金融资产II应收预付款项课件

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1、 第三讲第三讲 应收及预付款项应收及预付款项 中 级 财 务 会 计 学 中 级 财 务 会 计 学1本讲主要内容本讲主要内容n应收票据应收票据n应收账款应收账款n预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款n坏账及坏账损失坏账及坏账损失2常见应收、预付款项的分类常见应收、预付款项的分类会计科目会计科目类类 别别 应收票据应收票据顾客欠本企业，并以商业汇票为据顾客欠本企业，并以商业汇票为据应收账款应收账款顾客欠本企业，仅以合同为据顾客欠本企业，仅以合同为据预付账款预付账款本企业本企业预付给供应商预付给供应商的款项的款项其他应收款其他应收款保险公司、职工等欠本企业的款项保险公司、职工等欠本企业的款项

2、产生于产生于企业购企业购销活动销活动产生于企业非购销活动产生于企业非购销活动3第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的概念及种类一、应收票据的概念及种类n应收票据的涵义应收票据的涵义 应收票据，是指企业因销售商品、提供应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的劳务等而收到的商业汇票商业汇票。它是企业延期。它是企业延期收款的证明，由于其期限最长不超过收款的证明，由于其期限最长不超过6 6个月，个月，因此为企业的一项因此为企业的一项流动资产流动资产（短期债权）。（短期债权）。4应收票据的种类应收票据的种类 按承兑人不同分为：商业承兑汇票按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；和银行

3、承兑汇票； 按是否计息可分为：不带息商业汇按是否计息可分为：不带息商业汇票和带息商业汇票。票和带息商业汇票。 按是否带追索权：分为带追索权的按是否带追索权：分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。商业汇票和不带追索权的商业汇票。5二、应收票据一般帐务处理二、应收票据一般帐务处理 企业收到票据时，按票据的企业收到票据时，按票据的票面价值（金额）票面价值（金额）入账。但对于入账。但对于带息带息的应收票据，应于期末（的应收票据，应于期末（一般一般是半年和年末是半年和年末）按应收票据的票面价值和确定的）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的

4、账增加应收票据的账面金额。面金额。 需要注意的是，应收票据到期如果不能收回，需要注意的是，应收票据到期如果不能收回，应将应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再应收票据的账面余额转入应收账款，并不再计提利息。计提利息。6（一）收到商业汇票的会计处理（一）收到商业汇票的会计处理 无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，企业均应于收到或开出并承兑时，以其票面金额企业均应于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。入账。 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 或：或： 借：应收票据借

5、：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款7（二）（二）带息应收票据带息应收票据期末计息期末计息的会计处理的会计处理 应收票据利息应收票据利息= =应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率计息期限计息期限 在计算票据利息时，应特别注意利率和在计算票据利息时，应特别注意利率和期限保持一致。月利率期限保持一致。月利率= =年利率年利率1212；日利；日利率率= =月利率月利率3030或年利率或年利率360360 8票据到期日的确定票据到期日的确定 票据的期限票据的期限有按月表示和按日表示两种。有按月表示和按日表示两种。u按月表示：按月表示：月份中期出票的，应以到期月份与月份中期出票的，应以到期月份与出票

6、日期的同日为到期日；出票日期的同日为到期日；月份末出票的，不论月份末出票的，不论月份大小，均以到期月份的月末一天为到期日。月份大小，均以到期月份的月末一天为到期日。u按日表示：应从出票日期按按日表示：应从出票日期按实际日历实际日历天数计算，天数计算，出票日和到期日只算一天出票日和到期日只算一天，“算尾不算头算尾不算头”或或“算头不算尾算头不算尾”。9 应收票据应收票据当日出票，期限当日出票，期限当日出票，期限当日出票，期限4 4 4 4个个个个月月月月当日出票，期限当日出票，期限当日出票，期限当日出票，期限120120120120天天天天当日出票，期限当日出票，期限当日出票，期限当日出票，期限

7、2 2 2 2个月个月个月个月当日出票，期限为当日出票，期限为当日出票，期限为当日出票，期限为60606060天天天天10 一般而言，企业收到的带息应收票据，一般而言，企业收到的带息应收票据，如如果偿还期跨越会计年度的中期或年末，果偿还期跨越会计年度的中期或年末，应在中期应在中期期末（期末（6 6月月3030日）和年度终了（日）和年度终了（1212月月3131日）计提日）计提票据利息。因此，带息应收票据的计息时间分别票据利息。因此，带息应收票据的计息时间分别为：半年末、年末和到期日。为：半年末、年末和到期日。 计提的利息，应增加应收票据的账面价值，计提的利息，应增加应收票据的账面价值，同时冲减

8、同时冲减“财务费用财务费用”。 思考题：一般而言，一张带息应收票据的计思考题：一般而言，一张带息应收票据的计息时间最多有几次，至少有几次？息时间最多有几次，至少有几次？11（三）应收票据（三）应收票据到期时到期时的会计处理的会计处理l收到承兑人兑付的票款时：收到承兑人兑付的票款时： 借：银行存款借：银行存款 （票据到期值）（票据到期值） 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额） 财务费用财务费用 （带息票据的利息）（带息票据的利息）l若若商业承兑汇票商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只的承兑人无力兑付票款时，只需将上述分录中的借方账户需将上述分录中的借方账户“银行存款银行存款” ”

9、 改为改为“应收账款应收账款”即可，而即可，而银行承兑汇票银行承兑汇票一般不会一般不会出现这种情况。出现这种情况。12 例：甲公司例：甲公司7 7月月1 1日销售一批产品，货款为日销售一批产品，货款为8 8万，万，增值税为增值税为1.361.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为值为9.369.36万元，期限为万元，期限为4 4个月，票面利率为个月，票面利率为6%6%。（1 1）收到商业承兑汇票时）收到商业承兑汇票时 借：应收票据借：应收票据 93600 93600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 80000 应交税费应交税费- -应交增值税（销

10、项税）应交增值税（销项税） 13600 13600（2 2）1111月月1 1日票据到期，如数收到本金和利息日票据到期，如数收到本金和利息 4 4个月利息个月利息=936006%4/12=1872=936006%4/12=1872 借：银行存款借：银行存款 95472 95472 贷：应收票据贷：应收票据 93600 93600 财务费用财务费用 1872 187213（3 3）票据到期，付款方无力付款。）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款借：应收账款 95472 95472 贷：贷： 应收票据应收票据 93600 93600 财务费用财务费用 1872 187214 例：甲公司例：甲公

11、司9 9月月1 1日销售一批产品，货款为日销售一批产品，货款为8 8万，万，增值税为增值税为1.361.36万元，并收到一张商业承兑汇票，万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为面值为9.369.36万元，期限为万元，期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为6%6%。（1 1）收到商业承兑汇票时）收到商业承兑汇票时 借：应收票据借：应收票据 93600 93600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 80000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 13600 13600（2 2）20072007年末，计提利息年末，计提利息 前前4 4个月利息个月利息=93

12、6006%4/12=1872=936006%4/12=1872 借：应收票据借：应收票据 1872 1872 贷：财务费用贷：财务费用 1872 187215（3 3）票据到期，如数收到本金和利息：）票据到期，如数收到本金和利息： 后后2 2个月利息个月利息=936006%2/12=936=936006%2/12=936 借：银行存款借：银行存款 96408 96408 贷：应收票据贷：应收票据 95472 95472（93600+187293600+1872） 财务费用财务费用 936 936（4 4）票据到期，付款方无力付款。）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款借：应收账款 9640

13、8 96408 贷：贷： 应收票据应收票据 95472 95472 财务费用财务费用 936 93616三、应收票据的贴现三、应收票据的贴现l应收票据贴现的含义及计算应收票据贴现的含义及计算 如果企业出现资金短缺，可将持有的应收票如果企业出现资金短缺，可将持有的应收票据在到期前向其开户银行申请贴现，以获得所需资据在到期前向其开户银行申请贴现，以获得所需资金。贴现实质上是金。贴现实质上是融通资金融通资金的一种形式，即票据持的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企扣减贴现利息，将余款

14、付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。业的短期贷款。 到期值到期值到期值到期值= = = =面值或面值或面值或面值或面值与票面利息之和面值与票面利息之和面值与票面利息之和面值与票面利息之和 贴现息贴现息贴现息贴现息= = = =到期值到期值到期值到期值贴现率贴现率贴现率贴现率贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数 贴现额贴现额贴现额贴现额= = = =到期值贴现息到期值贴现息到期值贴现息到期值贴现息贴现后企业从银行取得的金额贴现后企业从银行取得的金额带息的商业汇票带息的商业汇票银银行行收收取取的的利利息息17l应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理 应收票据是企业的一项金融资产，其贴现属于应收

15、票据是企业的一项金融资产，其贴现属于金融资产转移行为。根据金融资产转移行为。根据企业会计准则第企业会计准则第2323号号金融资产转移金融资产转移的规定：企业已将金融资产所有的规定：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资不应当终止确认该金融资产。（即不应从贷方冲销该金融资产）产。（即不应从贷方冲销该金融资产） 应收票据贴现，一般有两种情形：一种是不带应收票据贴现，一般有两种情

16、形：一种是不带追索权的，一种是带追索权的。凡带追索权的应收追索权的，一种是带追索权的。凡带追索权的应收票据贴现，贴现企业都保留了应收票据所有权上几票据贴现，贴现企业都保留了应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬。乎所有的风险和报酬。18企业持未到期的企业持未到期的不带追索权不带追索权商业汇票商业汇票向银行贴现向银行贴现 借：银行存款借：银行存款（贴现额贴现额） 贷：应收票据贷：应收票据（账面余额账面余额）企业持未到期的企业持未到期的带追索权商业带追索权商业汇票汇票向银行贴现向银行贴现 借：银行存款借：银行存款（贴现额贴现额） 贷：短期借款贷：短期借款（应收票据账面余额）（应收票据账面余额）差额：

17、财务费用差额：财务费用差差额：额：财财务务费费用用19例：例：A A公司将一张期限为公司将一张期限为6 6个月，面额为个月，面额为1000010000元，不元，不带息的带息的不带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票向银行申请贴现。该向银行申请贴现。该票据的出票日是票据的出票日是4 4月月1 1日，申请贴现日是日，申请贴现日是6 6月月3 3日，银日，银行年贴现率为行年贴现率为9%9%，其计算及会计分录如下：，其计算及会计分录如下： 到期值到期值= =面值面值=10000 =10000 贴现息贴现息=10000*120/360*9%=300=10000*120/360*9%=300 贴现额贴现额

18、=10000-300=9700=10000-300=9700分录分录 借：银行存款借：银行存款 9700 9700 财务费用财务费用 300 300 贷：应收票据贷：应收票据 10000 10000若该汇票为带息汇票，票面年利率为若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%8%，则：，则：到期值到期值=10000*=10000*（1+8%*6/121+8%*6/12）=10400=10400贴现息贴现息=10400*120/360*9%=312=10400*120/360*9%=312贴现额贴现额=10400-312=10088=10400-312=10088分录分录 借：银行存款借：银行存款 100

19、88 10088 贷：应收票据贷：应收票据 10000 10000 财务费用财务费用 88 8820例：上例中例：上例中A A公司贴现的若是公司贴现的若是带追索权带追索权的商业的商业汇票，则计算过程一致，会计分录如下：汇票，则计算过程一致，会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 9700 9700 财务费用财务费用 300 300 贷：短期借款贷：短期借款 10 000 10 000 此时汇票贴现只是一种抵押贷款行为，该此时汇票贴现只是一种抵押贷款行为，该商业承兑汇票所有权上所有风险和报酬仍属商业承兑汇票所有权上所有风险和报酬仍属于企业而不是银行，因此企业不能终止于企业而不是银行，因此企业不

20、能终止“应应收票据的确认收票据的确认”，即不能从贷方冲销，即不能从贷方冲销“应收应收票据票据”此处存在争议此处存在争议214课堂练习课堂练习：不带追索权的：不带追索权的商业汇票商业汇票的收票日为的收票日为1 1月月3131日，票面金额日，票面金额100 000100 000元，票面利率元，票面利率12%12%，期限，期限5 5个月。贴现日为个月。贴现日为5 5月月3131日，银行贴现率日，银行贴现率9%9%。试计算。试计算贴现额并作出账务处理。贴现额并作出账务处理。 每月利息：每月利息：100 000 12%12=1 000元元 到期值：到期值：100 000+5 000=105 000元元

21、贴现息：贴现息：105 000 9%360 30=787.5元元 贴现额：贴现额：105 000-787.5=104 212.5元元 借：银行存款借：银行存款 104 212.5104 212.5 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000100 000100 000 财务费用财务费用 4 212.54 212.522贴现的贴现的带追索权的带追索权的商业汇票商业汇票到期（选讲）到期（选讲）如果承兑人如期全额兑付票款如果承兑人如期全额兑付票款 借：短期借款借：短期借款（应收票据账面余额）（应收票据账面余额） 贷：应收票据贷：应收票据（账面余额）（账面余额）如果承兑人不能兑付票款，则贴

22、现企业负连带清如果承兑人不能兑付票款，则贴现企业负连带清偿责任，同时对到期的商业票据应予以冲销。偿责任，同时对到期的商业票据应予以冲销。 借：短期借款借：短期借款（应收票据账面余额）（应收票据账面余额） 应收账款应收账款（票据到期值）（票据到期值） 贷：银行存款贷：银行存款（票据到期值）（票据到期值） 应收票据应收票据（账面余额）（账面余额）已贴现的已贴现的不不带追索权的带追索权的商业汇票商业汇票已已不属于企业不属于企业的资产，到的资产，到期和企业无期和企业无关，无须处关，无须处理理23 5 5月月3131日，日，A A公司收到公司收到B B公司签发的一张公司签发的一张面值为面值为100 00

23、0100 000元的带追索权的有息商业汇元的带追索权的有息商业汇票，票，B B公司用其来偿还前欠公司用其来偿还前欠A A公司货款。经计公司货款。经计算，该票据每月利息算，该票据每月利息10001000元。元。A A公司公司7 7月月1 1日日因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经计算月贴现息为计算月贴现息为900900元。元。1111月月3030日，该票据日，该票据到期因到期因B B公司无力承兑，贴现银行从公司无力承兑，贴现银行从A A公司存公司存款户中划走全部款项。款户中划走全部款项。 要求：作出要求：作出A A公司有关该票据的全部账务处理。公司有关该票

24、据的全部账务处理。24 5 5月月3131日，收到票据：日，收到票据： 借：应收票据借：应收票据 100 000 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000 100 000 6 6月月3030日，计息（一个月利息日，计息（一个月利息10001000元）元） 借：应收票据借：应收票据 1 000 1 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 000 1 000 7 7月月1 1日，向银行贴现：日，向银行贴现： 借：银行存款借：银行存款 101 500 101 500（106000-4500106000-4500） 贷：短期借款贷：短期借款 101 101 000000（10000+10

25、0010000+1000） 财务费用财务费用 500 50025 11 11月月3030日，票据到期，因日，票据到期，因B B公司无力承兑贴现公司无力承兑贴现票据，票据，A A公司应向银行清偿：公司应向银行清偿： 借：短期借款借：短期借款 101 000 101 000 应收账款应收账款 106 000 106 000 贷：应收票据贷：应收票据 101 000 101 000 银行存款银行存款 106 000 106 000 如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付款，则贴现企业的处理为：款，则贴现企业的处理为： 借：应收账款借：应收账款 106 000

26、 106 000 贷：应收票据贷：应收票据 101 000 101 000 短期借款短期借款 5 000 5 000 26第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的核算范围一、应收账款的核算范围 应收账款是指企业应收账款是指企业因赊销商品或提供劳因赊销商品或提供劳务务等原因而应向购货单位或接受劳务单位等原因而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。收取的款项或代垫的运杂费等。它是企业它是企业因销售活动所引起的债权，是流动资产性因销售活动所引起的债权，是流动资产性质的债权，是企业应收客户的款项。质的债权，是企业应收客户的款项。27二、应收账款的确认二、应收账款的确认应收账款的入账

27、时间：应收账款的入账时间：销售收入的实现销售收入的实现时间。时间。应收账款的入账金额：应收账款的入账金额：一般情况下按实一般情况下按实际发生的交易价格。但销售若有际发生的交易价格。但销售若有附带条附带条件件时则需考虑有关因素的影响。时则需考虑有关因素的影响。28n销售附带条件销售附带条件：商业折扣：商业折扣：是企业根据市场供需情况，或针对不是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是为了促销（如折扣为了促销（如折扣5%5%，10%10%）。）。存在商业折扣的情存在商业折扣的情况下，应收账款的入帐金额应按况下，应收账款的入帐

28、金额应按扣除商业折扣以扣除商业折扣以后的实际售价后的实际售价确认。确认。现金折扣：现金折扣：是企业在赊销的情况下，为鼓励债务是企业在赊销的情况下，为鼓励债务人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除（如务扣除（如2/102/10，n/30n/30；2/102/10，1/201/20， n/30 n/30）。）。存在现金折扣时，若用存在现金折扣时，若用总价法总价法，则应收账款按未，则应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认；若用扣减现金折扣前的实际售价确认；若用净价法净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认。不则应收账款应按扣减现金折扣后的金

29、额确认。不管是总价法还是净价法，增值税都应按原价计算管是总价法还是净价法，增值税都应按原价计算29销售折让销售折让n企业因出售的商品质量不合格等原因企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。在售价上给予的减让。销售退回销售退回n企业售出的商品由于质量、品种不符企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。合要求等原因而发生的退货。 发生销售退回或折让时，再冲减已入帐发生销售退回或折让时，再冲减已入帐的应收帐款，但不影响应收帐款的初始入帐的应收帐款，但不影响应收帐款的初始入帐金额金额30 1 1、一般业务的核算、一般业务的核算 例：例：A A企业销售产品一批，售价为企业销售

30、产品一批，售价为5000050000元，增值税元，增值税销项税额为销项税额为85008500元，用银行存款代垫运杂费元，用银行存款代垫运杂费500500元，元，产品已售出，款项未收回。产品已售出，款项未收回。借：应收账款借：应收账款 59000 59000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500 银行存款银行存款 500 500三、应收账款的核算三、应收账款的核算31n企业收回前欠销货款企业收回前欠销货款5900059000元。元。借：银行存款借：银行存款 5900059000 贷：应收账款贷：应收

31、账款 5900059000322 2、商业折扣的核算、商业折扣的核算n应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。例：某企业销售产品例：某企业销售产品200200件，单位售价件，单位售价2020元，增值税元，增值税税率为税率为17%17%，给予对方，给予对方10%10%的折扣，款项尚未收回。的折扣，款项尚未收回。借：应收账款借：应收账款 4212 4212 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3600 3600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）612612 2002090%17% =6122002090%17% =612333 3、现金折扣

32、的核算、现金折扣的核算n总总价价法法：应应收收账账款款按按不不扣扣除除现现金金折折扣扣的的价价格格入入账账，对对于于对对方方享享受受折折扣扣而而少少付付的的款款项项在理论上有以下几种观点：在理论上有以下几种观点：认为是一种理财费用，计入认为是一种理财费用，计入“财务费用财务费用”认为是企业收入的减少，冲减销售收入认为是企业收入的减少，冲减销售收入认为是一种损失，计入认为是一种损失，计入“营业外支出营业外支出”34 例：某企业销售产品例：某企业销售产品10001000件，单位售价件，单位售价2020元，增值税税元，增值税税率为率为17%17%，给予对方的折扣条件是，给予对方的折扣条件是2/102

33、/10，n/30n/30。（按总（按总价法核算）价法核算）产品售出时：产品售出时： 借：应收账款借：应收账款 23400 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400企业若在企业若在1 11010天内收到货款。天内收到货款。借：银行存款借：银行存款 22932 22932 财务费用财务费用 468 (234002%) 468 (234002%) 贷：应收账款贷：应收账款 23400 23400企业若在企业若在11113030天内收回货款。天内收回货款。借：银行存款借：银行存款 23400 23

34、400 贷：应收账款贷：应收账款 23400 2340035n例例：甲甲公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税企企业业，适适用用的的增增值值税税税税率率为为17%17%。20102010年年3 3月月1 1日日，向向乙乙公公司司销销售售商商品品10001000件件，每每件件标标价价20002000元元，实实际际售售价价18001800元元（售售价价中中不不含含增增值值税税额额）。已已开开出出增增值值税税专专用用发发票票，商商品品已已交交付付乙乙公公司司。为为了了及及早早收收回回货货款款，甲甲公公司司在在合合同同中中规规定定的的现现金金折折扣扣条件为：条件为：2/102/10，1/201/20

35、，N/30N/30。n要要求求：（1 1）编编制制甲甲公公司司销销售售商商品品的的会会计计分分录录（总总价价法法核算；假定计算现金折扣时不考虑增值税）核算；假定计算现金折扣时不考虑增值税）。（2 2）根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的分录。）根据以下假定分别编制甲公司收到款项时的分录。乙公司乙公司3 3月月8 8日付款，甲公司收到款项并存入银行。日付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司乙公司3 3月月1919日付款，甲公司收到款项并存入银行。日付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司乙公司3 3月月2929日付款，甲公司收到款项并存入银行。日付款，甲公司收到款项并存入银行。36（1 1）借：

36、应收账款借：应收账款 2 106 000 2 106 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 800 000 1 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）306 000306 000 1 800 000 1 800 0001 800 00017%=2 106 0001 800 00017%=2 106 00037（2 2）借：银行存款借：银行存款 2 070 000 2 070 000 财务费用财务费用 36 000 36 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 106 000 2 106 000 1 800 0002% =36 000 1 800 0

37、002% =36 000 借：银行存款借：银行存款 2 088 000 2 088 000 财务费用财务费用 18 000 18 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 106 000 2 106 000 1 800 0001% =18 000 1 800 0001% =18 000 借：银行存款借：银行存款 2 106 000 2 106 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 106 000 2 106 000 38n净净价价法法：应应收收账账款款按按扣扣除除现现金金折折扣扣后后的的发发票票价价格格入入账账，对对于于对对方方放放弃弃折折扣扣而而多多付付的的款款项项在理论上有以下几种观点：在理论

38、上有以下几种观点：认认为为是是企企业业的的一一项项理理财财收收益益，计计入入“财财务务费费用用”贷方；贷方；认为是企业收入的增加，计入其他业务收入。认为是企业收入的增加，计入其他业务收入。从从理理论论上上来来说说净净价价法法比比总总价价法法更更为为合合理理，但在会计实务中，净价法却很少采用但在会计实务中，净价法却很少采用39 例：某企业销售产品例：某企业销售产品10001000件，单位售价件，单位售价2020元，增元，增值税税率为值税税率为17%17%，给予对方的折扣条件是，给予对方的折扣条件是2/102/10，n/30n/30( (净价法核算，假设折扣不考虑增值税因素净价法核算，假设折扣不考

39、虑增值税因素) )。产品售出时：产品售出时： 借：应收账款借：应收账款 23000 23000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19600 19600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400企业若在企业若在1 11010天内收到货款。天内收到货款。借：银行存款借：银行存款 23000 23000 贷：应收账款贷：应收账款 23000 23000企业若在企业若在11113030天内收回货款。天内收回货款。借：银行存款借：银行存款 23400 23400 贷：应收账款贷：应收账款 23000 23000 财务费用财务费用 400 400404 4、销售折让的

40、核算、销售折让的核算n销售折让产生于企业销售确认以后，因销售折让产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款不受该因素的此在销售时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售折让时再冲减销售收入影响。发生销售折让时再冲减销售收入即可。即可。41n企业销售产品企业销售产品10001000件，单位售价件，单位售价3030元，增值税税元，增值税税率为率为17%17%，产品已售出，货款尚未收回。，产品已售出，货款尚未收回。借：应收账款借：应收账款 35100 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100

41、n上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意在原价格的基础上给予对方后经双方协商，同意在原价格的基础上给予对方5%5%的折让。收到的款项存入银行，同时开出一张的折让。收到的款项存入银行，同时开出一张红字发票冲抵少收款项。红字发票冲抵少收款项。借：银行存款借：银行存款 33345 33345 主营业务收入主营业务收入 1500 1500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)255)255 贷：应收账款贷：应收账款 35100 35100425 5、销售退回的核算、销售退回的核算n销售退回产生于企业销售确认以后，因此

42、在销售销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售退时确认应收账款不受该因素的影响。发生销售退回时再冲减当期销售收入即可。回时再冲减当期销售收入即可。n若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意退货。后经双方协商，同意退货。 借：主营业务收入借：主营业务收入 30000 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100 5100 贷：应收账款贷：应收账款 35100 3510043第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款n预付账款的核算内容预付账

43、款的核算内容 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项以及预付的工预先支付给供货方或提供劳务方的款项以及预付的工程款。程款。n预付账款的账务处理预付账款的账务处理 对于预付账款业务，企业应设置对于预付账款业务，企业应设置“预付账款预付账款”科科目进行核算；目进行核算；预付账款不多的企业，也可以不设预付账款不多的企业，也可以不设“预预付账款付账款”科目，而将预付账款业务在科目，而将预付账款业务在“应付账款应付账款”科科目核算，目核算，但在编制会计报表时，仍然要将但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款预付账款”和和“

44、应付账款应付账款”的金额分开报告。的金额分开报告。441.1.企业预付货款企业预付货款 借：预付账款借：预付账款 （或应付账款）（或应付账款） 贷：银行存款贷：银行存款2.2.收到预购的材料或商品收到预购的材料或商品 借：原材料等科目借：原材料等科目 贷：预付账款贷：预付账款 （或应付账款）（或应付账款）4.4.补付货款补付货款 借：预付账款借：预付账款 （或应付账款）（或应付账款） 贷：银行存款贷：银行存款3.3.收到退回多付的货款收到退回多付的货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 （或应付账款）（或应付账款）45nA企业企业2010年年4月月8日根据合同规定向日根据合同

45、规定向B企业预付甲材企业预付甲材料的货款料的货款30 000元，元，5月月12日收到甲材料，其专用发日收到甲材料，其专用发票中注明价款为票中注明价款为40 000元，增值税额元，增值税额6 800元，元，5月月15日向日向B企业补付货款。企业补付货款。A企业应编制会计分录如下：企业应编制会计分录如下：n4月月8日预付货款时：日预付货款时：n借：预付账款借：预付账款B企业企业 30 000n 贷：银行存款贷：银行存款 30 000n5月月12日收到商品时：日收到商品时：n借：原材料借：原材料 40 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800n 贷：预付账款

46、贷：预付账款B企业企业 46 800n5月月15日补付货款时：日补付货款时：n 借：预付账款借：预付账款B企业企业 16 800n 贷：银行存款贷：银行存款 16 800 46n其他应收款的会计核算其他应收款的会计核算其它应收款是企业除存出保证金、买入返售金融其它应收款是企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的各种应收、暂付款项，是利、应收利息等以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的企业发生的非购销活动非购销活动的应收短期债权。包括的应收短期债权。包括各各种应收赔款、备用金、应收出租包装物的租金、种应

47、收赔款、备用金、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项和各种罚款应向职工收取的各种暂付款项和各种罚款等。等。企业发生其他应收款时，按应收金额借记企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他其他应收款应收款”科目，贷记有关科目。收回各种款项时，科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“其他应收款其他应收款”科目。科目。47第四节第四节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失n坏账的确认坏账的确认 坏账，是指企业预计无法收回或收回的可能性极坏账，是指企业预计无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而使企业产生的损失，小的应收款项。由于发生坏账而使企业产生的损

48、失，称为称为坏账损失坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：应确认为坏账：m债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回m债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回m债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。 但应注意，对于在会计上已确认为坏账的应收款项，但应注意，对于在会计上已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及并不意

49、味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。时入账。48n坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法直接转销法直接转销法 是指日常核算中对应收款项是指日常核算中对应收款项可能发生可能发生的坏账的坏账损失不予考虑，只有在损失不予考虑，只有在实际发生实际发生坏账时，直接冲坏账时，直接冲销有关的应收款项，借记销有关的应收款项，借记“资产减值损失资产减值损失”，贷，贷记记“应收帐款应收帐款”等科目。等科目。优点：账务处理简单优点：账务处理简单缺缺点点：不不符符合合权权责责发发生生制制及及收收入入与与费费用用相相配配比比的的原则。原则。损益类科目，属于损益类科目，属于企业的费用企业的费用49例：企业例：企

50、业20072007年年1 1月月1 1日应收日应收B B公司货款公司货款5000050000元，之后元，之后B B公司效益极差，公司效益极差，20102010年年1 1月月2020日该款项仍未收回，日该款项仍未收回，经核准确认为坏账，按直接转销法予以转销。经核准确认为坏账，按直接转销法予以转销。 2010 2010年年1 1月月2020日日A A公司帐务处理：公司帐务处理： 借：资产减值损失借：资产减值损失 50000 50000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 50000 50000n之后之后B B公司逐渐效益好转，公司逐渐效益好转，20102010年年5 5月月2020日企业重新日企

51、业重新收回原已冲销的收回原已冲销的5000050000元款项存入银行。元款项存入银行。 借：应收账款借：应收账款B B 公司公司 50000 50000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50000 50000 借：银行存款借：银行存款 50000 50000 贷：应收账款贷：应收账款B B 公司公司 50000 5000050备抵法备抵法 是采用一定的方法是采用一定的方法按期按期估计坏账损失，估计坏账损失，建立建立坏账准备坏账准备，同时计入当期费用；待坏账，同时计入当期费用；待坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备和相应实际发生时，再冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。该方法体现

52、谨的应收款项的会计处理方法。该方法体现谨慎性原则。慎性原则。 根据会计准则和制度规定，企业只能采根据会计准则和制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。用备抵法核算坏账损失。坏账准备坏账准备坏账损失坏账损失51p备抵法下的会计处理程序备抵法下的会计处理程序l期末计提坏账准备期末计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：坏账准备坏账准备 l实际发生坏账实际发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等l已确认的坏账又重新收回已确认的坏账又重新收回 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 资产类科目，贷

53、方表资产类科目，贷方表示坏账准备增加示坏账准备增加借方表示坏账准备减少借方表示坏账准备减少52例：例：B B企业坏账损失采用企业坏账损失采用备抵法备抵法核算，核算，按余额百分比按余额百分比法法计提坏账准备。坏账损失估计率为应收账款总计提坏账准备。坏账损失估计率为应收账款总账余额的账余额的10%10%。20012001年末应收账款的总账余额为年末应收账款的总账余额为500000500000元，元，“坏账准备坏账准备”账户的余额为账户的余额为0 0；20022002年年发生坏账发生坏账2000020000元经批准予以核销，元经批准予以核销，20022002年末应收年末应收账款总账余额为账款总账余额

54、为550000550000元；元；20032003年年3 3月原已核销的月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回应收账款因对方单位效益好转又重新收回1500015000元，元，20032003年末应收账款总账余额为年末应收账款总账余额为450000450000元。各年应元。各年应计提坏账准备多少？计提坏账准备多少？53n20012001年应提存坏账准备年应提存坏账准备=50000010%=50000=50000010%=50000借：资产减值损失借：资产减值损失 50000 50000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50000 50000n20022002年发生坏账损失时：年发生坏账损失时

55、：借：坏账准备借：坏账准备 20000 20000 贷：应收账款贷：应收账款 20000 20000 n20022002年应提存坏账准备年应提存坏账准备=55000010%=55000=55000010%=55000 坏账准备累计已提：坏账准备累计已提：50000-20000=3000050000-20000=30000 应补提应补提坏账准备坏账准备=55000=5500030000=2500030000=25000借：资产减值损失借：资产减值损失 25000 25000 贷：坏账准备贷：坏账准备 25000 2500054n20032003年年3 3月已核销的坏账重新收回时：月已核销的坏账重

56、新收回时：借：应收账款借：应收账款 15000 15000 贷：坏账准备贷：坏账准备 15000 15000借：银行存款借：银行存款 15000 15000 贷：应收账款贷：应收账款 15000 15000n20032003年应提存坏账准备年应提存坏账准备=45000010%=45000=45000010%=45000坏账准备累计已提：坏账准备累计已提：55000+15000=7000055000+15000=70000应冲销坏账准备：应冲销坏账准备：45000-70000=-2500045000-70000=-25000借：坏账准备借：坏账准备 25000 25000 贷：资产减值损失贷：资

57、产减值损失 25000 2500055优点：优点：期末预计不能收回的应收账款作为坏账准备，并期末预计不能收回的应收账款作为坏账准备，并定期计入费用，符合权责发生制原则，同时也避定期计入费用，符合权责发生制原则，同时也避免了企业虚增利润；免了企业虚增利润；在报表上列示在报表上列示应收账款净额应收账款净额，使报表阅读者更能，使报表阅读者更能了解企业真实的账务情况；了解企业真实的账务情况；缺点：缺点：核算过程较直接转销法复杂。核算过程较直接转销法复杂。估计坏账比例时带有主观性，给企业带来利润操估计坏账比例时带有主观性，给企业带来利润操纵的空间纵的空间56p备抵法下坏账损失的核算要求备抵法下坏账损失的

58、核算要求采用备抵法核算坏账损失，企业应当定期或至采用备抵法核算坏账损失，企业应当定期或至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，根据谨慎性原则预计可能发生的坏账损失并根据谨慎性原则预计可能发生的坏账损失并计计提坏账准备。提坏账准备。以下情况不能全额计提坏帐准备以下情况不能全额计提坏帐准备当年发生的应收款项；当年发生的应收款项；计划对应收款项进行债务重组；计划对应收款项进行债务重组；与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。收款项。57p计提坏账准备的方法计提坏账

59、准备的方法 余额百分比法余额百分比法：是按是按应收款项余额应收款项余额的一定比的一定比例计算提取坏账准备的方法。例计算提取坏账准备的方法。销货百分比法销货百分比法：是以是以当期当期赊销金额的一定百赊销金额的一定百分比作为估计坏账准备的方法。分比作为估计坏账准备的方法。账龄分析法账龄分析法：是对余额百分比法的细化，是是对余额百分比法的细化，是根据应收款项账龄（顾客所欠账款的时间根据应收款项账龄（顾客所欠账款的时间 ）的长短来估计坏账准备的方法。的长短来估计坏账准备的方法。个别认定法个别认定法：根据每一笔应收款项的情况来：根据每一笔应收款项的情况来估计坏账损失的方法。估计坏账损失的方法。58p余额

60、百分比法余额百分比法余额：余额：是指应收款项的期末余额，分为两部分：是指应收款项的期末余额，分为两部分：一是应收账款的期末余额，即一是应收账款的期末余额，即“应收账款应收账款”明明细账的期末借方余额与细账的期末借方余额与“预收账款预收账款”明细账的明细账的期末借方余额之和；二是其他应收款的期末余期末借方余额之和；二是其他应收款的期末余额。额。百分比：百分比：是指计提坏账准备的比率，一般由企是指计提坏账准备的比率，一般由企业根据以往的经验、债务人的实际财务状况和业根据以往的经验、债务人的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。59余额百分

61、比法下坏账准备的计算余额百分比法下坏账准备的计算 本期应计提的坏账准备本期应计提的坏账准备 = = 本期期末本期期末应收款项的余额应收款项的余额计提比例计提比例 - - 计提前计提前坏账准备的余额坏账准备的余额 计提前坏账准备的余额计提前坏账准备的余额 = = 坏账准备坏账准备期初贷方余额期初贷方余额 + + 计提前坏账准备贷方计提前坏账准备贷方发生额发生额 - - 计提前坏账准备借方发生额计提前坏账准备借方发生额60如果如果“本期应计提的坏账准备本期应计提的坏账准备” ” 0 0，说明本期，说明本期需补提坏账准备，其分录为：借记需补提坏账准备，其分录为：借记资产减值损失资产减值损失，贷记坏账

62、准备。贷记坏账准备。如果如果“本期应计提的坏账准备本期应计提的坏账准备” ” 0 0，说明本期，说明本期需冲减坏账准备，其分录为：借记坏账准备，贷需冲减坏账准备，其分录为：借记坏账准备，贷记记资产减值损失资产减值损失。如果如果“本期应计提的坏账准备本期应计提的坏账准备”0 0，说明本期既，说明本期既不需补提也不需冲减坏账准备，也就不做分录。不需补提也不需冲减坏账准备，也就不做分录。61总帐总帐明细帐明细帐期末余额期末余额应收账款应收账款借方：借方：5050A A公司公司借方：借方：6060B B公司公司贷方：贷方：1010预收账款预收账款贷方：贷方：3030C C公司公司贷方：贷方：6565D

63、D公司公司借方：借方：3535 要求：计算甲企业本期应提取的坏账准备，并作出相应的会计处理。要求：计算甲企业本期应提取的坏账准备，并作出相应的会计处理。 甲企业采用余甲企业采用余额百分比法核算额百分比法核算坏账损失，坏账坏账损失，坏账准备的提取比例准备的提取比例为为10%10%。本期内确。本期内确认发生坏账认发生坏账2 2万元，万元，本期内又重新收本期内又重新收回上期已确认为回上期已确认为坏账的应收账款坏账的应收账款1 1万元。其他资料万元。其他资料如右表（单位：如右表（单位：万元）：万元）：62l本期内确认坏账时本期内确认坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 20 00020 000 贷：应收账

64、款贷：应收账款 20 00020 000l本期内收回上期已确认为坏账的应收账款时本期内收回上期已确认为坏账的应收账款时 借：应收账款借：应收账款 10 00010 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 00010 000 借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 00010 00063l甲企业上期期末应收账款的余额为甲企业上期期末应收账款的余额为10+20+15=4510+20+15=45万万元，则上期期末坏账准备的余额为元，则上期期末坏账准备的余额为4.54.5万元。万元。l甲企业本期期末应收账款的余额为甲企业本期期末应收账款的余额为60+35=9

65、560+35=95万元，万元，则本期期末坏账准备的余额为则本期期末坏账准备的余额为9.59.5万元。万元。l计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=4.5-2+1=3.5=4.5-2+1=3.5万元，则本期万元，则本期应提取的坏账准备：应提取的坏账准备：9.5-3.5=69.5-3.5=6万元，分录为：万元，分录为：l 借：资产减值损失借：资产减值损失 60 00060 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60 00060 00064课堂练习课堂练习1 1 按照现行规定，可以作为应收账款入账金额的项目是：按照现行规定，可以作为应收账款入账金额的项目是： A A、产品销售收入价款、产品销售收入价款

66、B B、增值税销项税额、增值税销项税额 C C、商业折扣、商业折扣 D D、代垫运杂费、代垫运杂费 2 2 下列内容中，应在下列内容中，应在“坏账准备坏账准备”账户贷方反映的有：账户贷方反映的有： A A、提取的坏账准备、提取的坏账准备 B B、收回已确认为坏账的应收账款、收回已确认为坏账的应收账款 C C、发生的坏账损失、发生的坏账损失 D D、冲销多提的坏账准备、冲销多提的坏账准备 65课堂练习课堂练习3 20043 2004年年7 7月月2 2日，某企业将一张不带追索权带息应收票据日，某企业将一张不带追索权带息应收票据到银行贴现。该票据面值为到银行贴现。该票据面值为1 000 0001

67、000 000元，元，20042004年年6 6月月3030日已计利息日已计利息 1 000 1 000元，尚未计提利息元，尚未计提利息1 2001 200元，银行贴现元，银行贴现息为息为900900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为：元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为：A A、-300 B-300 B、-100 C-100 C、-1300 D-1300 D、900900 4 4 某企业按销货百分比法计提坏账准备。某企业按销货百分比法计提坏账准备。20022002年赊销金额为年赊销金额为500 000500 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为元，根据以往资料和经验，估计

68、坏账损失率为6%6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额 1 1 000000元。该企业元。该企业20022002年应提的坏账准备金额为：年应提的坏账准备金额为：A A、30000 B30000 B、31000 C31000 C、0 D0 D、29000 29000 66课堂练习课堂练习5 5 某企业采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为某企业采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为33。第一年，应收账款的年末余额为第一年，应收账款的年末余额为1 000 0001 000 000；第二年发生；第二年发生了坏账了坏账6 0006 000元，其

69、中甲单位元，其中甲单位1 0001 000元，乙单位元，乙单位5 0005 000元，元，年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 200 0001 200 000元；第三年，已冲销的上元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款年乙单位应收账款5 0005 000元又收回，年末应收账款余额为元又收回，年末应收账款余额为 1 300 0001 300 000元。试计算每年应提取的坏账准备。元。试计算每年应提取的坏账准备。67课堂练习课堂练习3 0003 000（第一年年末提取第一年年末提取）（第二年冲销坏账）（第二年冲销坏账）6 0006 0003 0003 000（第一年年末余额）（第一年年末余额）6 6006 600（第二年年末提取第二年年末提取）（第三年年末冲销第三年年末冲销）4 7004 7003 6003 600（第二年年末余额）（第二年年末余额）5 0005 000（第三年收回坏账）（第三年收回坏账）3 9003 900（第三年年末余额）（第三年年末余额）坏账准备坏账准备68