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1、第十章 财务报表的编制及分析一、 现金流量表的编制（一）现金流量表的含义（一）现金流量表的含义l现金流量表（现金流量表（Statement of cash flowStatement of cash flow）是是以现金为基础编制的、综合反映企业一以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的流入和流出及其增定会计期间内现金的流入和流出及其增减变动情况的报表。减变动情况的报表。l美美国国财财务务会会计计准准则则委委员员会会于于19871987年年以以第第9595号号财财务务会会计计准则公告发布现金流量表准则，于准则公告发布现金流量表准则，于19881988年起开始生效。年起开始生效。l1
2、9891989年年，国国际际会会计计准准则则委委员员会会发发布布了了第第7 7号号国国际际会会计计准准则则现现金金流流量量表表，取取代代19771977年年公公布布的的第第7 7号号国国际际会会计计准则准则财务状况变动表财务状况变动表，19921992年又作了修订。年又作了修订。l我我国国也也于于19981998年年3 3月月2020日日颁颁布布了了企企业业会会计计准准则则现现金金流流量量表表，又又于于20012001年年1 1月月1818日日颁颁布布了了修修订订版版的的现现金金流量表准则流量表准则（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用l揭示现金项目期初、期末余额差额的变动过程和原因；揭
3、示现金项目期初、期末余额差额的变动过程和原因；l预测企业在未来经营活动中产生净现金流量的能力；预测企业在未来经营活动中产生净现金流量的能力；l评价企业偿还债务和支付股利的能力；评价企业偿还债务和支付股利的能力；l预测企业未来的融资需求；预测企业未来的融资需求；l比比较较经经营营活活动动净净利利润润与与经经营营活活动动现现金金净净流流量量差差异异的的原原因，有助与判断利润的质量；因，有助与判断利润的质量；l避免了权责发生制导致的利润的可调性。避免了权责发生制导致的利润的可调性。（三）现金流量表的编制基础（三）现金流量表的编制基础 大大多多数数国国家家是是以以现现金金和和现现金金等等价价物物作作为
4、为现现金金流流量量表表的的编编制制基础：基础：l现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。l现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，短，一般是指从购买日起，3 3个月或更短时间内到期。个月或更短时间内到期。（四）现金流量表的结构和内容（四）现金流量表的结构和内容l现金流量是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入和现金流量是指企业某一期间内现金和现金等价物的
5、流入和流出的数量流出的数量l现金及等价物负债所有者权益非现金资产现金及等价物负债所有者权益非现金资产l现金流量表上将现金流量按经济活动性质划分为三大类：现金流量表上将现金流量按经济活动性质划分为三大类：经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量l经经营营活活动动是是指指企企业业投投资资活活动动和和筹筹资资活活动动以以外外的的所所有有交交易和事项。易和事项。l经经营营活活动动产产生生的的现现金金是是指指列列入入收收益益表表的的交交易易活活动动所所产产生的
6、现金。生的现金。l就就工工商商企企业业来来说说，经经营营活活动动主主要要包包括括：销销售售商商品品、提提供供劳劳务务、经经营营租租赁赁、购购买买商商品品、接接受受劳劳务务、广广告告宣宣传传、推销产品、交纳税款等等。推销产品、交纳税款等等。l经营活动的现金流入：经营活动的现金流入：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的现金股利和利息收入（我国列为投资收到的现金股利和利息收入（我国列为投资活动）活动）收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、保险赔偿收入等收入、保险赔偿收入等l经营活动的现金流出：经营活动的现金流出：购买材料、商品、接
7、受劳务等支付的现金购买材料、商品、接受劳务等支付的现金支付的员工工薪支付的员工工薪支付的各项税款支付的各项税款借款、债券的利息支出（我国列为筹资活动）借款、债券的利息支出（我国列为筹资活动）支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、支付的保险费等支付的差旅费、支付的保险费等2 2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量l投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。现金等价物范围内的投资及其处置活动。l投资活动主要包括：取得和收回投资（股票、投资活动主要包括
8、：取得和收回投资（股票、债券）、购建和处置固定资产、无形资产和其债券）、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。他长期资产等等。l投资活动的现金流入：投资活动的现金流入：收回投资所收到的现金，如出售、转让或到期收回收回投资所收到的现金，如出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资，以除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资，以及收回长期债权投资而收到的现金及收回长期债权投资而收到的现金出售或处置固定资产、无形资产和其他长期资产所出售或处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金l投资活动
9、的现金流出：投资活动的现金流出：投投资资所所支支付付的的现现金金，包包括括企企业业取取得得的的除除现现金金等等价价物物以以外外的的短短期期股股票票投投资资和和长长期期股股权权投投资资支支付付的的现现金金、短期债券投资和长期债券投资支付的现金短期债券投资和长期债券投资支付的现金购购建建固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产产所所支支付付的的现金现金支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金3、筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量l筹筹资资活活动动是是指指导导致致企企业业资资本本及及债债务务规规模模和和构构成成发发生生变变化的活动。化的活动。l筹筹资
10、资活活动动包包括括吸吸收收投投资资、发发行行股股票票以以及及分分配配利利润润；发发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。l筹资活动的现金流入：筹资活动的现金流入：吸收投资所收到的现金：如发行权益性证券（股票、吸收投资所收到的现金：如发行权益性证券（股票、认股权证等）认股权证等）借款所收到的现金：如发行公司债券及各种短期、借款所收到的现金：如发行公司债券及各种短期、长期借款长期借款收到的其他与筹资活动有关的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金。l筹资活动的现金流出：筹资活动的现金流出：收回权益性证券支付的现金：如购买库存股份，赎收回权益性证券支付的现
11、金：如购买库存股份，赎回优先股等。回优先股等。向股东分配股利、利润所支付的现金。向股东分配股利、利润所支付的现金。偿还债务所支付的现金，如偿还借款本金、偿还债偿还债务所支付的现金，如偿还借款本金、偿还债券本金。券本金。支付的其他与筹资活动有关的现金。支付的其他与筹资活动有关的现金。（五）现金流量表的编制方法（五）现金流量表的编制方法l经营活动现金流量的编制方法有两种：经营活动现金流量的编制方法有两种：直接法直接法间接法间接法l投资活动和筹资活动的现金流量的编报方法都使用直接法。投资活动和筹资活动的现金流量的编报方法都使用直接法。1 1直直接接法法：是是指指通通过过现现金金收收入入和和现现金金支
12、支出出的的主主要要类类别别反反映映来来自自企企业业经经营营活活动动的的现现金金流流量量。一一般般以以利利润润表表中中的的营营业业收收入入为为起起算算点点，调调整整与与经经营营活活动动有有关关的的项项目目的的增增减减变变动动，然然后后分分别别计计算算出出经经营营活活动动各现金流量。各现金流量。l从客户处收到的现金从客户处收到的现金 = =销售收入销售收入- -应收账款的净增加额（或应收账款的净增加额（或+ +净减少额）净减少额）l用于购货的现金支出用于购货的现金支出 销售成本存货净增加额应付账款净增加额销售成本存货净增加额应付账款净增加额2 2间间接接法法：是是指指以以本本期期净净收收益益为为起
13、起算算点点，调调整整不不涉涉及及现现金金的的收收入入、费费用用、应应收收应应付付等等项项目目的的增增减减变变动动，据据此此计计算算并并列示经营活动的现金流量。列示经营活动的现金流量。 净利润净利润 非现金费用（折旧等）非现金费用（折旧等） 非现金收入非现金收入 非经营利得或损失非经营利得或损失 不包括在净利润中的流动性项目的变动不包括在净利润中的流动性项目的变动 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量二、财务报表分析（一）资产负债表的分析1、资产的质量(增值能力、变现能力)2、偿债能力3、资本结构的质量 （二）收益表中利润质量的分析l利润的结构质量l利润的形成过程质量l利润对应的资产的质
14、量（三）现金流量质量的分析1、经营活动产生的现金流量无条件要求正数2、投资活动的现金流出要有规划性，现金流入要有盈利性；3、筹资活动的现金流量要满足上述活动的需求，保证债务偿还和股利支付。（四）财务报表分析方法1、横向分析法（比较财务报表）P3062、纵向分析法（共同比报表）P3103、比率分析法（五）比率分析法1、短期财务状况的分析l流动比率l速度比率l应收账款周转率（或收账期）l存货周转率（或存货周转天数）2、长期偿债能力的分析l负债对资产的比率l负债对股东权益比率l利息保障倍数3、盈利能力的分析l毛利率l资产报酬率l股东权益报酬率l财务杠杆l普通股每股收益（EPS）l市盈率（P/E ratio）(六)会计操纵的主要环节l应收账款坏账的计提；l存货的计价方法的选择；l固定资产折旧的计提；l长期股权投资的核算方法的选择；l费用的推迟或提前确认；l收入的提前与推迟确认；l利润结构的调整
