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1、非流动负债第一节 非流动负债概述一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念非流动负债非流动负债, ,是指偿还期限在是指偿还期限在1 1年或超过年或超过1 1年的一个年的一个营业周期以上的负债。营业周期以上的负债。包括包括: :长期借款、应付债券和长期应付款等。长期借款、应付债券和长期应付款等。二、特征二、特征偿还期限长、可以分期偿还、债务金额大。偿还期限长、可以分期偿还、债务金额大。第一节 非流动负债概述三、非流动负债的分类三、非流动负债的分类（一）非流动负债按借款筹措的方式分类（一）非流动负债按借款筹措的方式分类1.1.长期借款长期借款 2.2.应付长期债券应付长期债券3.3.长期应付款长期应
2、付款 4.4.专项应付款专项应付款第一节 非流动负债概述（二）非流动负债按计息和偿还方式分类（二）非流动负债按计息和偿还方式分类1.1.定期偿还的非流动负债定期偿还的非流动负债2.2.分期偿还的非流动负债分期偿还的非流动负债（三）非流动负债按借款的币种分类（三）非流动负债按借款的币种分类1.1.人民币借款人民币借款2.2.外币借款外币借款第一节 非流动负债概述四、借款费用的账务处理四、借款费用的账务处理借款费用：借款费用：1 1、利息、利息2 2、折溢价摊销、折溢价摊销3 3、辅助费用、辅助费用4 4、汇兑差额、汇兑差额第一节 非流动负债概述1 1、属于筹建期间，不应计入相关资产价值的借款费用
3、，、属于筹建期间，不应计入相关资产价值的借款费用，计入计入“管理费用管理费用”。2 2、属于经营期间，不应计入相关资产价值的借款费用，、属于经营期间，不应计入相关资产价值的借款费用，计入计入“财务费用财务费用”。3 3、属于发生的与购建或生产符合资本化条件的资产有关、属于发生的与购建或生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，在资产达到预定可使用或者可销售状态的借款费用，在资产达到预定可使用或者可销售状态前前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入不同，分别计入“在建工程在建工程”、”研发支出研发支出”、“制制造费用造费用”等科目。等
4、科目。4 4、购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或、购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态者可销售状态后后所发生的借款费用以及不能予以资本所发生的借款费用以及不能予以资本化的借款费用，计入化的借款费用，计入“财务费用财务费用”。第二节 长期借款的核算一、长期借款的概述一、长期借款的概述（一）定义（一）定义长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。它一般用于固定资产购置和建造工程，以及流动资产的正它一般用于固定资产购置和建造工程，以及流动资产
5、的正常需要等各方面。常需要等各方面。（二）特征（二）特征借款数额大、借款期限长。借款数额大、借款期限长。第二节 长期借款的核算（三）分类（三）分类1 1、按借款条件分类、按借款条件分类抵押借款、信用借款和担保借款抵押借款、信用借款和担保借款2 2、按借款用途分类、按借款用途分类基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款3 3、按借款的币种分类、按借款的币种分类人民币借款和外币借款人民币借款和外币借款4 4、按借款的偿还方式分类、按借款的偿还方式分类定期偿还借款和分期偿还借定期偿还借款和分期偿还借第二节 长期借款的核算二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务
6、处理（一）账户设置（一）账户设置应设置应设置“长期借款长期借款”账户进行核算。账户进行核算。该账户属于负债类，贷方登记借入长期借款的该账户属于负债类，贷方登记借入长期借款的本金及其应本金及其应计利息计利息；借方登记偿还长期借款的本息，期末余额在；借方登记偿还长期借款的本息，期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息。贷方，表示尚未偿还的长期借款本息。一般设一般设“本金本金”、“应计利息应计利息”及及“利息调整利息调整”三个明细三个明细科目科目第二节 长期借款的核算（二）账务处理（二）账务处理1 1、企业借入长期借款、企业借入长期借款 借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额） 长期借款
7、长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 （合同约定本金）（合同约定本金） 第二节 长期借款的核算2 2、资产负债表日，计息、资产负债表日，计息（1 1）分次付息，一次还本）分次付息，一次还本借：财务费用借：财务费用 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 （“长期借款长期借款”的期初摊余成本的期初摊余成本实际利率）实际利率） 贷：应付利息贷：应付利息 （合同约定本金（合同约定本金合同利率）合同利率） 长期借款长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额）第二节 长期借款的核算（2 2）一次还本付息）一次还本付息借：财务费用借：财务费用 制造费
8、用制造费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 （“长期借款长期借款”的期初摊余成本的期初摊余成本实际利率）实际利率） 贷：贷：长期借款长期借款应计利息应计利息 （合同约定本金（合同约定本金合同利率）合同利率） 长期借款长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额）第二节 长期借款的核算3 3、企业归还长期借款、企业归还长期借款（1 1）到期一次还本付息）到期一次还本付息借：长期借款借：长期借款本金本金 （归还的本金）（归还的本金） 应计利息应计利息 （归还的利息）（归还的利息） 财务费用、制造费用、在建工程、研发支出等财务费用、制造费用、在建工程、研发支出等 （差额）（差额） 贷：贷： 银行
9、存款银行存款 （实际归还数）（实际归还数） 长期借款长期借款利息调整利息调整 （转销数）（转销数）第二节 长期借款的核算（2 2）到期一次还本付息）到期一次还本付息借：长期借款借：长期借款本金本金 （归还的本金）（归还的本金） 应付利息应付利息 （归还的利息）（归还的利息） 财务费用、制造费用、在建工程、研发支出等财务费用、制造费用、在建工程、研发支出等 （差额）（差额） 贷：贷： 银行存款银行存款 （实际归还数）（实际归还数） 长期借款长期借款利息调整利息调整 （转销数）（转销数）注意：注意：如实际利率与合同约定的名义利率相差不大时，可直接用如实际利率与合同约定的名义利率相差不大时，可直接用
10、名义利率计算利息费用名义利率计算利息费用第二节 长期借款的核算【例例1 1】（1 1）20102010年年1 1月月1 1日，东方公司从银行借日，东方公司从银行借入期限为两年，年利率为入期限为两年，年利率为9%9%，到期一次还本付，到期一次还本付息的借款息的借款600 000600 000元，用于一项固定资产的建造，元，用于一项固定资产的建造，款项已存入银行。该工程款项已存入银行。该工程20102010年年1 1月月1 1日开工建日开工建设，设，20112011年年6 6月月3030日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：长期借款
11、贷：长期借款 600 000600 000第二节 长期借款的核算（2 2）20102010年年1212月月3131日，东方公司计提日，东方公司计提20102010年度该年度该笔长期借款的利息，按照政策本年利息全部计笔长期借款的利息，按照政策本年利息全部计入建造固定资产的成本。入建造固定资产的成本。借：在建工程借：在建工程 5400054000 贷：长期借款贷：长期借款 54000 54000 第二节 长期借款的核算（3 3）20112011年年1212月月3131日，东方公司计提日，东方公司计提20112011年度该年度该笔长期借款的利息，前半年的利息计入建造固笔长期借款的利息，前半年的利息计
12、入建造固定资产的成本，后半年的利息计入财务费用。定资产的成本，后半年的利息计入财务费用。借：在建工程借：在建工程 2700027000 财务费用财务费用 2700027000 贷：长期借款贷：长期借款 5400054000第三节 应付债券的核算一、应付债券概述一、应付债券概述（一）概念（一）概念债券，债券，是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日、到期日等，表凭证上所记载的利率、期限、付息日、到期日等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。第三节 应付债券
13、的核算（二）债券的分类（二）债券的分类1 1、按是否记名分为记名债券和不记名债券；、按是否记名分为记名债券和不记名债券；2 2、按是否可转换为股票分为可转换债券和不可转换债券，、按是否可转换为股票分为可转换债券和不可转换债券，前者按公司章程或合同规定在一定的条件下可转换为前者按公司章程或合同规定在一定的条件下可转换为股票，所以其利率往往较低；股票，所以其利率往往较低；3 3、按是否有担保分为有抵押债券和信用债券；、按是否有担保分为有抵押债券和信用债券；4 4、按偿还方式分为定期偿还的债券和分期偿还的债券。、按偿还方式分为定期偿还的债券和分期偿还的债券。第三节 应付债券的核算二、公司债券的发行价
14、格二、公司债券的发行价格理论上：理论上：债券的实际发行价格未来应偿还债券面值和利息的现值债券的实际发行价格未来应偿还债券面值和利息的现值 三个概念：三个概念：票面利率票面利率市场利率市场利率实际利率实际利率第三节 应付债券的核算债券的发行价格取决于票面利率与实际利率是否一致：债券的发行价格取决于票面利率与实际利率是否一致：1 1、前者等于后者，按、前者等于后者，按面值发行面值发行；2 2、前者大于后者，按、前者大于后者，按溢价发行溢价发行；3 3、前者小于后者，按、前者小于后者，按折价发行折价发行。债券的折价或溢价是企业在债券存续期内对名义利息债券的折价或溢价是企业在债券存续期内对名义利息费用
15、的一种调整。费用的一种调整。第三节 应付债券的核算溢价发行溢价发行实际利息费用实际利息费用小于小于名义利息费用。名义利息费用。溢价发行对溢价发行对发行方发行方而言，是对以后多付利息费用而言，是对以后多付利息费用提前得到的补偿；对提前得到的补偿；对购买方购买方而言，是对以后多而言，是对以后多得利息收益提前付出的代价。得利息收益提前付出的代价。第三节 应付债券的核算折价发行折价发行实际利息费用实际利息费用大于大于名义利息费用。名义利息费用。折价发行对发行方而言，是对以后少付利息费用折价发行对发行方而言，是对以后少付利息费用提前付出的代价，对购买方而言，是对以后少提前付出的代价，对购买方而言，是对以
16、后少得利息收益提前得到的补偿。得利息收益提前得到的补偿。第三节 应付债券的核算三、应付债券的账务处理三、应付债券的账务处理（一）科目设置（一）科目设置应付债券应付债券面值面值 应计利息应计利息 利息调整利息调整第三节 应付债券的核算（一）面值发行债券的账务处理（一）面值发行债券的账务处理1、发行债券时、发行债券时借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值第三节 应付债券的核算2、每期计提应计利息时、每期计提应计利息时借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 制造费用等制造费用等 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 （一次还本付息）（一次还本付息） 应付
17、利息应付利息 （分次付息，一次还本）（分次付息，一次还本）第三节 应付债券的核算3 3、债券的偿还（到期）、债券的偿还（到期）借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 （到期一次还本付息债券）（到期一次还本付息债券） 应付利息应付利息 （分期付息、到期还本债券）（分期付息、到期还本债券） 贷：银行存款贷：银行存款第三节 应付债券的核算注意：注意：我国会计准则规定，与债券发行相关的交易费用我国会计准则规定，与债券发行相关的交易费用（手续费、佣金等）计入应付债券的初始确认金额。（手续费、佣金等）计入应付债券的初始确认金额。在面值发行的情况下，假定不考虑发行费用，发行所得在面值发行的情况下
18、，假定不考虑发行费用，发行所得到的款项等于债券的票面价值，所以不存在利息调整到的款项等于债券的票面价值，所以不存在利息调整的问题。的问题。如存在发行费用，发行费用直接从发行收入中扣减，意如存在发行费用，发行费用直接从发行收入中扣减，意味着债券入账价值的减少，其与面值的差额借记味着债券入账价值的减少，其与面值的差额借记“应应付债券付债券利息调整利息调整”。第三节 应付债券的核算（二）溢价发行债券的账务处理（二）溢价发行债券的账务处理1 1、发行债券时、发行债券时借：银行存款借：银行存款 实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入）所产生的利息收入
19、） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （债券面值）（债券面值） 利息调整利息调整 （差额）（差额） P218P218例例5 5第三节 应付债券的核算2 2、每期计提应计利息时、每期计提应计利息时（ “应付债券应付债券利息调整利息调整”在每次债券计息在每次债券计息时应按时应按实际利率法实际利率法摊销）摊销）借：财务费用借：财务费用 制造费用制造费用 在建工程在建工程 （“应付债券应付债券”的初摊余成本的初摊余成本实际利率）实际利率） 研发支出等研发支出等 应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额） 贷：应付利息贷：应付利息 （分期付息、到期还本）（分期付息、到期还本） （面值（面值票面利
20、率）票面利率） 应付债券应付债券应计利息应计利息（到期一次还本付息）（到期一次还本付息）第三节 应付债券的核算注意：注意：金融资产或金融负债的金融资产或金融负债的摊余成本摊余成本，是指该金融资产或金融，是指该金融资产或金融负债的初始确认成本经下列调整后的结果：负债的初始确认成本经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金）扣除已偿还的本金（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（溢价为（溢价为- -，折价为，折价为+ +）（3 3）扣除已发生的减
21、值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）第三节 应付债券的核算摊余成本摊余成本实际上是实际上是“应付债券应付债券”的期初余额：的期初余额：分期付息债券分期付息债券= =面值面值+ +溢价溢价- -折价折价到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券= =面值面值+ +溢价溢价- -折价折价+ +应计利息应计利息第三节 应付债券的核算【例例2 2】 2012 2012年年1 1月月1 1日，甲公司发行分期付息、到期一次日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的还本的5 5年期公司债券，实际收到的款项为年期公司债券，实际收到的款项为1880018800万元，万元，该债券面值总额为
22、该债券面值总额为1800018000万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%5%。利息。利息于每年年末支付；实际年利率为于每年年末支付；实际年利率为4%4%，20122012年年1212月月3131日，日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（甲公司该项应付债券的摊余成本为（ ）万元。）万元。（20132013年会计师考试试题）年会计师考试试题）A.18000 B.18652A.18000 B.18652C.18800 D.18948C.18800 D.18948第三节 应付债券的核算【答案答案】B B【答案解析答案解析】20122012年年1212月月3131日，甲公司该项应付债券的摊余成日，甲公
23、司该项应付债券的摊余成本本=18800-(18000=18800-(180005%- 188005%- 188004%4%） =18652=18652（万元）。（万元）。 第三节 应付债券的核算3 3、债券的偿还（到期）、债券的偿还（到期）借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 （到期一次还本付息债券）（到期一次还本付息债券） 应付利息应付利息 （分期付息、到期还本债券）（分期付息、到期还本债券） 贷：银行存款贷：银行存款P218P218例例5 5、P222P222例例1111第三节 应付债券的核算（三）折价发行债券的账务处理（三）折价发行债券的账务处理1 1、发行债券时、发行债券
24、时借：银行存款借：银行存款 实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入）所产生的利息收入） 应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （债券面值）（债券面值）P218P218例例4 4、P219P219例例6 6 第三节 应付债券的核算2 2、每期计提应计利息时、每期计提应计利息时（ “应付债券应付债券利息调整利息调整”在每次债券计息时应按在每次债券计息时应按实际利实际利率法率法摊销）摊销）借：财务费用借：财务费用 制造费用制造费用 （“应付债券应付债券”的初摊余成本的初摊余成本实际利率）实际利率）
25、在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额） 应付利息应付利息 （分期付息、到期还本）（分期付息、到期还本） （面值（面值票面利率）票面利率） 应付债券应付债券应计利息应计利息（到期一次还本付息）（到期一次还本付息）第三节 应付债券的核算3 3、债券的偿还（到期）、债券的偿还（到期）借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 （到期一次还本付息债券）（到期一次还本付息债券） 应付利息应付利息 （分期付息、到期还本债券）（分期付息、到期还本债券） 贷：银行存款贷：银行存款P218P218例例4 4、P221P221例例1010第三节
26、应付债券的核算练习：练习：20072007年年1212月月3131日日, ,甲公司经批准发行甲公司经批准发行5 5年期一次还本、分期年期一次还本、分期付息的公司债券付息的公司债券1000000010000000元，债券利息在每年元，债券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率为日支付，票面利率为6%6%，假定债券发行时的实际利率，假定债券发行时的实际利率为为5%5%。甲公司该批债券的实际发行价格为。甲公司该批债券的实际发行价格为1043270010432700元元（10000000100000000.7835+100000000.7835+100000006%6%4.32954.3295
27、）要求要求: :采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用, ,并做并做发行、计算利息、支付利息及到期还本付息的会计分发行、计算利息、支付利息及到期还本付息的会计分录。录。第三节 应付债券的核算1 1、发行债券时、发行债券时借：银行存款借：银行存款 1043270010432700 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1000000010000000 利息调整利息调整 4327004327002 2、每期计提应计利息时、每期计提应计利息时借：财务费用借：财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息利息费用一览表利息费用一览表 单位：元
28、单位：元 付息日期付息日期实付利息实付利息（1）=面值面值6%利息费用利息费用（2 2）= =期期初初（5 5）5%5%摊销的利摊销的利息调整息调整（3 3）= =（2 2）- -（1 1）利息调整利息调整贷差余额贷差余额（4 4）= =期期初（初（4 4）- -（3 3）应付债券摊应付债券摊余成本余成本（5 5）= =期初期初（5 5）- -（3 3）20072007年年1212月月3131日日432700432700104327001043270020082008年年1212月月3131日日 6000006000005216355216357836578365354335354335103
29、543351035433520092009年年1212月月3131日日 600000600000517716.75517716.7582283.2582283.25272051.75272051.7510272051.7510272051.7520102010年年1212月月3131日日 600000600000513602.59513602.5986397.4186397.41185654.34185654.3410185654.3410185654.3420112011年年1212月月3131日日 600000600000509282.72509282.7290717.2890717.28
30、94937.0694937.0610094937.0610094937.0620122012年年1212月月3131日日 600000600000505062.94505062.9494937.0694937.060 01000000010000000第三节 应付债券的核算20082008年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用 521635521635 应付债券应付债券利息调整利息调整 78365 78365 贷：应付利息贷：应付利息 600000600000付息：付息：借：应付利息借：应付利息 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000600000第三
31、节 应付债券的核算3 3、债券的偿还（、债券的偿还（ 20122012年年1212月月3131日）日）借：应付债券借：应付债券面值面值 1000000010000000 应付利息应付利息 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 1060000010600000第三节 应付债券的核算（四）可转换公司债券的的账务处理（四）可转换公司债券的的账务处理可转换公司债券可转换公司债券是指企业发行的可以转换为股票的债券。是指企业发行的可以转换为股票的债券。我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，属我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，属于混合金融工具，对于发行方来讲，既有负债性
32、质，于混合金融工具，对于发行方来讲，既有负债性质，也有股权性质。也有股权性质。应当在初始确认时应当在初始确认时将负债与权益成份分拆将负债与权益成份分拆。在进行分拆时，。在进行分拆时，按负债部分的公允价值（或按未来现金流量法折现）按负债部分的公允价值（或按未来现金流量法折现）确定负债的初始入账价值，再按该金融工具的发行对确定负债的初始入账价值，再按该金融工具的发行对价扣除负债部分价值后的金额确定权益成份的初始入价扣除负债部分价值后的金额确定权益成份的初始入账价值，记入资本公积。账价值，记入资本公积。第三节 应付债券的核算“应付债券应付债券可转换公司债券（可转换公司债券（）” 负债类负债类1 1、
33、发行的可转换公司债券、发行的可转换公司债券 借：银行存款借：银行存款 （发行价）（发行价）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） （可转换公司债券包含负债成分的面值）（可转换公司债券包含负债成分的面值） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （权益成份的公允价值发行价负债成份的初始确认额）（权益成份的公允价值发行价负债成份的初始确认额）借或贷：应付债券借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） （差额负债成份的公允价值可转换公司债券面值）（差额负债成份的公允价值可转换公司债券面值） 第三节 应付债券的核算注意：注意：（1 1）可转换公
34、司债券的）可转换公司债券的发行价发行价分拆成两部分：分拆成两部分：负债成份的公允价值（未来现金流量的现值），按面值负债成份的公允价值（未来现金流量的现值），按面值计入计入“应付债券应付债券可可（面值）（面值）”，面值与其公允价，面值与其公允价值的差额计入值的差额计入“应付债券应付债券可可（利息调整）（利息调整）”权益成份的公允价值（发行价权益成份的公允价值（发行价- -负债成份的公允价值）负债成份的公允价值）计入计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”（2 2）可转换公司债券的）可转换公司债券的交易费用交易费用也分拆成两部分：也分拆成两部分：负债成份负担的交易费用，计入负债成份负担的交
35、易费用，计入“应付债券应付债券可可（利息（利息调整）调整）”；权益成份负担的交易费用？计入；权益成份负担的交易费用？计入“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积” 第三节 应付债券的核算2 2、可转换公司债券的负债成份、可转换公司债券的负债成份 可转换公司债券的可转换公司债券的负债部分负债部分，在转换为股份前，其会计处，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，均按实际利率和摊余成本确理与一般公司债券相同，均按实际利率和摊余成本确认实际利息费用，按面值和票面利率确认名义利息费认实际利息费用，按面值和票面利率确认名义利息费用，差额作为利息调整。用，差额作为利息调整。第三节 应付债券的核算3
36、 3、可转换公司债券持有人行使转换权利，将持有、可转换公司债券持有人行使转换权利，将持有的债券转换为股票的债券转换为股票（1 1）若有未计提的利息，必须补提，方法同上）若有未计提的利息，必须补提，方法同上（部分转换，也全额补提）（部分转换，也全额补提）（2 2）股份数股份数以债券面值或账面价值或债券面值与以债券面值或账面价值或债券面值与应计利息之和转（面值或应计利息之和转（面值或不足一股的，以不足一股的，以现金偿还）现金偿还）第三节 应付债券的核算借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息） 应付利息应付利息 （已计
37、未付的且不付了）（已计未付的且不付了） 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （权益成份的金额）（权益成份的金额） 贷：股本贷：股本 （股票面值（股票面值转换的股份数）转换的股份数） 银行存款、库存现金银行存款、库存现金 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）（部分转换，按转换比例结转）（部分转换，按转换比例结转） 第三节 应付债券的核算例：甲公司经批准于例：甲公司经批准于20102010年年1 1月月1 1日按每份面值日按每份面值100100元发行元发行了了10000001000000份份5 5年期一次还本
38、、分次（每年）付息的可年期一次还本、分次（每年）付息的可转换公司债券，共计转换公司债券，共计100000000100000000元，款已存银行，债券元，款已存银行，债券票面利率票面利率6%6%。债券发行。债券发行1 1年后可转换为甲公司普通股股年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转票，转股时每份债券可转1010股，股票的面值为每股股，股票的面值为每股1 1元。元。假定假定20112011年年1 1月月1 1日债券持有人将持有的可转换公司债券全日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股票。甲公司发行可转换公司债券时二部转换为普通股票。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似
39、的没有转换权的债券市场利率为级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。第三节 应付债券的核算1 1、20102010年年1 1月月1 1日发行可转换公司债券时：日发行可转换公司债券时：可转换公司债券的负债部分的公允价值可转换公司债券的负债部分的公允价值= =100000000100000000（P/SP/S，9%9%，5 5）+100000000+1000000006%6%（P/AP/A，9%9%，5 5）=100000000=1000000000.6499+60000000.6499+
40、60000003.8897=8833.8897=8832820028200元元可转换公司债券权益部分的公允价值可转换公司债券权益部分的公允价值= =100000000-88328200=11671800100000000-88328200=11671800元元第三节 应付债券的核算借借: :银行存款银行存款 100000000100000000 应付债券应付债券- -可转换公司债券可转换公司债券- -利息调整利息调整1167180011671800 贷贷: :应付债券应付债券- -可转换公司债券可转换公司债券- -面值面值 100000000100000000 资本公积资本公积- -其他资本公
41、积其他资本公积 1167180011671800第三节 应付债券的核算2 2、20102010年年1212月月3131日确认利息费用日确认利息费用由于不符合资本化条件，故应计入财务费用的实际利息费由于不符合资本化条件，故应计入财务费用的实际利息费用用=88328200=883282009%=79495389%=7949538元元名义利息费用名义利息费用=100000000=1000000006%=60000006%=6000000元元借：财务费用借：财务费用 79495387949538 贷：应付债券贷：应付债券- -可转换公司债券可转换公司债券- -利息调整利息调整1949538194953
42、8 应付利息应付利息 6000000 6000000 第三节 应付债券的核算3 3、20112011年年1 1月月1 1日，债券持有人行使转换权日，债券持有人行使转换权由于持有人在支付利息前行使转换权，故应由于持有人在支付利息前行使转换权，故应按债券面值与按债券面值与应计利息之和应计利息之和确认转换的股权数确认转换的股权数（100000000+6000000100000000+6000000）10010010=1060000010=10600000股股应冲销的利息调整为应冲销的利息调整为11671800-1949538=972216211671800-1949538=9722162元元第三节
43、应付债券的核算借：应付债券借：应付债券- -可转换公司债券可转换公司债券- -面值面值 100000000100000000 应付利息应付利息 60000006000000 资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积 1167180011671800 贷：股本贷：股本 1060000010600000 应付债券应付债券- -可转换公司债券可转换公司债券- -利息调整利息调整 97222629722262 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 97349538 97349538 第三节 应付债券的核算练习练习: :甲公司经批准于年月日按面值发行甲公司经批准于年月日按面值发行年期一次还本，按
44、年付息的可转换公司债券年期一次还本，按年付息的可转换公司债券元，款已存银行，票面利率。发行元，款已存银行，票面利率。发行年后可转换普通股股票，初始转股价为每股元，年后可转换普通股股票，初始转股价为每股元，股票面值为每股元。债券持有人若在当期付息前转股票面值为每股元。债券持有人若在当期付息前转换的，应按债券面值和应计利息之和除以转换价，计换的，应按债券面值和应计利息之和除以转换价，计算转换的股份数。假定年月日持有人在算转换的股份数。假定年月日持有人在利息支付前将持有的可转换公司债券全部转换为普通利息支付前将持有的可转换公司债券全部转换为普通股票，甲发行该债券时二级市场上与之类似的没有附股票，甲发
45、行该债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为。带转换权的债券市场利率为。要求：进行甲公司相关债券发行、计息、转换的账处处要求：进行甲公司相关债券发行、计息、转换的账处处理。理。第四节 长期应付款及专项应付款的核算一、长期应付款的核算一、长期应付款的核算( (一一) )内容内容长期应付款，是指除了长期借款、长期债券以外的其他各长期应付款，是指除了长期借款、长期债券以外的其他各种长期应付款项。种长期应付款项。主要包括：主要包括：以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项和应付融资租入固定资产租赁费等内容。和应付融资租入固定资
46、产租赁费等内容。第四节 长期应付款及专项应付款的核算( (二二) )分期付款购入固定资产和无形资产发生的应付账款分期付款购入固定资产和无形资产发生的应付账款企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有上具有融资性质融资性质。1 1、企业购入有关资产时、企业购入有关资产时借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产 研发支出等研发支出等 （购买价款的现值）（购买价款的现值） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （应支付的金额）（应支付的金额）第四节 长期应付款及专项应付款的核算
47、2 2、按期支付价款时、按期支付价款时借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款同时：同时：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 （采用实际利率法计算确定当期的利息费用）（采用实际利率法计算确定当期的利息费用） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用第四节 长期应付款及专项应付款的核算练习：某公司练习：某公司20072007年年1 1月月1 1日以分期付款方式购入一台设备，日以分期付款方式购入一台设备，总价款为总价款为150150万元，购货合同约定购买之日首付万元，购货合同约定购买之日首付6060万元，万元，以后每年年末支付以后每年年末支付3030万元，分万元
48、，分3 3年于年于20092009年年1212月月3131日付日付清，假设银行同期贷款利率为清，假设银行同期贷款利率为10%,10%,不考虑增值税。根不考虑增值税。根据上述经济业务，编制公司（据上述经济业务，编制公司（1 1）购入时、（）购入时、（2 2）按期）按期支付价款及分摊未确认融资费用的会计分录。支付价款及分摊未确认融资费用的会计分录。三年期，折现率三年期，折现率10%10%的年金现值系数为的年金现值系数为2.48692.4869第四节 长期应付款及专项应付款的核算二、专项应付款的核算二、专项应付款的核算指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用指企业取得的国家指定为资本性投入
49、的具有专项或特定用途的款项途的款项( (与政府补助不同，后者强调无偿性与政府补助不同，后者强调无偿性) )。如属。如属于工程项目的资本性投入等。于工程项目的资本性投入等。1 1、企业收到资本性投入时、企业收到资本性投入时借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款 第四节 长期应付款及专项应付款的核算2 2、将专项或特定用途的拨款用于工程项目、将专项或特定用途的拨款用于工程项目借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等3 3、工程项目完工、工程项目完工（1 1）形成固定资产等长期资产的部分）形成固定资产等长期资产的部分借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价第四节 长期应付款及专项应付款的核算（2 2）对未形成资产需要核销的部分）对未形成资产需要核销的部分借：专项应付款借：专项应付款 贷：在建工程贷：在建工程（3 3）投入结余需要返还的）投入结余需要返还的借：专项应付款借：专项应付款 贷：银行存款贷：银行存款
