第一部分复习

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1、 第一部分第一部分 审计总论审计总论 本教材第一部分主要讲述审计的基本概念、种类、与本教材第一部分主要讲述审计的基本概念、种类、与注册会计师执业相关的准则体系和职业道德要求以及注注册会计师执业相关的准则体系和职业道德要求以及注册会计师的法律责任。册会计师的法律责任。 需要掌握的知识点：需要掌握的知识点： 审计的概念以及审计监督体系的之间的联系与区别审计的概念以及审计监督体系的之间的联系与区别 注册会计师的业务准则和事务所的质量控制准则注册会计师的业务准则和事务所的质量控制准则 我国注册会计师职业道德规范的主要内容我国注册会计师职业道德规范的主要内容 注册会计师法律责任的成因及避免法律诉讼的途径

2、注册会计师法律责任的成因及避免法律诉讼的途径【例题例题1多选题多选题】下列各项有关注册会计师审计提法中，下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（）。正确的有（）。A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离离B.注册会计师审计要适应商品经济的发展注册会计师审计要适应商品经济的发展C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展注册会计师审计随企业管理的发展而发展 【例题例题2多选题多选题】下列提法中，正确的是（）。下列提法中，正确的是（）。A.财务报表的公允

3、性是报表使用人最为关心的财务报表的公允性是报表使用人最为关心的B.由于财务报表使用人最关心报表的合法性，所以，注册由于财务报表使用人最关心报表的合法性，所以，注册会计师在进行财务报表审计时就应更关注财务报表的合法会计师在进行财务报表审计时就应更关注财务报表的合法性性C.风险导向审计要求注册会计师通过风险评估将审计资源风险导向审计要求注册会计师通过风险评估将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域D.在制度基础审计下所采用的抽样，具有一定的随意性在制度基础审计下所采用的抽样，具有一定的随意性 【例题例题3多选题多选题】会计师事务所为保证业务质量

4、，下列做会计师事务所为保证业务质量，下列做法中，恰当的是（）。法中，恰当的是（）。A.会计师事务所编制并保留禁止与其产生商业关系的客户会计师事务所编制并保留禁止与其产生商业关系的客户清单清单B.会计师事务所一旦获知违反独立性的情况应立即将相关会计师事务所一旦获知违反独立性的情况应立即将相关信息告知项目负责人和事务所的其他相关人员信息告知项目负责人和事务所的其他相关人员C.会计师事务所每年都要获取独立性受约束人员遵守独立会计师事务所每年都要获取独立性受约束人员遵守独立性的书面承诺函性的书面承诺函D.会计师事务所在获取客户信息时，如果有必要，可以考会计师事务所在获取客户信息时，如果有必要，可以考虑

5、利用调查机构进行工作虑利用调查机构进行工作【例题例题4多选题多选题】下列有关鉴证业务的提法中，不正确的下列有关鉴证业务的提法中，不正确的是（）。是（）。A.在鉴证业务中，注册会计师只是对鉴证对象信息提出结在鉴证业务中，注册会计师只是对鉴证对象信息提出结论论B.鉴证业务要素包括：鉴证业务的三方关系、鉴证目标、鉴证业务要素包括：鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告标准、证据和鉴证报告C.在直接报告业务中，注册会计师应直接说明鉴证对象并在直接报告业务中，注册会计师应直接说明鉴证对象并提出鉴证结论提出鉴证结论D.在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应将鉴证业务风在合理保证的鉴证业务中，注册

6、会计师应将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础式提出结论的基础【例题例题5多选题多选题】下列各项中，属于注册会计师鉴证业务下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有（）。的有（）。A.验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告 B.审核内部控制，出具审核报告审核内部控制，出具审核报告C.设计内部会计控制制度设计内部会计控制制度D.审计简要会计报表，出具审计报告审计简要会计报表，出具审计报告【例题例题6多选题多选题】下列表述中，不正确的是（）。下列表述中，不正确的是（）。A.会计师事务所均应以其全部资

7、产对其债务承担有限责任会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任B.有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担有有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担有限责任限责任C.有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任产承担连带责任D.普通合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担普通合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任有限责任 【例题例题7多选题多选题】 A会计师事务所洽谈会计师事务所洽谈2007年的以下审计年的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行

8、沟会计师事务所进行沟通的有（）。通的有（）。A.甲公司拟聘请甲公司拟聘请A会计师事务所审计其会计师事务所审计其2007年度财务报表。年度财务报表。B会计师事务所审计了甲公司会计师事务所审计了甲公司2007年半年度财务报表，出年半年度财务报表，出具了保留意见的审计报告具了保留意见的审计报告B.乙公司拟聘请乙公司拟聘请A会计师事务所审计其会计师事务所审计其2007年度财务报表。年度财务报表。此前，此前，B会计师事务所审计了乙公司会计师事务所审计了乙公司2007年度财务报表，年度财务报表，但未出具审计报告但未出具审计报告C.丙公司拟聘请丙公司拟聘请A会计师事务所审计其会计师事务所审计其2007年度财

9、务报年度财务报表，此前曾有意委托表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但会计师事务所审计，但B会计师事会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计会计师事务所审计了丙公司了丙公司2006年度财务报表，出具了无法表示意见的审计年度财务报表，出具了无法表示意见的审计报告报告D.丁公司拟聘请丁公司拟聘请A会计师事务所审计其会计师事务所审计其2007年度的财务报年度的财务报表。丁公司于表。丁公司于2007年初设立，年初设立，B会计师事务所承办了其第会计师事务所承办了其第一期出资的验资业务一期出资的验资业务 【例题例题8简答题简答题】ABC会计师事务所首次接

10、受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V公司公司2007年度财务报表审计业务，并于年度财务报表审计业务，并于2007年底与年底与V公公司签订审计业务约定书。假定存在以下司签订审计业务约定书。假定存在以下6种情况。要求：种情况。要求：请分别就请分别就6种情况，判断种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地计收费承接了业务，并且，通过与前任

11、注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，公司保证，在审计中能够遵循执业准则，审计质量不会因降低收费而在审计中能够遵循执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的会计师事务所的A注册会计师受聘担任注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将会计师事务所在执行该审

12、计业务前，将A注册注册会计师调离审计小组。会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。供服务。 （4）V公司要求公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。约定书。 （5）前任注册会计师对）前任注册会计师对V公司公司2006年度财务报表出具了年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，标

13、准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在接受委托会计师事务所在接受委托后对后对V公司的情况相当了解，所以决定不再提请公司的情况相当了解，所以决定不再提请V公司与公司与前任注册会计师联系。前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务会计师事务所支付。所支

14、付。【答案答案1】违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。 【答案答案2】违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。独立董事，否则应当拒绝接受委托。 【答案答案3】不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业会计师事务所应当要求律

15、师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。道德规范提供书面承诺。 【答案答案4】不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为为V公司提供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的公司提供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的业务。业务。 【答案答案5】不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为接受委托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需因为接受委托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需要自行决定。要自行决定。 【答案答案6】违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师

16、职业道德规范规定会计师事务所不得对其国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。也属于违反中国注册会计师职业道德规范。 练习题练习题1、XYZ会计师事务所在会计师事务所在2008年年3月，接受以下不同委托人月，接受以下不同委托人的不同委托：的不同委托：（1） 接受接受A公司股东委托，对公司股东委托，对A公司公司2007年度的会计报年度的会计报表进行审计；表进行审计；（2）接受）接受B公司监事会委托，对公司监事会委托，对B公司提供内部审计；公司提供内部审计；（

17、3）接受审计署委派，对某大型电站工程资金运用情况）接受审计署委派，对某大型电站工程资金运用情况审计。审计。请你指出请你指出XYZ会计师事务所在承办以上三种业务时相似的会计师事务所在承办以上三种业务时相似的地方及不同地方。地方及不同地方。2、指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回、指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，注册会计师所在的会计事务所还能否承办此类业务，避，注册会计师所在的会计事务所还能否承办此类业务，简要说明理由。简要说明理由。（1）A注册会计师的女儿向银行申请房屋抵押贷款时，注册会计师的女儿向银行申请房屋抵押贷款时，按照正常的贷款程序、条件和要求由华兴公司作为其

18、贷按照正常的贷款程序、条件和要求由华兴公司作为其贷款担保人贷款，事务所委托款担保人贷款，事务所委托A会计师审计华兴公司会计师审计华兴公司2007年年度的会计报表。度的会计报表。（2）注册会计师）注册会计师A的妻子拥有华兴公司超过的妻子拥有华兴公司超过5%的股权，的股权，华兴公司聘请华兴公司聘请A审计其审计其2006年度的会计报表。年度的会计报表。（3） A注册会计师已经担任华兴公司年度会计报表审计注册会计师已经担任华兴公司年度会计报表审计业务的项目经理业务的项目经理7年了，年了，2006年华兴公司仍聘请年华兴公司仍聘请A审计其审计其会计报表。会计报表。（4）事务所委派）事务所委派A注册会计师审

19、计华兴公司注册会计师审计华兴公司2006年度的年度的会计报表，会计报表，A拥有华兴公司的子公司发行的公司债券。拥有华兴公司的子公司发行的公司债券。（5）注册会计师）注册会计师A长期为华兴公司代理记账和代编财务长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴公司聘期报表，华兴公司聘期A审计其审计其2006年会计报表。年会计报表。参考答案参考答案（1）只要贷款是按正常的贷款程序、条件和要）只要贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生影响。求进行的，就不会对独立性产生影响。（2）A注册会计师与华兴公司存在重大的直接利益关系，注册会计师与华兴公司存在重大的直接利益关系，影响独立性，应当回

20、避，但影响独立性，应当回避，但A注册会计师所在的事务所可注册会计师所在的事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2006年度财务报表，并注意消除年度财务报表，并注意消除A注册会计师对此业务的注册会计师对此业务的影响。影响。（3） A注册会计师已经担任华兴公司年度会计报表审计注册会计师已经担任华兴公司年度会计报表审计业务的项目经理业务的项目经理7年，与客户长期联系，影响独立性，年，与客户长期联系，影响独立性，A所在的事务所应该定期轮换承办华兴公司会计报表审计所在的事务所应该定期轮换承办华兴公司会计报表审计的项目负责人。的项目负责人。（4

21、）A注册会计师与华兴公司存在重大的间接利益关系，注册会计师与华兴公司存在重大的间接利益关系，影响独立性，应当回避，但影响独立性，应当回避，但A注册会计师所在的事务所可注册会计师所在的事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2006年度财务报表，并注意消除年度财务报表，并注意消除A注册会计师对此业务的注册会计师对此业务的影响。影响。（5） A注册会计师长期为华兴公司代理记账和代编财务注册会计师长期为华兴公司代理记账和代编财务会计报表，此业务属于咨询业务，但与会计报表是不相会计报表，此业务属于咨询业务，但与会计报表是不相容业务，容易产生自我复核的风险，应当回避，但容业务，容易产生自我复核的风险，应当回避，但A注册注册会计师所在的事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师所在的事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司会计师审计华兴公司2006年度财务报表，并注意消除年度财务报表，并注意消除A注注册会计师对此业务的影响。册会计师对此业务的影响。