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1、第二章第二章 借贷记帐法与财务报表的形成借贷记帐法与财务报表的形成一、会计等式一、会计等式二、帐户二、帐户三、借贷记帐法三、借贷记帐法四、财务报表形成四、财务报表形成一、会计等式一、会计等式 1.1.会计等式的含义及其种类会计等式的含义及其种类 会会计计等等式式，是是运运用用数数学学方方程程的的原原理理描描述述会会计计要要素素之之间间数数量关系的表达式。量关系的表达式。 一个主体的经济资源称为资产；有关各方对这些资产的一个主体的经济资源称为资产；有关各方对这些资产的索取权称为权益；权益分为负债（债权人权益）和所有者权索取权称为权益；权益分为负债（债权人权益）和所有者权益（投资者权益）两种。益（
2、投资者权益）两种。则公式则公式1： 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 利润或亏损实质是收入减去相关费用后的结果。利润或亏损实质是收入减去相关费用后的结果。则公式则公式2： 利润或亏损利润或亏损=收入收入-费用费用 利润在分配之前属于所有者权益。利润在分配之前属于所有者权益。则公式则公式3： 资产资产+费用费用=负债负债+所有者所有者权益权益+收入收入注意：注意：会计等式是恒等式，会计主体的任何经济业务都不会破会计等式是恒等式，会计主体的任何经济业务都不会破坏该会计等式。坏该会计等式。 2、会计等式的意义、会计等式的意义会计等式是设置账户、编制资产负债表的基本理论依据会计等式是设置账户、
3、编制资产负债表的基本理论依据 二、账户二、账户 1、会计账户：是指具有一定结构，用来系统地、连、会计账户：是指具有一定结构，用来系统地、连续地记载会计主体交易或事项的一种手段。续地记载会计主体交易或事项的一种手段。 每个账户都有一个名称，称之为会计科目。每个账户都有一个名称，称之为会计科目。帐户基本结构：帐户基本结构： 丁字型帐户基本结构：丁字型帐户基本结构： 帐户名称帐户名称左方左方右方右方各项经济业务引起的资金变动尽管错各项经济业务引起的资金变动尽管错综复杂，但从数量说，不外是增加和综复杂，但从数量说，不外是增加和减少这两种情况，因此在账户上划分减少这两种情况，因此在账户上划分为左右两方，
4、分别记录其增加额和减为左右两方，分别记录其增加额和减少额。少额。 年 凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日 帐户名称借方贷方实际工作中常见的帐户结构实际工作中常见的帐户结构“丁丁”字帐户结构字帐户结构帐户名称借贷记帐法下帐户基本结构借贷记帐法下帐户基本结构2、帐户的分类、帐户的分类按帐户的性质分类按帐户的性质分类 资产类帐户资产类帐户负债类帐户负债类帐户所有者权益类帐户所有者权益类帐户收入类帐户收入类帐户费用类帐户费用类帐户永久性帐户（实帐户）：永久性帐户（实帐户）：是指为资产负债表上各项是指为资产负债表上各项目而设置的账户。目而设置的账户。临时性帐户（虚帐户）：临时性帐户（虚帐户）：是指为利润
5、表上的收入与费用是指为利润表上的收入与费用而设置的账户。而设置的账户。按帐户提供资料的详细程度不同分类按帐户提供资料的详细程度不同分类 总分类帐户总分类帐户明细分类帐户明细分类帐户总分类帐户与明细分类帐户的平行登记总分类帐户与明细分类帐户的平行登记 3、账簿：、账簿： 账簿账簿由相互联系的具有专门结构的帐页组成的，由相互联系的具有专门结构的帐页组成的，对主体经济业务进行全面地、系统地、连续地反映的簿籍。对主体经济业务进行全面地、系统地、连续地反映的簿籍。 账簿按其用途分为分类账、日记账和备查账。账簿按其用途分为分类账、日记账和备查账。 分类账分类账用来分类登记各项经济业务的簿籍。分类用来分类登
6、记各项经济业务的簿籍。分类账又可以分为总分类账和明细分类账。总分类账提供总括账又可以分为总分类账和明细分类账。总分类账提供总括的核算资料，而明细分类账提供明细核算资料。的核算资料，而明细分类账提供明细核算资料。 日记账日记账也称分录簿也称分录簿。是根据发生的经济业务所编。是根据发生的经济业务所编制的会计分录，按时间顺序逐笔进行登记的簿籍。制的会计分录，按时间顺序逐笔进行登记的簿籍。 备查帐备查帐也称辅助账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿” 等。等。 三、借贷记账法三、借贷记账法 （
7、一）借贷记帐法及其记帐符号的含义（一）借贷记帐法及其记帐符号的含义 借贷记帐法，是以借贷记帐法，是以“借借”“贷贷”两字作为记帐符号的一两字作为记帐符号的一种复式记帐法。种复式记帐法。 “借借”、“贷贷”两字作为记帐符号具有双重含义，具体是：两字作为记帐符号具有双重含义，具体是： 借：表示资产的增加；表示负债及所有者权益的减少。借：表示资产的增加；表示负债及所有者权益的减少。 贷：表示负债及所有者权益的增加；表示资产的减少。贷：表示负债及所有者权益的增加；表示资产的减少。（二）借贷记帐法下帐户的结构（二）借贷记帐法下帐户的结构 1、资产类账户的结构、资产类账户的结构 借方借方 账户名称账户名称
8、 贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额 借方借方 现金现金 贷方贷方期初期初 850001） 50000 2） 800003）43000 4）25000期末期末 147000 2、负债类账户的结构、负债类账户的结构 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方期初期初 50000 2） 1800001）200000 期末期末 70000期初余额期初余额期末余额期末余额 3、所有者权益类账户的结构、所有者权益类账户的结构 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方本期减少额本期减少额本期增
9、加额本期增加额 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初期初 500001）200000 期末期末 250000期初余额期初余额期末余额期末余额 4、成本类账户的结构、成本类账户的结构 借方借方 成本类账户名称成本类账户名称 贷方贷方本期增加（发生）本期增加（发生）的费用、成本的费用、成本本期减少（或转销）本期减少（或转销）的费用、成本的费用、成本 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方3）100000（完工（完工产品成本）产品成本）1）50000（材料费）（材料费）2）40000（工资费）（工资费）3）10000（制造费用）（制造费用）期末余额期末余额 5、损益类账户的结构、损益类账户的结构
10、1）反映费用）反映费用 借方借方 损益类账户（损益类账户（ 反映费用反映费用） 贷方贷方本期增加（发生）本期增加（发生）的费用、成本的费用、成本本期减少（或转销）本期减少（或转销）的费用、成本的费用、成本 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方3）90000（转销）（转销）1）50000（招待费）（招待费）2）40000（工资）（工资）这类账户期末无余额，其借方差额通过贷方转销。这类账户期末无余额，其借方差额通过贷方转销。2）反映收入的帐户）反映收入的帐户 借方借方 损益类账户（损益类账户（反映收入反映收入） 贷方贷方本期减少（或转本期减少（或转销）的收入销）的收入本期增加（实现）本期增加（实现
11、）的收入 借方借方 主业务营业收入主业务营业收入 贷方贷方 4） 740000（转销）（转销）1）500000 3） 40000（退货）（退货）2）280000这类账户期末无余额，其贷方差额通过借方转销。这类账户期末无余额，其贷方差额通过借方转销。（三）借贷记帐法的记帐规则（三）借贷记帐法的记帐规则 企业在生产经营过程中发生的经济业务，采用企业在生产经营过程中发生的经济业务，采用借贷记帐法记帐，客观存在的规律是：借贷记帐法记帐，客观存在的规律是： 有借必有贷，借贷金额必相等。有借必有贷，借贷金额必相等。 公司会计学公司会计学公司会计学公司会计学 第二章第二章第二章第二章 复式记账法与会计循环复
12、式记账法与会计循环复式记账法与会计循环复式记账法与会计循环（四）会计分录：（四）会计分录：为了保证帐簿中帐户记录的正确性，应经济业务发生后登为了保证帐簿中帐户记录的正确性，应经济业务发生后登记入帐之前，根据经济业务（反映在原始凭证上）先编制记入帐之前，根据经济业务（反映在原始凭证上）先编制会计分录（实际工作中是编制记帐凭证），然后根据审核会计分录（实际工作中是编制记帐凭证），然后根据审核无误的会计分录登记入帐。无误的会计分录登记入帐。会计分录，是指经济业务发生后登记入帐之前，事先指出会计分录，是指经济业务发生后登记入帐之前，事先指出该笔业务应记入的帐户名称、借贷方向及其金额的记录。该笔业务应记
13、入的帐户名称、借贷方向及其金额的记录。公司会计学公司会计学公司会计学公司会计学 第二章第二章第二章第二章 复式记账法与会计循环复式记账法与会计循环复式记账法与会计循环复式记账法与会计循环例例1：投资者以现金：投资者以现金200000元投资企业。元投资企业。 借：库存现金借：库存现金 200000 贷：实收资本贷：实收资本 200000 例例2：企业购入商品存货：企业购入商品存货50000元，货款未付。元，货款未付。 借：库存商品借：库存商品 50000 贷：应付账款贷：应付账款 50000 公司会计学公司会计学公司会计学公司会计学 第二章第二章第二章第二章 复式记账法与会计循环复式记账法与会计
14、循环复式记账法与会计循环复式记账法与会计循环例例3：企企业业甲甲投投资资人人投投入入资资本本金金5万万元元，存存入入银银行行；乙乙投投资资人人投投入新设备一台，价值入新设备一台，价值10万元。万元。借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000借：固定资产借：固定资产 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000 150 000 例例4：企企业业购购进进原原材材料料一一批批，共共计计25 000元元，其其中中15 000元元企企业业以用银行存款支付，其余暂欠。以用银行存款支付，其余暂欠。借：原材料借：原材料 25 000 25 000 贷：银行存款贷：银行存款
15、 10 000 10 000 贷：贷：应付帐款应付帐款 35 000 35 000财务报表形成的程序财务报表形成的程序财务报表形成的程序财务报表形成的程序经济经济业务业务原始原始凭证凭证记帐记帐凭证凭证总帐总帐明细帐明细帐财务财务报表报表四、财务报表的形成四、财务报表的形成原始凭证原始凭证经济业务发生时取得或填制的，证明经济业经济业务发生时取得或填制的，证明经济业务发生或完成情况，并作为记帐原始依据的会计凭证。务发生或完成情况，并作为记帐原始依据的会计凭证。记帐凭证记帐凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目
16、和金原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额（即会计分录）而填制的，作为登记帐簿直接依据的会额（即会计分录）而填制的，作为登记帐簿直接依据的会计凭证。计凭证。（一一）经经济济业业务务发发生生，在在登登记记帐帐簿簿前前编编制制记记帐帐凭凭证证（确确定定会会计计分录）分录）例：例：企业从银行取得借款（三个月期）企业从银行取得借款（三个月期）60 00060 000元。元。借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 000 例：例：企业车间领用原材料一批，共计企业车间领用原材料一批，共计25 000元，用于生产产品。元，用于生产产品
17、。借：生产成本借：生产成本 25 000 25 000 贷：原材料贷：原材料 25 000 25 000 （二）登记分类帐（二）登记分类帐 通过记帐凭证虽然完整地反映了经济业务的内容，但是相当通过记帐凭证虽然完整地反映了经济业务的内容，但是相当零散，而账簿则能全面地、连续地、系统地反映经济业务。零散，而账簿则能全面地、连续地、系统地反映经济业务。各项经济业务编制记帐凭证后，应在帐簿中有关帐户登记，各项经济业务编制记帐凭证后，应在帐簿中有关帐户登记，这一会计循环步骤通常称为这一会计循环步骤通常称为“过帐过帐”。 记帐凭证记帐凭证 帐户帐户总分类帐户总分类帐户明细分类帐户明细分类帐户 过帐过帐（帐
18、簿中）（帐簿中） （三）调整与结账三）调整与结账 1、调整、调整 调整调整为了公允地反映会计期末的财务状况，根据为了公允地反映会计期末的财务状况，根据权责发生制的要求权责发生制的要求，凡是应当属于本期的收入和费用的事项，凡是应当属于本期的收入和费用的事项，均需要在会计期末调整入账。均需要在会计期末调整入账。 如：期末计提企业职能部门使用的固定资产折旧如：期末计提企业职能部门使用的固定资产折旧4 000元。元。借：管理费用借：管理费用 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 4 000 2、结账、结账 所有的临时性账户在会计期末（月末或年末）都要将所有的临时性账户在会计期末（月末或年末）都要将其余
19、额结转到一个暂记账户其余额结转到一个暂记账户“本年利润本年利润”（收益汇总）（收益汇总），从而使得临时性账户期末无余额。，从而使得临时性账户期末无余额。 年末，年末， “本年利润本年利润”（收益汇总）账户也要将其余额（收益汇总）账户也要将其余额转出，结转到转出，结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”（留存收益）（留存收益）账户。年末账户。年末“本年利润本年利润”（收益汇总）账户也无余额。（收益汇总）账户也无余额。 （四）（四）编制财务报表编制财务报表 编制了调整与结账之后，就可以编制财务报表了。编制了调整与结账之后，就可以编制财务报表了。 资产负债表上的数据来自于永久性账户的余额。资产负债表上的数据来自于永久性账户的余额。 利润表的数据来自于结账之前的临时性账户的余额。利润表的数据来自于结账之前的临时性账户的余额。
