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1、行政单位会计行政单位会计行政单位与事业单位比较行政单位与事业单位比较u行政单位行使对社会经行政单位行使对社会经济行政管理职能，它的济行政管理职能，它的业务活动是为了满足社业务活动是为了满足社会共同发展需要，具有会共同发展需要，具有明显的非市场性和非营明显的非市场性和非营利性，提供产品为纯公利性，提供产品为纯公共产品共产品u行政单位的收支必须服行政单位的收支必须服从预算管理要求从预算管理要求v事业单位的专业活动事业单位的专业活动也具有也具有非市场性和非非市场性和非营利性，但提供产品营利性，但提供产品多为混合产品多为混合产品v事业单位的收支也需事业单位的收支也需要服从国家预算管理要服从国家预算管理
2、要求要求u由于非盈利性质，行政由于非盈利性质，行政单位会计核算基础严格单位会计核算基础严格执行收付实现制原则，执行收付实现制原则，不进行成本核算不进行成本核算u行政单位的会计组织系行政单位的会计组织系统统u主管会计单位主管会计单位u二级会计单位二级会计单位u基层会计单位基层会计单位v事业单位会计核算以收事业单位会计核算以收付实现制为主要基础，付实现制为主要基础，但其经营活动可采用权但其经营活动可采用权责发生制原则。有经营责发生制原则。有经营活动的事业单位可以进活动的事业单位可以进行成本核算行成本核算流动资产的核算流动资产的核算u行政单位的流动资产主行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、要包
3、括现金、银行存款、暂付款、库存材料等暂付款、库存材料等u暂付款：待结算款项，暂付款：待结算款项，主要有预付设备款、职主要有预付设备款、职工预借差旅费、报账单工预借差旅费、报账单位领用的备用金等位领用的备用金等p246p246v事业单位的流动资产主事业单位的流动资产主要包括现金、银行存款、要包括现金、银行存款、应收及预付款项、存货应收及预付款项、存货等等v应收及预付款项包括应应收及预付款项包括应收账款、应收票据、其收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等他应收款、预付账款等v其他应收款核算借出款、其他应收款核算借出款、备用金、应向职工收取备用金、应向职工收取的各种垫付款等的各种垫付款等u库存材料
4、：大宗购入的修理库存材料：大宗购入的修理用材料、取暖用材料、办公用材料、取暖用材料、办公用品等。用品等。u采购运杂费均不计入材料成采购运杂费均不计入材料成本中，直接记入经费支出本中，直接记入经费支出u对于数量少，随买随用的办对于数量少，随买随用的办公用一般材料，可采购时直公用一般材料，可采购时直接列为支出。接列为支出。u1 1、现付购入材料：、现付购入材料： 借：借：库存材料库存材料 贷：银行存款贷：银行存款u2 2、预付款采购时：、预付款采购时： 借：暂付款借：暂付款 贷：银行存款贷：银行存款v存货主要包括材料、产存货主要包括材料、产成品等，如原材料、低成品等，如原材料、低值易耗品、办公用品
5、、值易耗品、办公用品、产成品。产成品。v采购运杂费要计入材料采购运杂费要计入材料成本中成本中v材料记入材料记入“材料材料”账账v预付款采购涉及预付款采购涉及“预付预付账款账款”u材料入库时：材料入库时： 借：库存材料借：库存材料 贷：暂付款贷：暂付款u3 3、赊购时：、赊购时： 借：库存材料借：库存材料 贷：暂存款贷：暂存款u3 3、领用材料：（加权平均计、领用材料：（加权平均计价）价） 借：经费支出借：经费支出 贷：库存材料贷：库存材料 加权平均价加权平均价= =（期初结存成本（期初结存成本+ +本期购本期购进成本）进成本）/(/(期初结存材料数量期初结存材料数量+ +本期购进材料数量本期购
6、进材料数量) )v赊购要涉及赊购要涉及“应付账款应付账款”或或“应付票据应付票据”v领用材料一般采用先进领用材料一般采用先进先出法或加权平均法，先出法或加权平均法，涉及账户为事业支出、涉及账户为事业支出、经营支出或成本费用经营支出或成本费用期末结存材料实际成本期末结存材料实际成本= =期末结存材料数量期末结存材料数量* *平平均单价均单价本期发出材料成本本期发出材料成本= =发出发出材料数量材料数量* *平均单价平均单价u4 4、材料盘盈与盘亏：、材料盘盈与盘亏： 借：库存材料借：库存材料 贷：经费支出贷：经费支出 借：经费支出借：经费支出 贷：库存材料贷：库存材料v材料盘盈与盘亏涉及材料盘盈
7、与盘亏涉及“事业支出事业支出”或或“经经营支出营支出”有价证券的核算有价证券的核算v定义：国家或企业依法定义：国家或企业依法定程序发行的，约定在定程序发行的，约定在一定时期内还本付息的一定时期内还本付息的信用凭证。信用凭证。v行政单位只能购买公债行政单位只能购买公债v行政单位只能用其结余行政单位只能用其结余资金购买资金购买v购入的公债视同货币资购入的公债视同货币资金保管金保管v事业单位可以认购公债事业单位可以认购公债和其他各种债券和其他各种债券v事业单位除了进行债券事业单位除了进行债券投资外，还可以与其他投资外，还可以与其他单位进行合资或联营实单位进行合资或联营实体的其他投资体的其他投资v总账
8、：总账：“有价证券有价证券”v利息收入和转让净收入利息收入和转让净收入计入计入“其他收入其他收入”v涉及账户：涉及账户：“对外投资对外投资债券投资债券投资”、“对外对外投资其他投资投资其他投资”、“事业基金投资基金事业基金投资基金”、“事业基金一般基金事业基金一般基金”v利息收入和转让净收入利息收入和转让净收入计入计入“其他收入其他收入”固定资产的核算固定资产的核算u一、计价标准一、计价标准u1 1、原值、原值u2 2、重置完全价、重置完全价u3 3、净值（行政单位不适、净值（行政单位不适用）用）u确认标准确认标准: :使用期限使用期限1 1年年以上、一般设备单价以上、一般设备单价500500
9、元，专用设备单价元，专用设备单价800800元，或大批同类物元，或大批同类物资资v计价标准：原值、计价标准：原值、重置重置完全价、净值完全价、净值v确认标准与行政单位相确认标准与行政单位相同同u二、入账计价：历史成本原二、入账计价：历史成本原则，采购差旅费不计入固定则，采购差旅费不计入固定资产成本。但有时入账的固资产成本。但有时入账的固定资产也会发生账务调整：定资产也会发生账务调整：u1 1、根据国家规定对固定资、根据国家规定对固定资产进行重新估价时；产进行重新估价时；u2 2、增加补充设备和改良装、增加补充设备和改良装置的；置的；u3 3、将部分固定资产拆除的；、将部分固定资产拆除的；u4
10、4、根据实际价值调整原暂、根据实际价值调整原暂时估价的；时估价的；u5 5、原记账错误的。、原记账错误的。v入账计价也按历史成本原则，入账计价也按历史成本原则，采购差旅费也不计入固定资采购差旅费也不计入固定资产成本，调账情况与行政单产成本，调账情况与行政单位相同位相同v盘盈固定资产按照重置完全盘盈固定资产按照重置完全价值入账，与行政单位相同价值入账，与行政单位相同v其他情形下的入账价值，与其他情形下的入账价值，与行政单位也相同行政单位也相同u三、账务处理三、账务处理u（一）（一）增加固定资产增加固定资产u1 1、购入或有偿调入：、购入或有偿调入： 借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行
11、存款 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金v增加时可能计入增加时可能计入“事业事业支出支出”、“专款支出专款支出”、“专用基金修购基金专用基金修购基金”v固定资产业务也都有固定资产业务也都有“固定资产固定资产”与与“固定基固定基金金”的对应分录。的对应分录。u2 2、自制：工、料、费作为、自制：工、料、费作为实际成本实际成本借：暂付款借：暂付款贷：现金贷：现金/ /库存材料库存材料/ /银行存款银行存款完工时：借：经费支出完工时：借：经费支出 贷：暂付款贷：暂付款同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金u3 3、接受捐赠：、接受捐赠： 借：固
12、定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金u4 4、盘盈：、盘盈： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金v各种情况下分录基本相同，各种情况下分录基本相同，但所涉及的支出类账户名不但所涉及的支出类账户名不同同u二）二） 减少固定资产减少固定资产u1 1、变价出售、有偿调出、变价出售、有偿调出 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入u2 2、报废：借：固定基金、报废：借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产 残料收入：借：现金残料收入：借：现金 贷：其他收入贷：其他收入清理费用：借：经费支出清理费用：借：经费
13、支出 贷：现金贷：现金v事业单位变价收入和清事业单位变价收入和清理费用均计入或冲减理费用均计入或冲减“专用基金修购基金专用基金修购基金”，其他记录与行政单位，其他记录与行政单位相同相同u3 3、捐赠出：、捐赠出： 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产u4 4、修理费用：记入经、修理费用：记入经费支出费支出u5 5、租赁出去后收取的、租赁出去后收取的租金：记入其他收入租金：记入其他收入u6 6、盘亏：、盘亏： 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产v维修费用冲减维修费用冲减“专用基专用基金修购基金金修购基金”，其他，其他相同相同v事业单位还有事业单位还有“无形资无形资产
14、产”需要核算需要核算负债的核算负债的核算u行政单位的负债包括应缴预行政单位的负债包括应缴预算款、应缴财政专户款和暂算款、应缴财政专户款和暂存款存款u暂存款：在业务活动中发生暂存款：在业务活动中发生的各种待结算资金，如临时的各种待结算资金，如临时暂存款、应付未付款项、不暂存款、应付未付款项、不明性质款项、以及收到外单明性质款项、以及收到外单位委托办理事务的款。位委托办理事务的款。P269P269例例10102 2v事业单位的负债主要有：借事业单位的负债主要有：借入款项、入款项、应缴预算款、应缴应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金、应财政专户款、应交税金、应付及预收款项。付及预收款项。v应付及预收
15、款项包括应付账应付及预收款项包括应付账款、应付票据、其他应付款款、应付票据、其他应付款和预收账款和预收账款v其他应付款：应付租入固定其他应付款：应付租入固定资产租金、存入保证金、应资产租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的付统筹退休金、个人交存的住房公积金等住房公积金等u应缴预算款：应缴预算款：p267p267u应缴财政专户款：应缴财政专户款：u管理方式：全额上缴、管理方式：全额上缴、比例上缴、余额上缴比例上缴、余额上缴u比例上缴和余额上缴涉比例上缴和余额上缴涉及及“预算外资金收入预算外资金收入”u收到拨回的财政专户款收到拨回的财政专户款计入计入“预算外资金收入预算外资金收入”p271p
16、271v应缴预算款与事业单位应缴预算款与事业单位相同相同v应缴财政专户款三种管应缴财政专户款三种管理方式与行政单位相同，理方式与行政单位相同，比例上缴和余额上缴涉比例上缴和余额上缴涉及及“事业收入事业收入”u收到拨回的财政专户款收到拨回的财政专户款计入计入“事业收入事业收入”净资产的核算净资产的核算u行政单位净资产包括固定基行政单位净资产包括固定基金和结余金和结余u一、固定基金：与固定资产一、固定基金：与固定资产同增同减。同增同减。u二、结余：分为经常性结余二、结余：分为经常性结余和专项结余和专项结余u1 1、 年终，将经常性收支科年终，将经常性收支科目结转经常性结余：目结转经常性结余： 借：
17、拨入经费借：拨入经费拨入经常性拨入经常性经费经费 其他收入其他收入 预算外收入预算外收入经常性收入经常性收入 贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余v事业单位净资产包括事业基事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、金、固定基金、专用基金、结余、结余分配结余、结余分配v专用基金包括修购基金、职专用基金包括修购基金、职工福利基金、医疗基金、住工福利基金、医疗基金、住房基金房基金v结余包括事业结余、经营结结余包括事业结余、经营结余余v年终需将结余转入结余分配，年终需将结余转入结余分配，未分配的结余作为事业基金未分配的结余作为事业基金一般基金一般基金u将经常性支出科目结转：将经常性支出科目结转：
18、 借：结余借：结余经常性结余经常性结余 贷：拨出经费贷：拨出经费拨出经常性拨出经常性经费经费 经费支出经费支出经常性支出经常性支出 结转自筹基建结转自筹基建u2 2、专项收支科目结转专项、专项收支科目结转专项结余：结余：借：拨入经费借：拨入经费拨入专项经费拨入专项经费 贷：结余贷：结余专项结余专项结余 借：结余借：结余专项结余专项结余 贷：拨出经费贷：拨出经费拨出专项经拨出专项经费费 经费支出经费支出专项支出专项支出v基本相同，账户名有差异而基本相同，账户名有差异而已。已。收入的核算收入的核算u收入指行政单位为了完成业收入指行政单位为了完成业务活动，从财政、上级单位务活动，从财政、上级单位或其
19、他单位取得的非偿还性或其他单位取得的非偿还性收入，主要包括拨入经费、收入，主要包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。预算外资金收入和其他收入。u收入的核算：从一般来收入的核算：从一般来讲，讲， 平时平时收到各种收入收到各种收入时，时， 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：收入类账户；年终时结收入类账户；年终时结转结余，分录略转结余，分录略v事业单位收入主要有财事业单位收入主要有财政补助收入、上级补助政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入等单位缴款和其他收入等v核算基本相同，只有拨核算基本相同，只有拨入专款的核算有特
20、殊之入专款的核算有特殊之处。处。u一、拨入经费：可以设一、拨入经费：可以设置置“拨入经常性经费拨入经常性经费”和和“拨入专项经费拨入专项经费”两两个二级级账户，专项经个二级级账户，专项经费只能用于专项工程或费只能用于专项工程或专项工作。专项工作。u二、预算外资金收入：二、预算外资金收入：全额上缴、比例上缴、全额上缴、比例上缴、余额上缴余额上缴u三、其他收入：有偿服三、其他收入：有偿服务收入、零星杂项收入、务收入、零星杂项收入、利息收入、固定资产变利息收入、固定资产变价收入。价收入。v基本相同，只有预算外基本相同，只有预算外资金收入在事业单位作资金收入在事业单位作为为“事业收入事业收入”，固定固
21、定资产变价收入作为专用资产变价收入作为专用基金修购基金基金修购基金支出的核算支出的核算u行政单位支出主要包括经费行政单位支出主要包括经费支出、拨出经费、结转自筹支出、拨出经费、结转自筹基建等基建等u一、开支类型一、开支类型按对象分按对象分，分为人员经费支出，分为人员经费支出和公用经费支出；和公用经费支出；按用途分按用途分，分为十类：基本工，分为十类：基本工资、补助工资、其他工资、资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用。设备购置费和其他费用。v事业单位支出主要包括拨出事业单位支出主要包括拨出经费
22、、拨出专款、对附属单经费、拨出专款、对附属单位补助、事业支出、经营支位补助、事业支出、经营支出、专款支出、上缴上级支出、专款支出、上缴上级支出、基本建设支出、成本费出、基本建设支出、成本费用等用等v开支类型大致相同开支类型大致相同u二、账务处理二、账务处理u从一般来讲，平时发生支出从一般来讲，平时发生支出时，时， 借：支出类账户借：支出类账户 贷：贷：银行存款等；年终结账时，银行存款等；年终结账时， 借：结余借：结余 贷：支出类账户贷：支出类账户u（一）经费支出经常性指（一）经费支出经常性指出出1 1、购办公用品，、购办公用品，p300p3002 2、发放工资，并代扣应由职、发放工资，并代扣应
23、由职工负担的水电费、住房公积工负担的水电费、住房公积金等。金等。P300P3003 3、其他经费支出、其他经费支出v基本相同，只是需注意拨出专款和专款支出u（二）经费支出专项（二）经费支出专项支出支出u1 1、收到专项经费：、收到专项经费：u借：银行存款借：银行存款 u贷：拨入经费贷：拨入经费拨入专拨入专项经费项经费u2 2、转拨所属单位专项、转拨所属单位专项经费；经费；u借：拨出经费借：拨出经费拨出拨出专项经费专项经费 u贷：银行存款贷：银行存款u3 3、用专项经费购买设备、用专项经费购买设备借：经费支出借：经费支出专项支出专项支出 贷：银行存款贷：银行存款同时：同时： 借：固定资产借：固定
24、资产 贷：固定基金贷：固定基金u4 4、年终，将、年终，将“拨入经费拨入经费拨入专项经费拨入专项经费”转入转入“结结余专项结余余专项结余”（按规定专（按规定专项经费结余留用的部分转入项经费结余留用的部分转入结余）结余）借：拨入经费借：拨入经费拨入专项经费拨入专项经费 贷：结余贷：结余专项结余专项结余u5 5、将、将“经费支出经费支出专项支出专项支出”和和“拨出经拨出经费费拨出专项经费拨出专项经费”余额结转：余额结转：借：结余借：结余专项结余专项结余 贷：拨出经费贷：拨出经费拨出专拨出专项经费项经费 经费支出经费支出专项支出专项支出u（三）拨出经费（三）拨出经费 u（四）结转自筹基建（四）结转自
25、筹基建v拨出经费和结转自筹基拨出经费和结转自筹基建的核算与行政单位基建的核算与行政单位基本相同本相同会计报表会计报表u一、会计报表的意义一、会计报表的意义u二、种类按内容分：资二、种类按内容分：资产负债表、收入支出总产负债表、收入支出总表、支出明细表、往来表、支出明细表、往来款项明细表、基本数字款项明细表、基本数字表、专项资金支出明细表、专项资金支出明细表。按编报时间分：月表。按编报时间分：月报、季报和年报。报、季报和年报。v事业单位会计报表主要事业单位会计报表主要有资产负债表、收入支有资产负债表、收入支出表、附表及附注及收出表、附表及附注及收支情况说明书等支情况说明书等u三、编制原则三、编制
26、原则u1 1、真实性、真实性u2 2、及时性、及时性u3 3、完整性、完整性u四、编制前准备工作四、编制前准备工作 （一）（一）年终清理年终清理u1 1、预算收支数字和预算、预算收支数字和预算领拨数字领拨数字u2 2、核对各项收支款项、核对各项收支款项u3 3、清理各项往来款项、清理各项往来款项u4 4、财产清查、财产清查v事业单位报表编制原则：事业单位报表编制原则：数字正确；内容完整；数字正确；内容完整；报送及时报送及时 （二）年终结账（二）年终结账u1 1、编制结账前资产负债、编制结账前资产负债表，然后收支科目转账表，然后收支科目转账u2 2、结清旧账、结清旧账u3 3、记入新账、记入新账u五、会计报表编制五、会计报表编制u1 1、资产负债表、资产负债表u2 2、收入支出总表、收入支出总表u3 3、支出明细表、支出明细表u4 4、基本数字表、基本数字表u六、报表审核、汇总、六、报表审核、汇总、分析分析v基本相同基本相同
