第三章增值税的会计处理

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1、第三章第三章 增值税的会计处理增值税的会计处理主要内容：主要内容：第一节第一节 增值税会计核算的基础增值税会计核算的基础第二节第二节 增值税进项税额及其转出的会计处理增值税进项税额及其转出的会计处理第三节第三节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理第四节第四节 增值税出口退税的会计处理增值税出口退税的会计处理第五节第五节 增值税缴纳与减免的会计处理增值税缴纳与减免的会计处理第六节第六节 小规模纳税人增值税的会计处理小规模纳税人增值税的会计处理疥漆谦失售脐热咒焕孜挨远猎宽牵炯霄卢杖名咀倚轰郸直洗舍步铱攻恬萝第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理第一节第一节 增值税会计核算的基础

2、增值税会计核算的基础主要内容：主要内容：一、一般纳税人增值税会计科目的设置一、一般纳税人增值税会计科目的设置二、一般纳税人增值税会计账表的设置二、一般纳税人增值税会计账表的设置三、小规模纳税人会计科目与账表的设置三、小规模纳税人会计科目与账表的设置 构颁诛向眩凳度皱览讶拱施寻嘿匪寡锤湖倘喘亏口袍凳窖膳唉咯撒谊瞥伺第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 一、一、一般纳税人增值税会计账户的设置一般纳税人增值税会计账户的设置尚未缴纳的增值税额尚未缴纳的增值税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 已交税金已交税金出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额销项税额销项税额

3、出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出尚未抵扣的增值税额尚未抵扣的增值税额 减免税款减免税款转出未交增值税转出未交增值税转出多交增值税转出多交增值税（一）（一）（一）（一）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目 宪谨洱剥广本悉诺表哼叙磨冶快趴撇过氧坏幻幂都皑恢巨午眨区祷昌谴瘤第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（二）（二）“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目科目 应交税费应交税费未交增值税未交增值税（1 1）上交上月应交未交）上交上月应交未交 的增值税的增值税 （2 2）月终转入的当月）月终转入的当月 多交增值税多交增值税 月终转入的当月应交月终转入的当月应交 未交

4、的增值税未交的增值税 多交的增值税多交的增值税 未交的增值税未交的增值税 叼踌篙皂鹏栋舜辫翌留祈钩栗微到渭犯蛋靶句网弗仪棍菇搓握娇润烤姻硕第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 （1）月份终了，企业应将当月发生的月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值应交未交增值税税额税税额自自“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目借方转入科目借方转入“应交应交税费税费未交增值税未交增值税”科目贷方。会计分录为：科目贷方。会计分录为： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税大质豺文落盾瘸健署物俘能灶骗触杨糊正领

5、夷沛鸡楞糖排剩碉杯纠欧架喝第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 （2 2）月份终了，企业应将本月）月份终了，企业应将本月多缴的增值税税额多缴的增值税税额自自“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”科目贷方转入科目贷方转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目借方。会计分录为：科目借方。会计分录为： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）依口毫岂酌凰怂钩朝清款巳侦色痕出悯阀将党鸯辩咆脉沉弹币堡墅侍趟悄第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 （3 3）企业当月上交上月应交未交的增值税时，会计

6、分录为：）企业当月上交上月应交未交的增值税时，会计分录为： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税，）月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税，贷方余额反映的是期末结转下期的应交增值税。贷方余额反映的是期末结转下期的应交增值税。寄株喊隐芭宰哮勇戒蚌螟寅爷烂玲媚皋涟揉束茂颠伤逛辰础玲幽模元涡趴第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 一般纳税人增值税会计账户的设置（未设一般纳税人增值税会计账户的设置（未设“未交增未交增值税值税”二级账户。二级账户。尚未缴纳的增值税额尚未缴纳的增值税额应交税费应交税

7、费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 已交税金已交税金出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税额应纳税额销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出尚未抵扣的增值税额尚未抵扣的增值税额 减免税款减免税款砸经娩瓦波晾洗记遭画仆找围守卧饵阮为倡姑铺章褐墙诵乏盖紊丘壳伯友第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（三）（三）（三）（三）“应交税费应交税费应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整”科目科目科目科目 税务机关对纳税情况检查后，凡涉及增值税涉税税务机关对纳税情况检查后，凡涉及增值税涉税税务机关对纳税情况检查后，凡涉及增值税涉税税务机关对纳税情

8、况检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立账务调整的，应设立账务调整的，应设立账务调整的，应设立“应交税费应交税费应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整”科目。科目。科目。科目。 调账过程中与增值税有关的科目用调账过程中与增值税有关的科目用调账过程中与增值税有关的科目用调账过程中与增值税有关的科目用“应交税费应交税费应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整增值税检查调整”替代。替代。替代。替代。 全部调账事项入账后，结出本科目的余额，并对全部调账事项入账后，结出本科目的余额，并对全部调账事项入账后，结出本科目的余额，并对全部调账事项入账后，

9、结出本科目的余额，并对该余额进行处理，处理后本科目无余额。该余额进行处理，处理后本科目无余额。该余额进行处理，处理后本科目无余额。该余额进行处理，处理后本科目无余额。运旺露检瞒篇胖撼铝庸精尾部梅皖既粕蚂演淹放燃堰樱潜浙狠峨擞迎通槽第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（四）（四）“待抵扣税金待抵扣税金 待抵扣增值税待抵扣增值税”科目科目 待抵扣税金待抵扣税金 待抵扣增值税待抵扣增值税暂时不得抵扣的暂时不得抵扣的进项税额进项税额达到抵扣条件而转入达到抵扣条件而转入“应交税应交税费费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”中的税额中的税额当期已付或应付但暂当期已付或应付但暂时不符合抵

10、扣条件的时不符合抵扣条件的增值税进项税额增值税进项税额券弄刺撅娜雏耐狡劳收迂恩恨醇弯酮箭殊惦垣蝎革撇坏赶坦姥停鬃烟晶酬第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理二、一般纳税人增值税会计账簿的设置二、一般纳税人增值税会计账簿的设置1.1.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账的设置明细账的设置 增值税一般纳税人的增值税一般纳税人的“应交税费应交增值应交税费应交增值税税”明细科目要用应交增值税明细账专用的多栏明细科目要用应交增值税明细账专用的多栏式账簿，见表式账簿，见表3 31 1：2.2.“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”明细账的设置明细账的设置 “应交税费应交税费未交增值税未交

11、增值税”明细账可设借方、明细账可设借方、贷方、余额三栏式账页，见表贷方、余额三栏式账页，见表3 32 2 ：数裳修很普完靠京觉掣拔遂很萄质午叭蹲砰涝龚笋销蔬规此纂喜火喊甄尸第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理三、小规模纳税人增值税会计账户的设置三、小规模纳税人增值税会计账户的设置尚未上交或欠交的增尚未上交或欠交的增值税额值税额 应交税费应交税费应交增值税应交增值税实际上交的增值实际上交的增值税额税额应交的增值税额应交的增值税额多交的增值税额多交的增值税额晓晰蛾咆迷镑项苯驻旱浇纬牲烩姆任雷碴封锰沸稚旭劳悬扶率舷钢汲酿掣第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理第二节第二节 增值税进项税

12、额及其转出的会计处理增值税进项税额及其转出的会计处理主要内容：主要内容：一、增值税进项税额的会计处理一、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额转出的会计处理二、增值税进项税额转出的会计处理赵拇胃椿祈邦嚼侩祈佑测包兄栖考致楞霉匠讨阴巨龙掉芬赦终父庞莱送庸第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 一、增值税进项税额的会计处理一、增值税进项税额的会计处理 （1 1）对不准抵扣的进项税额：）对不准抵扣的进项税额： 应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的成应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的成本中去。本中去。 疫垒熏聊纯石铰篷吝硫使狂姆晚闲优癌翔畔宝彻擒鹰圆籽微保荣涸蒂扣琴第三章增值税

13、的会计处理第三章增值税的会计处理 （2 2）对准予抵扣的进项税额：）对准予抵扣的进项税额： 若采购业务发生时就符合抵扣条件，可直接将进若采购业务发生时就符合抵扣条件，可直接将进项税额记入项税额记入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户。账户。 若当时还不符合抵扣条件，可增设若当时还不符合抵扣条件，可增设“待抵扣税金待抵扣税金待抵扣增值税待抵扣增值税”过渡账户。过渡账户。粱捣脐鉴膳掀疏炙皆懈婉君贸谬臼侍塔焚赃却葛枯钩障轻吼锌邑瞻蚊焕撇第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理借：借：固定资产（

14、机器设备）固定资产（机器设备） 材料采购材料采购 原材料原材料 库存商品库存商品 管理费用管理费用 制造费用制造费用 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 应付票据应付票据 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 库存现金库存现金包括专用发票上的税额包括专用发票上的税额+运费发票金额的运费发票金额的7%炭锑悄胚遮濒落图湖肋额事蒂淑怨贼旱增霉源蒂猿稽档捞椿睁棒誓琵屉瓦第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理或者：或者：购进货物，取得防伪税控增值税专用发购进货物，取得防伪税控增值税

15、专用发购进货物，取得防伪税控增值税专用发购进货物，取得防伪税控增值税专用发票，尚未认证票，尚未认证票，尚未认证票，尚未认证借：原材料借：原材料/ /库存商品等库存商品等 待抵扣税金待抵扣税金待抵扣增值税待抵扣增值税 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款/ /应付票据等应付票据等水雀项玄吵闹蕴帛滤剿递置福躬贴穆腋寞爵镭尸稿渴状寂母陆磨饭辫倾画第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理超过规定期限尚未申报抵扣或认证未通过：超过规定期限尚未申报抵扣或认证未通过：超过规定期限尚未申报抵扣或认证未通过：超过规定期限尚未申报抵扣或认证未通过：借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 贷：待抵

16、扣税金贷：待抵扣税金待抵扣增值税待抵扣增值税借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：待抵扣税金贷：待抵扣税金贷：待抵扣税金贷：待抵扣税金待抵扣增值税待抵扣增值税待抵扣增值税待抵扣增值税在规定时间内认证并在认证次月申报抵扣：在规定时间内认证并在认证次月申报抵扣：例例2-52-5、6 6、7 7、8 8：P53-54P53-54税踢挣凶辨希炼卒玻峡栏诱吞砖堰谤学钡途喝蛆稿孟鳃换讨扎淌化瘴糟兔第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（二）购进免税农产品进项税额的会计处理（二）购进免税农产品进项税

17、额的会计处理 1. 1.如果收购的是除烟叶之外的免税农产品如果收购的是除烟叶之外的免税农产品 借：原材料（材料采购等）借：原材料（材料采购等） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）买价买价1313婉访风辨温臀卑卜眩姓丈棒矩兆筷聂格宗桓鸵狐姓狗阔斥婶影澜呀摆兴军第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 【例】【例】某粮食企业收购农民自产的农副产品某粮食企业收购农民自产的农副产品1010吨，每吨吨，每吨2 0002 000元，使用经税务机关批准的收购凭证，共

18、计支付买价元，使用经税务机关批准的收购凭证，共计支付买价20 00020 000元。元。 账务处理：账务处理： 进项税额进项税额20 00020 00013%13%2 6002 600元元 借：原材料借：原材料 17 400 17 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 600 2 600 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000茵罕度召患键人尸讹冕第抓玲玄弓天蕊棠指锗违荣沂四婶咙粥逊业拖腮井第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 （三）进货退出进项税额的会计处理（三）进货退出进项税额的会计处理（三）进货退出进项税额的会计处理（三）进货退出进

19、项税额的会计处理 一般纳税人购进货物发生退货时，购货方应区别下一般纳税人购进货物发生退货时，购货方应区别下一般纳税人购进货物发生退货时，购货方应区别下一般纳税人购进货物发生退货时，购货方应区别下列两种不同情况进行具体处理：列两种不同情况进行具体处理：列两种不同情况进行具体处理：列两种不同情况进行具体处理： 1. 1. 1. 1.购货方未付货款也未作账务处理购货方未付货款也未作账务处理购货方未付货款也未作账务处理购货方未付货款也未作账务处理 无需进行账务处理无需进行账务处理无需进行账务处理无需进行账务处理 切疥位调禹诈捌服灼搅随漾疤喷乃岔颂奥出擅鸵朝顽顾版貌恰吗势匣闻朗第三章增值税的会计处理第三

20、章增值税的会计处理 2. 2. 2. 2.购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理 发票联及抵扣联无法退还，购货方必须取得当地主发票联及抵扣联无法退还，购货方必须取得当地主发票联及抵扣联无法退还，购货方必须取得当地主发票联及抵扣联无法退还，购货方必须取得当地主管税务机关开具的管税务机关开具的管税务机关开具的管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单进货退出及索取折让证明单进货退出及索取折让证明单进货退出及索取折让证明单”送送送送交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发

21、票的合交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。法依据。法依据。法依据。 瞳涝匡萤淆劝舍父龚完煮羔氨算盗攘崔累结膊亚扣阑伏芬侧售民凿糯党炙第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（四）国外进口货物进项税额的会计处理（四）国外进口货物进项税额的会计处理1.1.支付货款时：支付货款时： 借：借：固定资产固定资产 材料采购材料采购 贷：银行存款贷：银行存款2.2.支付进口关税、消费税和增值税时：支付进口关税、消费税和增值税时： 借：借：固定资产固定资产 材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增

22、值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款进口环节的关税、消费进口环节的关税、消费税一般不通过应交税费税一般不通过应交税费科目核算科目核算靖猖鹤栽霸赵秘诲奏馁圾讼对疼凋陛馒寒钩藤刃爽锁揪另故寺渡普唁壹凯第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理3.3.支付国内杂运费时：支付国内杂运费时： 借：借：材料采购（固定资产）材料采购（固定资产） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款4.4.结转采购成本时：结转采购成本时： 借：库存商品（原材料）借：库存商品（原材料） 贷：材料采购贷：材料采购例例2-112-11：P55P55运费

23、可以抵扣运费可以抵扣的进项税额的进项税额募持江藐蚌诅褐卸非防少知晤青君涂从绕央谆妓凌灸丁呜潘处闽件醒祁溃第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 【例】【例】 某进口公司从境外进口货物一批（非应税消费品），某进口公司从境外进口货物一批（非应税消费品），关税完税价格折合人民币关税完税价格折合人民币1010万元，该货物适用的关税税率为万元，该货物适用的关税税率为1515，增值税率为增值税率为1717。货物已验收入库，货款尚未支付。货物已验收入库，货款尚未支付。 应纳关税应纳关税100 000100 000151515 00015 000（万元）（万元） 应纳增值税（应纳增值税（100 0001

24、00 00015 00015 000）171719 55019 550（万元）（万元） 借：原材料借：原材料 115 000 115 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 19 550 19 550 贷：应付账款贷：应付账款 134 550 134 550哆虽智科留安洞湍勺躁录工扁拆咨拖逼氢怂绷腑暗本瞳荷引盂求凛斯皆傈第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（五）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的（五）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的（五）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的（五）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的核算核算核算核算借：委托加工物资借：

25、委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1 1、委托加工材料、委托加工材料借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料（1 1）发出材料）发出材料（2 2）支付加工费和增值税）支付加工费和增值税狄甸趣顺抛瓶孩租蛀钦氰侨袖害详稗胎惭尔亩袜量补热声寄竹颗藻拄诬犁第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进

26、项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（3 3）支付往返运费）支付往返运费（4 4）结转加工材料成本）结转加工材料成本借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品/ /包装物包装物/ / 贷：委托加工物资贷：委托加工物资器堑瘴掐谅婿蓟菊达里密蓑枢鞘佰芦衡铜势冒拷召蔽齿九哮肛葫稿坪蝇钻第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理2 2、接受应税劳务、接受应税劳务借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用/ / / /管理费用等管理费用等管理费用等管理费用等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税

27、额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等糟哨哦糟靖卤泰驯曲驰蜒余漓曾训还吉丝淹船莽躯旦宫幽束泵酌悬峰键耶第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 【例】【例】【例】【例】 祥泰公司为增值税一般纳税人，祥泰公司为增值税一般纳税人，祥泰公司为增值税一般纳税人，祥泰公司为增值税一般纳税人，3 3 3 3月将价值月将价值月将价值月将价值10 00010 00010 00010 000元的元的元的元的材料（非应税消费品）运往某加工厂进行加工，加工完毕收回时，材料（非应税消费品）运往某加工厂进行加工，加工完毕收回时

28、，材料（非应税消费品）运往某加工厂进行加工，加工完毕收回时，材料（非应税消费品）运往某加工厂进行加工，加工完毕收回时，取得加工厂开具的增值税专用发票，注明加工费取得加工厂开具的增值税专用发票，注明加工费取得加工厂开具的增值税专用发票，注明加工费取得加工厂开具的增值税专用发票，注明加工费2 0002 0002 0002 000元，增值元，增值元，增值元，增值税税税税340340340340元，货物验收入库，加工费尚未支付。元，货物验收入库，加工费尚未支付。元，货物验收入库，加工费尚未支付。元，货物验收入库，加工费尚未支付。 发出原材料时：发出原材料时：发出原材料时：发出原材料时： 借：委托加工物

29、资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 10 000 10 000 10 000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料材料材料材料材料 10 000 10 000 10 000 10 000殖屹垦浆邀店狰爬脐蓖怕跟稻尿慌行飞佐馆湍痹敞钩留榴兑掌融嘱篓拔咽第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理收到加工费专用发票时：收到加工费专用发票时：收到加工费专用发票时：收到加工费专用发票时： 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 2 000 2 000 2 000 2 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费

30、应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 340 340 340 340 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 2 340 2 340 2 340 2 340 加工收回的材料入库时：加工收回的材料入库时：加工收回的材料入库时：加工收回的材料入库时： 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 12 000 12 000 12 000 12 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 12 000 12 000 12 000 12 000钝切肇出策笼寒跳役辽购旗涯掷忿驹梯在萨逐喂煤舟绢酚改睬阁碴嗽辱颓第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理

31、（六）投资转入货物进项税额的会计处理（六）投资转入货物进项税额的会计处理 根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增值税）计算进项税额。增值税）计算进项税额。 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品） 固定资产固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价） 例例2-142-14：P56P56惑黑公践守庶薪汛悲弟窿媒隶祁呵浮魔专芥千负掏胃崇胀耐泉旨奎繁葡斯第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（七）接受捐赠货物进项税额的

32、会计处理（七）接受捐赠货物进项税额的会计处理 接受非货币资产时：接受非货币资产时： 借：原材料（库存商品、借：原材料（库存商品、固定资产固定资产） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应交税费贷：应交税费 银行存款银行存款 营业外收入营业外收入例例2-152-15：p57p57应交的其他应交的其他有关税金有关税金巨铃艰一屁腊唬票朱娱隅咳瘁四迫腻鞘穿辛敛确杂遂奥馈哥撒口海溶参汰第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理二、增值税进项税额转出的核算二、增值税进项税额转出的核算借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程/ / / /固定资产固定资产固定资产固

33、定资产/ / / /应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料/ / / /库存商品库存商品库存商品库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）（进项税额转出）（进项税额转出）（一）购进货物改变用途（一）购进货物改变用途原购进价格原购进价格税税率率柒丘仗扣俱遁疡徒柿终歌脆参验添船年铸赴聋蓉旷玩掀豢咒虐侦砌鲜荣哉第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 【例】【例】【例】【例】某商场（一般纳税人）某商场（一般纳税人）某商场（一般纳税人）某商场（一般纳税人）6 6 6 6月份购

34、进月份购进月份购进月份购进1 0001 0001 0001 000箱饮料，箱饮料，箱饮料，箱饮料，每箱每箱每箱每箱30303030元，取得增值税专用发票上注明价款为元，取得增值税专用发票上注明价款为元，取得增值税专用发票上注明价款为元，取得增值税专用发票上注明价款为30 00030 00030 00030 000元，增元，增元，增元，增值税额为值税额为值税额为值税额为5 1005 1005 1005 100元，货已验收入库，并支付全部货款。元，货已验收入库，并支付全部货款。元，货已验收入库，并支付全部货款。元，货已验收入库，并支付全部货款。8 8 8 8月份月份月份月份将其中的将其中的将其中的

35、将其中的200200200200箱作为福利分给职工。箱作为福利分给职工。箱作为福利分给职工。箱作为福利分给职工。 账务处理：账务处理：账务处理：账务处理： （1 1 1 1） 6 6 6 6月份购入月份购入月份购入月份购入1 0001 0001 0001 000箱饮料时；箱饮料时；箱饮料时；箱饮料时； 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 30 000 30 000 30 000 30 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 1005 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款贷：

36、银行存款贷：银行存款 35 100 35 100 35 100 35 100扦郸予承轧折径钥躺闷移橇寻澜魁舰孙笺儒难顾杏菇亮咨统聪滩陵稿娟带第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 （2 2）8 8 8 8月份作为福利分给职工时；月份作为福利分给职工时；月份作为福利分给职工时；月份作为福利分给职工时； 应转出的进项税额应转出的进项税额应转出的进项税额应转出的进项税额5 1005 1005 1005 100（2002002002001 0001 0001 0001 000） 1 0201 0201 0201 020（元）（元）（元）（元） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：

37、应付职工薪酬 7 020 7 020 7 020 7 020 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 6 000 6 000 6 000 6 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1020102010201020 述沼缘厅札镀钎从挺鉴巩圆但侯年端津泳觉灵丸涵浇瞧蔬谆虏诵扮漓拄廉第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本/ / / /其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交

38、税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（二）购进货物用于免税项目（二）购进货物用于免税项目袖插鹅讹稍肺雨绎鸟恶像篆纺价密叙辑价跪跪茂树按啥又华拓禁枉脐糜浸第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（三）购进货物或库存商品发生非正常损失（三）购进货物或库存商品发生非正常损失借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）土剁路绒冉据阀迭桐枉俱村下咏妓窥朽忿濒无舟萌光无献逼猩桑甘

39、肢浇桨第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理待处理财产损溢待处理财产损溢1.1.批准处理前批准处理前其他应收款其他应收款原材料原材料管理费用管理费用营业外支出营业外支出2.由过失人赔偿部分由过失人赔偿部分3.残料入库残料入库4.一般经营损失一般经营损失5.非常损失非常损失短缺、盘亏或非正常损失时：短缺、盘亏或非正常损失时：原材料等科目原材料等科目应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）1.1.批准处理前批准处理前郧研游镇绩皱糕抹欠逆傈赌悲临暂歼壕捻夜渭杀蹭闽幸阵奴馅矽禾骆笨锗第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理第三节第三节 增值税销项税额的会计处理增值

40、税销项税额的会计处理 主要内容：主要内容：主要内容：主要内容：一、一般销售方式下销项税额的会计处理一、一般销售方式下销项税额的会计处理一、一般销售方式下销项税额的会计处理一、一般销售方式下销项税额的会计处理二、预收款方式销售货物销项税额的会计处理二、预收款方式销售货物销项税额的会计处理二、预收款方式销售货物销项税额的会计处理二、预收款方式销售货物销项税额的会计处理三、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理三、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理三、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理三、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理四、特殊销售方式下销项税额的会计处理四、特殊销售方式下销项税额的会

41、计处理四、特殊销售方式下销项税额的会计处理四、特殊销售方式下销项税额的会计处理五、视同销售行为销项税额的会计处理五、视同销售行为销项税额的会计处理五、视同销售行为销项税额的会计处理五、视同销售行为销项税额的会计处理六、混合销售与兼营行为销项税额的会计处理六、混合销售与兼营行为销项税额的会计处理六、混合销售与兼营行为销项税额的会计处理六、混合销售与兼营行为销项税额的会计处理七、包装物销项税额的会计处理七、包装物销项税额的会计处理七、包装物销项税额的会计处理七、包装物销项税额的会计处理八、销售固定资产销项税额的会计处理八、销售固定资产销项税额的会计处理八、销售固定资产销项税额的会计处理八、销售固定

42、资产销项税额的会计处理匣脉丰妇露撤陨蝇仅胜闯愚普破希咕蛊粘迈焦实稍乓鳖屏慨述谱快据搭攀第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（一）符合收入确认条件的销售货物的会计处理（一）符合收入确认条件的销售货物的会计处理（一）符合收入确认条件的销售货物的会计处理（一）符合收入确认条件的销售货物的会计处理 借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据）应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款 例例3-163-16、1717：提供应税劳提供应税劳务的销售额

43、务的销售额代垫运费代垫运费一、一般销售方式下销项税额的会计处理一、一般销售方式下销项税额的会计处理族靶免仕魄旷屏丹腻咽瑟士衙休赔碉瞬畦挠津所乒胚哎示蹬癌畜脆诗樱泽第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 【例】【例】某企业销售货物一批，采取直接收某企业销售货物一批，采取直接收款方式销售。开出增值税专用发票注明价款款方式销售。开出增值税专用发票注明价款20 20 000000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元。已经取得购货方的元。已经取得购货方的支票并将提货单交给购货方。支票并将提货单交给购货方。 涸改文狞窥毋牌斜捐椎奇沿库绅曳宗扁坐淋杭席哎姜戒椅同编加疼专袜串第三章增值税的会计

44、处理第三章增值税的会计处理 账务处理：账务处理： 借：银行存款借：银行存款 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400 转署李弯冕寥完夯诀帜民让克侯什片彬驳料讥危陕刽轩锯晚体尸慕蔓砌簿第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理会计上收入确认的条件：会计上收入确认的条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.收入的金额能够可靠计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.

45、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。稻抉踏荫洒商垢聪删满络量跟态绷灭志锅您箍洋逢巢庸符几莲颐鹰社煎泻第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 如果业务不完全符合财务会计中的收入确认条件，企如果业务不完全符合财务会计中的收入确认条件，企业可按销售产品成本转账并确认销项税额。业可按销售产品成本转账并确认销项税额。会计分录如下：会计分录如下：1.确认发出商品：确认发出商品： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品2.确认销项税额：确认销项税额： 借：应收账款等借：应收账款等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）陵啮俺邹抄醋戚袱蔡炸岸筐埋碧嘉艾缠骄它

46、过踪毒昂蟹奄笋湘勾窟怜堆举第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理二、预收款方式销售货物销项税额的会计处理二、预收款方式销售货物销项税额的会计处理 企业采取预收货款方式销售货物，应于货物发出企业采取预收货款方式销售货物，应于货物发出的当天确认纳税义务。的当天确认纳税义务。 企业在收到预收款项时，借记企业在收到预收款项时，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“预收账款预收账款”科目；科目；叠能荐京耕撑波殉膘射袭娇水闸农烟褐发筒征官深神到逊戳虞旋食职拙片第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 在发出货物时，确认收入或补收货款，借记在发出货物时，确认收入或补收货款，借记“预预收账款

47、收账款”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）”等科目；同时结转已销产品成本。等科目；同时结转已销产品成本。 例例319 ：窜聪禹买忆貌男祟鬃芳滋芹纬驹龟睁惭烃洼馈戏冒钝茂沫睹倒弟蚕豌瞒嫂第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 三、分期收款方式销售货物销项税额的会计三、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理处理 【例】【例】甲公司某月向乙公司分期付款方式销售货物，销售额甲公司某月向乙公司分期付款方式销售货物，销售额为为60 00060 000元，该批货物成本为

48、元，该批货物成本为42 00042 000元，货物已经发出。按合同规元，货物已经发出。按合同规定货款份三个月付清，本月定货款份三个月付清，本月5 5日为第一次约定付款日，开出增值税日为第一次约定付款日，开出增值税专用发票注明销售额专用发票注明销售额20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。 账务处理：账务处理： 发出商品时：发出商品时： 借：发出商品借：发出商品分期收款发出商品分期收款发出商品 42 000 42 000 贷：库存商品贷：库存商品 42 000 42 000险谍嗅陈覆逆扒卢檀豹戎想晶崭糟乞扰口孟筋岔耳推赊臂追右碌狭孺皖滦

49、第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 合合同同约约定定日日，确确认认收收入入实实现现，纳纳税税义义务务发发生生，同同时时结结转转确确认收入部分的成本。认收入部分的成本。 借：应收账款借：应收账款 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400结转的主营业务成本结转的主营业务成本42 00042 000（20 00020 00060 00060 000） 14 14 000000（元）（元） 借：主营业务成本借：主营业务成本 14 000 14 000 贷：分期收款

50、发出商品贷：分期收款发出商品 14 000 14 000 在以后的收款约定日，作相同的账务处理。在以后的收款约定日，作相同的账务处理。 奢第梆纱掖膘李秉良富探专员旬淤卜巨吉孩刹祖苦眠宣架继缺侠圣笋拔脊第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理返回返回下一页下一页上一页上一页结转成本结转成本库存商品库存商品发出商品发出商品分期收款分期收款 发出商品发出商品主营业务成本主营业务成本应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）主营业务收入主营业务收入同时开具增值税专用发票同时开具增值税专用发票收到货款时收到货款时银行存款银行存款发出商品发出商品淀羚涅倘胜圾越歉掘迅悔刹引恋缄断卢培甫谅阵兄域

51、缆率茂扫忠饭右奈大第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理四、特殊销售方式下销项税额的会计处理四、特殊销售方式下销项税额的会计处理 （一）折扣方式销售货物（一）折扣方式销售货物 1. 1. 商业折扣是税法所称折扣销售，符合税法要求商业折扣是税法所称折扣销售，符合税法要求的会计处理同正常销售。的会计处理同正常销售。 2. 2. 现金折扣有总价法和现金折扣有总价法和净价法净价法之分，会计准则规之分，会计准则规定采用定采用总价法总价法。对购销双方来说，增值税的销项税额。对购销双方来说，增值税的销项税额处理不受影响。处理不受影响。 例例3-243-24： 译码西奔牢既效件屁悟弧夷盯铭拂宜西栓寇怯莱

52、童斡酞拄秩谭球诈如扩聪第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 （二）（二） 销售退回及折让的会计处理销售退回及折让的会计处理 企业在货物销售过程中，如果发生退货或要求折让，不论是企业在货物销售过程中，如果发生退货或要求折让，不论是当月的退货与折让，还是以前月份销售的退货与折让，均应冲减当月的退货与折让，还是以前月份销售的退货与折让，均应冲减退回当月的主营业务收入。退回当月的主营业务收入。闰婶慷蛆梅漏衡熔慌缀质鸵硷稻帮纯卜捧宇湾虎晕闲歉漫拢筹牟惮圃郴辙第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理1.销售折让销售折让购货方可退回专用发票购货方可退回专用发票尚未入账，重新开具尚未入账，重新开具

53、已入账，重新开具，红字冲销差额已入账，重新开具，红字冲销差额购货方无法退还专用发票：按折让额开具红字专用发票购货方无法退还专用发票：按折让额开具红字专用发票淡埃朵屯使柞墓晚刽选卡狗搪伍翰伞彻巨谜虫糊撅炎黍跨汲流互蚤柬蛀竿第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 【例】【例】天华厂天华厂7 7月月2020日采用托收承付结算方式（验货付款）销售日采用托收承付结算方式（验货付款）销售给光明厂乙产品给光明厂乙产品4000040000元，增值税税额元，增值税税额68006800元，由于质量原因，双元，由于质量原因，双方协商折让方协商折让30%30%。8 8月月1818日收到光明厂转来增值税专用发票的

54、发票联日收到光明厂转来增值税专用发票的发票联和抵扣联。作出会计分录。和抵扣联。作出会计分录。叁夜冤坚歇推唐喇缩垦邮瓢准弯购辖萧葛唐旨鳞靠敷叫景触轻潜棱贺劫劣第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理解题如下：解题如下：7 7月月2020日办妥托收手续时：日办妥托收手续时：借：应收账款借：应收账款光明厂光明厂 46800 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙产品乙产品 40000 40000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 6800 6800妓阮分良摘彻卜转锥鲸舵泰护愧的疹否板合茧皖次强幢贪泉孤恐鸵暖登墩第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 8 8月月1

55、818日转来增值税专用发票时按扣除折让后的价款日转来增值税专用发票时按扣除折让后的价款2800028000元即元即4000040000元元（1-30%1-30%）和增值税额）和增值税额47604760元即元即68006800元元（1-30%1-30%），重），重新开具专用发票，冲销主营业务收入新开具专用发票，冲销主营业务收入1200012000元（元（40000-2800040000-28000）和）和增值税税额增值税税额20402040元（元（6800-47606800-4760）。作会计分录如下：）。作会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 1404014040 贷：主营业务收入贷：主营业

56、务收入 1200012000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 20402040豆吵构盐罩娇煞命愿见物秋盟版织衫收祭瑚帐浆哆哎瘴闭辊炒暇史剃憨拈第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理2.销售退回销售退回全部退回全部退回全部退回全部退回部分退回部分退回部分退回部分退回退回专用发票退回专用发票退回专用发票退回专用发票收到购货方转来证明单：开具红字专用发票，入账冲销收到购货方转来证明单：开具红字专用发票，入账冲销收到购货方转来证明单：开具红字专用发票，入账冲销收到购货方转来证明单：开具红字专用发票，入账冲销尚未登账：作废专用发票尚未登账：作废专用发票尚未登账：作废专用发票尚

57、未登账：作废专用发票已入账：红字冲销已入账：红字冲销已入账：红字冲销已入账：红字冲销退回专用发票退回专用发票退回专用发票退回专用发票收到购货方转来证明单：按退货额开具红字专用发票收到购货方转来证明单：按退货额开具红字专用发票收到购货方转来证明单：按退货额开具红字专用发票收到购货方转来证明单：按退货额开具红字专用发票尚未登账：作废，重新开具尚未登账：作废，重新开具尚未登账：作废，重新开具尚未登账：作废，重新开具已入账：重新开具，并冲销差额已入账：重新开具，并冲销差额已入账：重新开具，并冲销差额已入账：重新开具，并冲销差额浴失辕烃惑奢树猩难糖早固巍省繁贩绕廷框企迅鹊钳社良虹揩冶纬荐勉犀第三章增值税

58、的会计处理第三章增值税的会计处理 【例】【例】【例】【例】大华厂上月大华厂上月2626日销售给天方公司的丁产品发生全部退货，已收日销售给天方公司的丁产品发生全部退货，已收到对方转来的增值税专用发票的发票联和抵扣联，上列价款到对方转来的增值税专用发票的发票联和抵扣联，上列价款8000080000元、税元、税额额1360013600元，并转来原代垫运费元，并转来原代垫运费500500元（应计进项税额元（应计进项税额3535元）和退货运费元）和退货运费600600元（应计进项税额元（应计进项税额4242元）的单据。作出会计分录。元）的单据。作出会计分录。解题如下：解题如下：借：应收账款借：应收账款天

59、方公司天方公司 94100应交税金应交税金应交增值税（进项）应交增值税（进项） 35 销售费用销售费用 465 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 13600借：销售费用借：销售费用 558应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 42 贷：其他应付款贷：其他应付款天方公司天方公司 600伺焙缝陛诛七丹于诀酋陨蚁耪翰妻凯峦牟茨欺痕显撇卞笺胖掉购庞挖篷臣第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（三）（三）“平销平销”销售方式的会计处理销售方式的会计处理 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额商业企业向供货方收取的

60、与商品销售量、销售额商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入挂钩的各种返还收入挂钩的各种返还收入挂钩的各种返还收入，冲减当期增值税进项税额（，冲减当期增值税进项税额（，冲减当期增值税进项税额（，冲减当期增值税进项税额（作作作作进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出）。）。）。）。 返利供货方作冲减返利供货方作冲减返利供货方作冲减返利供货方作冲减“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”，商业企业，商业企业，商业企业，商业企业作冲减作冲减作冲减作冲减“主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”。 例例例例3

61、 3 3 327 27 27 27 ：辽高拟谬晋珊删樟庞茵搭子垢首生称畔超琢港刚副国纱桥尝锥粉赁篮宾脚第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 商业企业向供货企业收取的与商品销售量、销售商业企业向供货企业收取的与商品销售量、销售商业企业向供货企业收取的与商品销售量、销售商业企业向供货企业收取的与商品销售量、销售额额额额无必然联系的各种收入无必然联系的各种收入无必然联系的各种收入无必然联系的各种收入，例如，进场费、广告促，例如，进场费、广告促，例如，进场费、广告促，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返销费、上架费、展示费

62、、管理费等，不属于平销返销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应征收营业税。利，应征收营业税。利，应征收营业税。利，应征收营业税。臃彤割景椒稍阮冀人赘咬兰纪丝狰蔷割件肝族镑随溶摆浆首渊澎阉焰单钙第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（四）（四）“以物易物以物易物”销售方式的会计处理销售方式的会计处理 以物易物双方都应作购销处理，以各自发以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。税额。煽介目抄露葫苦肃篓钻孩慨枷惰矢甥袒郴挤场耙瘁沿

63、蜡委沪才窜圆拢道麓第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 应注意的是应注意的是: :在以物易物活动中，应分别开具合在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。 例例3 32828：p68p68羌躬瞧镜坐戌凿间玻孜种钥短粳桅裔蝉吃揪泼惜钵悄檀予汁晋梗况宅备柳第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（五）以旧换新销项税额的会计处理（五）以旧换新销项税额的会计处理 采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的采取以旧换新方式销售货物的，应

64、按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格价格（金银首饰以旧换新除外），（金银首饰以旧换新除外），回收的商品作为回收的商品作为购进商品处理。按实际收取的差价款，借记购进商品处理。按实际收取的差价款，借记“银行银行存款存款”等账户，按收回旧物抵偿的价值，借记等账户，按收回旧物抵偿的价值，借记“库库存商品存商品”等账户，按新货物的销售额，贷记等账户，按新货物的销售额，贷记“主营主营业务收入业务收入”账户，按以销售额计算的增值税额，贷账户，按以销售额计算的增值税额，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）账户。应交增值税（销项税额）账

65、户。传恕砷剧论王娘完童埂村将师妒臼接犬胀虽谦看叔沽旁栋矿吧信沃街洒竣第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 1.1.一般商品以旧换新：一般商品以旧换新：应以新货物的同期销售价应以新货物的同期销售价格确定销售额计算增值税，格确定销售额计算增值税，不得冲减旧货物的收购不得冲减旧货物的收购价格；价格；收回的旧货物不能计算进项税额。收回的旧货物不能计算进项税额。借：银行存款借：银行存款/ /库存现金库存现金 （收取的价款）（收取的价款） 库存商品库存商品/ /原材料原材料 （旧货物的收购价）（旧货物的收购价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

66、项税额）怀幻雍尝片弱糙泳袍淮碧牟颊爽竣奈艳粒舶术衬剪绪桨耍饼杀诸拴崩弃烧第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 【例】【例】百货大楼销售百货大楼销售百货大楼销售百货大楼销售A A A A牌冰箱，零售价牌冰箱，零售价牌冰箱，零售价牌冰箱，零售价3510351035103510元元元元/ / / /台，若顾客交还台，若顾客交还台，若顾客交还台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价同品牌旧冰箱作价同品牌旧冰箱作价同品牌旧冰箱作价1000100010001000元，交差价元，交差价元，交差价元，交差价2510251025102510元就可换回全新冰箱。当元就可换回全新冰箱。当元就可换回全新冰箱。当元就可换

67、回全新冰箱。当月采用此种方法销售月采用此种方法销售月采用此种方法销售月采用此种方法销售A A A A牌冰箱牌冰箱牌冰箱牌冰箱100100100100台，作出会计分录。台，作出会计分录。台，作出会计分录。台，作出会计分录。借：银行存款借：银行存款 251000 251000 库存商品库存商品旧冰箱旧冰箱 100000 100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A冰箱冰箱 300000 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 51000 51000拳睬恶姑帜脆帝九赣谅忠艳僳军淳江顽烩吟纂相肮步衰瓦搐幕迁蝗驮暮狠第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理借：银行

68、存款借：银行存款/ /库存现金库存现金 （收取的价款）（收取的价款） 原材料原材料 （旧货物的收购价）（旧货物的收购价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （2 2）金银首饰以旧换新金银首饰以旧换新：按销售方按销售方实际收取实际收取的的不含增值税的价款计算增值税。不含增值税的价款计算增值税。炳掌竭沤刨墙淖饶战核讣人冻郎肥叫烂甫净苔挫明袒其新却办凌客府邯椽第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 【例】【例】某金银首饰零售商店为小规模纳税人，某金银首饰零售商店为小规模纳税人，1010月取得含税月取得含税销售收入销售收入600006

69、0000元；以旧换新业务收入元；以旧换新业务收入3000030000元（含税），其中元（含税），其中收回旧首饰折价收回旧首饰折价2100021000元，实收元，实收90009000元。作出会计分录。元。作出会计分录。解题如下：解题如下：应缴增值税应缴增值税= =（60000+900060000+9000）（1+3%1+3%）*3%=2010*3%=2010元元商品销售收入商品销售收入= =（60000+900060000+9000）（1+3%1+3%）+21000=87346+21000=87346 借：银行存款借：银行存款 69000 69000 库存商品库存商品旧金银首饰旧金银首饰 210

70、00 21000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 金银首饰金银首饰 87346 87346 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2010 2010骇赢居斑浅狡厢王舍阮熏蜜账缩舱息伺奢咳竞靳阮陇轴涂闹眉寒枪铬耀趣第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 五、视同销售行为销项税额的会计处理五、视同销售行为销项税额的会计处理 对于税法上规定的对于税法上规定的对于税法上规定的对于税法上规定的8 8 8 8种视同销售行为，我们不管财务会计上是种视同销售行为，我们不管财务会计上是种视同销售行为，我们不管财务会计上是种视同销售行为，我们不管财务会计上是将其计入将其计入将其计入

71、将其计入“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”，还是直接按成本结转，我们都一律，还是直接按成本结转，我们都一律，还是直接按成本结转，我们都一律，还是直接按成本结转，我们都一律计算出应交的增值税额，作为计算出应交的增值税额，作为计算出应交的增值税额，作为计算出应交的增值税额，作为“销项税额销项税额销项税额销项税额”处理。对于能获得收处理。对于能获得收处理。对于能获得收处理。对于能获得收益或体现企业与外部关系的作为益或体现企业与外部关系的作为益或体现企业与外部关系的作为益或体现企业与外部关系的作为“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”处理，此外都处理，此外都处理，此外都

72、处理，此外都按成本转出。按成本转出。按成本转出。按成本转出。谰唐鲍么搅悯倪遏摸舵钡牌敌箔杆婪街蜡贾哨呀巩忻慎纯莉镇妆尉河裁绑第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（一）委托代销商品销项税额的会计处理（一）委托代销商品销项税额的会计处理（二）受托代销商品销项税额的会计处理（二）受托代销商品销项税额的会计处理 注：双方均为一般纳税人注：双方均为一般纳税人 1.1.以支付手续费方式的委托代销。以支付手续费方式的委托代销。 按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售，计算销项税额。按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售，计算销项税额。 委托方的账务处理：委托方的账务处

73、理： （1 1）发出代销商品时：）发出代销商品时： 借：委托代销商品（成本价）借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品贷：库存商品 （成本价）（成本价） （2 2）收到受托单位的代销清单时：）收到受托单位的代销清单时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）辗迄湖器秸早啄氰赢棒痹煌嵌俊猾铺悸钢嗅诗蜗呐址改托述将涯炸荆日榷第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 同时结转委托代销产品成本：同时结转委托代销产品成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品（3 3）收到受托方汇来的款项

74、和手续费普通发票时：）收到受托方汇来的款项和手续费普通发票时： 借：银行存款借：银行存款 销售费用销售费用 贷：应收账款贷：应收账款兹鳞罚植脉翟宾牧啊浑赁床酿孺捷贸壹垦县封仆辽谆饯啤百活侠礁蠢赖绎第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 受托方的账务处理：受托方的账务处理：（1 1）收到代销商品时：）收到代销商品时： 借：受托代销商品（售价）借：受托代销商品（售价） 贷：受托代销商品款（同上）贷：受托代销商品款（同上） （2 2）售出受托代销商品后：）售出受托代销商品后： 按销售额和应收取的增值税额，借记按销售额和应收取的增值税额，借记“银行存款银行存款”、“应应收账款收账款”等账户，按应

75、收取的增值税额，贷记等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）“账户；按应付给委托单位的款项，贷账户；按应付给委托单位的款项，贷记记“应付账款应付账款”账户。账户。 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应付账款应付账款励绥摹湃凶裹羔付呢肪甚预摩吩民焕荣哎蓉脑伦镶庆摧搀秧痹费败顾选整第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 （3 3）给委托方开具代销清单后，从委托方取得专用发票时：）给委托方开具代销清单后，从委托方取得专用发票时： 借：借： 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

76、）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 同时：借：受托代销商品款同时：借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 （4 4）归还委托单位的货款并计算手续费时：）归还委托单位的货款并计算手续费时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 其他业务收入等其他业务收入等 货沮十撒槽姚吹骡沼泌拔姬佬饼晶烫娠棱列遵壶颓水漓吩募睦针墙赴篡啤第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 2.2.视同买断方式的委托代销：视同买断方式的委托代销： 委托方的账务处理：委托方的账务处理： （1 1）发出代销商品时：）发出代销商品时： 借：委托代销商品（成本价）借：委托代销商品（成本

77、价） 贷：库存商品（成本价）贷：库存商品（成本价） （2 2）收到受托单位的代销清单时：）收到受托单位的代销清单时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入（双方协议价）贷：主营业务收入（双方协议价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 耘篮翔荷谱僵汪竞扯徐粕站盂抄柬限炬募铜吧花网嘴便狰掺戌撂联堪虱电第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理同时结转委托代销产品成本：同时结转委托代销产品成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品（3 3）收到受托方汇来的款项和手续费普通发票时：）收到受托方汇来的款项和手续费普通发票时： 借：银行存

78、款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款厢獭卡批改盼挞激桥改亡眼护役宛委正稻丹捡楷怂耕稳下呛甄棒药塘各该第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理受托方的账务处理：受托方的账务处理： （1 1）收到代销商品时：）收到代销商品时： 借：受托代销商品（双方协议价）借：受托代销商品（双方协议价） 贷：受托代销商品款（双方协议价）贷：受托代销商品款（双方协议价） （2 2）售出受托代销商品后：）售出受托代销商品后： 按销售额和应收取的增值税额，借记按销售额和应收取的增值税额，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账等账户，按应收取的增值税额，贷记户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交税

79、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）“账账户；按应付给委托单位的款项，贷记户；按应付给委托单位的款项，贷记“应付账款应付账款”账户。账户。 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）饶佩誉佑擦棕鼓揽簧哑盒赋追楼箭赏跃佯沥抨楼纷文释伺搽稠椽道哇篷俯第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理同时结转委托代销产品成本：同时结转委托代销产品成本： 借：主营业务成本（双方协议价）借：主营业务成本（双方协议价） 贷：委托代销商品（同上）贷：委托代销商品（同上）（3 3）给委托方开具代销清单后，收到委托方开来的增值

80、税专用发票时：）给委托方开具代销清单后，收到委托方开来的增值税专用发票时： 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款（4 4）支付代销商品款时：）支付代销商品款时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款桃眺耪痈应盏驾临驱绝燥开告霜击官勋叶舒窄庙寓音闲赢闭幕遏蒂屉异贮第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 （三）货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理（三）货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物

81、从一个机构移送至其他机构。货物移送要开具增值税发票，调出方个机构移送至其他机构。货物移送要开具增值税发票，调出方记销项税额，调入方记进项税额。记销项税额，调入方记进项税额。 欣砍系振钡联漳箍詹府俞秤正厂碑烩淫敢馁瓦副幕薛骤九堰庆超桂轨凋絮第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（四）将自产或委托加工的货物用于（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目非应税项目销项税额的会计处理销项税额的会计处理（五）将自产、委托加工的货物用于（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费的销项税额的会计处的销项税额的会计处理理（六）将自产、委托加工或购买的货物作为将自产、委托加工或购

82、买的货物作为投资投资的销项税额的会计处理的销项税额的会计处理（七）将自产、委托加工或购买的货物）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者的销项税额的会计的销项税额的会计处理处理（八）将自产、委托加工或购买的货物（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人无偿赠送他人的销项税额的会计处理的销项税额的会计处理 甄过躲欣略浙讽唆袄剔慧处药晦绝帕沮惊悬寝菩袱夷丈堵想栋蔷刹掸蜡仔第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理理解思路：理解思路：1.1.会计上能否确认收入？会计上能否确认收入？2.2.是否是增值税法规定的视同销售？是否是增值税法规定的视同销售？3.3.是否是企业所得

83、税法规定的视同销售？是否是企业所得税法规定的视同销售？柏菊仑播庭畴捆吠恶摹舵烦挨萝岩骨培盎澳终诲铂稠幼综灾墅炕腊湃瞪复第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理会计上收入确认的条件：会计上收入确认的条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.收入的金额能够可靠计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。朽虹宾麻御躺甩创刁刹冗沃荤因颜榴酿记漂浓樊算国橇崩桓悉钳葬录必湛第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 企业所得税法对视同销售行为的规定。企业所得税

84、法对视同销售行为的规定。根据中华人民根据中华人民共和国企业所得税法实施条例：共和国企业所得税法实施条例： “企业发生非货币性资产企业发生非货币性资产交换交换, , 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的, , 应当视应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务同销售货物、转让财产或者提供劳务, , 但国务院财政、税务但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。”尿燥毋数街姿枝剂兑邢翰餐函抿谭辟仿访辫橇思源铂厄精笛鲜部惺秦鸽华第三章增值税的

85、会计处理第三章增值税的会计处理 （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目销（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理项税额的会计处理 如用于房屋、建筑物等不动产以及用于自用的应征消费税的摩托车、如用于房屋、建筑物等不动产以及用于自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等。对于这种情况将按货物的公允价值计算增值税的销项税额，汽车、游艇等。对于这种情况将按货物的公允价值计算增值税的销项税额，但因为是企业生产的产品在同一法人实体内部之间的转移，但因为是企业生产的产品在同一法人实体内部之间的转移，因而不结转销售因而不结转销售收入，不交纳企业所得税。收入，不交纳企业所得税。相应的会计账务

86、处理如下：相应的会计账务处理如下： 借：在建工程等科目借：在建工程等科目 贷：库存商品等贷：库存商品等 应交税金应交税金应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）期末所得税汇算清缴时，无需进行纳税调整！期末所得税汇算清缴时，无需进行纳税调整！拍悔寅寂胀悬获拉棕秘逞宴简谱服歹办枢颜叭翔蔷扫冰八荣会埃埔件垮根第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 【例】【例】企业将自己生产的产品企业将自己生产的产品100100件，用于在建工程。产品件，用于在建工程。产品单位成本单位成本10 00010 000元，同类产品对外销售价格为元，同类产品对外销售价格为12 00012 000元元/ /件，该件，该产

87、品增值税税率产品增值税税率17%17%。 账务处理：账务处理： 销项税额销项税额12 00012 00010010017%17%204 000204 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 1 204 000 1 204 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 000 000 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204 000 204 000谨滞风蝗权欣昭炊眼棋恳瓤陷纯耿宝跑咒粗魏恫壮舆长扩惰锻祁架嗽甥汾第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的

88、销项税额的会计处理人消费的销项税额的会计处理 企业将货物用于职工福利或个人消费企业将货物用于职工福利或个人消费, , 按企业所得税实施条例的规定按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税，在会计处理上符合收入确认条件将其确认为要视同销售缴纳企业所得税，在会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入这种情况企业应按货物的公允价值确认收人营业收入这种情况企业应按货物的公允价值确认收人, , 计算增值税的销项计算增值税的销项税额。税额。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收人或其他业务收人贷：主营业务收人或其他业务收人 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额

89、） 同时同时, , 结转成本结转成本 借：主营业务成本或其他业务成本借：主营业务成本或其他业务成本 贷：库存商品等贷：库存商品等期末所得税汇算清缴时，无需进行纳税调整！期末所得税汇算清缴时，无需进行纳税调整！辩辖魄垂壹瞥排镰譬园押缨抄课拥沙懊董译摸遵域月壶酚籽雹伍义溉佰据第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 （六）将自产、委托加工或购买的货物作为投将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理资的销项税额的会计处理 会计上会计上, , 企业以非货币性资产对外投资属于企业以非货币性资产对外投资属于非货币资产交换非货币资产交换。依据会计准则依据会计准则, , 如果交换具有商业实质

90、且公允价值能可靠计量如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量, , 在会计上在会计上 确认损益确认损益, , 这与企业所得税处理一致。如果交换不具这与企业所得税处理一致。如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量有商业实质且公允价值不能可靠计量, , 在会计上不确认损益在会计上不确认损益, , 这这与税收处理产生差异与税收处理产生差异, , 需纳税调整。需纳税调整。补充知识：企业会计准则第补充知识：企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换誓凡附鸿洒幅劲朵彝涣躬叠扰划僻琢鸥赣订腆憾窄杨匡菩朴迹涝钩秋爆酚第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 是否具备商业实质的判断条件是否

91、具备商业实质的判断条件： 1. 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。资产显著不同。 2. 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。疹垃羡砰吻病盯蛾兹铅乃毙燕键尿爷逼浮阑冰株析智看办炎怒蓖霄滑贾乎第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 1.1.如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量：如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量： 会计处理：会计处

92、理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：库存商品等贷：库存商品等 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 注：这种情形与所得税税收处理产生差异注：这种情形与所得税税收处理产生差异, , 需纳税调整。需纳税调整。器族邪句儡村爽派华帚焙若惧感昨扰捏兢邻狂连饿奔线抉训日一缉括振绦第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 2.2.如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量：如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量： 会计处理：会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收人或其他业务收人贷：主营业务收人或其他业务收人 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）

93、应交增值税（销项税额） 同时同时 借：主营业务成本或其他业务成本借：主营业务成本或其他业务成本 贷：库存商品等贷：库存商品等注：这与所得税处理一致注：这与所得税处理一致, , 无需纳税调整。无需纳税调整。颁胳涡纵泰瑚粹咬照诞城晰哀塘肪载肋跃楚玉爷难基钝沽赌讨蕾展香陷门第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 （七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计处理或投资者的销项税额的会计处理 企业将货物用于偿债及利润分配企业将货物用于偿债及利润分配, , 按企业所得税实施条例按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税，同时按增

94、值税暂行条例的的规定要视同销售缴纳企业所得税，同时按增值税暂行条例的规定规定, , 对于用于偿债和作为给股东分配利润的货物对于用于偿债和作为给股东分配利润的货物, , 无论是自无论是自产或委托加工收回的还是外购的货物产或委托加工收回的还是外购的货物, , 在增值税上都视同销售在增值税上都视同销售做销项税额处理在会计处理上也是要确认收人的。这种情况在做销项税额处理在会计处理上也是要确认收人的。这种情况在所得税上不需要进行纳税调整。所得税上不需要进行纳税调整。粪氖显佐思圾痈失营瘩队宇辜卷覆驳虱节铃燕镜倘幌题倾朽能管嗅赶繁拖第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理会计分录：会计分录：借：应付账款

95、或应付股利、应付利润借：应付账款或应付股利、应付利润 贷：主营业务收人或其他业务收人贷：主营业务收人或其他业务收人 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时同时, , 结转成本结转成本借：主营业务成本或其他业务成本借：主营业务成本或其他业务成本 贷：库存商品等贷：库存商品等注：这与所得税处理一致注：这与所得税处理一致, , 无需纳税调整。无需纳税调整。抚鸿驭砂菏涅烟沛沁赶酒摔糟墟爬帽么付国嫌草括椿侠邓砸址搭径页辊声第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计处理

96、人的销项税额的会计处理 对于这种情况，按增值税和企业所得税的相关规定均应作为视同销售收对于这种情况，按增值税和企业所得税的相关规定均应作为视同销售收入处理，按公允价值计算增值税销项税额和汇算清缴企业所得税，但在会计入处理，按公允价值计算增值税销项税额和汇算清缴企业所得税，但在会计处理时因不同时满足收入确认的五个条件，故不作为收入处理。会计分录如处理时因不同时满足收入确认的五个条件，故不作为收入处理。会计分录如下：下： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）（注：按公允价值计算销应交增值税（销项税额）（注：按公允价值计算销项税额）项税额）

97、期末所得税汇算清缴时，需要进行纳税调整！期末所得税汇算清缴时，需要进行纳税调整！掷萝壕嫩亦铃鬃咱酝千利父衬摇迟话疤措邪筹占屎衅谚挤婚颊凝创朋滦殴第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理六、包装物销售销项税额的会计处理六、包装物销售销项税额的会计处理 （一）包装物销售销项税额的会计处理（一）包装物销售销项税额的会计处理 包装物随同产品出售单独计价，按照税法规定，应作为销包装物随同产品出售单独计价，按照税法规定，应作为销售计算应纳增值税。借记售计算应纳增值税。借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、等账、等账户，贷记户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“

98、应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )”账户。账户。 【例】【例】某企业销售带包装物的产品某企业销售带包装物的产品100100件，包装物单独计价，件，包装物单独计价，增值税专用发票注明货款为增值税专用发票注明货款为10 00010 000元，包装物销售价款为元，包装物销售价款为1 1 000000元，增值税额为元，增值税额为1 8701 870元，款已收到，存入银行。元，款已收到，存入银行。抗萄毛戌胯淡贱玲农蓑家宜窄粟瘸臼纹釉司捍劣居僚睡务矫堰振亢坡敛党第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理账务处理：账务处理： 销项税额（销项税额（10 00010 0001 0

99、001 000）17%17% 1 8701 870（元）（元）借：银行存款借：银行存款 12 870 12 870 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 870 1 870 其他业务收入其他业务收入 1 000 1 000酷决蝉胺淹岭犊罢掠谚隐泉陇肚亡细辣垫伴瞅雪怕汞帅埂怎矫狡彻拢唾明第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理1.1.包装物的销售包装物的销售 （2 2 2 2）收取包装物出租。）收取包装物出租。）收取包装物出租。）收取包装物出租。租金作为价外费用，随同产品销租金作为价外费用，随同产品销租

100、金作为价外费用，随同产品销租金作为价外费用，随同产品销价一同缴纳增值税。价一同缴纳增值税。价一同缴纳增值税。价一同缴纳增值税。 （1 1 1 1）随同产品销售并单独计价）随同产品销售并单独计价）随同产品销售并单独计价）随同产品销售并单独计价不单独计价，作为产品销售。不单独计价，作为产品销售。不单独计价，作为产品销售。不单独计价，作为产品销售。其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）银行存款银行存款/应收账款应收账款瞬魁泛裴笼蚤赂医僵跺绑豫焰疏姬蹈擒胜毋狱碌侣琳诊刊宿灵皂涣凳汝久第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理（二）包装物押金销项税额的会计处理（二

101、）包装物押金销项税额的会计处理销售酒类之外的押金销售酒类之外的押金酒类产品押金酒类产品押金啤酒、黄酒啤酒、黄酒其他酒类：其他酒类：收取时，不管将来时候返回，均并入销售额计税。收取时，不管将来时候返回，均并入销售额计税。逾期未收回，没收押金，按适用税率计税。逾期未收回，没收押金，按适用税率计税。其他业务收入其他业务收入应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）没收押金时没收押金时其他应付款其他应付款亦奉秋跑覆宏涝腔蓄景课酗甜稳剖踞药拈楷拐去粮默挎万申来置伊存铂查第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理借：其他应付款 贷：其他业务收入/营业外收入 应交税费应交增值税（销项税额） a

102、a、收到押金、收到押金借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款b b、没收押金、没收押金阎湛鳖俞琼屏闭假拢算凶狠喘预把梦纵励阀索蛀纲邵浇靶互谅指技铬择师第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理 【例】【例】某厂某月销售产品取得不含税收入某厂某月销售产品取得不含税收入2 0002 000元，收取的包装物押金为元，收取的包装物押金为800800元。本月有元。本月有5 8505 850元以前月份收取的包装物押金到期，客户退来包装物价元以前月份收取的包装物押金到期，客户退来包装物价值值2 3402 340元，剩余元，剩余3 5103 510元押金予以没收。元押金予以没收。 账务处理：

103、账务处理： 借：银行存款借：银行存款 3140 3140 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 2000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 340 其他应付款其他应付款 800 800 逾期未归还包装物押金的会计处理逾期未归还包装物押金的会计处理 销项税额销项税额35103510（1+17%1+17%）17%17%510510（元）（元） 借：其他应付款借：其他应付款 5 850 5 850 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 2 340 其他业务收入其他业务收入 3 000 3 000 应交税费应交税费应交增增值税（销项税额）应交增增值税（销项税额

104、） 510 510涧久蹬滥艰宛距靶汹靶股臂瘫甚异转划鹤裹盾初歪痊榆烩辰寻氧辩庶窝囊第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理第四节第四节 增值税出口退税的会计处理增值税出口退税的会计处理 主要内容：主要内容：一、生产企业出口货物一、生产企业出口货物一、生产企业出口货物一、生产企业出口货物“ “免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”税的会计处理税的会计处理税的会计处理税的会计处理二、外贸企业出口货物先征后退的会计处理二、外贸企业出口货物先征后退的会计处理二、外贸企业出口货物先征后退的会计处理二、外贸企业出口货物先征后退的会计处理诬贫可侯屡览搪白箕劝提含寄畔疾邑砍札禽跪梁宜蜗粪通疏粤楔救

105、裕予墓第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理一、生产企业出口货物一、生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税的会计处理税的会计处理相关会计处理为：相关会计处理为：根据根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额”： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）根据根据“当期免抵税额当期免抵税额”： 借：应交税资借：应交税资应交增值税（出口抵减内销产品应纳应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）根据根据“当期应退税额当期应退税额

106、 ： 借：其他应收款借：其他应收款应收补贴款应收补贴款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）念中立稗午躺杨卷夫头莫摔匡莎痛邹呜赠裴规并桩扰挂勃癣昂腿钓第狂哉第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理根据根据“当期应退税额当期应退税额 ： 借：其他应收款借：其他应收款应收补贴款应收补贴款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）见例见例3-493-49、5050、5151：韦朔陨盒散断从俐仟耻钧宋研熊欺镜成控獭邵牙峻撤假铆盎渭缝静科奢闸第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理第五节第五节 增值税缴纳与减免的会计处理增值税缴纳与减免

107、的会计处理 主要内容：主要内容：一、增值税期末结转与上交的会计处理一、增值税期末结转与上交的会计处理 二、增值税减免的会计处理二、增值税减免的会计处理三、增值税检查调整的会计处理三、增值税检查调整的会计处理竖泪殿蛔峦校青抠复等权蚂棺寡榷安柯疆眼锣咽谢冒膏详啡囊雷觅林情址第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理第六节第六节 小规模纳税人增值税的会计处理小规模纳税人增值税的会计处理借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 贷：银行存款等贷：银行存款等（一）购进时（一）购进时（二）销售时（二）销售时借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税不含税销售不含税销售额额征收率征收率论煞礁巫吞前罕姬菊田弊蓑砧史遏厂弥畜劈皆摆圣崭季荒袱爆隔臻恢纫莉第三章增值税的会计处理第三章增值税的会计处理