 第一道工序在产品的完工程度（2060%）/80100%15%第二道工序在产品的完工程度（206040%）/80100%55%在产品的约当产量3015%5055%32（件） 第四十六页，编辑于星期五：十七点 五十二分。在产品成本的核算o（六）在产品

21、按定额成本计价法o在产品直接材料定额成本在产品数量材料消耗定额材料计划单价o在产品直接人工定额成本在产品数量工时定额计划小时工资率o在产品制造费用定额成本在产品数量工时定额计划小时费用率第四十七页，编辑于星期五：十七点 五十二分。在产品成本的核算o（七）定额比例法（七）定额比例法o材料费用分配率材料费用分配率（月初在产品实际材料成本本月投入的实际（月初在产品实际材料成本本月投入的实际材料成本）材料成本）/（完工产品定额材料成本月末在产（完工产品定额材料成本月末在产品定额材料成本）品定额材料成本）100% o完工产品应分配材料成本完工产品定额材料成本完工产品应分配材料成本完工产品定额材料成本材材

22、料费用分配率料费用分配率 o月末在产品应分配材料成本月末在产品定额材月末在产品应分配材料成本月末在产品定额材料成本料成本材料费用分配率材料费用分配率 第四十八页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o工资（费用）分配率工资（费用）分配率 月初在产品实际工资（费用）本月投入的实月初在产品实际工资（费用）本月投入的实际工资（费用）际工资（费用）/（完工产品定额工时月末在（完工产品定额工时月末在产品定额工时）产品定额工时）100% o完工产品分配工资（费用）完工产品定额工时完工产品分配工资（费用）完工产品定额工时工工资（费用）分配率资（费用）分配率 o月末在产品应分配工资（费用）月末在产品定额工月末在产

23、品应分配工资（费用）月末在产品定额工时时工资（费用）分配率工资（费用）分配率 第四十九页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o适用条件 ：定额管理基础好，各月末在产品数量变化较大。 第五十页，编辑于星期五：十七点 五十二分。联产品和副产品的成本分配联产品和副产品的成本分配o（一）联产品加工成本的分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品。第五十一页，编辑于星期五：十七点 五十二分。联产品加工成本的分配方法主要有：o1.售价法在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。o采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量。

24、第五十二页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o某公司生产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。A和B在分离点上的销售价格总额为3 000万元，其中A产品的销售价格总额为1 800万元，B产品的销售价格总额为1 200万元。将1月份发生加工成本在A、B产品之间进行分配。第五十三页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o某公司生产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。A和B在分离点上的销售价格总额为3 000万元，其中A产品的销售价格总额为1 800万元，B产品的销售价格总额为1 200万元。将1月份发生加工成本在A、B产品之间进行分配。o正确答案采用售价法分配联合成本：A产品成本1800

25、/3000500300（万元）B产品成本1200/3000500200（万元）第五十四页，编辑于星期五：十七点 五十二分。2.实物数量法o采用实物数量法时，联合成本是以产品的实物数量为基础分配的。这里的“实物数量”可以是数量、重量。o实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。o单位数量（或重量）成本联合成本/各联产品的总数量（或总重量）第五十五页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o某公司生产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。假定A产品为560件，B产品为440件。将1月份发生加工成本在A、B产品之间进行分配。 第五十六页，编辑于星期五：十七点 五十二分。o某公司生

26、产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。假定A产品为560件，B产品为440件。将1月份发生加工成本在A、B产品之间进行分配。 o正确答案采用实物数量法分配联合成本：A产品成本500/（560440）560380（万元）B产品成本500/（560440）440220（万元）第五十七页，编辑于星期五：十七点 五十二分。（二）副产品加工成本的分配（二）副产品加工成本的分配o副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。o由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法先确定其成本；然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。 第五十八页，编辑于星期五：十七点 五十二分。